Leksion 3 Prof.ass.Agim BINAJ Tirane,me 15.05.2010 KONTABILITETI I AVANCUAR Prof.ass.Agim BINAJ Hyrje ne pasqyrat financiare te konsoliduara Leksion 3 Prof.ass.Agim BINAJ Tirane,me 15.05.2010
Objektivi i te mesuarit 1 Njohja e perfitimeve dhe kufizimeve te pasqyrave financiare te konsoliduara.
Kombinimet e biznesit te konsumuara permes blerjes se aksioneve Kombinim biznesi Nje ose me shume njesi behen njesi bija te nje Njesie ekonomoke meme.
Njesia raportuese Pasqyrat Financiare Meme _____ _____ Pasqyrat _____ _____ Pasqyrat Financiare Bije _____ _____ Pasqyrat Financiare Te konsoliduara _____ _____
Njesia raportuese Nje njesi ekonomike meme mund te bleje nje bije ne nje industri shume te ndryshme nga e saja per te diversifikuar riskun e saj te pergjithshem te biznesit. Ka gjithashtu arsye ligjore per mbajtjen e identiteteve te vecanta.
Marredhenia Meme-Bije Njesia meme Zoteron me shume se 50% te nje Njesia tjeter Filial
Marredhenia Meme-Bije Njesi meme Bije A 90% pronesi Bije B 80% pronesi
Objektivi i te mesuarit 2 Kuptimi i kerkesave per perfshirjen e nje Njesie bije ne pasqyrat financiare te konsoliduara.
Politika e konsolidimit Pasqyrat finanicare te konsoliduara sigurojne informacion qe nuk eshte perfshire ne pasqyrat e vecanta te Njesise meme.
Politika e konsolidimit Nje Njesi bije mund te perjashtohet nga konsolidimi vetem ne dy situata: 1 Kontrolli ka shume mundesi te jete i perkohshem. 2 Kontrolli nuk eshte i aksionerit kryesor.
Politika e konsolidimit Politika e konsolidimit zakonisht prezantohet nen pikat e meposhtme: Principet e konsolidimit Bazat e konsolidimit
Kompanite meme dhe bije me periudha te ndryshme kontabile Pasqyrat financiare te konsoliduara pregatiten per dhe ne fund te periudhes fiskale te Njesise meme. Nese diferenca nuk tejkalon 3 muaj… eshte e pranueshme perdorimi i pasqyrave te Njesise bije per pasqyrim.
Objektivi i te mesuarit 3 Aplikimi i koncepteve te konsolidimit Tek Njesia meme duke regjistruar investimin ne nje njesie bije ne daten e blerjes.
Bilanci Kontabel I Konsoliduar ne Daten e Blerjes (100% me Vlere Kontabile) Aktivet Njesia X Njesia Y Konsolidimi Aktivet afatshkurtra Arka $ 20,000 $10,000 $ 30,000 aktive te tjera 45,000 15,000 60,000 Total aktive afatshk $ 65,000 $25,000 $ 90,000 Aktive afatgjata $ 75,000 $45,000 $120,000 Minus: amort.akumul . 15,000 5,000 20,000 Total aktive afatgjata $ 60,000 $40,000 $100,000 Investimi ne Njesine Y 40,000 0 0 Total aktive $165,000 $65,000 $190,000
Bilanci Kontabel I Konsoliduar ne Daten e Blerjes (100% me Vlere Kontabile) Detyrimet Njesia X Njesia Y Konsolidimi Detyrimet afatshkurtra Llogari te pagueshme $ 20,000 $15,000 $ 35,000 Detyrime te tjera afatshk 25,000 10,000 35,000 Total detyrime afatshkur $ 45,000 $25,000 $ 70,000 Kapitali aksioner Aksione kapitali $100,000 $30,000 $100,000 Fitime te mbartura 20,000 10,000 20,000 Total kapitali aksionet $120,000 $40,000 $120,000 Total detyrime dhe kapitali aksioner $165,000 $65,000 $190,000
Objektivi I te mesuarit 4 Alokimi i teprices se kostos se investimit mbi vleren kontabile te bijes ne daten e blerjes.
Njesia meme blen 100% te Njesia bije me emer te mire Nesia X bleu te gjitha aksionet e Nesise Y per $50,000. Kapitali aksioner I Njesise Y eshte $40,000. Cfare eshte veprimi I konsolidimit (eliminimi) ?
Njesia meme blen 100% te Njesia bije me emer te mire Aksione kapitali 30,000 Fitime te mbartura 10,000 Emri I mire 10,000 Investimi ne Njesine Y 50,000 Eleminimi i investimeve reciproke dhe llogarive te kapitalit dhe ngarkimi i teprices se kostos se investimit mbi vleren kontabile me te cilen eshte blere emri i mire.
Objektivi i te mesuarit 5 Pregatitja e nje bilanci kontabel te konsoliduar ne daten e blerjes, duke perfshire pregatitjen e veprimeve kontabile eleminuese.
Bilanci Kontabel I Konsoliduar ne Daten e Blerjes (100% me Vlere Kontabile) Aktivet Njesia X Njesia Y Konsolidimi Aktivet afatshkurtra Arka $ 10,000 $10,000 $ 20,000 Aktive te tjera neto 45,000 15,000 60,000 Total aktive afatshku $ 55,000 $25,000 $ 80,000 Aktive afatgjata $ 75,000 $45,000 $120,000 Minus: Amor.akum 15,000 5,000 20,000 Total aktive afatgjata $ 60,000 $40,000 $100,000 Investimi ne Njesin Y 50,000 Emri I mire 10,000 Total aktive $165,000 $65,000 $190,000
Bilanci Kontabel I Konsoliduar ne Daten e Blerjes (100% me Vlere Kontabile) Detyrimet Njesia X Njesia Y Konsolidimi Detyrime afatshkurtra Llogari te pagueshme $ 20,000 $15,000 $ 35,000 Detyrime te tjera 25,000 10,000 35,000 Total detyrime afatshkurtr $ 45,000 $25,000 $ 70,000 Kapitali aksioner Aksione kapitali $100,000 $100,000 Fitime te mbartura 20,000 20,000 Total kapitali aksioner $120,000 $120,000 Total detyrime dhe kapitali aksioner $165,000 $ 25,000 $190,000
Kuptimi i konceptit te interesit te pakices kur Njesia meme Objektivi i mesuarit 6 Kuptimi i konceptit te interesit te pakices kur Njesia meme blen me pak sesa 100% te aksioneve te zakonshme gjendje te Njesia ekonomike bije.
Bilanci Kontabel I Konsoliduar ne Daten e Blerjes (100% me Vlere Kontabile) Aktivet Njesia X Njesa Y Konsolidimi Aktivet afatshkurtra Arka $ 10,000 $10,000 $ 20,000 Aktive te tjera 45,000 15,000 60,000 Total aktive afatshkur $ 55,000 $25,000 $ 80,000 Aktive afatgjata $ 75,000 $45,000 $120,000 Minus: Amort. akum. 15,000 5,000 20,000 Total aktive afatgjata $ 60,000 $40,000 $100,000 Investimi ne Njesia Y 50,000 Emri I mire 14,000 Total aktive $ 115,000 $65,000 $194,000
Bilanci Kontabel I Konsoliduar ne Daten e Blerjes (100% me Vlere Kontabile) Detyrime Penn Skelly Konsolidimi Detyrime afatshkurtra Llogari te pagueshme $ 20,000 $15,000 $ 35,000 Detyrime te tjera 25,000 10,000 35,000 Total detyrime afatshku $ 45,000 $25,000 $ 70,000 Interesi i pakices $ 4,000 Kapitali aksioner Aksione kapitali $100,000 $100,000 Fitime te mbartura 20,000 20,000 Total kapitali aksioner $120,000 $120,000 Total detyrime dhe kapitali aksioner $165,000 $25,000 $194,000
Interesi Minoritar Interesi minoritar ne kompanite bije pasqyrohet pergjithesisht ne nje vlere te vetme ne seksionin e detyrimeve te bilancit kontabel te konsoliduar. Alternativat jane perfshirja e interesit minoritar ne kapitalin aksioner te konsoliduar ose vendosja e tij ne nje seksion te vecante per interesin minoritar.
Interesi Minoritar Interesi i aksionereve te pakices perfaqeson investime kapitale ne aktivet neto te konsoliduara nga aksioneret e Njesise filial Me Njesine meme.
Objektivi i te mesuarit 7 Pregatitja e bilancit kontabel te konsoliduar pas dates se blerjes, duke perfshire pregatitjen e veprimeve kontabile eleminuese.
Bilanci Kontabel I Konsoliduar Pas Blerjes Supozime 1. Njesia X blen 90% interes tek Njesia Y ne 1 Janar per $50,000 kur kapitali aksioner i Njesise Y ishte $40,000. 2. Llogarite e pagueshme te Y perfshijne $5,000 detyrim ndaj X. 3. Gjate vitit, Y nga te ardhura prej $20,000 dhe deklaroi $10,000 dividente.
Bilanci Kontabel I Konsoliduar Pas Blerjes Cila eshte balanca e investimit ne llogarine e Njesise Y ne 31 Dhjetor 2009? Investimi origjinal ne 1 Janar 2009 $50,000 + 90% fitim neto i Y (20.000x90%) 18,000 – 90% dividente Y(10.000x90%) – 9,000 Balanca e llogarise investime $59,000
Bilanci Kontabel I Konsoliduar Pas Blerjes Aksione kapitali 30,000 Fitime te mbartura 20,000 Emri I mire 14,000 Investimi ne Y 59,000 Interesi Minoritar 5,000 Eleminimi i investimit reciprok dhe balancat e kapitalit, regjistro emrin e mire, dhe perfshirja e interesit minoritar.
Bilanci Kontabel I Konsoliduar Pas Blerjes Dividente te pagueshem 9,000 Dividente te arketueshem 9,000 Eleminimi i dividendeve reciproke te arketueshem dhe te pagueshem. Llogari te pagueshme 5,000 Llogari te arketueshme 5,000 Eleminimi i llogarive te pagueshme dhe te arketueshme mes Njesive.
Efekti i Alokimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar ne Blerje Librat e vecante te Njesive filial nuk regjistrojne diferencat ne koston/vleren kontabile te blerjeve qe krijojne marredheniet bije-meme. Procedurat e fleteve te punes perdoren per te rregulluar vlerat kontabile te Njesise bije per te reflektuar diferencat kosto/vlere kontabile.
Efekti i Alokimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar ne Blerje Vlera e rregulluar shfaqet ne bilancin kontabel te konsoliduar. Vlera e rregullimit per aktivet dhe detyrimet individuale eshte percaktuar duke perdorur nje skedul investimi alokim kostoje.
Efekti i Alokimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar ne Blerje Ne 3 Dhjetor 2009,X blen 90% te aksioneve te zakonshme gjendje te Njesia Y per $5,000,000 me arke plus 100,000 aksione me VN $10 me nje vlere tregu $5,000,000. Kostot shtese jane $300,000. $200,000 eshte regjistruar si kosto investimi.
Efekti i Alokimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar ne Blerje NJesia Y (000) Vlera Kontabile Vlera e drejte Aktivet Arka $ 200 $ 200 Llog.te arketueshme 300 300 Inventare 500 600 Aktive te tjera 400 400 Toka 600 800 Ndertesa, neto 4,000 5,000 Pajisje, neto 2,000 1,700 Total aktive $8,000 $9,000
Efekti i Alokimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar ne Blerje Njesia Y (000) Vlera Kontabile Vlera e drejte Detyrime Llog.te pagueshme $ 700 $ 700 Deftesa te pagueshme 1,400 1,300 Aksione te zakonshme 4,000 Kapitali I paguar 1,000 Fitime te mbartura 900 Total detyrime dhe kapitali aksioner $8,000
Ngarkimi I kostove te teperta mbi kapitalin e nenshkruar Investimi ne Y 10,000 Aksione te zakonshme 1,000 Kapital shtese I paguar 4,000 Arka 5,000 Regjistrimi I blerjes 90% te Njesia Y.
Ngarkimi I kostove te teperta mbi kapitalin e nenshkruar Investimi ne Y 200 Kapitali shtese I paguar 100 Arka 300 Regjistrimi I kostove shtese per kombinimin me Y.
Ngarkimi I kostove te teperta mbi kapitalin e nenshkruar Investimi ne Y $10,200,000 Vlera kontabile e interesit te blere $5,900,000 × 90% = (5,310,000) Kostot e teperta mbi VK $ 4,890,000
Ngarkimi I kostove te teperta mbi kapitalin e nenshkruar Vlera E drejte – Vlera Kontabile × 90% = Teprica e alokuar Inventare 600 500 90 Toka 800 600 180 Ndertesa neto 5,000 4,000 900 Pajisje, neto 1,700 2,000 (270) Deftesa te paguesh 1,300 1,400 90 Totali alokuar 990 Pjesa e mbetur tek emri I mire 3,900 Totali 4,890
Fletet e Punes te Konsoliduara 31 Dhjetor 2009 Rregullime dhe Bilanci Eliminime Kontabel i Llogaria X Y Db. Kr. Konsoliduar Arka Llog.te arketueshme Inventare Aktive te tjera Toka Ndertesa, neto Pajisje, neto Investimi ne Y Emri I mire Teprice e pamortizuar Total aktive1 1,300 700 900 600 1,200 8,000 7,000 10,200 29,900 200 300 500 400 600 4,000 2,000 8,000 b 90 b 180 b 900 b 3,900 a 4,890 9960 b 270 a 10,200 b 4,890 1,500 1,000 1,490 1,980 12,900 8,730 3,900 32,500
Fletet e Punes te Konsoliduara 31 Dhjetor 2009 Rregullime dhe Bilanci Eliminime Kontabel i Llogaria X Y Db. Kr. Konsoliduar Llogari te pagueshme Deftesa te pagueshme Aksione te zakonshme Kapital I paguar Fitime te mbartura Interesi I pakices Total detyrime dhe Kapitali aksioner 2,000 3,700 11,000 8,900 4,300 29,900 700 1,400 4,000 1,000 900 8,000 b 90 a 4,000 a 1,000 a 900 a 590 2,700 5,010 11,000 8,900 4,300 590 32,500
Objektivi I te mesuarit 8 Aplikimi i koncepteve per pregatitjen e pasqyres se te ardhurave te Konsoliduar.
Pasqyra e te ardhurave e konsoliduar Diferenca midis nje pasqyre te ardhurash te konsoliduar dhe te pakonsoliduar te nje Njesie meme qendron ne detajet e dhena me shume sesa ne vleren e fitimit neto.
Objektivi I te mesuarit 9 Amortizimi I teprices se kostos se investimit mbi vleren kontabile ne periudhat ne vijim pas blerjes.
Efekti I amortizimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar pas blerjes E ardhura per 2009: Fitimi neto I X $ 800,000 E ardhura e Y (perjashtimi I te ardhures nga Y) $2,523,500
Efekti I amortizimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar pas blerjes Dividentet e paguar: Y $ 300,000 X $1,500,000
Efekti I amortizimit mbi Bilancin Kontabel te Konsoliduar pas blerjes Amortizimi I teprices: Inventaret e nenvleresuar te shitur ne 2009 Toka e nenvleresuar deri sa eshte mbajtur Ndertesa e nenvleresuar (45 vjet jete perdorimi) Pajisje te mbivleresuara( 5 vjet jete perdorimi) Deftesa te pagueshme te mbivleresuara te terhequra ne 2009 Emri I mire (pa amortizim)
Fletet e Punes te Konsoliduara 31 Dhjetor 2009 Rregullime dhe Bilanci Eliminime Kontabel i Llogaria X Y Db. Kr. Konsoliduar Arka Llog.te arketueshme Inventare Aktive te tjera Toka Ndertesa, neto Pajisje, neto Investimi ne Sand Emri I mire Teprice e pamortizuar Total aktive 253.5 540 1,300 800 1,200 9,500 8,000 10,504 32,097.5 100 200 600 500 3,800 1,800 7,600 b 180 b 880 b 3,900 a 4,744 b 216 a 10,504 b 4,744 353.5 740 1,900 1,300 1,980 12,900 8,730 3,900 33,937.5
Fletet e Punes te Konsoliduara 31 Dhjetor 2009 Rregullime dhe Bilanci Eliminime Kontabel i Llogaria X Y Db. Kr. Konsoliduar Llogari te pagueshme Deftesa te pagueshme Aksione te zakonshme Kapital I paguar Fitime te mbartura Interesi I pakices Total detyrime dhe Kapitali aksioner 2,300 4,000 11,000 8,900 5,897.5 32,097.5 1,200 4,000 1,000 1,400 7,600 a 4,000 a 1,000 a 1,400 a 640 3,500 4,000 11,000 8,900 5,897.5 640 33,937.5
Fundi I Leksionit 3 Pytje ?