Mostafa Shawki & Co. A Training Center معيار المحاسبة المصرى رقم (20) القواعد والمعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى والمقابل للمعيار الدولى (فيما يتعلق باسم المعيار فقط ولا يمتد إلى التطبيق) IFRS - International Financial Reporting Standards IAS 17 – Leases Edited by Ahmed H. Akkad, Audit Manager Presented by Mohamed A. Nassef, Audit partner September 2006 Mostafa Shawki & Co.

معيار المحاسبة المصرى رقم (20) معيار دولى لا ينظمه قوانين محلية القواعد والمعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى تأجير تمويلى تأجير تمويلى المعيار الدولى المعيار المصرى تأجير تشغيلى معيار دولى لا ينظمه قوانين محلية ينظمه قانون محلى قانون رقم 95 لسنة 1995 September 2006 Mostafa Shawki & Co.

المال المؤجر الأصول المعيار المصرى المعيار الدولى أصول ثابتة بدفاتر المستأجر عملاء بدفاتر المؤجر قسط الإهلاك بدفاتر المستأجر أصول ثابتة بدفاتر المؤجر مصروف إيجار تمويلى بدفاتر المستأجر قسط الإهلاك بدفاتر المؤجر September 2006 Mostafa Shawki & Co.

للتفرقة عن عقود البيع بالتقسيط نطاق المعيار التغطية قانونى تعاقدى لا يغطى هذا المعيار:- أ – عقود تأجير سيارات الركوب. ب– إتفاقيات التأجير الخاصة باستخدام الموارد الطبيعية. جـ- الاتفاقيات التى يلتزم فيها المستأجر بشراء المال المؤجر فى نهاية مدة التأجير(والذى يعتبر مبدأ مؤجلاً بالتقسيط). د – عقود التأجير التى لا تتعلق بمال لازم لمباشرة نشاط إنتاجى خدمى أو سلعى للمستأجر. يلتزم بما ورد فى هذا المعيار كل من كان طرفاً فى عقد التأجير التمويلى. وبشرط أن مدة العقد تمثل 75% على الاقل من العمر الإنتاجى الاصلى للمال المؤجر. أو القيمة الاجمالية لاجمالى القيمة التعاقدية عند نشأة العقد تمثل 90% على الاقل من قيمة المال المؤجر يطبق المعيار على العقود التى تبرم وفقاً لاحكام قانون التأجير التمويلى رقم 95 لسنة 1995 ولائحته التنفيذية اختيار September 2006 Mostafa Shawki & Co.

تعريفـــــات القيمة الإيجاريه : القيمة المتفق عليها فى العقد. ثمـن الشــــــراء : الثمن المحدد فى العقد لانتقال ملكية الاصل الى المستأجر فى نهاية مدة التأجير. إجمالى القيمة التعاقدية : هو إجمالى القيمة الايجاريه مضافاً إليها ثمن الشراء. معدل العائد الناتج من العقد الايجارى : هو معدل الفائدة الذى يستخدمه المؤجر لحساب القيمة الايجاريه وثمن الشراء وهو الذى يجعل القيمة الحالية لاجمالى القيمة التعاقدية تساوى قيمة المال المؤجر عند بدء سريان العقد. September 2006 Mostafa Shawki & Co.

المعالجة المحاسبية (2) (1) بدفاتر المؤجر بدفاتر المستأجر الافصاح September 2006 Mostafa Shawki & Co.

المعالجة المحاسبية للمال المؤجر أولاً : دفاتر المؤجر المعالجة المحاسبية للمال المؤجر أصل ثابت بالتكلفة الدفترية يهلك وفقاً للعمر المقدر September 2006 Mostafa Shawki & Co.

المعالجة المحاسبية لايرادات التأجير التمويلى تسجل على أساس معدل العائد الناتج من عقد الايجار + مبلغاً يعادل قسط الاهلاك الدورى = إيراد التأجير التمويلى لفترة معينة (-) القيمة الايجارية المستحقة عن نفس الفترة = حساب مجنب دائن ويتم تسوية رصيده مع صافى القيمة الدفترية للمال المؤجر عند إنتهاء العقد مدين September 2006 Mostafa Shawki & Co.

إعتبارات هامة:- 1- يتم تحميل قائمة الدخل للمؤجر بتكلفة الصيانة والتأمين وكافة المصروفات اللازمة للحفاظ على الأصل إلا إذا تم التعاقد على أن يتحملها المستأجر. 2- إذا شك المؤجر فى تحصيل دفعات الايجار ينبغى تكوين المخصصات اللازمة لمواجهة الديون المشكوك فى تحصيلها. 3- إذا كان المؤجر هو المصنع أو الموزع للمال المؤجر : تدرج أرباح أو خسائر البيع فى حساب النتيجة عن الفترة للمصنعين أو الموزعين وفقاً للسياسة المتبعة عادة فى البيع للغير. September 2006 Mostafa Shawki & Co.

الافصاح فى القوائم المالية للمؤجر فى نهاية كل فترة مالية يجب الافصاح عن:- السياسات المحاسبية للتعرف على إيرادات التأجير 1- سياسات الاهلاك المتبعة الخاصة بالاصول المؤجرة ونسبة الاهلاك المطبقة 2- 3- بيان تكلفة الاصول المؤجرة والحركة عليها ومجمع إهلاكها ورصيدها فى نهاية الفترة الارباح والخسائر الناتجة عن إنتقال الاصول المؤجرة من المؤجر الى المستأجر خلال الفترة 4- 5- أية مبالغ مدينة أو دائنة تنتج عن الفرق بين إعداد التأجير والقيمة الايجارية المستحقة September 2006 Mostafa Shawki & Co.

ثانيـاً : دفاتر المستأجر المعالجة المحاسبية للمال المستأجر تدرج القيمة الايجارية كمصروف بقائمة الدخل تدرج كل مصاريف الصيانة والاصلاح للاموال المؤجرة وفقاً للعقد كمصروف بقائمة الدخل كأصل ثابت بالقيمة المدفوعة إذا تم الشراء فى نهاية العقد ويتم إهلاكه وفقاً لمعدلاته September 2006 Mostafa Shawki & Co.

الافصاح بالقوائم المالية للمستأجر بيان بالاصول المستأجرة وضمان القيمة التعاقدية، العمر الانتاجى، القيمة الايجارية تفاصيل مصاريف الصيانة والاصلاح للاموال المؤجرة الافصاح بالقوائم المالية للمستأجر تحليل التزامات الاستئجار التمويلى حسب تواريخ استحقاقها، ويتم ايضاح ما يستحق سداده الخمس سنوات المالية التالية كلاً على حدة وإجمالى ما يستحق سداده خلال السنوات بعد السنة الخامسة. 1- الافصاح عن أى شروط مالية هامة تستلزمها عقود الاستئجار مثل الالتزامات المحتملة عن تحديد العقود واستخدام حق إختيار شراء الاصل ودفعات الاستئجار الاحتمالية 2- 3- 4- September 2006 Mostafa Shawki & Co.

إعتبارات هامة [البيع مع إعادة الاستئجار] * قد يقوم المؤجر بتأجير مال الى مستأجر ويكون هذا المال قد آلت ملكيته الى المؤجر من المستأجر بموجب عقد يتوقف نفاذه على إبرام عقد تأجير تمويلى. وفى هذه الحالة يجب أن يقوم المستأجر كبائع بتأجيل أية أرباح أو خسائر تنتج عن الفرق بين ثمن البيع وصافى القيمة الدفترية للاصل فى دفاتره ويتم استهلاك هذا الفرق على مدار مدة عقد التأجير. * تم بعد عملية البيع وبدء سريان التأجير المويلى يطبق المؤجر والمستأجر المعالجات السابقة. September 2006 Mostafa Shawki & Co.

مثال توضيحى فى أول يناير 2000 قام مؤجر بتأجير أصل قيمته 000 000 1 جنيه مصرى بعقد تأجير تمويلى لمدة ستة سنوات مقابل قيمة إيجاريه قدرها 838 219 جنيه مصرى سنوياً تدفع فو أول كل سنة ويحق للمستأجر فى نهاية مدة العقد شراء الاصل بمبلغ 000 100 جنيه مصرى. وكان العمر الانتاجى المقدر للأصل عشرة سنوات وكان معدل الفائدة التى يرغب المؤجر فى إستخدامه فى هذا التعاقد يبلغ 15% سنوياً والذى بتطبيقه ينتج عنه عائد سنوى خلال فترة العقد كالأتى:- السنوات جنيه مصرى 2000 025 117 2001 603 101 2002 867 83 2003 472 63 2004 017 40 2005 044 13 September 2006 Mostafa Shawki & Co.

فى تطبيق الفقرة (6) من المعيار يكون الايراد الذى يجب أن يثبته المؤجر سنوياً باستخدام المعدل المذكور عاليه كالآتى:- مبلغ الفائدة قسط الاهلاك الايراد المكتسب جنيه مصرى 2000 025 117 000 100 025 217 2001 603 101 603 201 2002 867 83 867 183 2003 472 63 472 163 2004 017 40 017 140 2005 044 13 044 113 September 2006 Mostafa Shawki & Co.

ويكون حساب تحت التسوية هو الفرق بين الايراد المكتسب والقيمة الايجارية ويظهر كالأتى:- سنوات العقد القيمة الايجارية الايراد المكتسب الفرق (حساب تحت التسوية) الرصيد فى نهاية المدة جنيه مصرى 2000 838 219 025 217 2813 2001 603 201 235 18 21048 2002 867 183 970 35 57018 2003 472 163 366 56 113384 2004 017 140 821 79 193205 2005 044 113 794 106 300000 وحيث أن قيمة الاصل الدفترية فى نهاية مدة العقد ستصبح 000 400 جنيه مصرى وبفرض اختيار المستأجر شراء الأصل فإنه سيقوم بسداد مبلغ 000 100 جنيه مصرى ثمناً لهذا الاصل ويتم استخدام مبلغ 000 300 جنيه مصرى رصيد حساب تحت التسوية فى قفل حساب الأصل لدى المؤجر. September 2006 Mostafa Shawki & Co.

وإذا استعرضنا قيود اليومية اللازمة لتطبيق هذا تكون كالآتى:- سنة 2000 000 000 1 من الاصول الثابتة المؤجرة 000 000 1 الى المورد 838 219 من البنك الى مذكورين 025 217 الايــرادات 813 2 تسوية عقود تأجير 000 100 من أ.خ إهلاك 000 100 الى حـ/ مجمع الاهلاك September 2006 Mostafa Shawki & Co.

سنة 2001 وهكذا حتى عام 2005 838 219 من البنك الى مذكورين 838 219 من البنك الى مذكورين 603 201 الايــرادات 235 18 تسوية عقود تأجير 000 100 من أ.خ إهلاك 000 100 الى حـ/ مجمع الاهلاك وهكذا حتى عام 2005 September 2006 Mostafa Shawki & Co.

000 000 1 الى الأصول الثابتة المؤجرة 838 219 من البنك الى مذكورين 044 113 الايــرادات 794 106 تسوية عقود تأجير 000 100 من أ.خ إهلاك 000 100 الى حـ/ مجمع الاهلاك من مذكورين 000 100 البنك 000 600 مجمع الاهلاك 000 300 تسوية عقود التأجير 000 000 1 الى الأصول الثابتة المؤجرة September 2006 Mostafa Shawki & Co.

وبفرض عدم اختيار المستأجر شراء الأصل فى تاريخ نهاية عقد التأجير يقوم المؤجر بدراسة مدى إمكانية الاستفادة من هذا الأصل وإذا تبين أنه لن يمكن الاستفادة منه وأن قيمته التخريدية تبلغ 000 40 جنيه مصرى يجرى القيد التالى:- من مذكورين 000 600 مجمع الاهلاك 000 300 تسوية عقود تأجير 000 60 خسائر أصول ثابتة مؤجرة 000 40 أصول ثابتة مخردة 000 000 1 الى الأصول الثابتة المؤجرة September 2006 Mostafa Shawki & Co.