دليل تدريـــــــــب الإدارة المـــــــــالية دليل تدريـــــــــب الإدارة المـــــــــالية إعــــــــــــــــداد معهد الادارة و التدريب «تامي» 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الأهداف يهدف هذا الدليل إلى مساعدة المشترك في فهم لغة ومبادئ الإدارة المالية والمحاسبية، وتمكينه من امتلاك المهارة اللازمة لتقييم أداء المؤسسة ومن ثم التخطيط لها لتجنب أي اختناقات نقدية أو أزمات مالية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

في نهاية الدورة سيتمكن المشترك من: في نهاية الدورة سيتمكن المشترك من: التفاهم مع الجهات المختلفة بلغة الإدارة بشكل أفضل. قراءة وفهم محتويات القوائم المالية التي لا يمكن الاستغناء عنها. تقييم النظام المالي والمحاسبي والرقابة الداخلية في المؤسسة. فهم أهمية الادارة المالية في اتخاذ القرارات. فهم أهمية تحميل التكاليف المشتركة على البرامج المختلفة. تخطيط ورقابة الأنشطة الاقتصادية (المالية) من خلال الموازنات التشغيلية. تحليل النتائج والبيانات لتحديد المصاريف والتكاليف التي يمكن الاستغناء عنها بأقل ضرر ممكن. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

النظام المحاسبي والرقابة الداخلية النظام المحاسبي هو الإطار العام الذي يحتوي على القواعد والمبادئ التي تحدد المستندات والدفاتر والسجلات وجميع الإجراءات والأدوات والتعليمات التي يجب إتباعها لأحكام عمليات القياس، وطرق عرض النتائج ومراقبتها بشكل دقيق. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

عناصر النظام المحاسبي المدخلات المعالجة المخرجات 13 تشرين الثاني 2018 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

1. المدخلات تتمثل المدخلات بالمستندات التالية: سند القبض سند الصرف سند القيد 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

سند القبض وينقسم الى نوعين سند القبض النقدي: يقوم الموظف المختص بإصدار هذا السند فقط عندما يقبض المال بغض النظر نقدا أو شيكا. لا يجوز أبدا إصدار سند القبض اليوم على أمل أن نقبض غدا. تدون القيمة بالسند حسب العملة المقبوضة، مثلا، لايجوز كتابة 4,500 شيكل عندما نقبض فعلا 1,000$. سند القبض العيني: يقوم الموظف المختص بإصدار هذا السند عند استلام التبرعات العينية (غير النقدية) 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

عناصر سند القبض سند القبض يكون من أصل ونسختين، ويصدر حال استلام النقد أو التبرع العيني، ليس قبل أو بعد. سند القبض يجب أن يكون متسلسل الأرقام. التاريخ: يجب كتابة تاريخ استلام النقد أو التبرع النقدي في خانة التاريخ مباشرة عندما يتم الاستلام. يجب كتابة أسم المقبوض منه بوضوح. يجب كتابة قيمة المقبوض بالأرقام والعملة في الخانة المعدة لذلك، ومن ثم كتابة القيمة والعملة بالكلمات. يجب كتابة أو ذكر السبب أو الغرض الذي تم استلام المبلغ من أجله. ملاحظة هامة: إذا كان لا بد من أن نلغي سند القبض، فيجب إلغاء الأصل والنسختين معا. لا يعتبر سند القبض لاغيا إلا إذا وجد الأصل مع النسختين. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

سند الصرف يقوم الموظف المختص بإصدار هذا السند فقط عند دفع المال بغض النظر نقدا أو بواسطة الشيك. يجب أن يرافق سند الصرف جميع الوثائق الداعمة لعملية الصرف مثل الفاتورة، إتفاقية عمل، رسالة معينة. تدون القيمة بالسند حسب العملة المدفوعة 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

عناصر سند الصرف سند الصرف يكون من أصل فقط ونسخة تحفظ في الدفتر يفضل أن يكون سند الصرف متسلسل الأرقام بعكس سند القبض الذي يجب أن يكون متسلسل الأرقام. التاريخ: يجب كتابة تاريخ تحضير سند الصرف الذي في الأغلب يعني تاريخ دفع المبلغ المستحق. يجب كتابة أسم المدفوع له بوضوح. لا يجوز أبدا كتابة الشيك بإسم شخص أو شركة يختلف عن الأسم الموجود في الفاتورة. يجب كتابة القيمة المدفوعة بالأرقام والعملة في الخانة المعدة لذلك، ومن ثم كتابة القيمة والعملة بالكلمات. يجب كتابة أو ذكر السبب أو الغرض لصرف هذا المبلغ. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

عناصر سند الصرف يجب تحديد طريقة الدفع نقدا أم بالشيك. يجب تحديد أسم البنك ورقم الشيك المسحوب عليه المبلغ. يجب تحديد نوع الحساب (رواتب، كهرباء، سفريات، وغير ذلك) يجب تحديد مركز التكلفة. يجب الموافقة والمصادقة على عملية الصرف. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

سند القيد يصدر هذا السند لإثبات أي عملية مالية لايتم قبض المال أو دفع المال بسبب حدوثها. مثلا، تحويل مبلغ من المال من حساب الدولار الى حساب الشيكل، أ تصحيح خطأ محاسبي، او تسجيل استهلاك الأجهزة الطبية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

عناصر سند القيد سند القيد يكون من أصل فقط (لا حاجة للنسخ كما في سند القبض). يفضل أن يكون سند القيد متسلسل الأرقام بعكس سند القبض الذي يجب أن يكون متسلسل الأرقام. التاريخ: يجب كتابة تاريخ حدوث العملية المالية وليس تاريخ كتابة سند القيد. يجب كتابة القيمة بالأرقام والعملة في الخانة المعدة لذلك، ومن ثم كتابة القيمة والعملة بالكلمات. يجب كتابة أو ذكر سبب إصدار هذا السند. يجب تحديد الحسابات المتأثرة نتيجة هذا القيد. يجب الموافقة والمصادقة على سند القيد. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

2. المعالجة وتشمل عمليات التسجيل والتبويب في اليوميات المختلفة وتلخيص المعلومات في الدفاتر. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

3. المخرجات وهي عبارة عن القوائم المالية أي: قائمة النشاطات قائمة المركز المالي قائمة التدفق النقدي 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

واجبات النظام المحاسبي أولا: تسجيل كافة العمليات المحاسبية التي يقوم بها المشروع من واقع مستندات مؤيدة لها مع مراعاة التسلسل التاريخي لحدوثها. ثانيا: تبويب وتصنيف العمليات المحاسبية في حسابات مستقلة بشكل يمكن من تحديد موجودات المشروع والتزاماته وايراداته ومصروفاته. ثالثا: استخراج نتيجة أعمال المشروع من فائض أو عجز على فترات زمنية ملائمة وتحديد مركزه المالي في نهاية كل فترة. رابعا: تزويد إدارة المشروع بالمعلومات التي تحتاجها من أجل الإشراف على أوجه نشاط المشروع وتوجيه سياستها المالية. خامسا: وضع نظام يضمن حماية ممتلكات المشروع والمحافظة عليها من التلاعب والسرقة والضياع ومنع وقوع الأخطاء وكشف ما يقع منها في حينه. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أهمية النظام المحاسبي للرقابة الداخلية أولا: تحديد المسئوليات مثلا: تعيين من يكون مسؤولا عن المشتريات. تعيين من يكون مسؤولا عن استلام المشتريات. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أهمية النظام المحاسبي للرقابة الداخلية ثانيا: المراقبة على جميع العمليات: يجب أن تتم أي عملية من خلال أربع خطوات: التفويض Authorization الموافقة Approval التنفيذ Execution التسجيل Recording مثلا: إعطاء سلف للموظفين التفويض: لا يجوز إعطاء سلف للموظفين إلا إذا تسمح سياسة المؤسسة بذلك. الموافقة: يجب الحصول على موافقة المدير. التنفيذ: ترسل مذكرة بموافقة المدير على إعطاء السلفة لقسم المالية الذي يقوم بدفع السلفة للموظف المعني. التسجيل: تسجل هذه العملية في السجلات المحاسبية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أهمية النظام المحاسبي للرقابة الداخلية ثالثا: فصل الوظائف المرتبطة ببعض يجب أن لا يقوم الشخص نفسه بالعمليات الأربعة السابقة. مثلا: لا يجوز لأمين الصندوق تسجيل عمليات القبض في دفتر المقبوضات. لا يجوز أيضا للشخص الذي يصدر أوامر الشراء أن يستلم المشتريات و/أو يخزنها في المخازن. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

المحافظة على قوة الرقابة الداخلية يمكننا المحافظة على قوة الرقابة الداخلية للمشروع باستخدام الوسائل التالية: أولا: تعيين مدقق داخلي ان أمكن. ثانيا: تحضير الموازنات التقديرية أو قوائم التنبؤات المالية. ثالثا: التأكد من أن جميع المستندات المستخدمة متسلسلة الأرقام. رابعا: التأكد من وضع الشخص المناسب للوظيفة المناسبة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

النظام المالي يهدف النظام المالي إلى تطبيق السياسات والتعليمات المالية الخاصة بإدارة النشاط المالي في المؤسسة، والتأكد من أن نفقاته هي ضمن الحدود المرسومة له. ولتحقيق هذا الهدف تقوم الإدارة بالرقابة على جميع الإجراءات المالية في المؤسسة، والتأكد من سلامة أوجه الصرف في الإدارات، وإظهار رصيد كل منها بصورة فعلية، فضلا عن إعداد الموازنة التقديرية لخطة المؤسسة التشغيلية، وتحليلها حسب الشهور وتؤدى هذه المهام عادة عن طريق تقسيم الإدارة إلى الأقسام المتخصصة التالية: 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم الحسابات ومن مهامه الرئيسية: تسجيل قيود اليومية وتدوينها في دفتر الأستاذ العام. مراقبة العمليات المالية التي تشمل الإيرادات والمصروفات المقابلة للخدمات وغيرها. تدقيق عمليات التسجيل في السجلات المحاسبية. إعداد الحسابات والتقارير الدورية عن خلاصة العمليات المالية (شهري، ربع سنوي، نصف سنوي، سنوي). تسديد المبالغ المستحقة، بعد التأكد من صحة المعلومات المسجلة في الفواتير بالمقارنة مع المعلومات الفعلية. القيام بالمعاملات المالية المتعلقة بالقبض والصرف عن طريق أمين الصندوق. إعداد الحسابات الختامية في نهاية السنة المالية والميزانية العمومية (لبيان المركز المالي). 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم الموازنات ويناط بها المهام الرئيسية التالية: تحضير موازنات الوحدات التشغيلية (البرامج) بالمؤسسة من خلال تحديد التكاليف الفعلية لهذه البرامج، من رواتب وأجور ومستلزمات وأجهزة، وإجراء الاسقاطات المالية المستقبلية (Future Projections) اللازمة بالتنسيق مع البرامج، وموافقة الإدارة العليا لوضع الموازنة التقديرية للمؤسسة للعام المالي المقبل. قياس الانحرافات في موازنات خطط المؤسسة . تحضير الموازنات النقدية الشهرية. تقدير تكاليف الخطط المستقبلية، الخاصة باستحداث البرامج والخدمات الجديدة. إصدار التعليمات لرؤساء الأقسام وللإدارة العليا حول التغييرات في الميزانية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم الرواتب ويتولى المهمة الرئيسية التالية تدقيق جدول الرواتب الوارد من إدارة شؤون الموظفين، والتحضير لاعتمادات الصرف، وتنظيم كشوفات التقاعد والضمان والاقتطاعات الأخرى. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم التدقيق الداخلي ومن مهامه الرئيسية: التقويم المستقل لصحة السجلات المالية في ضوء التعليمات والإجراءات المالية الخاصة بالمؤسسة، وذلك لتلافي الأخطاء، وضبط عمليات التلاعب والاحتيال، وإعداد التقارير لإدارة المؤسسة عن سير تطبيق التعليمات المالية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

إدارة المواد تختص إدارة المواد عادة بشراء مستلزمات المؤسسة من المواد والإمدادات اللازمة لعملياته التشغيلية، والعمل على استلامها وفحصها للتأكد من مطابقتها للمواصفات المطلوبة، والتأكد من أنه تم تخزينها بصورة جيدة، وصرفها إلى الجهات المستفيدة منها، فضلا عن مراقبة المخزون من هذه المواد والإمدادات بصفة مستمرة، والقيام بعمليات الجرد الدوري والمفاجئ لها، ومطابقة الرصيد الدفتري لهذه المواد والإمدادات بالموجود الفعلي منها، علاوة على القيام بمراقبة الممتلكات الموجودة في المؤسسة. ويتم تأدية هذه المهام غالبا عن طريق تقسيم الإدارة إلى الأقسام المتخصصة التالية: 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم المشتريات ومن المهام الرئيسية لهذا القسم: * تأمين احتياجات إدارات وأقسام المؤسسة من المواد والمستلزمات اللازمة لعملياتها التشغيلية بصفة مستمرة. * العمل على توزيع نشاط الشراء في القسم على أساس أصناف المواد والمستلزمات المطلوب شراؤها. * إجراء الدراسات اللازمة عن توافر المواد والمستلزمات التي تحتاجها المؤسسة في الأسواق المحلية والخارجية، والاحتفاظ بعناوين مورديها وأسعارها، وإعداد دليل الموردين. * إصدار أوامر الشراء اللازمة لتأمين المواد والمستلزمات من السوق المحلية أو الخارجية وتضمينها نوع الصنف المطلوب ومواصفاته، السعر والكمية المطلوب تأمينها. * متابعة طلبات الشراء إلى أن يتم استلامها. * التنسيق مع قسم المستودعات في حال اختلاف مواصفات المادة التي تم شراؤها. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم المستودعات ويقوم بالمهام التالية: * استلام المواد والمستلزمات الواردة وفحصها للتأكد - على سبيل المثال - من مطابقتها للمواصفات المطلوبة، وصحة عددها، ووزنها، ومقاساتها، وتاريخ صلاحيتها، وسلامتها. * تخزين المواد والمستلزمات التي تم استلامها وفقا للأنظمة المتبعة في تصنيف وتوصيف وترميز المواد. * وضع " دليل المواد والمستلزمات " المشتمل على تصنيف الأصناف المخزنة ووصفها وأوجه استخداماتها والرموز الدالة على مكان حفظها. * الحفاظ على المخزون وحمايته من التلف والضياع بتوفير المعدات والإمكانات اللازمة للتخزين وتهيئة الظروف البيئية المناسبة له. * صرف طلبات إدارات وأقسام المؤسسة من المواد والمستلزمات المخزنة وفقا لأوامر الصرف المعتمدة من مديري هذه الإدارات والأقسام. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم مراقبة المخزون ويناط به ما يلي: * تحديد معدلات الصرف من المواد والمستلزمات المخزنة وإعداد التقارير اللازمة عن مستويات المخزون من الأصناف المختلفة (الحد الأعلى، نقطة إعادة الطلب، الحد الأدنى) وإرسال صورة منها لقسم المشتريات لاتخاذ الإجراء المناسب لتأمين تلك الأصناف عندما يصل كل منها إلى مستوى "نقطة إعادة الطلب". * التقرير عن أصناف المواد التي انخفض رصيدها عن " نقطة إعادة الطلب" إلى قسم المشتريات. * التقرير عن أصناف المواد التي تنتهي صلاحيتها بانتهاء التواريخ المحددة لها، وتقديم المقترحات المناسبة لإدارة المؤسسة للإفادة منها. * إجراء الجرد الدوري أو المفاجئ لجميع أصناف المواد المخزنة أو لبعضها ومطابقتها مع الرصيد الدفتري. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قسم مراقبة الممتلكات من المهام الرئيسية لهذا القسم: * العمل على حصر ممتلكات المؤسسة من الأجهزة والأثاث والمستلزمات الأخرى، وترقيمها وتحديد أماكن وجودها. * الإشراف على حركة نقل الممتلكات بين إدارات وأقسام المؤسسة. * القيام بالجرد السنوي أو المفاجئ لكافة ممتلكات المؤسسة. * تحديد الممتلكات الواجب تبديلها أو صيانتها أو بيعها بالمزاد العلني أو التخلص منها. * الرقابة على ممتلكات المؤسسة ووقايتها من السرقات. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الخطوات السبع في الإدارة المالية يجب أولا تحديد الأهداف العامة للمؤسسة أو المشروع. ترجمة هذه الأهداف لقيم مالية. تحديد جميع المصادر الممكن الحصول عليها. تحليل هذه المصادر لتحديد ملائمة هذه المصادر للمشروع من حيث: عمر هذه المصادر أي طويلة أم قصيرة الأجل. تحديد تكلفة هذه الموارد بالمقارنة مع فوائدها. تحديد الأثر الضريبي (إن وجد) للحصول على هذه المصادر. تحديد المجازفة المتعلقة بالمصادر. ملائمة المصادر للأهداف التي تم تحديدها في الخطوة الثانية. الحصول على التمويل (المصادر). إنشاء نظام رقابة مالي لفحص ومراقبة استخدام المصادر التي تم الحصول عليها. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

إدارة النقد هناك عدة أسباب للاحتفاظ برصيد معين من النقد في أي مشروع: للعمليات: النقد ضروري للقيام بعمليات المشروع. فالنقد ضروري لدفع المشتريات، دفع الرواتب أو أي عملية أخرى. للطوارئ: قد تنشأ في بعض الأحيان عمليات لم تكن بالحسبان لذلك يجب أن نحافظ دائما على رصيد معين من النقد لإجراء هذه العمليات بأقل تكلفة ممكنة. للاستثمار: قد تنشأ في بعض الاحيان فرص استثمار يستطيع المشروع أن يستفيد منها. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قائمة النشاطات وهي من القوائم المهمة التي يجب أن يتم تحضيرها في نهاية الفترة المحاسبية. أما الغرض من هذه القائمة فهو الحصول على نتيجة أعمال المشروع من إيرادات ومصروفات.. لا بد الإشارة هنا أنه عند تحضير قائمة الإيرادات والمصروفات يجب استخدام مبدأ الاستحقاق وليس مبدأ النقد. والفرق بينهما هو التالي: 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الفرق بين مبدأ الاستحقاق ومبدأ النقد مبدأ الاستحقاق: يتم الاعتراف بالإيراد عندما يتم تنفيذ البرنامج، أو عندما تتم عملية البيع أو عند تقديم الخدمة بغض النظر عما إذا تمت عملية القبض أم لا. كما يتم الاعتراف بالمصروف عند حدوثه بغض النظر عما إذا تمت عملية الدفع أم لا. مبدأ النقد: يتم الاعتراف بالإيراد فقط عندما تتم عملية القبض، كما يتم الاعتراف بالمصروف عندما تتم عملية الدفع وبغض النظر عن حصول الإيراد أو المصروف. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

المصروفات الرأسمالية والإيرادية قبل الانتقال للحديث عن الميزانية العمومية لا بد لنا من التمييز بين المصروفات الرأسمالية والمصروفات الإيرادية. بشكل عام المصروفات الايرادية هي تلك المصروفات التي تخص فترة محاسبية واحدة (سنة مالية). مثلا: الرواتب، الصيانة، الكهرباء، المياه، الايجارات، المواصلات، الخ… 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

المصروفات الرأسمالية تلك المصروفات التي تطيل من عمر الأصل أي يستفاد منها لأكثر من فترة محاسبية واحدة. مثلا: باقي عمر الشاحنة سنة ولكن بسبب تغيير موتور الشاحنة يمكن استخدامها الآن لأربع سنوات. الإضافات: تكلفة بناء طابق في المؤسسة. التحسينات: تكلفة تغيير الرفوف الخشبية إلى رفوف ألمنيوم في المخزن. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الميزانية العمومية تهدف الميزانية العمومية إلي إظهار المركز المالي (الوضع المالي) للمشروع أوالمؤسسة في لحظة زمنية معينة. والمقصود بالمركز المالي أو الوضع المالي للمشروع هو إظهار أصول المشروع في تلك اللحظة و الالتزامات المستحقة على هذه الأصول في تلك اللحظة وما يتبقى هو الفائض أو العجز . وبالتالي يمكننا التعبير عن المركز المالي بالمعادلة التالية والتي تسمى " معادلة الميزانية العمومية" أو "المعادلة المحاسبية": 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

معادلة الميزانية العمومية الأصول = الالتزامات + الفائض يمكننا تعريف الأصول على أنها موارد اقتصادية يملكها المشروع و/أو يملك المشروع الحق في استخدامها ونتوقع منها منافع مستقبلية. من هذا التعريف يمكننا استنتاج أنه يجب أن تتوفر ثلاثة عناصر للأصل وهي: مورد اقتصادي نملكه أو نملك الحق في استخدامه ويحقق منافع مستقبلية 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أنواع الأصول أصول متداولة استثمارات طويلة الأمد أصول ثابتة أصول غير ملموسة أصول أخرى 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الأصول المتداولة CURRENT ASSETS يمكننا تعريف الأصول المتداولة على أنها الأصول التي تتحول إلي نقد (سيولة) خلال سنة أو مدة البرنامج أو الدورة التشغيلية أيهما أطول. وأمثلة على الأصول المتداولة: النقد و حسابات البنوك CASH ON HAND & CASH IN BANKS استثمارات قصيرة الأمد SHORT TERM INVESTMENTS ذمم مدينة ACCOUNTS RECEIVABLE سلف ADVANCES قروض قصيرة الأمد SHORT TERM LOANS RECEIVABLE بضائع (جاهزة، تحت التصنيع، مواد خام) INVENTORIES لوازم SUPPLIES إيجارات وتأمينات مدفوعة مقدما PREPAID RENTS AND INSURANCES 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الاستثمارات طويلة الأمد LONG TERM INVESTMENTS وهي الاستثمارات التي تنوي المؤسسة الاحتفاظ بها لفترات طويلة دون استخدامها في العمليات الخاصة بالمشروع وأمثلة على ذلك الاستثمار في الأسهم والسندات. ويتم تقييم هذا النوع من الاستثمار حسب التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل. أما النوع الأخر من الاستثمار طويل الأجل فيتمثل في امتلاك عقارات لا تستخدم في المشروع ومثال على ذلك امتلاك قطعة أرض لغرض التوسع في المستقبل. في هذه الحالة أو في هذا النوع من الاستثمار يجب تقييم قطعة الأرض حسب التكلفة التاريخية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الأصول الثابتة FIXED ASSETS وهي الأصول الملموسة التي تستخدمها المؤسسة أو المشروع في أعمالها، وأمثلة على ذلك الأراضي، الأبنية، الآلات والمعدات، الأثاث، السيارات وغير ذلك. وما يميز هذه الأصول أنها تستهلك (ما عدا الأراضي) ويتم تقييمها في الميزانية العمومية حسب قيمتها الدفترية، أي التكلفة التاريخية مطروحا منها مجمع الاستهلاك. نعني بالاستهلاك " تحميل تكلفة الأصل على الفترات المستفيدة من هذا الأصل باستخدام إحدى طرق الاستهلاك المقبولة كطريقة القسط الثابت، طرق التناقص أو طريقة وحدات الإنتاج. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الأصول غير الملموسة INTANGIBLE ASSETS وهي الأصول غير المادية (غير ملموسة) والمتوقع أن تدر منافع على مدى عدة سنوات. وتقيم حسب التكلفة ناقصا الاستنفاذ (الاستهلاك). وأمثلة على الأصول غير الملموسة هي الشهرة، حق براءة الاختراع، حقوق الطبع والنشر، والامتيازات. وتتم عملية الاستنفاذ باستخدام طريقة القسط الثابت. من المسموح استخدام طرق أخرى إلا أنه يتم عادة استخدام طريقة القسط الثابت. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الأصول الأخرى OTHER ASSETS وهي الأصول التي لا تنطبق عليها مواصفات ما تم ذكره سابقا وأمثلة على ذلك يمكن أن تكون تكاليف التأسيس 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الالتزامات LIABILITIES الالتزامات هي الديون المستحقة على أصول المشروع وتقسم إلى: التزامات متداولة (قصيرة الأمد) CURRENT LIABILITIES التزامات طويلة الأمد LONG TERM LIABILITIES 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الالتزامات المتداولة (قصيرة الأجل) ويمكننا تعريفها على أنه: الالتزامات التي ستسدد خلال عام أو خلال فترة المشروع أو الدورة التشغيلية أيهما أطول. الالتزامات التي ستسدد باستخدام الأصول المتداولة. وأمثلة على الالتزامات المتداولة: ذمم دائنة وهي تخص فقط المشتريات على الدين، كمبيالات مسحوبة على المشروع، قروض قصيرة الأجل، المصاريف المستحقة وهي جميع المصاريف التي لم تدفع بعد. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الالتزامات طويلة الأجل LONG TERM LIABILITIES ويمكننا تعريفها على أنها: الالتزامات التي ستسدد خلال فترة تزيد عن فترة محاسبية واحدة. الالتزامات التي ستسدد دون استخدام الأصول المتداولة. وأمثلة على الالتزامات طويلة الأجل: قروض بنكية، سندات، كمبيالات. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

قائمة التدفق النقدي STATEMENT OF CASH FLOWS لقد استبدلت قائمة التدفق النقدي (STATEMENT OF CASH FLOWS) قائمة التغير في المركز المالي (STATEMENT OF CHANGES IN FINANCIAL POSITION) والتي كان معمول بها قبل العام 1986 في الولايات المتحدة، وفي العام 1993 حسب المبادئ المحاسبية الدولية (INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS). 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أهم أغراض قائمة التدفق النقدي أولا: تقدم قائمة التدفق النقدي معلومات حول المقبوضات والمدفوعات للمشروع خلال فترة زمنية محددة، كما تقدم معلومات حول أنشطة الاستثمار والتمويل. ثانيا: تمكن هذه القائمة المعنيين من تحديد سيولة المشروع بالإضافة الى: تقييم إمكانية تحقيق تدفق نقدي موجب في السنوات أو الفترات المحاسبية القادمة. تقييم إمكانية المشروع من تسديد التزاماته. تقييم إمكانية المشروع من تمويل الاستثمارات المتوقعة في السنوات القادمة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أقسام قائمة التدفق النقدي أولا: التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية للمشروع وذلك عن طريق تحليل الدورة التشغيلية أي تحليل الأصول والالتزامات المتداولة ومقارنتها مع قائمة الإيرادات والمصروفات. ثانيا: التدفق النقدي من أنشطة الاستثمار ويتم ذلك عن طريق تحليل الأصول غير المتداولة. ثالثا: التدفق النقدي من أنشطة التمويل ويتم ذلك عن طريق تحليل الالتزامات غير المتداولة بالإضافة الى حقوق الملكية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

ما هي المبادئ، الأسس، القواعد، والفرضيات؟ ان ما يميز المبادئ، الأسس، القواعد، والفرضيات هو أنها مبادئ، أسس، قواعد، وفرضيات متفق ومتعارف عليها وذلك لغرض تحليل العمليات المختلفة في جميع المؤسسات بنفس الطريقة وذلك استنادا إلي استخدام هذه المبادئ. أما أهم المبادئ ، والقواعد ، والأسس ، والفرضيات التي يتم استخدامها في تحليل العمليات وبالتالي تحضير القوائم المالية فيمكن تلخيصها على النحو التالي: 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

فرضية كيان المشروع BUSINESS ENTITY ASSUMPTION يعرف أيضا باستقلالية المؤسسة ويعني ذلك أننا نعالج فقط عمليات المؤسسة وليس عمليات القائمين على المؤسسة. فرضية المقياس النقدي MONETARY UNIT ASSUMPTION تقاس وتسجل جميع العمليات المالية بوحدة قياس ثابتة كالدينار أو الدولار أو الشيكل. فرضية استمرارية المشروع GOING CONCERN ASSUMPTION تتم المعالجة المحاسبية على افتراض أن المؤسسة ستستمر في مزاولة نشاطها لفترة غير محددة. مبدأ التكلفة التاريخية HISTORICAL COST PRINCIPLE تحسب قيمة الأصول على أساس تكلفة الحيازة وليس حسب القيمة السوقية للأصل. مبدأ العلنية DISCLOSURE PRINCIPLE يجب الإعلان عن جميع المعلومات (سلبية كانت أم إيجابية) في القوائم المالية و/أو الملاحظات المرفقة للقوائم المالية . مبدأ الملائمة MATCHING PRINCIPLE يسجل الإيراد والمصروفات الناجمة عن المعاملات في الفترة التي تحدث فيها هذه المعاملات، وذلك سعيا وراء مجاراة المصروفات للإيرادات. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

الحيطة والحذر CONSERVATISM التناسق CONSISTENCY بمجرد اتباع طريقة أو سياسة معينة لمعالجة العمليات، فسوف تعالج المعاملات اللاحقة بنفس الطريقة أو السياسة ، وإلا فانه ينبغي إعطاء تفسير في حالة التغيير. الحيطة والحذر CONSERVATISM لتجنب المبالغة في التقدير حينما تتاح بدائل لتقييم الأصول أو الخصوم يتم الأخذ بالتقدير الأكثر تحوطا. ومحاسبيا نستطيع أن نقول بانه في حالة توقعنا لأي خسارة فاننا نعترف بالخسارة الآن بالرغم من توقعنا لحصول الخسارة مستقبلا، ولكن في حالة توقعنا لأي ربح فاننا نؤخر اعترافنا به لحين حدوثه. الأهمية النسبية MATERIALITY بالأهمية النسبية نعني تجاهل الأمور التافهة . الموضوعية OBJECTIVITY ينبغي أن يتم اختبار البيانات بأسلوب موضوعي بقدر الإمكان. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أنواع التكلفة التكلفة المباشرة Direct Cost: هي تلك التكلفة التي يسهل ربطها بالمنتج النهائي أو الخدمة. مثلا: الخشب في صناعة الأثاث، الأدوية المستخدمة في عملية جراحية، أجر المدرب في دورة تدريبية. التكلفة غير المباشرة Indirect Cost: تسمى أيضا التكلفة المحملة وذلك لصعوبة ربطها بشكل مباشر بالمنتج النهائي أو الخدمة. مثلا: تكلفة استهلاك الكهرباء في الدورة التدريبية، أو تكلفة الكهرباء في صناعة الأثاث، أو رواتب موظفي الأستقبال في المستشفى. التكلفة الثابتة Fixed Cost: هي التكلفة التي لا تتغير في مجموعها نسبة إلى تغيير الحجم ضمن مدى زمني معين أو ضمن عدد وحدات معينة. مثلا: مصروف التأمين و الإيجار. التكلفة المتغيرة Variable Cost: هي التكلفة التي تتغير في مجموعها بنفس نسبة التغير في الحجم. مثلا: كلما ازداد عدد المشتركين في دورة تدريبية كلما ازدادت تكلفة اللوازم. التكلفة شبه المتغيرة Semi-Variable Cost: وهي التكلفة المتغيرة بطبيعتها ولكنها تحتوي على جزء ثابت يتمثل في الحد الأدنى المطلوب دفعه. مثلا: تكلفة المياه، الكهرباء، والتلفون. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أنواع التكلفة تكلفة الفرصة البديلة Opportunity Cost: نظرا لكون المصادر المتاحة محدودة، فإن التضحية بمنافع الخيارات الأخرى، وهي التي يطلق عليها تكلفة الفرصة البديلة أو الضائعة يجب أن تؤخذ في الاعتبار. ويشترط في ذلك إمكانية قياس قيمتها والتأكد من وجود تلك الفرصة البديلة. التكلفة المناسبة Relevant Cost: يقصد بها مجموعة بنود التكاليف المناسبة لاتخاذ قرار ما، فلا توجد بيانات مناسبة لكل القرارات، بحيث تكون بيانات مناسبة لقرار ما غير مناسبة لقرار آخر، وقد تكون البيانات المناسبة متغيرة أو ثابتة أو كلاهما لقرار ما. وبصفة عامة فإن البيانات حتى تكون مناسبة يجب أن تتعلق بالمستقبل. التكلفة التفاضلية Differential Cost: وهي التكلفة التي تتغير عند الانتقال من بديل إلى آخر، وتسمى بالتكلفة الزائدة Incremental Cost أو بالمتناقصة Decrement Cost إذا ما زادت أو نقصت عند الانتقال من خيار إلى آخر. التكلفة الغارقة Sunk Cost: وهي التكلفة المترتب عليها إنفاق أموال بالماضي مثل شراء عقار أو آلة أو جهاز. ولا تتغير بالقرارات المستقبلية حيث تم الالتزام بها بالماضي. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أسس تقدير التكاليف تقدير تكلفة المشروع تعني تقدير تكلفة الموارد اللازمة لتنفيذ وإنهاء المشروع. هناك دائما درجة من الشك عند تقدير التكلفة. تعتمد درجة الشك على خبرة المقدر وطبيعة المشروع. بالأغلب، بعد البدء بتنفيذ المشروع تتضح أمور أكثر وأوضح وبالتالي يجب تعديل التقديرات الأولية بما يتلائم مع المعلومات الجديدة التي توفرت. من المهم أن نتذكر أن عملية تقدير التكلفة ليست فقط عنصر من عناصر تقدير تكلفة المشروع وإنما جزء من عملية التخطيط. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

كيف تستخدم وسيلة تقسيم بنية العمل لتقدير التكلفة؟ لتقدير التكلفة يتم استخدام مستويات مختلفة من تقسيم بنية العمل. تعتمد هذه المستويات على الأساليب المستخدمة لتقدير التكلفة. المستوى الأقل من هذه المستويات (يسمى "رزمة العمل" “Work Package”) عادة يعطي بيانات تكلفة دقيقة وذلك لأنه يمثل أصغر وحدة عمل. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أهمية معرفة قيمة الموارد عند تقدير التكلفة؟ حتى نتمكن من تقدير التكلفة علينا أن نعرف الموارد التي يحتاجها المشروع، وأن نعرف أيضا قيمة كل من الموارد التي نحتاجها. فمثلا، إذا علمنا أنه لإنجاز أحد أنشطة المشروع نحتاج 12 موظف للعمل 10 أيام لإنجاز المهمة، لا يمكن معرفة التكلفة إلا إذا علمنا الأجر/ الساعة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

استخدام المعلومات من المشاريع القديمة والشبيهة للمشروع الحالي. من الطرق المستخدمة أيضا تحليل المعلومات من المشاريع الماضية، خاصة عندما تكون الموارد متشابهة بالتالي نستطيع استخدام التكاليف التي استخدمت في السابق ولكن مع الأخذ بعين الاعتبار نسبة التضخم. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

دليل الحسابات عند الانتهاء من تقدير جميع التكاليف يتم ترتيبها بشكل منظم في دليل الحسابات حسب النظام المحاسبي المعمول به في المؤسسة وذلك لتسهيل التعامل مع هذه الحسابات، لتسهيل الحصول على المعلومات بشكل يومي، ولمراقبتها لاتخاذ الإجراءات المناسبة عند الحاجة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

كيف تؤثر تقدير فترة النشاط على تقدير التكلفة؟ إن فترة تقدير فترة تنفيذ النشاط يؤثر طرديا على تكلفة المشروع. مثلا، قدمت المؤسسة آلة الحفر لاستخدامها لنشاط معين لمدة 10 أيام، علما بأن عمل الآلة سيكون فقط في اليوم الأول واليوم العاشر. في هذه الحالة يتم احتساب تكلفة 10 أيام وليس يومين. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

أساليب تقدير التكاليف أعلى-أسفل Top-Down أسفل-أعلى Bottom-up المراحل Phased 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

التقدير بأسلوب الأعلى-أسفل تقوم الإدارة العليا بفحص البيانات من مشاريع شبيهة جرت في الماضي لتطوير تقدير تكلفة للمشروع الحالي، بالإضافة إلى خبرة الإدارة. من أهم مزايا هذا الأسلوب أن تكلفة استخدامها أقل بكثير من الطرق الأخرى. أما من مساوئها أنها تعطي نتائج أقل دقة من غيرها. لذلك تستخدم هذه الطريقة فقط عندما تريد المؤسسة الاختيار من بين المشاريع الممكن العمل بها ولكن لغرض تقدير التكلفة يتم استخدام أسلوب أخر. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

التقدير بأسلوب الأسفل-أعلى تتطلب هذه الطريقة أو الأسلوب تقدير تكلفة لكل رزمة عمل من رزم تقسيم بنية العمل. وبعد تقدير تكلفة كل رزمة تضاف إلى بعضها للحصول على تقدير تكلفة المشروع. من أهم حسنات هذا الأسلوب أنه يتم الاستعانة بالأفراد الذين يقوموا بالعمل. ولكن ليس من الممكن استخدام هذه الطريقة دائما لعدم توفر المعلومات الكافية لتحديد رزم العمل وذلك لقلة الخبرة في البداية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

تقديرات المراحل في كثير من الأحيان يصعب تقدير تكلفة المشروع ككل خاصة عندما لا تتوفر البيانات الضرورية. هذه الطريقة تساعد على تقطيع المشروع إلى مراحل يسهل فيها تقدير تكلفة كل مرحلة على حدا. بانتهاء كل مرحلة، يتم تقدير تكلفة المرحلة التي تليها. من حسنات هذه الطريقة أن استخدامها أسهل من الطرق الأخرى ونتائجها أفضل. كما أن هذه الطريقة تجنب المقدرين من خطر تقدير تكلفة للمشروع ككل قبل أن تتوفر لديهم المعلومات لعمل ذلك. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

إرفاق مستندات مناسبة لعملية إجراء تقديرات التكلفة يجب دعم تقدير تكلفة المشروع بمستندات ووثائق مفصلة. هذه الوثائق والمستندات تدعم عملية الحساب وتعطيها المصداقية، هذا بالإضافة لفهم هذه التقديرات من المعنيين. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

كيف تستخدم تقديرات العمل لاحتساب التكلفة التقديرية أجر المستخدمين من عناصر التكلفة المقدرة المهمة. ولنحسب هذا الجزء المهم من التكلفة، يجب أولا تحديد عدد الساعات للعامل في كل مرحلة من مراحل تقسيم بنية العمل، وثم ضرب عدد الساعات بأجر العمل للساعة الواحدة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

ما هي بعض الأمور التي يجب تذكرها عندما نحسب التكلفة التقديرية للمشروع؟ الموارد البشرية Human Resources المواد Materials اللوازم Supplies الشحن Freight قطع الغيار Spare parts السفر Travel التضخم Inflation نسب تحميل التكاليف غير المباشرة Overhead rates 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

تجنب الأخطاء عند إجراء عملية تقدير التكلفة هناك عدة أخطاء يجب تجنبها عند إجراء عملية تقدير التكلفة: تعريف نطاق المشروع بشكل ضعيف. عدم ملائمة جدول الأعمال. تقسيم بنية العمل غير صحيح. عدم الأخذ بعين الاعتبار التضخم. عدم استخدام أساليب تقدير التكلفة بشكل صحيح. عدم الأخذ بعين الاعتبار التكاليف غير المباشرة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

ملاحظات مهمة أسعار الموارد قد تتغير، لذا يجب الأخذ بعين الاعتبار لهذه النقطة عند تقدير التكلفة. بعض الموارد (مثل المواد، اللوازم، والأجهزة) قد تعطب أو تتلف، لذلك يجب الأخذ بعين الاعتبار هذه النقطة وتخصيص تكلفة هذا التلف عند تقدير التكلفة. يجب عدم تخفيض تقدير التكلفة لاستحسانه وقبوله من قبل الممولين. دائما يجب إضافة عنصر التكلفة غير المنظورة عند تقدير التكلفة. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

تعريف الموازنة يمكن تعريف الموازنة على أنها خطة تعمل على برمجة الأنشطة الاقتصادية المتوقعة للمشروع خلال فترة (سنة قادمة) معبرا عنها بكميات وقيم مالية بهدف ضمان تحقيق أهداف المشروع مع توضيح وسائل تحقيق ذلك. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

مواصفات الموازنة تقتصر الموازنة على تخطيط الأنشطة الاقتصادية دون غيرها والتي تضم النشاط المالي والتشغيلي المتعلق بالأنشطة المختلفة للمشروع. بيانات الموازنة "تقديرية" و"محددة مقدما" وتتعلق بفترة مستقبلية بناء على تنبؤات لما تكون عليه الأمور في الفترة المقبلة ومن ثم فهي ليست بيانات فعلية أو حقيقية. يجب التعبير عن الموازنة بقيم مالية وذلك بترجمة كافة الأنشطة والبيانات إلى أرقام ومن ثم التعبير عنها بوحدة النقود. تبني الخطة المالية بناء على أهداف المؤسسة المتمثلة في تحقيق أقصى قدر ممكن من النمو والاستمرارية والتوسع والمسؤولية الاجتماعية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

إدارة الموازنة يتوقف نجاح الموازنة كأداة تخطيط ورقابة على كفاءة العنصر البشري في إعداد الموازنة بمراحلها المختلفة. وتقع مسئولية صياغة الموازنة على لجنة خاصة تسمى "لجنة إعداد الموازنة". تتكون عادة هذه اللجنة من ممثلين عن إدارات المالية، الإنتاج، المحاسبة والمبيعات ويرأسها مراقب الموازنة أو المراقب العام. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

مهام لجنة إعداد الموازنة استلام تقديرات الموازنة من كافة الدوائر المعنية. تجميع المعلومات الأولية المطلوبة لإعداد الموازنة. تقييم وتعديل تقديرات الموازنة بعد الاتصال مع الدوائر المعنية. حل المشاكل أو التعارضات التي تنشأ بين الأقسام الإدارية. استطلاع الآراء بخصوص تقديرات الموازنة المتفائلة والمتشائمة. صياغة الموازنة في صورتها الأولية. مراجعة كافة الآراء والملاحظات المتعلقة بالتقديرات الأولية لجداول الموازنة. صياغة الموازنة في صورتها النهائية وتقديمها إلى الإدارة العليا للمنشأة لاعتمادها قبل إصدارها. إعداد دليل الموازنة النهائية. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

مشاكل استخدام الموازنة يتم إعداد الموازنة بناء على توقعات مستقبلية، فإذا لم تحدث التوقعات وكانت بعيدة عن الواقع فان ذلك يعني عدم دقة الموازنة وصعوبة اعتمادها كأداة رقابة وتخطيط. يتطلب إعداد الموازنة وتنفيذها ومتابعتها جهدا ووقتا ومالا، وتوافر إمكانيات ومهارات إدارية. وهنا يثار السؤال عن الجدوى الاقتصادية من تكلفة إعداد وتنفيذ الموازنة. قد يخلق تنفيذ الموازنة معارضة بعض المستويات الإدارية التي لم تشارك بصورة فعالة في صياغتها والعمل على إنشاءها. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

مشاكل استخدام الموازنة إن الموازنة ليست أكثر من خطة مكتوبة وبالتالي فان نجاحها يتوقف على العنصر البشري من حيث الالتزام بها والعمل على تحقيقها دون تحيز. إن تنفيذ الموازنة يتطلب التسجيل الفعلي وإعداد تقارير دورية تتعلق بتنفيذ الموازنة وإعطاء تفصيلات من خلال المقارنة ما بين الفعلي والمخطط. وذلك طبعا يؤدي إلى زيادة الإجراءات المحاسبية ومضاعفة الأعباء الإدارية. كثيرا ما يتطلب الأمر إعادة النظر في الموازنة وتزييفها لملائمة التغييرات الطارئة وهذا يعني مضاعفة الأعباء الإدارية والمالية. ملاحظة: لا يعني أبدا وجود هذه المشاكل غض النظر عن استخدام الموازنات وإنما أخذ المشاكل بعين الاعتبار عند إعداد الموازنات. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

مفهوم نقطة التعادل نقطة التعادل هي حجم النشاط التي تتعادل عنده كل من الإيرادات وإجمالي التكلفة (التكلفة الثابتة + التكلفة المتغيرة) أي عندما يكون الربح صفرا. ويمكن تحديد مقاييس نقطة التعادل باستخدام كل من المعادلات والرسم البياني. 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI

إيجاد نقطة التعادل حسب المعادلة نذكر بأن : الربح = مجموع الإيرادات - مجموع التكاليف أي الربح = مجموع الإيرادات - (التكاليف المتغيرة + التكاليف الثابتة) ولكن عند نقطة التعادل فان الربح = صفرا. وبالتالي فان: مجموع الإيرادات = التكاليف المتغيرة + التكاليف الثابتة 13 تشرين الثاني 2018 FM/TAMI