طبيعة و أهداف المراجعه الفصل الأول

الأجندة نشأة و تطور المراجعة تعريف المراجعه الفرق بين المحاسبة و المراجعه أهداف المراجعة القيود على نشاط المراجعه أنواع المراجعه أنواع المراجعين مراحل المراجعة تقرير المراجع و أنواعه اهم المنظمات المحاسبية مكاتب المحاسبة و خدماتها رقابة الجودة

نشأة و تطور المراجعة المصريون القدماء و اليونانيون و الرومان استخدموا وسائل بدائية في مراجعه أموال الدولة و المحاسبة عنها أول منظمة مهنية في ميدان التدقيق 1581 في فينيسيا بريطانيا , فرنسا , المانيا و أمريكا العوامل التي أدت الى تطور المراجعه : عصر البخار ظهور شركات المساهمة ملاحظة : دور المدقق لم يظهر الا بعد ظهور المحاسبة كمهنه لأي مؤسسة

نشأة و تطور المراجعة في ال UK: المراجع من المساهمين قانونياً 1856/1855 اسقط هذا المتطلب من قانون الشركات مما اعطى الحق في تعيين مراجع خارجي ( اختياري ) الزام الشركه بتعيين مراجع خارجي في حاله مطالبه 20% من المساهمين ذلك قانون الشركات 1900 جعل المراجعة الخارجيه واجبه

نشأة و تطور المراجعة في ال USA: في المملكه العربيه السعوديه : تطور سريع بعد الحرب العالمية الأولى تأثرت بالمهنه في بريطانيا الاهتمام كان منصبا على مراجعه الميزانيه ثم تطور ليشمل جميع القوائم الماليه الأخرى في المملكه العربيه السعوديه : بدأت بدراسه أجرتها وزارة التجارة عن مهنه المراجعه في دول العالم USA , UK , Tunisia صدور مرسوم ملكي عام 1412هـ بتأسيس الهيئة السعوديه للمحاسبين القانونين SOCPA دورها : القيام بما يؤدي الى النهوض بمهنة المحاسبة والمراجعة في المملكه

تعريف المراجعه جمع و تقييم الأدله عن المعلومات المعلنه لتحديد مدى التوافق مع المعايير المقرره سلفا و التقرير عن ذلك , و يجب اداء المراجعه بواسطه شخص كفء و مستقل أنظمة الشركات في كل من السعودية ومصر تطلق اسم (مراقب الحسابات) على المراجع الخارجي .

تعريف المراجعه جمع و تقييم الأدلة : الأدلة هي كل معلومة يستخدمها المراجع لتحديد ما اذا كانت المعلومات في القوائم المالية قد تم ادراجها بما يتفق مع المعايير التي تم تحديدها بشكل مسبق أمثلة : الفواتير, الشيكات ,البيانات التي يتم الحصول عليها بالاستفسار والملاحظة,الجرد الفعلي للأصول المعلومات و المعايير المقررة سلفا : توفر معلومات < يمكن التحقق منها كميا (القوائم المالية و الاقرار الضريبي) و وصفيا (مدى فعالية نظم الحاسب الالكتروني) توفير معايير تمكن المراجع من المقارنة , التقييم و الحكم عند مراجعه القوائم الماليه << المبادئ المحاسبية المتعارف عليها GAAP عند مراجعه الاقرار الضريبي << القوانين الضريبية للدولة التي توجد فيها المنشاة من الصعب أن توجد معايير للمعلومات الوصفية < يتفق المراجع مع الشركة محل المراجعة على معايير معينة مثل وضع معيار ( عدم وجود اخطاء في المخرجات ) عند مراجعه عمل تطبيقات الحاسب الآلي ملاحظة : أنواع الأدلة و المعايير المستخدمة للتقييم قد تختلف من مراجعه لأخرى لكن المبدأ او الاجراء نفسه ثابت

تعريف المراجعه التقرير : الشخص الكفء و المستقل: المرحلة الاخيرة في عملية المراجعه اداة توصيل النتائج عن مدى التوافق بين المعلومات المعروضة و المعايير لمستخدمي المعلومات المحاسبية الشخص الكفء و المستقل: المراجع لابد ان يتوفر فيه التالي : المؤهلات التي تمكنه من فهم المعايير التي يجب استخدامها الكفاءة التي تمكنه من تحديد نوع و حجم الأدلة الي يلزم جمعها للتوصل الى استنتاج ملائم بعد اختبار الادله توجه ذهني مستقل / حياد

الفرق بين المحاسبة و المراجعة   المحاسبة المراجعه الهدف تحديد وقياس وتوصيل المعلومات المحاسبية حتى يتمكن المستفيدون من هذه المعلومات من اتخاذ قرارات رشيدة بجمع الادلة لمعرفه ما اذا كانت المعلومات المعروضه تعكس واقع المنشأة نوع المعلومات كمية مالية كمية و وصفيه المعايير المستخدمة خلال أداء العمل المبادئ المحاسبية المتعارف عليها GAAP معايير المراجعه المتعارف عليها GAAS عشرة معايير تشمل معايير عامة – معايير العمل الميداني و معايير التقرير . علما بان المعايير التي تعتمد عليها عملية التطابق في المراجعة المالية هي المبادئ المحاسبية المتعارف عليها GAAP)) حاجة كل منها المحاسب يلزم ان يكون مُلما و بعمق للمبادئ و القواعد المحاسبيه و قادرا على تصميم النظم المساعده له في اداء عمله على اكمل وجه و بتكلفه معقوله لا يلزم أن يكون المحاسب ضليعاً في المراجعة المراجع يلزم ان يكون مُلما و بعمق للمبادئ و القواعد المحاسبية و خبيراً في جمع و تفسير الأدلة أدلة الإثبات المستخدمة في معظمها يوفرها نظام المعلومات المحاسبي يطلق عليه لقب : المحاسب العام المصرح له يلزم أن يكون المراجع خبيرا في المحاسبة المراجعة لا تخلق معلومات محاسبية جديده , انما نضفي على مخرجات النظام المحاسبي الثقة و تزيد من قيمتها

أهداف المراجعة إضفاء الثقة على القوائم المالية بواسطة إبداء مراجع خارجي مستقل رأياً فنياً محايداً مراجعة شركات المساهمة إلزامية ينص عليها القانون في السعودية , بريطانيا ,مصر وفي كثير من دول العالم . التحقق من عناصر القوائم المالية التأكد من وجودها - قياسها - الالتزام بالمبادىء المحاسبية المتعارف عليها GAAP)) بيان مدى صدق وعدالة القوائم المالية في التعبير عن المركز المالي ونتائج الأعمال بيان مسئولية الإدارة و مسئولية المراجع مسئولية الإدارة هي إعداد القوائم المالية, ومسئولية المراجع هي فحص القوائم المالية وإبداء رأيه في مدى عدالة القوائم المالية

القيود على المراجعة المراجعة لا تعطي تأكيد قاطع بأن القوائم المالية خالية من أي أخطاء جوهرية أو تضليل أو تحريف إنما تعطي أساس معقول لعدم وجود تضليل أو أخطاء بالقوائم المالية . القيود المسببه لذلك تشمل : النظام المحاسبي المطبق و الاخطاء البشرية وجود عدة بدائل للمحاسبة عن عملية أو حدث معين هناك طرق عديدة للمحاسبة عن تدفق المخزون واستهلاك الأصول الثابتة الاعتماد على التقدير الشخصي الاعتماد على أسلوب العينات وليس أسلوب الفحص الكامل لعدة أسباب من أهمها الوقت و التكلفة

أنواع المراجعات يتم تبويب المراجعة إلى عدة أنواع : 1- المراجعة المالية / مراجعه القوائم المالية Financial Statement Audit 2- المراجعة الإلزامية و المراجعة الاختيارية 3- المراجعة الكاملة والمراجعة الجزئية 4- المراجعة التشغيليه و مراجعه الالتزام 5- المراجعة الداخلية و المراجعة الخارجية

المراجعة المالية تحديد و ابداء رأي محايد في ما اذا كانت القوائم المالية الشاملة المنشورة للشركه تمثل الواقع و تتفق مع المعايير المحدده القوائم المالية المراجع عليها تشمل : قائمة المركزالمالي Balance sheet قائمة الدخل Income statement قائمة التدفقات النقدية Cash flows statement الملاحظات Footnotes

المراجعة الإلزامية والمراجعة الاختيارية الالزامية الاختيارية هي الملزم اداءها قانونا (كمراجعة الشركات المساهمة) أو الملزم اداءها بناءً على عقد علما بانه لا يجوز وضع قيود على سلطات المراجع المحددة قانونا. المراجعة هنا تكون اختيارية و ليست مفروضة بنص القانون مثل المراجعة لشركات الأشخاص والمشروعات الفردية  

المراجعة الكاملة والمراجعة الجزئية لجميع عناصر القوائم المالية   تقتصر على مراجعه عنصر واحد أو عدة عناصر من القوائم المالية مثل النقدية أو المبيعات أو المخزون يقوم المراجع بإبداء رأيه في القوائم المالية التي أعدتها إدارة المنشأة عن طريق تقرير المراجع لا يدلي المراجع بتقرير عن رأيه في القوائم المالية, وإنما يقتصر تقريره على العمل الذي قام به تقوم على أساس العينات --

المراجعة الكاملة والمراجعة الجزئية المراجعة الكاملة vs. المراجعة الشاملة • المراجعة الكاملة: تعني أن المراجعة تغطي جميع عناصر القوائم المالية وتقوم على أسلوب العينات • المراجعة الشاملة: تعني مراجعة جميع العناصر وجميع الأرصدة والعمليات

المراجعة التشغيلية و مراجعه الالتزام التشغيلية ( الادارية ) الالتزام تعتبر امتداد للمراجعة الداخلية جزء من نظام الحوكمة و قد تكون داخليا او خارجيا تعنى خصيصا بمراجعة و فحص الاجراءات التشغيلية بالمنظمة لتقييم التالي : الاقتصاد في استخدام الموارد الكفاءة في استخدام الموارد الفاعلية في تطبيق السياسات والبرامج و تحقيق الاهداف المعلنة تعنى بمعرفة مدى الالتزام بتنفيذ سياسات , قوانين , لوائح وتعليمات سلطة ما أعلى   المخرج هنا تقرير يرفع للإدارة يتضمن توصيات للعمل على تحسين التشغيل التقرير لشخص معين بدلا من مجموعه من المستخدمين علما بأن الادارة هي المستفيد الاساسي أمثله: لا تقتصر على انشطة المحاسبة فقد تتضمن تقييم هيكل المنظمة , اساليب الانتاج , انشطة التسويق مثل تقييم مدى كفاءة و دقة حساب الاجور عن طريق النظام الكتروني المستخدم تقييم مدى كفاءة و دقه و رضا العميل عن عملية توزيع الطرود في FEDX أمثله : المراجعة للإقرارات الضريبة لإحدى الشركات للتأكد من الالتزام بالسياسات والقواعد الضريبة المراجعة الحكومية من قبل ديوان المراقبة العامة التي تتم بالوحدات الحكومية للتأكد من تنفيذ القوانين والأنظمة الحكومية فحص معدلات الأجور لتحديد مدى الالتزام بالقوانين فيما يتعلق بالحد الأدنى للأجور مدى التزام العاملين في ادارة المحاسبة بالإجراءات الموضوعة من قبل المراقب المالي الالتزام بالمتطلبات البنكية المتعلقة بقرض. • The 3E’s o الاقتصاد Economy: يعني تحقيق الأداء المطلوب بأقل تكلفة ممكنة o الكفاءة Efficiency : تعني تحقيق قدر معقول من الأداء(المخرجات) بقدر معقول من التكلفة (المدخلات) o الفاعليةEffectiveness : هي تحقيق الهدف بأقصى درجة من الإنجاز

المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية يقوم بها مراقب حسابات مستقل من خارج إدارة المنشأة. عملية فحص للعمليات والسجلات يقوم بها بصفة مستمرة موظفون من داخل المشروع يجب على المراجع الخارجي نشر تقاريره للعامه لا يجوز للمراجع الداخلي نشر تقاريره للعامة يحدد نطاق العمل على أساس المسئوليات التي تحددها أحكام القانون. إدارة المشروع هي التي تحدد نطاق العمل   تهدف إلى ضمان أن القوائم المالية المقدمة إلى المساهمين تظهر بعدالة أرباح الشركة وخسائرها عن الفترة المالية والمركز المالي للشركة في نهاية المدة تهدف الى التأكد من أن النظام المحاسبي يعمل بكفاية بحيث تزود إدارة المشروع بشكل مستمر بمعلومات محاسبية دقيقة وصحيحة المراجع الخارجي مسئول أمام المساهمين المراجع الداخلي مسؤول أمام إدارة المشروع

المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية لكلاهما مصلحة مشتركة في التأكد من وجود: نظام كفء وفعال للرقابة الداخلية لمنع واكتشاف الأخطاء والغش والتأكد من أن هذا النظام ينفذ بطريقة مرضية نظام محاسبي سليم كفيل بإظهار المعلومات اللازمة لتحضير قوائم مالية تظهر بعدالة المركز المالي ونتائج الأعمال

أنواع المراجعين 1. مراجع خارجي External auditor \ مراقب الحسابات \متعهد الحسابات مراجع داخلي Internal auditor المراجع الحكومي 4. المراجع الإداري 5. الفاحص الضريبي الذي يعني بمراجعة الحسابات الحكومية فقط الذي يختص بالمراجعة الإدارية الذي يعني فقط بفحص الإقرارات الضريبة

مراحل المراجعة

مراحل المراجعة 1- مرحلة التخطيط : 2- مرحلة التنفيذ : 3- مرحلة التقرير: دراسة وفهم مبدئي و توثيق لطبيعة نشاط العميل فهم وتوثيق المعالم الأساسية للنظام المحاسبي في المنشأة اختيار وتوثيق استراتيجية المراجعة المناسبة للأرصدة و الحسابات 2- مرحلة التنفيذ : خلالها يتم التحصل على أدلة الإثبات لتأييد المعلومات التي يعكسها رصيد كل حساب وتقييم هذه الأدلة وتوثيقها إعادة النظر في استراتيجية المراجعة عند اللزوم 3- مرحلة التقرير: فيها يتم تكوين رأي المراجع وتوصيله على صورة تقرير يسمى (تقرير المراجع) قد يقدم المراجع مع تقرير المراجع خطاب يسمى (خطاب الإدارة) Management letter يمثل خدمة إضافية اختيارية للمراجع ,إلا إذا تم الاتفاق عليه مسبقاً في خطاب اسمة خطاب التكليف

خطاب الإدارة Management letter مراحل المراجعة خطاب الإدارة Management letter خطاب التكليف Engagement latter - يتم في نهاية عملية المراجعة -عبارة عن تقرير إلى إدارة المشروع يوضح فيه نقاط الضعف في نظام الرقابة الداخلية ووسائل تلافيها تحسيناً للنظام وبعض التوصيات المستقبلية للإدارة -يتم مع بداية قبول المراجعة -خطاب يوضح فيه المهام التي سوف يقوم بها المراجع ويتم التوقيع على هذا الخطاب من جانب إدارة المنشأة بالموافقة وإعادته إلى المراجع

تقرير المراجع و أنواعه مثال على تقرير المراجعة المختصر: (قمنا بفحص ميزانية شركة س المؤرخة في 31 ديسمبر ..وقوائم الدخل والأرباح المحتجزة والتغيرات في المركز المالي عن السنة المنتهية في ذلك التاريخ. وقد تم الفحص طبقاً لمعايير المراجعة المتعارف عليها ,وبالتالي فقد اشتمل على الاختبارات للسجلات المحاسبية وإجراءات المراجعة الأخرى التي اعتبرناها ضرورية لظروف الحال. وفي رأينا أن القوائم المالية المشار إليها أعلاه تظهر بعدالة المركز المالي للشركة س في 31 ديسمبر ..,ونتائج عملياتها والتغيرات في مركزها المالي عن السنة المنتهية في ذلك التاريخ,وفقاً لمبادىء المحاسبة المتعارف عليها والتي تم تطبيقها على أساس يتفق مع الأساس نفسه المستخدم في العام الماضي)

تقرير المراجع و أنواعه أنواع تقارير المراجعة /أنواع رأي المراجع : 1- الرأي الإيجابي غير المتحفظ/الرأي النظيف/الرأي الخالي من التحفظات/الرأي غير المقيد 2- الرأي المتحفظ /المقيد . 3- الرأي السلبي /العكسي/المعارض. 4- الامتناع عن إبداء الرأي

تقرير المراجع و أنواعه التقرير الإيجابي غير المتحفظ Unqualified Opinion المراجع ليس لديه أي تحفظ على القوائم المالية النوع الافضل و المطلوب التقرير المتحفظ/المقيد Qualifaid Opinion المراجع يبدي رأيه في عدالة القوائم المالية فيما عدا بند معين أو مجموعة من البنود ولابد من ذكر سبب التحفظ

تقرير المراجع و أنواعه التقرير السلبي /العكسي Adverse Opinion القوائم المالية تعتبر غير عادلة و لا تعبر عن المركز المالي ونتائج الأعمال للمنشاة نادرة الحدوث في الحياه العمليه الامتناع عن إبداء الرأي Disclaimer of Opinion المراجع ليس لديه معلومات يستطيع أن يقَدر بمساعدتها عدالة هذه القوائم أمثله على أسباب الامتناع عن إبداء الرأي: عدم استقلال المراجع عن المشروع ( قريب من الدرجة الأولى ) قيود جوهرية على نطاق الفحص بسبب المنشأة أو ظروف خارجية احداث غير مؤكده متوقعه ذات اثر جوهري ( ستيف جوب / ابل )

أهم التنظيمات المحاسبية المعهد الأمريكي للمحاسبيين القانونيين The American Institute of certified Public Accountants (AICPA). و التي من وظائفه : وضع المعايير والقواعد مجلس معايير المراجعه Auditing Standards board (ASB) < ينتج (SAS) statements on auditing standards نشرات معايير المراجعه إصدار البحوث والمطبوعات إجراء اختبارات CPAللحصول على شهادة مزاولة المهنة دعم التعليم المستمر الاتحاد الدولي للمحاسبين International Fedration of accounting IFAC و هو المصدر لمعايير المراجعه الدولية الجاري اعتمادها حاليا. جمعية المحاسبة الأمريكية The American Accounting Association(AAA). مجلس معايير المحاسبة المالية Financial Accounting Standards Board(FASB).

أهم التنظيمات المحاسبية هيئة تداول الأوراق المالية Securities and Exchange Commission(SEC) The Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) مؤسسه غير هادفه للربح وظفيفتها الاشراف على عمليات المراجعه لشركات المساهمه انشئت هذه المؤسسه بناءا على Sarbanes–Oxley Act of 2002 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين Saudi Organization for Certified Public Accountants (SOCPA) هيئة السوق المالية السعودية CMA

مكاتب المحاسبة و خدماتها يوجد أربع فئات لهذه المكاتب: المكاتب الأربع الدولية يطلق عليها Big Four Ernst & young/Deloitte & Touche/KPMG /PWC) PriceWaterhouse) المكاتب القومية بالولايات المتحدة مثل Grant thornton المكاتب المحلية والإقليمية الكبرى المكاتب المحلية الصغيرة التالي رابط لقائمة بمكاتب المحاسبة المعتمدة في المملكة: http://www.socpa.org.sa/Home/License/Accounting-offices

خدمات مكاتب المحاسبة خدمات المحاسبة و امساك الدفاتر Accounting and book keeping services تستخدمها عادة شركات صغيره ذات قدرات محاسبية محدودة لمساعدتها في اعداد القوائم المالية خدمات ابداء الرأي او التصديق (المراجعة والفحص) Attestation services هناك عدة انواع من هذه الخدمات : مراجعه القوائم المالية التاريخية فحص القوائم المالية التاريخية باقي خدمات التصديق الاخرى مثل القوائم المالية المتوقعه و احصائيات الاداء الاستثماري هل هناك فرق بين خدمة الفحص وخدمة المراجعة ؟

خدمات مكاتب المحاسبة الخدمات الضريبية tax services إعداد الإقرارات الضريبية الخاصة بالعميل و تقديم النصح إليه بهدف تقليل ما يدفعه من ضرائب عن طريق توجيه العمليات بحيث يمكن الاستفادة من بعض المزايا الضريبية التخطيط الضريبي على المنتجات خدمات الإدارة الاستشارية Consulting دراسة الجدوى الاقتصادية النصح بشأن برامج تدريب العاملين في الشركة النصح بشأن تصميم النظم المحاسبية للشركة الجديدة خدمات المراقب المالي يكون شخص متخصص في الامور المالية غالباً ما تقدم هذه الخدمه للمشروعات الصغيرة (الشركات صغيرة الحجم)

رقابة الجودة Quality Control هي الوسائل التي يتم استخدامها للتأكد من قيام المنشأة المحاسبية بمقابلة مسؤولياتها المهنية في مواجهة العملاء مثل التأكد من اتباع مراجيعها لمعايير المراجعه المتعارف عليها خلال اداءهم لعملية المراجعه اجراءات رقابة الجودة تختلف من منشأة الى أخرى فهي تعتمد على عدة عوامل منها حجم المنشأة , عدد المكاتب و طبيعة الممارسه

رقابة الجودة Quality Control عناصر رقابة الجودة : هي العناصر التي يجب أن يأخذها مكتب المحاسبة في الاعتبار عند تصميم نظام رقابة الجودة و هي كالتالي: الحياد , الامانه و الموضوعيه : يجيب الشركاء و المراجعيين في شركة المحاسبة على قائمة استقصاء سنوية لتحديد ملكيات اسهم و عضويات مجالس الادارة ادارة الافراد : تقييم كل مراجع خلال كل عملية مراجعه لتحسين العمل و التأكد من توافر التأهيل المناسب في المكان المناسب قبول و استمرار مراجعه العملاء : تقييم اي عميل جديد قبل البدء معه لتقليل المخاطر ( مثل خطر التقاضي) أداء عملية المراجعه : وجود مدير يصدق على عمليات المراجعه قبل تنفيذها للتأكد من انها تتماشى مع معايير المهنية و معايير الجودة المتابعه او المراقبه : تكون من قبل الشريك المختص بأمور الجودة , فيلزم التاكد من وجود الاربعه عناصر السابق ذكرها في المنشأة و فعاليتها.

رقابة الجودة Quality Control في حالة عدم التزام مكاتب المحاسبة بمعايير الرقابة النوعية ,فإنه يتم إيقاع عدد من العقوبات تشمل : غرامات مالية إيقاف العضوية لمدة معينة أو الفصل من العضوية توجيه اللوم أو الإنذار الالتزام ببرامج إضافية للتعليم المستمر اتخاذ إجراءات تصحيحية قد تتطلبها الظروف

المصادر المراجعه مدخل متكامل – تأليف ألفين أرينز Alvin A. Arens و جيمس لوبك James K. Loebbeck , ترجمه د. محمد الديسطي. دار المريخ للنشر المراجعه , المفاهيم و المعايير و الاجراءات. الدكتور مصطفى عيسى خضير. ملخصات و ملاحظات أ. هناء المغامس , قسم المحاسبة , جامعه الملك سعود