Daňový systém Slovenskej republiky JUDr. Ing. Peter Varga

PREČO RIEŠIME DAŇOVÝ SYSTÉM? „Taxes are the price we pay for a civilized society“ (Oliver Wendell Holmes, Jr.)

ČO OVPLYVŇUJE DAŇOVÝ SYSTÉM KRAJINY?

ČO OVPLYVŇUJE DAŇOVÝ SYSTÉM KRAJINY Ekonomická situácia vo svete a doma Vývoj verejných financií Výdavky štátu Priority štátu Snaha o prilákanie zahraničných investorov Farba vlády Efektivita výberu daní Snaha o neutralitu daní Spravodlivý výber daní Lokalita a členstvo v medzinárodných organizáciách

EKONOMICKá SITUáCIA vo svete

EKONOMICKá SITUáCIA DOMA Počet obyvateľov je 5 415 000 (Česká republika 10 513 000) (2013) HDP je 95 805 mil. USD (Česká republika 198 450 mil. USD) (2013) Verejný dlh je 55,4% HDP (Česká republika 46% HDP) (2013) Priemerná čistá mzda je 661 EUR (Česká republika 19 634 Kč) (2Q 2014) V indexe životnej úrovne je Slovensko na 37. mieste zo 187 štátov (Česká republika je na 28. mieste) (2013)

VÝVOJ HDP € EÚ LB

VÝVOJ RASTU HDP 45% 40% 29% 25% 23% 22% 19%

VÝVOJ VEREJNÝCH FINANCIÍ LB

VÝVOJ VEREJNÝCH FINANCIÍ LB

DAŇOVÉ PRÍJMY ŠTÁTNEHO ROZPOČTU

VÝBER DANI Z PRÍJMOV PO 40% 29% 25% 23% 22% 19%

VÝBER DPH 25% 23% 20% 20% 19%

VÝDAVKY ŠTÁTU Vojna Verejné a zmiešané statky Náklady na sociálne zabezpečenie Verejné projekty Znižovanie deficitu Obsluha dlhu Záväzky voči zahraničiu

VÝDAVKY VEREJNEJ SPRÁVY

priority štátu Rozsah poskytovaných verejných a zmiešaných služieb Viac daní – viac služieb; alebo Menej daní – menej služieb. Rozvoj vedy a výskumu (start upy ) Ekologický rozmer Sociálny rozmer

DAŇOVÝ SYSTÉM A ZAHRANIČNÍ INVESTORI Nízke sadzby (race to the bottom) Nízka regulácia Pravidlá transferového oceňovania Nízka kapitalizácia Boj proti daňovým rajom Jednoduchosť Počet slov v daňových zákonoch Počet oslobodení, výnimiek, atď. Spravodlivosť Právna istota

DAŇOVÝ SYSTÉM A ZAHRANIČNÍ INVESTORI

Farba vlády PRAVICA Rovná daň Podpora podnikania Vyššia DPH Dôraz na nepriame dane ĽAVICA Progresia zdanenia Sociálny rozmer Nižšia DPH Dôraz na daň z príjmov PO

FARBA VLÁDY (pred voľbami 2012) Bohatý manažér banky Chudobná závodná kuchárka Brutto plat 3 500 EUR 600 EUR Odvody 362,34 EUR 80,40 EUR Sadzba dane 19% Odpočítateľná položka 0 EUR 303,72 EUR Základ dane 3 137,66 EUR 215,88 EUR Daň 596,15 EUR 41,01 EUR Skutočná sadzba dane 17,03% 6,84%

EFEKTIVITA VÝBERU DANÍ DPH podvody v miliardách EUR Kontrolné výkazy Daňové zábezpeky Viac daňových kontrol Daň z príjmov – daňové optimalizácie Boj proti daňovým rajom Pravidlá transferového oceňovania Pravidlá nízkej kapitalizácie Obsah prevažuje nad formou

NEUTRALITA DANÍ Daň nie je dôvodom pre ktorý FO alebo PO menia svoje ekonomické správanie Príklad: Podnik A z krajiny A chce investovať v krajine B alebo v krajine C, pričom platí (ostatné premenné ostávajú nemenné): Do ktorej krajiny investuje podnik A? Prečo? Krajina B Krajina C Ročné očakávané náklady 1 000 EUR 1 100 EUR Ročné očakávané výnosy 2 000 EUR 2 200 EUR Sadzba dane 20% 30%

DAŇOVÁ SPRAVODLIVOSŤ Progresia zdanenia? Boj proti deficitu: zdaňovanie aktivity; alebo zdaňovanie spotreby? Sú majetkové dane spravodlivé? Rozpor daňovej spravodlivosti efektivity výberu daní (Lafferova krivka) a hospodárskeho rozvoja

LOKALITA A ČLENSTVO

ČO JE TO DAŇOVÝ SYSTÉM? Sústava daní; Systém orgánov a ich vzťahy; a Systém nástrojov a metód.

SÚSTAVA DANÍ Priame dane (nižšia miera harmonizácie v rámci EÚ) Daň z príjmov FO Daň z príjmov PO Daň z príjmov vyberaná zrážkou Nepriame dane DPH (vysoká miera harmonizácie v rámci EÚ) Spotrebné dane (minerálny olej, lieh, pivo, víno, tabakový výrobok, elektrina, uhlie, zemný plyn) (vysoká miera harmonizácie v rámci EÚ) Miestne dane Odvod z podnikania v regulovaných odvetviach a odvod vybraných finančných inštitúcií Iné dane

VEĽKÁ DAŇOVÁ REFORMA 2004 Do roku 2003 – 25% DPPO, od roku 2004 – 19% DPPO Slovensko bolo (žiaľ už iba bolo) tatranským tigrom  Cieľom bolo: Zvýšenie produkčnej schopnosti ekonomiky Zvýšenie motivácie podnikať Vyššia efektivita výberu daní Fiškálne neutrálna z krátkodobého hľadiska Vyšší výber daní z dlhodobého hľadiska Zníženie progresie zdanenia

VÝBER DANI Z PRÍJMOV PO 40% 29% 25% 23% 22% 19%

VEĽKÁ DAŇOVÁ REFORMA 2004 Zjednodušenie daňového systému: Rovná daň: menej výnimiek; úľav, menej slov; širší základ dane Rovná daň: 19% DPPO 19% DPFO 19% DPH Žiadne ekonomické dvojité zdanenie (príjem z dividend nie je predmetom dane)

Chudobná závodná kuchárka Rovná daň? Bohatý manažér banky Chudobná závodná kuchárka Brutto plat 3 500 EUR 600 EUR Odvody 362,34 EUR 80,40 EUR Sadzba dane 19% Odpočítateľná položka 0 EUR 303,72 EUR Základ dane 3 137,66 EUR 215,88 EUR Daň 596,15 EUR 41,01 EUR Skutočná sadzba dane 17,03% 6,84%

DAŇ Z PRÍJMOV FO Väčšina je príjmom územnej samosprávy Zdaňuje sa: Príjmy zo závislej činnosti Príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu Príjmy z kapitálového majetku Ostatné príjmy Sadzba dane: 19% do cca 35 000 EUR/ročne 25% zo sumy nad cca 35 000 EUR/ročne Odpočítateľná položka cca 3 800 EUR/ročne

Chudobná závodná kuchárka DAŇ Z PRÍJMOV FO (2014) Bohatý manažér banky Chudobná závodná kuchárka Brutto plat 3 500 EUR 600 EUR Odvody 469 EUR 80,40 EUR Sadzba dane 19% / 25% 19% Odpočítateľná položka 0 EUR 316,94 EUR Základ dane 3 031 EUR 215,88 EUR Daň 582,63 EUR 38,50 EUR Skutočná sadzba dane 16,65% 6,42%

Príjmy zo závislej činnosti príjmy zo súèasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu; príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, príjmy spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky; atď.

Príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti Príjmami z podnikania sú: príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva; príjmy zo živnosti a z iného podnikania; príjmy spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s. Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti: Zmluva o dielo (hudobné, literárne, články, atď.) Spotredkovanie a činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním; Tlmočníci a znalci; Prenájom Príjem z použitia diela (napríklad: licenčná zmluva)

Príjmy z kapitálového majetku úroky a ostatné výnosy z cenných papierov, úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách; úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičie; výnosy zo zmeniek okrem príjmov z ich predaja; príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia); výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok; Atď.

Ostatné príjmy Všetko ostatné, čo sme nepovedali 

DAŇ Z PRÍJMOV PO Sadzba dane je 22% Formovaná hlavne EÚ a OECD: EÚ: Smernica o spoločnom systéme zdaňovania, uplatniteľnom pri zlučovaní, rozdeľovaní, čiastočnom rozdeľovaní, prevode aktív a výmene akcií spoločností rôznych členských štátov a pri premiestnení sídla SE alebo SCE medzi členskými štátmi Smernica o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch Smernica o zdaňovaní príjmu z úspor v podobe výplat úrokov Smernica o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov OECD: Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia podľa modelovej zmluvy OECD Boj proti daňovým rajom a agresívnej daňovej optimalizácii

Optimalizácia veľmi kedysi Offshore Co

Optimalizácia kedysi Offshore Co Slovak OpCo

BOJ PROTI AGRESÍVNEJ DAŇOVEJ OPTIMALIZÁCII Slovensko a daňové raje Pravidlo obsah prevažuje nad formou Pravidlá transferového oceňovania Treaty shopping Pravidlá nízkej kapitalizácie Ekonomická podstata transakcie

DPH Najvýznamnejší príjem pre štátny rozpočet Sadzba dane: 20% - všeobecná 10% - niektoré knihy, zdravotnícke a farmaceutické produkty Harmonizované v rámci EÚ Smernica o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ktorá určuje najmä: Predmet dane Osobnú a teritoriálnu pôsobnosť Určenie miesta plnenia Určenie základu dane Určenie limitov pre sadzby dane

Spotrebné dane Harmonizované v rámci EÚ Podliehajú tovary pri ich dovoze na SVK z krajín mimo EÚ: Minerálne oleje; Pivo; Víno; Lieh; a Tabakové výrobky Daňová povinnosť zo spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu vzniká dodaním konečnému spotrebiteľovi.

Miestne dane Príjem územnej samosprávy Typy daní: Daň z nehnuteľností: Daň z pozemkov Daň zo stavieb Daň z bytov Daň za psa Daň za užívanie verejného priestranstva Daň za ubytovanie Daň za predajné automaty Daň za nevýherné hracie prístroje Daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta Daň za jadrové zariadenie

Miestne dane Mám vilu, koľko platím daň zo stavby, ak táto vila: má 3 poschodia má 200m² zastavanej plochy je postavená pri bratislavskom hrade a jej trhová hodnota je 2 000 000 EUR?

Daň za vilu 164 EUR/ročne  Je to spravodlivé? Je priestor zaviesť progresiu zdanenia pri majetkových daniach? Je to spravodlivejšie ako progresia zdanenia príjmov z aktívnej činnosti?

ODVOD VYBRANÝCH FINANČNÝCH INŠTITÚCIÍ (2011) Kto? Banky  Cieľ? Spravodlivosť a vyššie daňové príjmy Základ odvodu: suma pasív banky vykazovaných v súvahe znížená o sumu vlastného imania Sadzba: 0,4%

ODVOD Z PODNIKANIA V REGULOVANÝCH ODVETVIACH (2012) Cieľ: zvýšiť daňové príjmy prostredníctvom osobitného zdanenia “silných podnikov” Kto sú “silné podniky”? Osoby podnikajúce v: v energetike; Poisťovníctve; verejného zdravotného poistenia; elektronických komunikáciách; farmácie, atď. Základ odvodu: výsledok hospodárenia pred zdanením (min. 3 000 000 EUR) Sadzba odvodu: 0,00363%

SYSTÉM ORGÁNOV A ICH VZŤAHY Prokuratúra Správne súdnictvo Finančné riaditeľstvo Polícia Územná samospráva Colné úrady Daňové úrady Kriminálny úrad

SYSTÉM NÁSTROJOV A METÓD Daňový poriadok – procesné postupy daňových úradov Daňová kobra Kontrolný výkaz DPH Daňová zábezpeka

Ďakujem za pozornosť Peter Varga peter.varga@y7mail.com