תקן חשבונאות מספר 25 הכנסות מאת: עמי אללוף - חשבונאי Ami@ralc.co.il
תקן חשבונאות מספר 25 ומעמדו לצרכי מס ככלל כאשר אין הוראה מפורשת/ סותרת בדיני המס לגבי הכנסות/ הוצאות מסוימות, בנוגע להכרה בהן, הרי הן יוכרו כהכנסות/ הוצאות לפי כללים חשבונאיים. מכאן שלצרכי מיסוי בכלל והכנסה חייבת בפרט נדרש ידע הן בדיני המס והן בכללי חשבונאות מקובלים.
התקן ייושם בהכנסות הנובעות מהעסקאות והאירועים הבאים: מכירת סחורות. הספקת שירותים. ריבית, תמלוגים או דיבידנדים.
1. מכירת סחורות הכנסות ממכירת סחורות תוכרנה כאשר כל התנאים הבאים מתקיימים: הישות העבירה את הסיכונים והתשואות המשמעותיים הנגזרים מהבעלות על הסחורות. הישות אינה שומרת את השליטה האפקטיבית על הסחורות שנמכרו. סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן. צפוי שההטבות הכלכליות מהעסקה יזרמו לישות. העלויות הקשורות לעסקה ניתנות למדידה באופן מהימן.
מכירת סחורות - המשך במכירת סחורות ברוב המקרים העברת הסיכונים והתשואות הנגזרים מהבעלות מתרחשת בו זמנית עם העברת הזכות הקניינית או העברת החזקה לקונה. במקרים אחרים העברת הסיכונים והתשואות הנגזרים מהבעלות מתרחשת בעיתוי שונה מהעברת הזכות הקניינית או העברת החזקה. אם הישות שומרת סיכונים משמעותיים הנגזרים מהבעלות, העסקה אינה מהווה מכירה ולא מוכרות הכנסות.
2. הספקת שירותים כאשר תוצאתה של עסקה הכרוכה בהספקת שירותים ניתנת למדידה באופן מהימן, ההכנסות הקשורות לעסקה יוכרו בהתאם לשלב ההשלמה של העסקה בתאריך המאזן. תוצאת עסקה ניתנת למדידה באופן מהימן כאשר כל התנאים הבאים מתקיימים: סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן. צפוי שההטבות הכלכליות יתקבלו. שלב השלמת העסקה ניתן למדידה באופן מהימן. עלויות הקשורות לעסקה ניתנות למדידה באופן מהימן.
הספקת שירותים - המשך כאשר תוצאתה של עסקה, הכרוכה בהספקת שירותים אינה ניתנת למדידה באופן מהימן, יוכרו ההכנסות עד לגובה ההוצאות הניתנות להשבה שהוכרו. כאשר לא צפוי שהעלויות שהתהוו יושבו, ההכנסות אינן מוכרות והעלויות שהתהוו מוכרות כהוצאות.
3. ריבית, תגמולים או דיבידנדים הכנסות ריבית, תמלוגים או דיבידנדים, הנובעות משימוש שעושים אחרים בנכסי הישות, יוכרו כאשר: צפוי שההטבות הכלכליות יתקבלו. סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן. ההכנסות יוכרו כדלקמן: ריבית תוכר תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית, כהגדרתה בתקן חשבונאות 22, מכשירים פיננסיים: גילוי והצגה. תמלוגים יוכרו על בסיס מצטבר בהתאם למהות ההסכם הרלוונטי. דיבידנדים יוכרו כאשר למחזיק במכשיר ההוני קמה הזכות לקבלת התשלום.
גילוי תחילה הוראות מעבר ישות תיתן גילוי אודות המדיניות החשבונאית שאומצה לגבי ההכרה בהכנסות, כולל השיטות שננקטו בקביעת שלב ההשלמה. תחילה תקופות המתחילות ביום 1 בינואר 2006 או לאחריו, יישום מוקדם מומלץ. הוראות מעבר מספרי ההשוואה יוצגו כפי שהוצגו בעבר, למעט נכסים והתחייבויות שהוצגו ביום 31 בדצמבר 2005, אלה יותאמו ביום 1 בינואר 2006 לסכומים כפי שהיו מוכרים בהתאם להוראות תקן זה.
סוף דבר: תקן חשבונאות מספר 25 קובע כיצד יש להכיר בהכנסות מהעסקאות והאירועים שפורטו לעיל, פקודת מס הכנסה קובעת מתי יש להכיר בהוצאות, מכאן, שנוצרת "הרמוניה חקיקתית" ונשאלת השאלה האם היא יכולה ליצור תכנוני מס ?......... תחשבו על זה!
The End… עמי אללוף – חשבונאי אתר האינטרנט: www.ralc.co.il