Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja 1 MSFI za male i srednje subjekte Fondacija za MSFI –Svjetska banka 18-20. oktobra / listopada 2011. god. Sarajevo, Bosna i Hercegovina Copyright © 2010 IFRS Foundation. Sva prava zadržana.. 1

MSFI za male i srednje subjekte Tema 3.6 Odjeljak 35 Prelazak na standard MSFI za male i srednje subjekte Michael Wells © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Usvajanje po prvi put (First-time Adoption, FTA) Prvi skup finansijskih izvještaja u kojima subjekt da “eksplicitnu i bezrezervnu izjavu o usklađenosti sa standardom MSFI za male i srednje subjekte”: “…u skladu sa Međunarodnim standardom za finansijsko izvještavanje za male i srednje subjekte…” © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Tipovi inicijalnog usvajanja Može se prelaziti sa: Državnog GAAP-a (opšte prihvaćenih računovodstvenih principa) Punih standarda MSFI Ili možda u prošlosti nikad nisu ni objavljivani finansijski izvještaji opšte namjene Datum prelaska je početak najranijeg perioda koji je predstavljen © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Dva ključna koraka Izabrati računovodstvene politike zasnovane na Standardu MSFI za male i srednje subjekte na kraju izvještajnog perioda FTA: Za ovu PowerPoint prezentaciju uzeto je kao pretpostavka da je to 31. decembar 2012. godine © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Dva ključna koraka Pripremiti finansijske izvještaje za barem dvije godine koristeći te politike Obavezno: Finansijski izvještaji za 2012. i 2011. godinu uz korištenje standarda MSFI za male i srednje subjekte Ne mora se predstavljati bilans stanja sa 1.1.2011. godine Opciono: Predstaviti finansijske izvještaje prema standardu MSFI za male i srednje subjekte za period prije 2011. godine © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Dva ključna koraka Važno pojednostavljenje za male i srednje subjekte: Ako nije praktično ponovo predstaviti jednu ili više stavki za prethodni period, standard MSFI za male i srednje subjekte dozvoljava izuzetak, uz objavljivanje rezultujućih nemogućnosti poređenja © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Izbor inicijalnih politika Kriterijumi za izbor računovodstvenih politika [iz stava 10.4]: Relevantnost Pouzdanost Mnoge odluke vezane za računovodstvenu politiku zavise od okolnosti – ne radi se o “slobodnom izboru” Ali neke odluke su čisti “slobodni izbor” © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Izbor inicijalnih politika Nekoliko primjera odluka koje zavise od okolnosti: % završenosti u odnosu na nadoknađivanje troškova Metod amortizacije Konkretna identifikacija ili FIFO za zalihe Da li prilagođavati finansijske izvještaje u odnosu na događaje koji se dešavaju nakon isteka perioda Funkcionalna valuta za prevod © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Izbor inicijalnih politika Sa druge strane, standard MSFI za male i srednje subjekte dozvoljava određene odluke vezane za računovodstvenu politiku koje ne zavise od okolnosti: Oni koji usvajaju po prvi put moraju da se odluče za jednu od opcija Nakon što je odluka donešena, svaka izmjena mora da bude u skladu sa Odjeljkom 10 Promjeri opcija – naredna 3 slajda © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcije za računovodstvene politike Opcije vezane za računovodstvene politike koje su dozvoljene u standardu MSFI za male i srednje subjekte (strana 1 od 3): Jedinstveni račun sveobuhvatnog prihoda ili zaseban bilans uspjeha i izvještaj o sveobuhvatnom prihodu Kombinovani izvještaj o prihodu i zadržanoj zaradu (ako to dozvoljavaju okolnosti u kojima se subjekt nalazi) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Opcije za računovodstvene politike Opcije vezane za računovodstvene politike koje su dozvoljene u standardu MSFI za male i srednje subjekte (strana 2 od 3): Direktan ili indirektan metod za rad sa gotovinskim tokovima Investicije u pridružena društva i zajedničke poduhvate po troškovima, po metodu kapitala ili po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitaka O svim aktuarskim dobicima / gubicima izvještava se u sklopu računa dobiti ili gubitaka ili kao Drugi sveobuhvatni prihod (Other Comprehensive Income, OCI) (ali ne dozvoljavaju se odgađanja) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Opcije za računovodstvene politike Opcije vezane za računovodstvene politike koje su dozvoljene u standardu MSFI za male i srednje subjekte (strana 1 od 3): U odvojenim finansijskim izvještajima društva, računovodstveno tretirati investicije u podružnicu prema troškovima ili po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitaka Ta lista opcija je kratka u poređenju sa punim standardom MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Opcije za računovodstvene politike Primjeri opcija u punom standardu MSFI koje nisu na raspolaganju u standardu MSFI za male i srednje subjekte: Ponovo vrednovati PP&E i nematerijalnu imovinu Investiciona imovina po troškovima ili FVTPL Proporcionalna konsolidacija za zajedničke poduhvate Grantovi vlade – spektar metoda Aktuarski dobici / gubici: Pristup koridora Nastavlja se... © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Opcije za računovodstvene politike Još opcija u punom standardu MSFI koje nisu na raspolaganju u standardu MSFI za male i srednje subjekte: Finansijski instrumenti Opcija fer vrijednosti Opcija raspoloživo-za-prodaju Držanje-do-ročnosti Makro hedžing Prilagođavanje osnovice Preklasifikacija © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Tipovi prilagođavanja FTA za standard MSFI za male i srednje subjekte potencijalno uključuje prilagođavanja sa državnog GAAP-a ili punog standarda MSFI za standard MSFI za male i srednje subjekte: Poništavanje priznavanja određenih starih sredstava i obaveza Priznavanje određenih novih sredstava i obaveza Preklasifikacije Izmjene mjerenja © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 1. Poništavanje priznavanja određenih starih sredstava i obaveza. Primjer: Nema kapitalizovanih troškova istraživanja, pozajmljivanja, obuke, troškova prije početka rada ili troškova reklamiranja Nema dospjelih obaveza za opšte rezerve, buduće gubitke, te većinu restruktuiranja © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 2. Priznavanje određenih novih sredstava i obaveza. Primjer: Derivativi i ugnježdeni derivativi Obaveze za penzije sa definisanim davanjima, zdravstveno i životno osiguranje penzionisanih lica, davanja vezana za raskid, dospjelih odmora Ako je plan ‘previše finansiran’ poslodavac bi imao penzijsko sredstvo nastavlja se… © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 2. Priznavanje određenih novih sredstava i obaveza (još primjera): Odgođena poreska sredstva i obaveze Rezerve (obaveze) za pogrešne ugovore, sporove, stavljanje izvan pogona, okolišna pitanja, garancije © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 3. Preklasifikacije. Primjer: Dividende objavljene nakon datuma bilansa stanja nisu obaveze Vlastite dionice nisu sredstva Podjeljeno zemljište i zgrade kupljeni zajedno Obaveze u odnosu na kapital : Povlaštene dionice koje su obavezno otkupljive i povratne dionice su obaveza Manjinski interes je u kapitalu nastavlja se… © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 3. Preklasifikacije. Još primjera: Komponenta kapitala konvertibilnog duga, ako je on još uvijek nevraćen na datum FTA Obuhvat konsolidacije Određena kompenzacija Kako se prekinute operacije predstavljaju u bilansu uspjeha © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 4. Izmjene kod mjerenja: Principi mjerenja u standardu MSFI za male i srednje subjekte moraju se primjenjivati na mjerenje svih priznatih sredstava i obaveza na datum FTA Više mjerenja po fer vrijednosti Više sadašnje vrijednosti Određeni primjeri na narednom slajdu © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 4. Izmjene kod mjerenja – Primjer mogućih razlika u odnosu na lokalni GAAP: Isplate zasnovane na dionicama Nekontrolišući interes u poslovnim kombinacijama LIFO zabranjen u okviru standarda MSFI za male i srednje subjekte Preokreti otpisivanja se zahtijevaju Određena poljoprivredna sredstva po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitaka Priznavanje troškova ranije pruženih usluga odmah © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju 4. Izmjene kod mjerenja – Primjer mogućih razlika u odnosu na lokalni GAAP: Mora biti u skladu sa računovodstvenim politikama podružnica Nema proporcionalne konsolidacije Očekivana vrijednost rezervi Fer vrijednost određenih finansijskih instrumenata © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Prilagođavanja koja se zahtijevaju Prilagođavanja za prelazak sa ranijeg GAAP-a na standard MSFI za male i srednje subjekte sa FTA: Trebalo bi da se prizna direktno u zadržanim zaradama (ili, ako je prikladno, drugoj kategoriji kapitala) na datum polaznog bilansa stanja prema standardu MSFI za male i srednje subjekte. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Izuzeci od ponovnog predstavljanja Postoje određeni izuzeci u odnosu na zahtjev da se ponovo predstave uporedivi podaci korištenjem standarda MSFI za male i srednje subjekte: Određeni izuzeci su opcioni Određeni izuzeci su obavezni © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcioni izuzeci Poslovne kombinacije: Mogu zadržati stari GAAP. Ne moraju da ponovo predstave: Inicijalno mjerenje gudvila Gudvil otpisan na račun kapitala Prenosne iznose kupljenih sredstava i obaveza Međutim, subjekt može da izabere da ponovo predstavi stare kombinacije u odnosu na bilo koji polazni datum Mora se testirati gudvil u vezi sa obezvrjeđenjem na datum polaznog bilansa stanja © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcioni izuzeci Nekretnine, postrojenja i oprema (Property, plant and equipment, PP&E): Može se mjeriti prema fer vrijednosti na datum 1.1.2011. godine. To postaje ‘procijenjeni trošak’ u budućnosti Takođe, ponovna vrednovanja u skladu sa starim GAAP-om mogu biti ‘procijenjeni trošak’ sa 1.1.2011. godine U oba slučaja, počevši od 1.1.2011. godine, subjekt koristi model troškovi-amortizacija- obezvrjeđenje za budućnost © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcioni izuzeci Akumulativna prilagođavanja prevoda na stranu valutu: Svaki iznos koji je odgođen u kapitalu u skladu sa starim GAAP-om može se eliminisati (prilagoditi zadržana zarada) sa 1. januarom 2011. godine – nov svjež početak Ako se eliminira, dobitak ili gubitak na budućem raspolaganju stranom operacijom odražava samo prilagođavanja za prevod koja se pojave nakon 1. januara 2011. godine © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcioni izuzeci ‘Podijeljeno računovodstvo’ za konvertibilni dug otkupljen prije 1. januara 2011. godine Nije potrebno izdvajati komponentu kapitala Nije potrebno primjenjivati standard MSFI za male i srednje subjekte na isplate zasnovane na dionicama izdanim prije 1. januara 2011. godine © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcioni izuzeci Sredstva vezana za naftu i gas po punoj cijeni Retrospektivna primjena standarda MSFI za male i srednje subjekte za sredstva koja se odnose na naftu i gas ne zahtijeva se. Prenosi iznos u skladu sa starim GAAP-om = ‘procijenjeni trošak’ Određivanje da li neki aranžman uključuje najam Određivanje se može zasnovati na činjenicama u vrijeme FTA umjesto na datum kada je aranžman sklopljen © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Opcioni izuzeci U opštem slučaju, Odjeljak 3 zahtijeva komparativne informacije za sve iznose u finansijskim izvještajima i u bilješkama U stavu 35.11 predviđen je izuzetak ako nije praktično izvršiti uporedivo objavljivanje pri FTA Međutim, to isključenje se mora objaviti © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Obavezni izuzeci Poništavanje priznanja finansijskih sredstava / obaveza: Ne ‘poništavaju’ se ranija poništavanja priznanja na osnovu novih informacija Hedž računovodstvo Nema novih oznaka hedž računovodstva za hedževe prije 1. januara 2011. godine, ako se oni ne tretiraju kao hedževi u skladu sa starim GAAP-om Procjene Ne mijenjaju se ranije procjene, osim ako se nije bila pojavila greška © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Obavezni izuzeci Prekinute operacije: Ne mijenja se ono o čemu je izvještavano u skladu sa starim GAAP-om Mjerenje nekontrolišućih interesa (non-controlling interests, NCI) Raspodjela računa dobiti i gubitaka i Ukupnog sveobuhvatnog prihoda između NCI i vlasnika matičnog društva mora se primjenjivati prospektivno od datuma prelaska na standard MSFI za male i srednje subjekte Ne treba ponovo predstavljati ranije periode © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 35 – Efekat usvajanja Kakav je očekivani efekat na prihode i kapital ako mali ili srednji subjekt pređe na standard MSFI za male i srednje subjekte? To zavisi od toga kakav je njegov postojeći GAAP Da li je on sada blizak sa standardom MSFI? Ili je miljama daleko? Da li dospijevaju stvari kao odgođeni porezi, penzije, rezerve, obezvrjeđenja? Kapitalni najmovi? Derivativi? Konsolidacija? Izvještaj o gotovinskim tokovima? I zavisi od kvaliteta implementacije. Zavisi od toga koje opcije subjekt izabere © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org Copyright © 2009 IASC Foundation

Pitanja ili komentari? Izražavanje pojedinačnih mišljenja članova IASB i njegovog osoblja se podstiču. Gledišta izražena u ovoj prezentaciji su gledišta prezentatora. Zvanične pozicije IASB o računovodstvenim pitanjima određuju se tek nakon poduzimanja detaljnog adekvatnog procesa i razmatranja. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

37 Ova prezentacija se može mijenjati s vremena na vrijeme. Najnovija verzija se može snimiti sa stranice na adresi: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm Računovodstveni zahtjevi koji se primjenjuju na manje i srednje subjekte (MSS) propisani su u Međunarodnom standardu finansijskog izvještavanja (MSFI) za male i srednje subjekte, koji je IASB izdao u julu / srpnju 2009. godine. Fondacija za MSFI, autori, prezentatori i izdavači ne prihvataju odgovornost za gubitke izazvane bilo kom licu koje radi ili se uzdrži od aktivnosti oslanjajući se na materijal iz ove PowerPoint prezentacije, bez obzira na to da li je takav gubitak izazvan nepažnjom ili inače. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 37