Reštrukturalizácia – účtovné a daňové hľadisko Tax Reštrukturalizácia – účtovné a daňové hľadisko Branislav Ďurajka, Partner 15. október 2009 AUDIT / TAX / ADVISORY

Reštrukturalizácia – filozofia v daniach Reštrukturalizácia už nie je strašiak Nie je to koniec podnikania, nie je obdobou konkurzu ani likvidácie Kontinuita podnikania – aj z pohľadu daní ALE Reziduá prístupu z minulosti (napr. spotrebné dane)

Reštrukturalizácia z pohľadu účtovníctva Zákon o účtovníctve neobsahuje špecifické ustanovenia týkajúce sa reštrukturalizácie nevyžaduje sa riadna účtovná závierka ku dňu vstupu do reštrukturalizácie ani ku dňu ukončenia reštrukturalizácie dlžník pokračuje v účtovníctve, ktoré viedol pred vstupom do reštrukturalizácie V poznámkach k účtovnej závierke musí byť uvedené, že spoločnosť je v reštrukturalizácii ZKR - vyžaduje sa priebežná účtovná závierka ku dňu povolenia reštrukturalizácie k poslednému dňu každého kalendárneho mesiaca nasledujúceho po povolení reštrukturalizácie (príloha k plánu reštrukturalizácie)

Reštrukturalizácia z pohľadu účtovníctva Postupy účtovania pre podvojné účtovníctvo: Pri uzavieraní kníh z dôvodu reštrukturalizácie sa zostatky účtov: časového rozlíšenia, rezerv, opravných položiek, ktoré stratili opodstatnenosť, preúčtujú na účty pohľadávok a záväzkov alebo účty nákladov a výnosov podľa vecnej povahy

Reštrukturalizácia z pohľadu účtovníctva Na základe plánu reštrukturalizácie sa v účtovníctve upravuje vznik, zmena alebo zánik záväzkov zníženie alebo zánik záväzkov: so súvzťažným zápisom na účet 688 – Ostatné mimoriadne výnosy záväzky z reštrukturalizácie, ktoré sa nenachádzajú v účtovníctve: zvýšenie záväzkov so súvzťažným zápisom na účet 428 – Nerozdelený zisk

Reštrukturalizácia a daň z príjmov – pohľad dlžníka Povolením reštrukturalizácie nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia Ku dňu povolenia reštrukturalizácie sa nevyžaduje podanie priznania k dani z príjmov Príjmy z odpisu záväzkov pri reštrukturalizácii sú oslobodené od dane fyzické osoby: § 9 ods. 1 písm. f) ZDP právnické osoby: § 13 ods. 1 písm. d) ZDP Nezaniká nárok na odpočítanie daňovej straty

Reštrukturalizácia a daň z príjmov – pohľad veriteľa Tvorba opravných položiek - daňový výdavok: do výšky menovitej hodnoty pohľadávok bez ich príslušenstva alebo do výšky obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o povolení reštrukturalizácie Opravné položky k pohľadávkam sú daňovými výdavkami počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky prihlásené v určenej lehote OP sa zahrnú do základu dane v zdaňovacom období, keď bude pohľadávka uspokojená

Reštrukturalizácia a daň z príjmov – pohľad veriteľa Tvorba OP – aj voči dlžníkom v zahraničí Ak ide o pohľadávky voči dlžníkom, ktorí majú sídlo alebo bydlisko v štáte, v ktorom nie je právny predpis upravujúci reštrukturalizáciu daňový výdavok sú aj opravné položky tvorené daňovníkom na pohľadávky, ktoré sa vymáhajú prostredníctvom súdu v inom štáte Odpis pohľadávky: „ak to vyplýva z výsledku ... reštrukturalizačného konania“ Ak nie sú splnené podmienky: tvorba OP a odpis pohľadávok podľa bežných pravidiel ZDP

Reštrukturalizácia z pohľadu DPH Zdaňovacie obdobie: Ak je povolená reštrukturalizácia, končí sa zdaňovacie obdobie v deň predchádzajúci dňu povolenia reštrukturalizácie ďalšie zdaňovacie obdobia – do konca mesiaca a potom vždy mesačné (§77 ZDPH používa stále pojem „vyrovnanie“, ale podľa § 206/3 ZKR sa tým rozumie aj reštrukturalizácia)

Reštrukturalizácia z pohľadu DPH Skupinová registrácia (VAT Grouping): Od 1. januára 2010 bude na Slovensku možné vytvárať DPH skupiny (ekonomické, finančné a organizačné prepojenie) Registrácia DPH skupiny, ktorá má byť vytvorená od 1. januára 2010 – najneskôr do 31. októbra 2009 Členom DPH skupiny nemôže byť osoba, ktorej je povolená reštrukturalizácia

Reštrukturalizácia a spotrebné dane Reštrukturalizácia spravidla prekážkou získania statusu prevádzkovateľa daňového skladu užívateľského podniku oprávneného príjemcu a pod. Povolením reštrukturalizácie spravidla zanikajú uvedené oprávnenia / povolenia (predpisy o SD používajú na mnohých miestach pojem „vyrovnanie“, ale podľa § 206/3 ZKR sa tým rozumie aj reštrukturalizácia)

Reštrukturalizácia z pohľadu správy daní Povolením reštrukturalizácie sa neprerušuje daňové konanie okrem daňového exekučného konania Povolením reštrukturalizácie zanikajú daňové pohľadávky, ktoré podľa reštrukturalizačného plánu daňový subjekt nemusí plniť Správca dane eviduje pohľadávku rovnako ako nevymožiteľnú, len v pomocnej evidencii počas reštrukturalizácie nevymáha po skončení reštrukturalizácie odpíše

KPMG Slovensko Advisory, k.s. +421 2 5998 4111 bdurajka@kpmg.sk Kontaktné údaje Branislav Ďurajka KPMG Slovensko Advisory, k.s. +421 2 5998 4111 bdurajka@kpmg.sk www.kpmg.sk The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. © 2009 KPMG Slovensko Advisory k.s., a Slovak limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Slovakia.