المشتقات و العملة الأجنبية الفصل الثاني عشر المشتقات و العملة الأجنبية الفصل الثاني عشر كتاب المحاسبة المتقدمة المؤلف فلويد بيمز و اخرون الطبعة الحادي عشر ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين 2015 إعداد :أ.نورا الداوود أ.نورا الداوود

الاهداف التعليمية فهم تعريف المشتقات وأنواع المخاطرالتي تكون المشتقات قادرة على إدارتها . فهم المفاهيم الرئيسية المتعلقة بأسعار صرف العملة الاجنبية . شرح الفرق بين قياس و التعبير عن المدينين و الدائنين بالعملة الأجنبية. تسجيل المبيعات و المدينين والدائنين و المشتريات بالعملة الاجنبية في تاريخ المعاملة و نهاية السنة المالية وفي تاريخ تسوية حسابات المدينين والدائنين . أ.نورا الداوود

الهدف التعليمي الأول أ.نورا الداوود

المشتقات Derivatives المشتقة هي قيمة العقد بالنسبة للمستثمر حيث ترتبط مباشرة بالتقلبات في سعر السلع أو أسعار الصرف للعملة الاجنبية و أسعار الأسهم و معدل الفائدة . يتم أعداد عقود المشتقات من قبل أحد طرفي العقد للحد من تعرض الأعمال لتغيرات و تقلبات حادة في السعر و المعدل ذات تأثير سلبي على التدفقات النقدية المتوقعة أو الأرباح المتوقعة . يختلف نوع العقد بأختلاف أنواع المخاطر المراد السيطرة عليها و إدارتها. من الأشكال النموذجية لأدوات المشتقات: عقود الخيارات العقود الأجلة العقود المستقبلية عقود المبادلات أ.نورا الداوود

الهدف التعليمي الثاني أ.نورا الداوود

معاملات التحوط Hedge Transactions التحوط هو مصطلح مستخدم لوصف معاملة دمج الوضع الحالي و عقد المشتقة الذي صمم لإدارة المخاطر التي تواجهها الشركة التي تتوقع اأن السعر أو المعدل سوف يتحرك في عكس الأتجاه المتوقع . تتم معظم معاملات التحوط عن طريق إستخدام أحد الأنواع الأساسية القليلة للمشتقات منها العقود المستقبلية أو العقود الآجلة أو الخيارات أو المبادلات. ففي العقود الآجلة أو المستقبلية تقوم الشركة بالأتفاق مع المضارب (شركة اخرى ) من خلال خيار أن تبيع أنتاجها في المستقبل ( 289 مليون ريال ) بالدخول في عقد آجل مع المضارب تتعهد فيه بأن تسلم المضارب الأنتاج خلال السنة بسعر محدد (300 مليون ريال )رغبة أن يتحمل المضارب مخاطر أنخفاض السعر و مع عدم رغبة الشركة في الأستفادة من أرتفاع الأسعار يمكنها تحقيق رغبتها في الأستمرارية و التمويل الخارجي . أ.نورا الداوود

أنواع المشتقات :- العقود الآجلة :- هي عقود يتم فيها التفاوض بين طرفين مماثل لتسليم أو شراء سلعة أو عملة اجنبية بسعر محدد مقدماً و بكمية معينة و في تاريخ معين . المبادلة:- هي عقود لتبادل تيار مستمر من التدفقات النقدية و يعتبر من أشهر عقود المبادلة هو مبادلة أسعار الفائدة ،و يعتبر الأستخدام الشائع لعقود المبادلة هو الأحتفاظ بأسعار ثابتة للالتزامات . العقود المستقبلية :- هي عقود نمطية جداً تحدد تاريخ إنهاء العقد و كمية و جودة البضاعة التي سيتم تسليمها و يضمن العقد أداء كل من الشركات الداخلة في العقد و أداء المتعاملين و يتم تسويتها يومياً على أساس سعر السوق . الخيارات :- هي عقود طلب ( شراء ) أو عرض ( بيع ) و يعطي عقد خيار الشراء حامله الحق في شراء أصل بينما يعطي عقد خيار البيع حامله الحق في بيع الأصل و يكون لحامل الخيار الحق بدون إلتزام بتنفيذ المعاملة بسعر محدد . أ.نورا الداوود

الهدف التعليمي الثالث أ.نورا الداوود

العملة الأجنبية و المحاسبة عن معاملات العملة الأجنبية يجب تسجيل المعاملات بالعملة النقدية عملة التقرير أو العملة الوظيفية أو عملة الدولة . عند تسجيل المعاملات بالعملة الأجنبية يجب تحويل أو ترجمة العملة الأجنبية الى الريال السعودي بالسعر الفوري في تاريخ حدوث المعاملة . أ.نورا الداوود

مفاهيم و تعاريف الصرف الأجنبي فرضاً شركة أمريكية باعت الى شركة سعودية ماذا يحدث ؟ الشركة الأمريكية تسجل في دفاترها المعاملة بالدولار . الشركة السعودية تسجل في دفاترها المعاملة بالريال السعودي بصرف النظر عن العملة التي التعبير عنها عند المعاملة . لذلك يجب معرفة مقدار الريالات السعودية قيمة المعاملة حتي يمكن تسجيلها . لقياس المعاملات بالعملية الوظيفية تعتمد الشركات حول العالم على أسعار الصرف و هي الأسعار الأساسية للعملات معبراً عنها بوحدات عملات اخرى. و يوجد عدة أنواع من أسعار الصرف منها أسعار الصرف المباشرة و أسعار الصرف غير المباشرة و أسعار الصرف الثابتة و أسعار الصرف الحرة . أ.نورا الداوود

أسعار الصرف المباشرة و الغير المباشرة سعر الصرف المباشر:- هو عدد وحدات ذلك المبلغ الذي يتم دفعة من العملة المحلية للحصول على وحدة واحدة من العملة الأجنبية . حيث يتم التعبير مثلاً عن المعدل المباشر لسعر صرف الريال بالنسبة للدولار على أساس عدد الريالات مقابل دولار واحد = 3.75 ريال. يعبر عن العملة الأجنبية بوحدات كاملة في حين يكون الكسر في قيمة العملة المحلية . سعر الصرف الغير المباشر:- هو مقدار ذلك المبلغ الذي يتم دفعة من العملة الأجنبية للحصول على وحدة واحدة من العملة المحلية. وهو عبارة عن مقلوب المعدل المباشر . فمثلاً يتم التعبير عن المعدل غير المباشر للريال بالنسبة للدولار على أساس عدد الدولارات مقابل ريال واحد . في حالة أستخدام الطريقة غير المباشرة يتم التعبير عن العملة المحلية بوحدة كاملة ويعبر عن العملات الأجنبية بكسور أي أن العملة المحلية تأخذ وحدات كاملة مما يعني التعبير عن العملات الأجنبية بكسر أو اجزاء من العملة . 1 ريال = ( 3.75/1 ) دولار = 0.26 دولار 1 ريال = 1/ 2.30 $ = 0.43 دولار أنخفاض سعر الريال بالنسبة للدولار يعني أن كل دولار يصبح أعلى بالنسبة للريال . أ.نورا الداوود

أسعار الصرف الثابتة و الحرة أسعار الصرف الثابتة :- هي المحددة بواسطة الحكومة . أسعار الصرف الحرة :- هي التي تتغير للتغيرات في أسواق العملة العالمية . أو هي الأسعار التي تعكس التقلبات في أسعار السوق للعملة بناءاً على الطلب و العرض العوامل الأخرى . أ.نورا الداوود

أسعار الصرف المستخدمة في المحاسبة عن المعاملات العمليات الأجنبية بخلاف العقود الأجلة سعر الصرف الفوري:- يمثل سعر الصرف عند التسليم الفوري للعملات المتبادلة تبادلاً فورياً . مثل السعر المحدد لبيع دولار واحد 3.78 ريال أو السعر المحدد لشراء ريال واحد هو 0.26 سعر الصرف الجاري:- سعر الصرف السائد وقت إعداد قائمة المركز المالي للشركة أو سعر الصرف السائد بتاريخ حدوث المعاملة . سعر الصرف التاريخي :- يمثل سعر الصرف الذي كان سائداً بتاريخ سابق وقت حدوث المعاملة في فترة ماضية. سعر الصرف المستقبلي :- يمثل سعر الصرف الذي يجري الأتفاق علية الأن لتنفيذ عملية بيع أو شراء عملة اجنبية مستقبلاً أي يتم تحديد سعر الصرف الذي يستخدم لتنفيذ العملية عند توقيع العقد الأن إلا أن إستلام العملة الأجنبية في فترة قادمة. أ.نورا الداوود

الهدف التعليمي الرابع أ.نورا الداوود

الترجمة على أساس السعر الفوري مثال: شركة سعودية أستوردت بضاعة من شركة أمريكية عندما كان سعر الصرف الفوري لكل واحد دولار مبلغ 3.76 ريال و كان سعر الفاتورة 10000 $. و عند السداد كان السعر الفوري 3.74 ريال لكل واحد دولار . المطلوب: القيد و الأثر على قائمة الدخل و المركز المالي . القيد بدفاتر الشركة السعودية : عند الشراء: 37600 من ح/ المخزون 37600 إلى ح / الدائنون « عملة اجنبية « لإيضاح أن الدائنون مقاسة بعملة أجنبية عند السداد : 37600 من ح / الدائنون « عملة اجنبية « إلى مذكورين: 37400 ح/ النقدية ( 10000 × 3.74 ) 200 ح/ مكاسب تغير سعر الصرف أ.نورا الداوود

و قد تم تحصيل المبلغ عندما كان سعر الصرف 3.74 ريال لكل دولار . مثال : باعت شركة سعودية لشركة أمريكية بضاعة بمبلغ 16500 ريال عندما كان السعر الفوري للدولار 3.76 و قد تم تحصيل المبلغ عندما كان سعر الصرف 3.74 ريال لكل دولار . فرضاً الفاتورة بالريال السعوي :- فرضاً الفاتورة بالدولار الأمريكي :- عند التحصيل : ح/ النقدية 16500 ح/ المدينون عند البيع : ح / المدينون 16.500 ح/ المبيعات عند التحصيل : من مذكورين : 16411 ح/ النقدية « عملة اجنبية ( 4388× 3.74 ) 89 ح/ خسائر يغير سعر الصرف 16500إلى ح/ المدينون « عملة اجنبية عند البيع : 16500من ح/ المدينون « عملة اجنبية ( 16500 / 3.76 = 4388 $) 16500 إلى ح/ المبيعات أ.نورا الداوود

أشترت شركة سعودية بضاعة من شركة أمريكية بمبلغ 8250 ريال ( 2194 $ ) مثال :- أشترت شركة سعودية بضاعة من شركة أمريكية بمبلغ 8250 ريال ( 2194 $ ) عندما كان سعر الصرف 3.76 ريال/ دولار و تم سداد المبلغ عندما كان سعر الصرف 3.87 ريال/دولار الفاتورة بالدولار الامريكي . عند الشراء من ح/ المخزون 8250 إلى ح/ الدائنون « عملة اجنبية «( 2.194× 3.76) عند السداد من مذكورين: 8250 ح/ الدائنون عملة اجنبية 43 ح / خسائر تغير سعر الصرف 8293 إلى ح/ النقدية ( 2194 × 3.78 ) أ.نورا الداوود

التسويات في تاريخ قائمة المركز المالي لا يمكن تأجيل المكاسب و الخسائر من المعاملات بعملة أجنبية الى أن يتم تحويل العملية الأجنبية الى العملة الوظيفية أو الى أن يتم تحصيل رصيد العملاء أو سداد رصيد الدائنين ذو العلاقة بالمعاملة . بدلاً من ذلك يتم تسوية هذه المبالغ لتعكس أسعار الصرف الجارية في تاريخ قائمة المركز المالي مع الأعتراف بمكاسب أو خسائر التسويات في دخل السنة الجارية . أ.نورا الداوود

الهدف التعليمي الخامس أ.نورا الداوود

المشتريات التي تسدد بالعملة الأجنبية في1/12/2011 أشتركت شركة سعودية بضاعة من باريس بمبلغ 10000 يورو ( 44190 ريال ) عندما كان سعر الصرف الفوري 4.419 ريال / يورو و قامت الشركة السعودية بأقفال الحسابات في 31/12/2011 عندما كان سعر الصرف الفوري 4.414 ريال / يورو . وتم سداد القيمة المستحقة في 30/1/2012 عندما كان سعر الصرف الفوري لليورو 4.459 ريال المطلوب : قيود اليومية بدفاتر الشركة السعودية عند الشراء و أخر العام و عند السداد و الأثر على قائمة الدخل و المركز المالي . أ.نورا الداوود

44190 إلى ح/ الدائنون عملة اجنبية جدول المقارنة الفرق الدائنون 10000 يورو المخزون السعر الفوري التاريخ 44190 4.419 1\12\2011 50 44140 4.414 31\12\2011 (450) 44590 4.459 30\1\2012 400 خسائر تغير الصرف قيود اليومية عند الشراء :- 44190 من ح / المخزون 44190 إلى ح/ الدائنون عملة اجنبية اخر العام :- من ح / الدائنون 50 إلى ح / مكاسب تغير سعر الصرف عند السداد:- من مذكورين : 44140 ح / الدائنون ح / خسائر تغير سعر الصرف 44590 إلى ح/ النقدية أ.نورا الداوود

المبيعات التي تتم بالعملة الأجنبية في 15/12/2011 باعت شركة سعودية الى شركة إيطالية بضاعة بمبلغ 20000 يورو عندما كان سعر الصرف الفوري لليورو 4.425 ريال ،وقد أقفلت الشركة السعودية الدفاتر في 13/12/2011 عندما كان سعر الصرف الفوري 4.150 ريال و حصلت الشركة في 15/1/2012 قيمة البضاعة عندما كان سعر الصرف الفوري 4.300 ريال و أحتفظت الشركة باليورو حتى 20/1/2012 حيث قامت بتحويل اليورو الى ريال عند سعر صرف 4.325 ريال . المطلوب:- قيود اليومية للأحداث السابقة و الأثر عليى قائمة الدخل و المركز المالي . أ.نورا الداوود

المكسب او الخسارة المبيعات المدينون 20000 يورو سعر الصرف التاريخ 85000 4.250 15/12 تاريخ بدء المعاملة (2000 ) 83000 4.150 31/12 تاريخ القوائم المالية 3000 لم تتغير 86000 4.300 15/1 تاريخ تحصيل الديون 500 86500 4.325 20/1 تاريخ تحويل العملة 1500 النتيجة النهائية أ.نورا الداوود

تاريخ البيع :“ تسجيل البيع الأجل ” قيود اليومية تاريخ البيع :“ تسجيل البيع الأجل ” 85000 من ح/ المدينون ( عملة اجنبية ) 85000 إلى ح/ المبيعات تاريخ أخر العام : ”التسوية ” 2000 من ح/ خسائر تغير سعر الصرف 2000 الى ح/ لمدينون ( عملة اجنبية ) تاريخ تحصيل الديون : 86000 من ح/ النقدية ( عملة اجنبية ) إلى مذكورين : 83000 ح/ المدينون 3000 ح/ مكاسب تغير سعر الصرف تاريخ تحويل اليورو الى ريال : 86500 ح / النقدية إلى مذكورين: 86000 ح / النقدية ( عملة اجنبية ) 500 ح / مكاسب تغير سعر الصرف أ.نورا الداوود

التأثير علي الحساب المقاس بعملة اجنبية ملخص تغيرات سعر الصرف المباشر ( ريال لكل وحدة عملة ) علي القيمة الدفترية لحسابات المدينين و الدائنين التغير التأثير علي الحساب المقاس بعملة اجنبية سعر الصرف الفوري زيادة / مكسب ح/ المدينين زيادة زيادة / خسارة ح/ الدائنين انخفاض / خسارة انخفاض انخفاض / مكسب ح / الدائنين أ.نورا الداوود

* التمارين : تمرين 1 تمرين 3 تمرين 4 تمرين 5 تمرين 6 تمرين 7 تمرين 9 * التمارين : تمرين 1 تمرين 3 تمرين 4 تمرين 5 تمرين 6 تمرين 7 تمرين 9 تمرين 10 أ.نورا الداوود