TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ obligaţiile persoanelor impozabile

Evidenţa operaţiunilor OMF 2217/2006 Au obligaţia să ţină evidenţe corecte şi complete: persoanele impozabile stabilite în România, pentru operaţiunile efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice, pentru operaţiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, precum şi pentru orice operaţiune reglementată la titlul VI din Codul fiscal; persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaţiune sau care se identifică ca persoane înregistrate în scopuri de TVA conform titlului VI din Codul fiscal, în scopul desfăşurării oricărei operaţiuni, pentru operaţiunile respective; persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile, pentru toate achiziţiile intracomunitare; în cazul asociaţiilor în participaţiune care nu constituie o persoană impozabilă, asociatul care contabilizează veniturile şi cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părţi, pentru operaţiunile realizate de respectiva asociaţie în participaţiune.

Evidenţa operaţiunilor (2) Jurnalele, registrele, evidenţele şi alte documente similare ale activităţii economice a fiecărei persoane impozabile se vor întocmi astfel încât să permită stabilirea cu uşurinţă a următoarelor elemente: valoarea totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri şi/sau a prestărilor de servicii efectuate de această persoană în fiecare perioadă fiscală, evidenţiată distinct pentru: 1.livrările intracomunitare de bunuri scutite; 2.exporturile de bunuri şi alte operaţiuni scutite de taxă; 3.operaţiunile care nu au loc în România; 4.livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii taxabile şi cărora li se aplică cote diferite de taxă; valoarea totală, fără taxă, a tuturor achiziţiilor pentru fiecare perioadă fiscală, evidenţiată distinct pentru: 1.bunuri mobile corporale; 2.servicii; 3.bunuri de capital; 4.achiziţii intracomunitare de bunuri; 5.importuri pentru care persoana impozabilă face plata la organele fiscale; 6.celelalte operaţiuni pentru care persoana impozabilă este obligată la plata taxei;

Evidenţa operaţiunilor (3) taxa colectată de respectiva persoană pentru fiecare perioadă fiscală; taxa totală deductibilă şi taxa dedusă pentru fiecare perioadă fiscală; calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, a taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic şi al ajustărilor efectuate, atunci când dreptul de deducere se exercită pe bază de pro-rata, evidenţiind distinct: 1.taxa dedusă; 2.taxa nededusă; 3.taxa dedusă pe bază de pro-rata. Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia să depună semestrial, până la data de 25 a lunii următoare încheierii semestrului, la organul fiscal de care aparţin, lista în format electronic a facturilor emise pentru livrările şi prestările efectuate către cumpărători/ beneficiari din ţară. Lista va cuprinde, pentru fiecare factură emisă, numărul şi data emiterii, denumirea şi codul de înregistrare al cumpărătorului/beneficiarului, valoarea tranzacţiei şi taxa pe valoarea adăugată aferentă.

Factura Termen: cel mai târziu, data de 15 a lunii următoare (similar operatiuniilor interne) pentru: livrările la distanţă transferuri efectuate în alt Stat Membru (auto-facturare) Semnătura şi ştampila pe factură nu mai sunt obligatorii. Ca document justificativ, de înregistrare în contabilitate, factura stă la baza: recunoaşterii obligaţiei de plată faţă de furnizor în contabilitatea sintetică şi analitică a furnizorilor, în condiţiile în care cantităţile şi calitatea bunurilor şi serviciilor din factură corespund cu cele recepţionate; întocmirii recepţiei cantitative şi calitative, iar documentul de recepţie stă la baza incărcării gestiunii; întocmirii instrumentului de decontare a obligaţiei faţă de furnizorul de bunuri sau servicii în cazul în care cantitate şi valoarea din factură corespunde cu recepţia făcută de beneficiar; recunoaşterii creanţei faţă de client, în contabilitatea sintetică şi analitică a clienţilor.

Factura – continutul obligatoriu Menţiuni obligatorii: numărul de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, care identifică factura în mod unic; data emiterii facturii; denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale persoanei care emite factura (sau a reprezentului fiscal); denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale cumpărătorului de bunuri sau servicii, (inclusiv pentru operaţiunile intracomunitare); în cazul tranzacţiilor realizate sub un cod de TVA emis într-un alt stat comunitar decât cel al vânzatorului sau al cumparatorului, în factură se va menţiona acel cod; denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate (inclusiv datele tehnice care identifică mijloacele de transport noi, în cazul livrărilor intracomunitare); data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, cu excepţia cazului în care factura este emisă înainte de data livrării/prestării sau încasării avansului; baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor, pentru fiecare cotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, preţul unitar, exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri de preţ; indicarea, în funcţie de cotele taxei, a taxei colectate şi a sumei totale a taxei colectate, exprimate în lei, sau a menţiunilor care să indice faptul că nu se datoreaza taxa (scutit cu drept de deducere, scutit fără drept de deducere, neimpozabilă în România, sau, după caz, neinclusă în baza de impozitare, taxare inversă).

Utilizarea facturilor La furnizor: compartimentul de desfacere, în vederea înregistrării în evidenţele operative la nivelul compartimentului şi pentru eventualele reclamaţii ale clienţilor şi la depozit/magazie pentru scăderea din gestiune; la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea în contabilitate sintetică şi analitică a creanţei faţă de client şi a dreptului de deducerea a TVA; La cumpărător: la depozit/magazie pentru recepţia şi ]nregistrarea în evidenţa operativă a intrării în gestiune; compartimentul financiar-contabil al cumpărătorului: factura constituie bază pentru recunoaşterea datoriei faţă de furnizor în contabilitate sintetică şi anlitică a furnizorilor dar şi pentru recunoaşterea datoriei privind TVA colectat; factura împreună cu recepţia constituie bază pentru înregistrarea în contabilitatea sintetică şi analitică a stocurilor la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate sintetică şi analitică a datoriei faţă de furnizor, iar în condiţiile aceptării plăţii pentru întocmirea instrumentului de plată a datoriei.

Autofacturarea Autofacturarea este obligatorie dacă pâna in data de 15 a lunii urmatoare faptului generator, beneficiarul nu primeşte factura de la furnizor.În momentul când se primşte factura furnizorului, pe aceasta se trece numarul autofacturii orespunzatoare acelei livrări. Autofactura  emisa de beneficiar trebuie sa contina urmatoarele date: un număr de ordine secvenţial şi data emiterii; denumirea/numele şi adresa părţilor; codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei care emite autofactura; data faptului generator, în cazul unei achiziţii intracomunitare; codul de înregistrare în scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat în alt stat membru şi sub care a efectuat achiziţia intracomunitară în România;   numărul sub care este înscrisă autofactura în jurnalul de cumpărări, în registrul pentru nontransferuri sau în registrul bunurilor primite, pentru bunurile mobile corporale, transportate dintr-un alt stat membru în România, pe care persoana impozabilă trebuie să le completeze.

Întocmirea facturii de către un terţ Se pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul furnizorului / prestatorului cu îndeplinirea următoarelor condiţii: furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura; să declare numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al tertului care emite facturile; factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul furnizorului / prestatorului; factura sa cuprinda toate elementele prevazute pentru acest document; facturile să fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru;

Factura electronică Semnarea si stampilarea facturilor nu este obligatorie - se pot transmite facturi prin mijloace electronice, în urmatoarele cazuri: pentru operatiuni efectuate in Romania: partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare; furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt inregistrati în scopuri de TVA, sunt obligati sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul; să se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date (EDI); să existe un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica, sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care furnizorul / prestatorul nu este inregistrat în scopuri de TVA; pentru achiziţii intracomunitare în România: conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara in care au loc livrarile intracomunitare; obligaţiile sunt identice cu cele anterioare;

Stocarea facturilor Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice. facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise si primite se pot stoca in orice loc in urmatoarele conditii: locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia stocarii facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice in orice loc daca, pe perioada stocarii: - se garanteaza accesul on-line la datele respective; - se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile; - datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate; - continutul facturilor emise, in cazul stocarii prin mijloace eletronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.

Autofacturarea prin înţelegerea dintre furnizor si beneficiar Autofactura se poate întocmi de către cumpărătorul unui bun sau serviciu, în locul furnizorului cu respectarea următoarele condiţii: părţile să încheie un acord prin care să se prevadă această procedură de facturare; să existe o procedură scrisă de acceptare a facturii; cumpărătorul să fie stabilit în Comunitate şi înregistrat în România; atât furnizorul / prestatorul, în cazul în care este înregistrat în România cât şi cumpărătorul să notifice prin scrisoare recomandată organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel puţin o lună calendaristică înainte de a o aplicării autofacturării; factura să fie emisă în numele şi în contul furnizorului / prestatorului de către cumpărător, şi trimisă furnizorului / prestatorului; factura să cuprindă toate elementele prevăzute în Codului Fiscal cu excepţia numărului de ordine ce se va înscrie pe factură de către furnizor / prestator sau de cumpărător în numele acestuia; factura sa fie inregistrată într-un jurnal special de vânzari de catre furnizor / prestator, daca este inregistrat in Romania

Factura centralizatoare Se poate întocmi o factură centralizatoare, cu îndeplinirea cumulativă a urmatoarele conditii: se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica; toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

Alte documente justifcative Factura se înlocuieşte cu un document special pentru: livrărilor în vederea testării, sau verificării conformităţii; stocuri în regim de consignaţie; stocuri puse la dispoziţia clientului. Conţinutul documentului: nr. de ordine secvenţial; denumirea/adresa părţilor; data punerii la dispoziţie/expedierii; denumirea şi cantitatea bunurilor. Emiterea facturii: în momentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor; emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.

Declaratia recapitulativă LIC/AIC - formularul 390 VIES (OMF 955/2006) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA vor depune declaraţia recapitulativă numai în trimestrul de raportare în care ia naştere exigibilitatea taxei pentru livrările/achiziţiile intracomunitare, precum şi pentru livrările şi achiziţiile în cadrul unei operaţiuni triunghiulare efectuate. livrări intracomuitare (inclusiv cele în cadrul operaţiunilor tripartite); achiziţii intracomuitare (inclusiv cele în cadrul operaţiunilor tripartite). Declaraţia recapitulativă se depune, în format electronic, astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la poştă, prin scrisoare recomandată; - prin completare pe pagina de web a Ministerului Finanţelor Publice; - prin SEN, de către marii contribuabili. Formatul electronic va fi însoţit si de un format tiparit întocmit cu ajutorul programului de asistenţă, în doua exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic; - un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.

Operaţiunile care se raportează Pentru a evita orice neconcordanţă între LIC scutite de TVA, care se includ în declaraţia recapitulativă în statul membru de origine şi AIC evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă în statul membru de destinaţie, momentul exigibilităţii taxei intervine: - în a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; sau - dacă a fost emisă o factură pentru livrarea respectivă, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii acestei facturi, atât pentru livrări intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Exemple

Formularul 390 VIES

Formularul 390 VIES (2)

Formularul 390 VIES (3)

Decontul de TVA – formularul 300 Formularul (300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se completează de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal (Ord. MFP nr. 36/2007) Formularul (300) se depune la organul fiscal competent, la următoarele termene: - lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este luna calendaristică; - trimestrial, până la data de 25 a primei luni din trimestrul următor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic. Nu se înscriu în decont: - TVA din facturile de executare silită, de către persoanele abilitate prin lege să efectueze vânzarea bunurilor supuse executării silite; - diferenţele de TVA de plată constatate de organele de control, pentru care nu este reglementată includerea în decont; - documentele neevidenţiate în jurnalele pentru cumpărări sau vânzări, constatate de organele de control fiscal; - TVA pentru care a fost aprobată înlesnire la plată.

Decontul de TVA (2) Se depune pe suport electronic (însoţit de formularul editat pe hârtie) cu ajutorul programului de asistenţă, semnat şi ştampilat conform legii, în două exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic; - un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă. Programul de asistenţă este pus la dispoziţie, gratuit, persoanelor impozabile de fisc sau descarcare la adresa www.mfinante.ro. Poate fi depus, direct pe site-ul MFP, contribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de MFP Decontul de TVA constituie titlu de creanţă şi produce efectele juridice ale înştiinţării de plată de la data depunerii acesteia.

Formularul 300 (3)

Formularul 300 (4)

Formularul 300 (5)

Formularul 300 (6)

Formularul 301 -Decontul special de TVA Contribuabilii care au obligaţia să depună decontul special de TVA sunt: - persoanele impozabile care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă (operaţiuni scutite conform art. 141 din Codul fiscal sau supuse regimului special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 152 din acelaşi cod), care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA şi nici nu au obligaţia de a se înregistra, conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt înregistrate conform art. 1531 din acelaşi cod; - persoanele juridice neimpozabile, care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal.

Formularul 301 (2)

Formularul 301 (3)

Formularul 301 (4)

Registrul non-transferurilor Se utilizează pentru evidenţierea bunurilor transportate de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul acesteia în afara României, dar în interiorul Comunităţii pentru operaţiunile care nu implică o tranzacţie (fac excepţia situaţiilor în care se aplică măsurile de simplificare). Acest registru va cuprinde: descrierea bunurilor; cantitatea bunurilor; valoarea bunurilor; circulaţia bunurilor; descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora şi o menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu aceste operaţiuni, după caz, precum şi data emiterii acestor documente.

Formatul registrului non-transferurilor

Registrul bunurilor primite Persoanele impozabile care primesc în România bunuri în scopul expertizării sau pentru efectuarea de lucrări asupra acestor bunuri vor trebui să ţină registrul bunurilor primite, Nu se trec în acest registru bunurile plasate în regim de perfecţionare activă. Registrul bunurilor primite va cuprinde: un număr de ordine; data primirii bunurilor; numele şi adresa primitorului; codul de înregistrare în scopuri de TVA al primitorului; cantitatea bunurilor primite; descrierea bunurilor primite; data transportului bunurilor supuse expertizării sau prelucrate transmise clientului; cantitatea şi descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; cantitatea şi descrierea bunurilor care sunt returnate clientului după prelucrare; o menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu serviciile prestate, precum şi data emiterii acestor documente.

Formatul registrului bunurilor primite

Avizul de însoţire a marfurilor Conţinut minimal al avizul de însoţire a mărfurii: datele de identificare ale furnizorului/cumpărătorului: denumire, adresă, cod de identificare fiscală; seria şi numărul intern de identifcare a avizului; data emiterii avizului; denumirea şi cantitatea bunurilor livrate; date privind expediţia: numele şi actul de identificare a delegatului, numărul mijlocului de transport, ora livrării, precum şi semnătura delegatului; semnătura expeditorului. Avizul de însoţire a mărfii va servi, după caz: ca document de însoţire a mărfurilor/bunurilor vândute pe timpul transportului şi în baza căruia se va întocmi factura, atunci când aceasta este emisă ulterior; ca document de însoţire a valorilor materiale trimise unor terţi în vederea prelucrarii – când va purta menţinunea ”pentru prelucrare la terţi”; ca document de dispoziţie de transfer a valorilor materiale între gestiuni dispersate în teritoriu, aparţinând aceleiaşi persoane juridice – când va purta menţiunea ”fară factură”; ca document ce se compară cu recepţia calitativă şi cantitativă, asigurând înregistrarea intrării în gestiunea cumpărătorului. în alte situaţii decât cele anterioare, avizul de însoţire a mărfii va conţine precizări cu privire la motivul pentru care a fost întocmit în locul facturii.

Utilizarea avizului de însotire a mărfurilor La furnizor: la delegatul transportatorului sau clientului, pentru semnare de primire a mărfurilor/bunurilor; la compartimentul de desfacere, în vederea înregistrării în evidenţele operative a livrărilor, pentru operarea ieşirii din gestiune a mărfurilor/bunurilor în fişa de magazie/depozit şi pentru întocmirea facturii; La compartimentul financiar-contabil pentru: înregistrarea ieşirilor de mărfiri/bunuri în contabilitate sintetică şi analitică a stocurilor; înregistrarea creanţei faţă de cumpărător în contabilitatea sintetică şi analitică a clienţilor; înregistrarea colectării TVA aferent vânzărilor în contabilitate sintetică a taxei pe valoare adăugată.

Utilizarea avizului de însotire a mărfurilor (2) La cumpărător: la magazie/depozit ca bază pentru efectuarea recepţiei, concomitent cu verificarea faptică a intrării de către comisia de recepţie şi consemnarea rezultatelor pentru încărcarea gestiunii cu mărfurile/bunurile primite; la compartimentul aprovizionare pentru înregistrarea cantităţilor intrate în evidenţele operative ale compartmentului; la compartimentul financiar-contabil pentru: înregistrarea intrărilor cantitative şi valorice în contabilitatea sintetică şi analitică a stocurilor; înregistrarea datoriei faţă de vânzător în contabilitate sintetică şi analitică a furnizorilor; înregistrarea TVA deductibile aferente cumpărarilor în contabilitatea sintetică şi analitică a taxei.

Model de jurnale pentru vânzări

Model de jurnale pentru vânzări (2)

Model de jurnale pentru cumpărari

Model de jurnale pentru cumpărari (2)

Intrastat - sistem statistic pentru comerţul intracomunitar cu bunuri Baza legală: Regulamentul CE 638/2004; Regulamentul CE 1982/2004 Legea nr. 422/2006 – România. Caracteristici: sunt raportate toate livrările/achiziţiile fac obiectul declarării Intrastat; responsabilitatea declarării revine persoanelor înregistrare în scopuri de TVA; declaraţia Intrastat se depune până în data de 15 a lunii următoare celei de raportare (obligatia poate fi externalizată). Tranzacţiile care se raportează in Intrastat: tranzacţii comerciale cu bunuri care îşi schimbă proprietarul şi sunt destinate consumului final, intermediar, investiţiei sau revânzării; mişcări de bunuri dintr-un stat membru în altul fără transfer de proprietate; bunurile returnate; mişcările de bunuri pentru şi după activităţi de procesare (pe bază de contract).

Intrastat (2) Informaţii obligatorii pentru declaraţia Intrastat: codul de înregistrare TVA; perioada de referinţă; fluxul (sosire, expediere); mărfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamală); valoarea mărfurilor(suma impozabilă sau valoarea statistică); cantitatea mărfurilor (masa netă, unităţi suplimentare); natura tranzacţiei (ex. vânzare-cumpărare). Informaţii adiţionale (stabilite de fiecare SM): identificarea mărfurilor la un nivel mai detaliat; ţara de origine (numai la sosire); regiunea de origine, la expediere şi regiunea de destinaţie la sosire; condiţia de livrare (standardele Incoterms); mod de transport; procedura statistică (alte detalieri făcute în scopuri statistice).

Declaratia Intrastat

Persoanele obligate sa raporteze în Intrastat – pragul pentru 2007 Există două categorii de operatori: operatorii economici care în anul anterior au depăşit pragurile valorice stabilite pentru anul în curs vor transmite declaraţia Intrastat pentru toate lunile anului; operatorii economici care depăşesc pragurile valorice în cursul anului, transmit declaraţia Intrastat începând cu luna în care au fost depăşite pragurile valorice. Pragurile reprezintă limita valorică a schimburilor intracomunitare sub care operatorii economici sunt scutiţi să transmită declaraţia Intrastat. Pentru anul 2007 pragurile statistice stabilite sunt: pentru introduceri intracomunitare: 300.000 RON pentru expedieri intracomunitare: 900.000 RON

Date de contact Aurelian Opre ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel Date de contact Aurelian Opre ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel. 0723709370 0256/499715 e-mail: aurelian.opre@abaconsulting.ro