Odnos između izveštavanja vezanog za porez na dobit preduzeća i MSFI: Iskustvo V. Britanije Vejn Viver 14. mart 2006. god.

Istorijska pozadina – porez na dobit preduzeća u V. Britaniji Mnoštvo režima poslovna dobit poreska amortizacija za postrojenja i opremu prihod od štednje i investicija prihod od zemljišta i zgrada kapitalna dobit Ključni koncepti planski sistem kapital nasuprot prihodu namenjeno trgovanju nasuprot nenamenjenog trgovanju bez konsolidacije poreza (ali posebna pravila za grupu)

Poslovna dobit Imanentno neizvesna osnovica Naglasak sudova na računovodstvenoj evidenciji Galager protiv Džounsa Britannia Airways Herbert Smit protiv Honour-a

Uticaj makroekonomske promene od 1979. god. Ukidanje devizne kontrole: 1979. “Veliki prasak” i finansijska liberalizacija Rast tržišta kapitala V. Britanije i Londonskog finansijskog centra City Razvoj finansijskih instrumenata

Primena mera finansijskog izveštavanja u skorašnjem poreskom zakonodavstvu V. B. izjave Marine Midland i HMRC (Britanske kraljevske poreske i carinske uprave) o deviznim transakcijama: 1987. pravila o deviznim transakcijama i finansijskim instrumentima: 1993-1994. pravila o dugu preduzeća i državnom dugu: 1996. reforma tretmana prihoda od zemlje itd.: 1998. poslovna dobit i GAAP: 1998. tretman lokalne valute: 2000. reforma pravila o dugu i derivatima: 2002. nematerijalna ulaganja: 2002. troškovi upravljanja: 2004. reforme MSFI: 2004-2005.

Promene u zakonodavnom pristupu V. Britanije 1993. – propisi o deviznim transakcijama – visok nivo propisivanja 1996. - arhitektura (kreditnih odnosa) – “dozvoljeni” metodi 1998. - primena GAAP za poslovnu dobit 2002. - reforme – racionalizacija režima, smanjeno korišćenje izbora u propisima 2004. i 2005. - reforme – prihod koji se priznaje za računovodstvene potrebe

Državna politika V. Britanije izjava na veb sajtu HMRC (http://www.hmrc.gov.uk/practitioners/int_accounting_index.htm) “Ima koristi u usklađivanju…” “Ali...odstupanja” Porez na dobit preduzeća i finansijsko izveštavanje: podudarnost ciljeva opisno usklađivanje sa nosiocima interesa administrativna jednostavnost Fundamentalna razlika – koncept poreza je normativan, a ne samo deskriptivan

Državna politika V. Britanije: odstupanja od finansijskog izveštavanja Približno 200 odstupanja od finansijskog izveštavanja Različiti ciljevi javna politika simetrija izbegavanje određivanje transfernih cena fiskalni podsticaji kapitalne pozicije strukturalno razdvajanje npr. dug/kapital Gotovinski kontekst – mogućnost realizacije i poreski kapacitet Važnost kontinuiteta: promena donosi složenost

Primena MSFI za izveštavanje vezano za porez na dobit preduzeća: dosadašnje iskustvo V. Britanije Fokus za raspravu koja se odnosi na vezu finansijskog izveštavanja i izveštavanja vezanog za porez na dobit preduzeća Obimne konsultacije Racionalizacija i reforma Kontinuitet

Racionalizacija i reforma Označavanje MSFI kao prihvatljivih GAAP za potrebe u pogledu poreza na dobit preduzeća pravilo o sprečavanju arbitraže kada se različiti GAAP primenjuju u jednoj grupi Pravila o dugu i derivatima – izračunavanje u skladu sa “ispravnim” računima, dobici i gubici koji su priznati za računovodstvene potrebe Modifikovana pravila o funkcionalnoj valuti Zadržavaju vrednost poreskih kredita za istraživanje i razvoj

Pitanja MSFI sa ograničenim poreskim implikacijama u V. Britaniji Promene računovodstva ali se primenjuju posebna poreska pravila V. Britanije npr. penzije, akcijske opcije, osiguranje, investicione nepokretnosti Ograničene promene računovodstva (iz GAAP V. Britanije) ili promene koje se smatraju prihvatljivim za poreske potrebe u V. Britaniji npr. poslovne kombinacije, nematerijalna ulaganja, lizing, priznavanje prihoda, rezervisanja

Kontinuitet “Veran odraz”: npr. uključivanje izveštaja o promenama na kapitalu za poreske potrebe praktično ne sledi račune, izazivajući složenost (koja se u velikoj meri može izbeći) Održavanje ranijih pravila zaštite za poreske potrebe Neke (ali ne sve) zaštite tokova gotovine i poštene vrednosti zaštite neto ulaganja Posebna pravila za tretman ugrađenih derivata npr. konvertibilnih obveznica Početan otpor definisanju prelaznih pravila

Rezultati u V. Britaniji Obim promene Izuzetna složenost – neizbežna? Pravila koja u velikom meri propisuju Gubitak kontrole? zakonodavni proces planiranje saobraznost Neizvesnost npr. u pogledu finansijskog uticaja, stanja poreskih zakona Povećana saobraznost Raspon promena gotovinskog poreza Pitanja vezana za prelaznu fazu

www.iasplus.com Dodatna pomoć u vezi sa MRS: Veb sajt Deloitte Vejn Viver waweaver@deloitte.co.uk +44 (0) 20 7303 4105

A member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Deloitte & Touche LLP