Dane na Slovensku PETER VARGA www.carpathianag.com

„Taxes are the price we pay for a civilized society“ (Oliver Wendell Holmes, Jr.)

Aké dane poznáme na SLOVENSKU? Miestne dane Nehnuteľnosť Pes Užívanie verejného priestranstva Ubytovanie Predajné automaty Nevýherné hracie prístroje Vjazd a zotrvanie motorového vozidla v centre mesta Jadrové zariadenie Motorové vozidlo Priame dane Daň z príjmov FO Daň z príjmov PO Nepriame dane DPH Spotrebné dane (minerálny olej, lieh, pivo, víno, tabakový výrobok, elektrina, uhlie, zemný plyn) Odvody Odvod z podnikania v regulovaných odvetviach Odvod vybraných finančných inštitúcií

Rozloženie PRÍJMOV

Daň z príjmov FYZICKÝCH OSôB Ostatné príjmy - Všetko ostatné  - Predaj vecí; - Predaj cenných papierov; - Predaj obchodných podielov; - Plnenia pre poskytovateľa zdravotnej starostlivosti; - Príležitostné príjmy. Príjmy zo závislej činnosti - Zamestnanci; - Likvidátori, prokuristi; - Konatelia; - Ústavní činitelia, štátni zamestnanci; Príjmy z podnikania - Živnosti; - Advokáti; - Spoločníci verejných obchodných spoločností a komplementári komanditných spoločností; - Pasívne príjmy (prenájom, licenčné príjmy) Kapitálové príjmy - Úroky z pôžičiek; - Príjmy z podielových listov (vyplatenie); - Výnosy z cenných papierov; - Výnosy zo zmieniek

Príjmy nepodliehajúce DANI Z PRÍJMOV FO Kde sa daň neplatí? Predaj nehnuteľnosti po 5 rokoch Predaj hnuteľných vecí Výživné Predaj cenných papierov obchodovaných na burze Predaj cenných papierov dlhodobého sporenia Dávky zdravotného a sociálneho poistenia Dar a dedičstvo

Sadzba dane z príjmov FO: 19% do 35 000 EUR Sadzba dane z dividend: 25% od 35 000 EUR Sadzba dane z dividend: 7% 35% z daňových rajov

MEDZINÁRODNÉ DETERMINANTY Daň z príjmov PO MEDZINÁRODNÉ DETERMINANTY DOKUMENTY 1. Smernica o podnikových kombináciách (2009/133/ES) 2. Smernica o materských a dcérskych spoločnostiach (2011/96/EU) 3. Smernica o zdaňovaní úspor 2003/48/ES) 4. Smernica o zdaňovaní úrokov a licenčných poplatkov (2003/49/ES) 5. Protiúniková smernica (2016/1164/EU) DOKUMENTY 1. BEPS 2. Modelová zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia 3. Komentáre k výkladom o zamedzení dvojitého zdanenia ssdd6

Príjmy nepodliehajúce DANI Z PRÍJMOV PO Kde sa daň neplatí? Dar Dividenda* Členské príspevky Úroky a výnosy cenných papierov vyplácane do EÚ kvalifikovaným spoločnostiam Licenčné poplatky vyplácane do EÚ kvalifikovaným spoločnostiam Finančné prostriedky z grantov Predaj majetku zahrnutého do konkurznej podstaty

Sadzba dane z príjmov PO: 21% Sadzba dane z DIVIDEND: 0% 35% z daňových rajov

Opatrenia proti DAŇOVÝM ÚNIKOM 35% zrážka dane do a z daňových rajov ssdd6 Transferové oceňovanie Zneužitie práva Pravidlá nízkej kapitalizácie Kontrolované zahraničné spoločnosti Daňová rezidencia Ekonomická podstata Substance over form Daň z exitu

Nechcem platiť toľko daní Daňová optimalizácia Základná HMOTNOPRÁVNA DILEMA Nechcem platiť toľko daní Agresívna daňová optimalizácia Daňový podvod

Právna istota VS Spravodlivosť 100% 100% A B.V. B B.V. 47,5% 47,5% C N.V. Holandsko 100% C Lux S.A.R.L. Luxembursko 99,5% 99,9% 100% OpCo A OpCo B OpCo C Česká republika

Právna istota VS Spravodlivosť 100% 100% A B.V. B B.V. 47,5% 47,5% C N.V. Holandsko 100% C Lux S.A.R.L. Luxembursko 100% OpCo A OpCo B OpCo C Česko

Právna istota VS Spravodlivosť Shareholder 1 Shareholder 2 Francúzsko Nemecko Slovensko OpCo

Právna istota VS Spravodlivosť Shareholder 1 Shareholder 2 Francúzsko Nemecko HoldCo Holandsko 100% Slovensko OpCo

Daň z pridanej HODNOTY ssdd6 Slovenské osobitosti - Vymedzenie zľavnených dodaní - Sadzba dane - Registrácia Právna úprava DPH na Slovensku (zákon č. 222/2004 Z.z.) 20% sadzba dane 10% sadzba dane na niektoré knihy, potraviny, zdravotnícke a farmaceutické potreby Registrácia povinná je od obratu 49 790 EUR Registrácia dobrovoľná je možná, ak vykonáva ekonomickú činnosť Zábezpeka na daň (opatrenie proti únikom) Kontrolný výkaz Zdaňovacie obdobie mesačné a štvrťročné Daňová skupina Smernica EÚ (2006/112/ES) - Predmet DPH - Pôsobnosť - Miesto plnenia - Základ dane

Elektrina, uhlie a zemný plyn Spotrebné DANE Minerálne oleje - motorový benzín (500 – 600 EUR/ 1 000 l) - motorová nafta (368 – 387 EUR/1 000 l) - letecký benzín (481,31 EUR / 1 000 l) - vykurovací olej (111,5 EUR/1 000 kg) Alkoholické nápoje - lieh (540 EUR/hl alebo 1 080 EUR/hl) - víno (tiché – 0 EUR, šumivé – 79,65 EUR) - pivo (3,587 EUR/hl alebo 2,652 EUR/hl) Elektrina, uhlie a zemný plyn - elektrina (1,32 EUR/MWh) - uhlie (1,62 EUR/t) - zemný plyn (1,32 EUR/MWh alebo 9,36 EUR/MWh) Tabakové výrobky - cigary (71,11 EUR/kg) - cigarky (71,11 EUR/kg)

„Spotrebné dane sú harmonizované smernicou 2008/118/ES o všeobecnom systéme spotrebných daní.“

Daň z NEHNUTEĽNOSTI Samospráva Štát Majiteľ Upravuje sadzbu dane a je správcom dane Mám vilu, koľko platím daň zo stavby, ak táto vila má 3 poschodia, má 200m² zastavanej plochy, je postavená pri bratislavskom hrade a jej trhová hodnota je 2 000 000 EUR? Samospráva Majiteľ Štát Vytvára zákony

164 EUR/ročne Je to spravodlivé? Je priestor zaviesť progresiu zdanenia pri majetkových daniach? Je to spravodlivejšie ako progresia zdanenia príjmov z aktívnej činnosti?

Odvod vybraných FINANČNÝCH INŠTITÚCII Subjekt: Banky Predmet: suma pasív banky vykazovaných v súvahe znížená o sumu vlastného imania, ak je jeho hodnota kladná, o hodnotu finančných zdrojov dlhodobo poskytnutých pobočke zahraničnej banky a o hodnotu podriadeného dlhu; Sadzba: 0,2% Odvod vybraných FINANČNÝCH INŠTITÚCII

výsledok hospodárenia pred zdanením od výšky 3 000 000 EUR Subjekt: energetika, poisťovníctvo, verejné zdravotné poistenie, elektronickí komunikácie, farmácie Predmet: výsledok hospodárenia pred zdanením od výšky 3 000 000 EUR Koľko: 0,00726 Odvod podnikania v REGULOVANÝCH ODVETVIACH

a cenová ponuka podlieha mlčanlivosti a ochrane obchodného tajomstva. CARPATHIAN Advisory Group, s.r.o. sídlo: Jasovská 17, 851 07 Bratislava, Slovenská republika kancelária: Ružinovská 42, 821 03 Bratislava, Slovenská republika IČO: 44 138 148, registrácia: Obchodný register Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sro, vložka č.: 52352/B T: +4212 204 20 230 - M/C: +421918 953 897 E: p.varga@carpathianag.com - W: www.carpathianag.com Táto prezentácia je predmetom duševného vlastníctva spoločnosti CARPATHIAN Advisory Group, s.r.o. a cenová ponuka podlieha mlčanlivosti a ochrane obchodného tajomstva.