דיני מיסים עו"ד צביקה קניגסבוך דיני מיסים עו"ד צביקה קניגסבוך

מה זו הכנסה? היקף בסיס המס במשטר מיסוי ההכנסה

היקף בסיס המס הדין הרצוי: ההתעשרות השנתית הדין הקיים: ? הדין הרצוי: ההתעשרות השנתית הדין הקיים: ? סעיף 1 לפקודת מס הכנסה: "הכנסה" – סך הכל הכנסתו של אדם מן המקורות המפורטים בסעיף 2 ו- 3..."

הדין הקיים -שיטת המקור ס' 2 לפקודה – שיטת המקור 2 (1) עסק – משלח יד 2 (2) שכר עבודה 2 (4) ריבית, דיבידנד 2 (5) קצבה 2 (6) דמי שכירות על מקרקעין 2 (7) דמי שכירות על נכסים שאינם מקרקעין

שיטת המקור בראייה כלכלית 2 (1) עסק – משלח יד 2 (2) שכר עבודה 2 (4) ריבית, דיבידנד 2 (5) קצבה 2 (6) דמי שכירות על מקרקעין 2 (7) דמי שכירות על נכסים שאינם מקרקעין תשואה על ההון האנושי תשואה על ההון הפיננסי

שיטת המקור V ההכנסה ספקטרום בסיסי המס שיטת המקור כל תוספת לעושר

התעשרות שאינה "הכנסה חייבת" 100 ₪ ירושה 100 ₪ מציאה התעשרות = 200 חבות במס = 0

פס"ד סלפיתי הכנסת עבודה V. מתנה

דין המס האמריקאי שיטת המס האמריקאית: “ .61gross income means all income from whatever source derived” Section 61 I.R.C

דין המס האמריקאי תגובת בתי המשפט דין המס האמריקאי תגובת בתי המשפט “the gain derived from capital, from labor, or from both combined” Eisner v. Macomber 252 U.S. 189 (1920)

דין המס האמריקאי – שינוי בגישת בית המשפט  punitive damages=income   “Here we have instances of undeniable accessions to wealth, clearly realized,…we would do violence to the plain meaning of the statute …to say that the payments in question here are not gross income”. Commissioner v. Glenshaw 348 U.S.426 (1955)

הפסיקה בישראל – ""אקטיביזם שיפוטי"" פס"ד רופא פס"ד ברזל – מנהל עיזבון "לצורך ענייננו די לנו לסכם שהיום רואים בניהול עיזבון תפקיד או משרה. ואם כך שבעל תפקיד כזה הוא בעל מקור הכנסה".

יכולת להפיק הכנסות v הפקת הכנסות בפועל פס"ד ברזל – מנהל עיזבון טענת הנישום: "המערער האריך את הדיבור..הוא לא התנה כל שכר ואף לא ציפה לקבלו לאחר המעשה..." בית המשפט: "לצורך ענייננו די לנו לסכם שהיום רואים בניהול עיזבון תפקיד או משרה. ואם כך שבעל תפקיד כזה הוא בעל מקור הכנסה".

יכולת להפיק הכנסות v הפקת הכנסות בפועל פס"ד ברנשטיין פס"ד פרידמן פס"ד משולם "...אין חשיבות לכך אם באמת הצמיח מקור כנ"ל הכנסה מדי פעם בפעם. מספיק אם בכוחו של אותו מקור להצמיח הכנסה חוזרת; כדוגמה - בעל משלח יד שקבל שכר מקצועי רק פעם בחייו -קיבל ע"י כך הכנסה החייבת במס. מקור ההכנסה יש בו "פוטנציאל" להצמיח הכנסה, וזה מספיק, כדי לספק את מבחן המחזוריות..."

הפסיקה בישראל – הרחבת בסיס המס "בודאי שאין המדובר ב-Windfall. מתת שמים כשמה כן היא, איפיונה, בן השאר, היותה בלתי צפויה וניתנת היא ללא קשר למעשיו של המקבל לפני או לאחר קבלת המתנה. לא כך הוא התגמול בשל ניהול תובענה ייצוגית." "הפיצוי המיוחד גם אינו השבת נזקו של התובע, שהוא פר כל יחיד בקבוצה בדרך כלל סכום זעום כדי כך שבלא מוסד התובענה הייצוגית לא היה טורח היחיד להשבתו. אותו חלק העולה על נזקו של התובע כיחיד, אינו בבחינת השבת נזק.." (עמ"ה 1109/04, קרן חיים נ' פקיד שומה גוש דן)

גבולות בסיס המס הישראלי פס"ד בעניין דוידוביץ - פיצוי בגין עוגמת נפש מחוץ לבסיס המס פיצוי בגין הטרדה מינית? אפליה מחמת גיל?

גבולות בסיס המס הישראלי "ועד עובדי בזק דורש מאלוביץ': מו"מ מיידי, הסכם קיבוצי ושיתוף בפירות הקניה והמכירה של החברה עוד דורש הוועד: בטוחות לזכויות העובדים ושיפורם; "האירוע מחייב מו"מ לחתימת הסדר קיבוצי" The Marker 26.10.09

הקושי בשיטת המקור רכישה עצמית של אגרות חוב. עסקת אופציה ו – עסקה עתידית

מיסוי מחילת חוב 100 ראובן (מלווה) שמעון (לווה) 80

עליית שיעור הריבית = קיטון בערך ההלוואה עבור המלווה 1.1.2011 שיעור הריבית במשק 5% תנאי אגרת החוב: ערכה הנקוב (ע.נ) 100 הריבית השנתית (5 ₪)

ערך אגרת החוב < שיעור הריבית במשק "שוק האג"ח הקונצרני סוער: התל בונד 40 צנח 3.8%, מידרוג ומעלות חתכו דירוגים. אג"ח ד' של אי.די.בי אחזקות נפלה ב-11%. מעלות הודיעה כי היא בוחנת מחדש את דירוג ההתחייבויות של כלל ביטוח, הפניקס החזקות ואיילון החזקות שוק האג"ח הקונצרני לא נרגע. על רקע הסערה בשווקי ההון בכלל, ובשוק האג"ח הקונצרני בפרט, הודיעה היום חברת s&p מעלות כי היא בוחנת מחדש את דירוג ההתחייבויות של החברות כלל ביטוח, הפניקס החזקות ואיילון החזקות.." Bizportal 16.11.08

גידול בשיעור הריבית במשק = קיטון בערך אגרת החוב 1.9.2010 שיעור הריבית במשק = 10% אגרת החוב נסחרת בניכיון = 95 הלוואה 95 ₪ וריבית 5 ₪ = 10% ריבית אפקטיבית

מחילת חוב בשוק ההון הישראלי "המוסדיים על אפריקה: "זו לא תספורת אלא ברית מילה" הצעת אפריקה להמיר חוב של 4.5 מיליארד שקל למניות ששווין 2 מיליארד שקל מחוללת סערה. ל"כלכליסט" נודע כי נציגות בעלי אגרות החוב עשויה לגדול לחמישה. מקורב ללבייב: "הוא משקיע את רוב זמנו ברוסיה" (כלכליסט 22.9.2009)

רכישה חוזרת של אגרות חוב היבטי מס רכישה חוזרת של אגרות חוב היבטי מס הטיפול המיסוי בהלוואה: נכסים התחייבויות 100 100

מחילת חוב נכסים התחייבויות 80 100

מצב 1: מלווה לווה B L 100 – קרן ההלוואה 5 – ריבית

מצב 2: מלווה לווה B L 80 – קרן ההלוואה 10 – ריבית 80 – קרן ההלוואה 2B

מחילת חוב – היבטי מס הדין הרצוי: התעשרות הדין הקיים: שיטת המקור? הדין הרצוי: התעשרות הדין הקיים: שיטת המקור? "3(ב)(3)(א) אדם שבשנת מס פלונית נמחל או שומט לו חוב ..., והחוב נובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד, ... יראו את החוב כהכנסה בשנה שבה נמחל "

מחילת חוב – הפסיקה בישראל 1. מלון זהר (חברת אם) סילוק חובות הלוואה 100 ₪ חברת בת

מחילת חוב – הפסיקה בישראל "אחד מהתנאים החשובים האמורים בסעיף זה, הינו התנאי שהחוב נובע מסכומים שקיבל החייב לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד. תנאי זה הינו בגדר יסוד עובדתי שהיה על התביעה להוכיחו. כאמור המאשימה לא הביאה כל ראיה לעניין זה. מקובלת עלי טענת הסניגור שציין בסיכומיו כי "הנאשמת, בנסיבות שהתקיימו, הפכה למעשה לחברת אחזקות בלבד מאז מכירת המלון, שכן נכסיה היחידים היו מניותיה של נאות מדבר ... על כן, מחילת החוב אינה מהווה אצלה הכנסה מחייבת, שכן היא לא נעשתה לצורך ייצור הכנסה". (ת"פ 5287/97 מדינת ישראל נ' חברת מלון זוהר)

מחילת חוב – הפסיקה בישראל רקע עובדתי: "חברה קיבלה הלוואה. היא נכנסה למצב של חדלות פירעון. היא הפסיקה את פעילותה העסקית. היא לא החזירה את ההלוואה במועדה. ..השאלה הניצבת בפנינו הנה, אם הדבר מהווה, בנסיבות המקרה שבפנינו, מחילת חובה של החברה ויש לזקוף לה הכנסה חייבת במס בהתאם לסעיף 3(ב)(3) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש](להלן: הפקודה)? " (הנשיא ברק ע"א 9715/03 אביהו הורוביץ נ' פ"ש ת"א)

מחילת חוב – הפסיקה בישראל "אחת ההרחבות של המושג "הכנסה" בשיטתנו, מעוגנת בסעיף 3 לפקודה. עניינה של הוראה זו הוא "הכנסות אחרות". "נמצא, כי סעיף 3(ב)(3) קובע כי במצב בו נמחל לנישום חוב הנובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסה מעסק או משלח יד, יראו את החוב כהכנסה שלו בשנה שבה נמחל. ... ובלבד, שמדובר בחוב הנובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד."

מחילת חוב – הפסיקה בישראל "השאלה היא, אם על פי כלל הנסיבות, והאינסולבנטיות בכלל זה, מתקיימת מחילה במקרה שבפנינו. זו השאלה שהציבו לנו בעלי הדין ואין בלתה. הם לא טענו ולא העלו את השאלה העקרונית והקשה, אם בכלל מוצדק להטיל מס הכנסה בגין מחילת חוב במצב של אינסולבנטיות של החייב. בעניין זה, תיאוריות שונות למיסוי מחילת חובות מובילות לכיוונים שונים. מחד, ניתן לומר כי גם מחילה במצב זה טומנת בחובה הטבה לנמחל ויש הצדקה לראות בה הכנסה. מאידך, יש מקום לומר כי במצב זה המחילה רק מפחיתה את ההתחייבויות ולא מוסיפה לצד החיובי במאזנו של הנישום, ולכן, לא מוסיפה ליכולתו לשלם. כמו כן, רצוי להעניק הזדמנות להבראת חברה בעלת פוטנציאל הבראה ולא לדחוף אותה לפירוק, ולאור זאת, אין להטיל מס הכנסה בגין מחילה במצב אינסולבנטיות."

מיסוי עסקת אופציה ועסקה עתידית הגדרות: אופציית רכש (call): הזכות (אך לא חובה) לרכוש את נכס הבסיס נשוא האופציה, מכותב האופציה, במחיר מימוש מוסכם. אופציית מכר (put): הזכות (אך לא החובה) למכור את נכס הבסיס נשוא האופציה לכותב האופציה, במחיר מימוש מוסכם.

מיסוי עסקת אופציה הצדדים לעסקת האופציה: 1.מגדרי/ מנטרלי סיכון Hedgers (גידור סיכונים- Hedging ) 2. ספקולנטים

מגדרי סיכון - אופצית רכש ראובן – בעל מאפיה: מחיר האופציה (פרמיה)- 20 ₪ נכס הבסיס- 100 ק"ג חיטה מחיר המימוש- 100 ₪ ביום המימוש 200 (spot price) < 100 (מחיר המימוש) = אופציה בתוך הכסף/ in the money option 50 (spot price) < 100(מחיר המימוש) = אופציה מחוץ לכסף/ out of the money option

מגדרי סיכון- אופציית מכר פוליסת ביטוח= אופציית מכר מחיר האופציה (פרמיה)= דמי הביטוח לשנה = 1000 ₪ נכס הבסיס = הרכב מחיר המימוש- שווי השוק של הרכב = 30,000 ₪ ספקולנטים סליקה כספית- (Cash Settlement) – התחשבנות כספית -ההפרש בין מחיר המימוש לבין שווי השוק ( price Spot) סליקה פיזית- (physical Settlement) נכס הבסיס מועבר מכותב האופציה/ מוכר

חוזים עתידיים הסכם למסירה עתידית של נכס במחיר מסוים בזמן מסוים. חוזי Futures - חוזה עתידי סטנדרטי (נסחר בבורסות העולם) חוזי Forward - חוזה תפור על פי מידה (חדרי העסקאות של הגופים הפיננסים) נכסי הבסיס: סחורות, מחצבים, מטבעות, ריביות, מזג האוויר...

הכנסה = התוספת הכלכלית לעושר במהלך השנה הכנסה = התוספת הכלכלית לעושר במהלך השנה סיווג ההתעשרות / ההכנסה

התפתחות שיטת המס הישראלית שיטת המקור 1941 חוק מיסוי מקרקעין 1949 חלק ה' לפקודה מס הכנסה 1965

תגובת רשות המיסים: סעיף 2(1) עסק ומשלח יד "השתכרות או רווח מכל עסק או משלח יד...או מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי"

משטרי המס בישראל משטר מיסוי ההכנסה – ס' 2 לפקודה משטר מיסוי רווחי הון – חלק ה' לפקודה משטר מיסוי השבח ממכירת מקרקעין – חוק מיסוי מקרקעין

משטר מיסוי רווחי ההון סעיף 88 לפקודה: "רווח הון"-הסכום שבו עולה התמורה ממכירת נכס על המחיר המקורי.

מכירה? הלוואה ללא זכות חזרה (non – recourse) 1.1.09 – קרקע נרכשה ב – 100 ₪. 1.6.09 - ערכה של הקרקע עלה ל – 150 ₪. 1.7.09 הלוואה בסך 150 ₪ ללא זכות חזרה. 1.10.09 ערך הקרקע קטן ל – 80 ₪.

נכס? "נכס"- כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות...למעט...

משטר מיסוי רווחי ההון v משטר מיסוי ההכנסה הכנסה פרותית שבח מקרקעין רווח הון

סעיף 89 (ג) לפקודה: "ריווח ממכירת נכס העשוי להתחייב במס, הן לפי חלק ב והן לפי חלק ה', יראוהו כחייב במס לפי חלק ב' בלבד..." הכנסה פרותית שבח מקרקעין רווח הון

החריגים להגדרת "נכס" "נכס" – "כל רכוש...למעט: מיטלטלין לשימוש אישי מלאי עסקי זכות במקרקעין ... "

משטר מיסוי מקרקעין v משטר מיסוי ההכנסה הכנסה פרותית שבח מקרקעין רווח הון

סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין: "מכירת זכות במקרקעין סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין: "מכירת זכות במקרקעין...שהריווח מהן נתון לשומה על פי הפרק הראשון לחלק ב' לפקודת מס הכנסה, תהא פטורה ממס." הכנסה פרותית שבח מקרקעין רווח הון

הבחנות משטר מיסוי ההכנסה הכנסה אקטיבית רגילה(הכנסה מעסק) V הכנסה הונית הכנסה פסיבית רגילה.

ההבחנה בין הון לבין פירות בדין הקיים : שיעור המס: ס' 91 (ב) רווח הון: 25% ס' 121 הכנסה פירותית: יחיד- 48% , משקיע זר: רווח הון ממכירת נייר ערך נסחר – פטור הכנסות ריבית ודיבידנד חייבות במס. ס/ 97(ב)(ב2) לפקודה.

שקילות כלכלית נכס הון = תזרים ההכנסות הפירותיות שנובעות מאותו נכס

ההבחנה בין הון לבין פירות – שקילות כלכלית ההבחנה בין הון לבין פירות – שקילות כלכלית נכס הון = תזרים ההכנסות הפירותיות שנובעות מאותו נכס שנה III שנה II שנה I 10,000 10,000 10,000 30,000

כיבוס איגרות חוב (Bond Washing) : מכירת אג"ח זמן קצר לפני מועד פירעון הריבית: ערכה של איגרת החוב(מתן הלוואה) – 100 ₪ שיעור הריבית – 10% יום תשלום הריבית. 1.1.2014 2. כיבוס מניות

כיבוס מניות יום ההכרזה. יום הקום – COM יום האקס. EX יום התשלום.

ההבחנה בין הכנסה אקטיבית לפאסיבית 2 (1) עסק – משלח יד 2 (2) שכר עבודה 2 (4) ריבית, דיבידנד 2 (5) קצבה 2 (6) דמי שכירות על מקרקעין 2 (7) דמי שכירות על נכסים שאינם מקרקעין תשואה על ההון האנושי תשואה על ההון הפיננסי

ההבחנה בין הכנסה אקטיבית לפאסיבית סעיף 9 הכנסות פטורות: (2)"הכנסתה של רשות מקומית, מפעל הפיס ומוסד ציבורי, במידה שלא הושגה מעסק שהם עוסקים בו... החכרת הנכס לטווח ארוך כנגד דמי שכירות בשיעור קבוע. 2. השכרת דירות לדיירים שונים לטווח קצר- על ידי הפעלת הנכס כמלון דירות.

ההבחנה בין הכנסה אקטיבית לפאסיבית I פעילות פסיבית דיירים שונים לטווח קצר שוכר (מתווך פיננסי) מוסד ציבורי II פעילות אקטיבית דיירים שונים לטווח קצר מוסד ציבורי

המבחנים שנקבעו בפסיקה מבחן המומחיות: רמת המומחיות "ואשר למידת בקיאותם של המערערים, יתכן שהם הצליחו להראות שבקיאותם אינה מגיעה לדרגה כה גבוהה... אולם, לדעתי המבחן הידוע בדבר הבקיאות אין פירושו שהנישום היה מומחה עילאי ..." (ע"א 264/64 בן ציון נ' פ"ש תל אביב)

מבחן המומחיות בקיאות שילוחית "...גם אם הנישום עושה את הפעולה באמצעות מומחה לנושא שאינו שותפו, כשהוא נעזר בבקיאותו ובמומחיותו... היעלה על הדעת שהרווחים המופקים מעסק זה אינם רווחיו של המשקיע עקב כך בלבד שאין הוא בקי ומומחה לדבר?..." (עמ"ה 35/82 יצחק מזרחי נ' פ"ש ירושלים)

מבחן המימון Pecunia non olet התחייבויות נכסים הון עצמי 100 הון עצמי 100 הון זר (הלוואה) 100 מניה 100 בית 100

מבחן התדירות מבחן המנגנון מבחן משך האחזקה

מבחן האינטגרליות פס"ד קי. בי. עי – השקעה באגרות חוב 2(1) 2(4) 2(1)

עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי - 2(1) הכנסה מעסק רווח הון

בסיס המס = ההכנסה החייבת הכנסה - 100,000 ₪ הוצ' - (50,000 ₪) הכנסה חייבת – 50,000 ₪

הוצאות ס' 6 לפקודה: "המס לכל שנת מס יוטל על הכנסתו החייבת של אדם באותה שנה" ס' 1 לפקודה: "הכנסה חייבת" – הכנסה לאחר ניכויים"

הוצאות ס' 17 לפקודה: "לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו...יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס..." הוצאה יצרנית V. הוצאה צרכנית (פרטית) הוצאה יצרנית רגילה V. הוצאה יצרנית הונית

יצרניות V. פרטיות הדין הקיים: ס' 17 לפקודה: "...ינוכו...הוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו..." ס' 32 לפקודה: " ניכויים שאין להתירם:... (1) הוצאות הבית או הוצאות פרטיות..."

יצרניות V. פרטיות שיעור מס 50%, 10,000 הכנסה = 5,000 מס שיעור מס 50%, 10,000 הכנסה = 5,000 מס (10,000) – עלות נסיעה לאירופה נסיעה = הוצאה יצרנית? 10,000 – הכנסה (10,000) הוצאה 0 הכנסה חייבת

יצרניות V. פרטיות החיים המתוקים ע"ח מס הכנסה... כנס לשכת עורכי הדין נתון: עלות נסיעה לאילת – 10,000 ₪ הכנסה לפני מס - 10,000 ₪ הכנסה לאחר מס- 5,000 ₪

תגובת מערכת המס 1. הוצ' המשותפות ליצרנים ולצרכנים. 2. הוצ' שמייחדות יצרן.

הוצאות השגחה - ? אני לא מקבלת טענתה (של המערערת) לאור העובדה שאני חושבת שילד זה גוף עם נשמה, זה לא חפץ שאני שמה אותו למשמורת של מס' שעות, 5 או 10 שעות. לילד צרכים חברתיים חינוכיים מגיל מסוים צריך להימצא במסגרת חברה של ילדים. ... אני יכולה לתת דוגמא אישית שלי שיש לי ילד בגן וחוזר עם רשמים ועבודות יצירה, יש לו מסיבות בגן, מכינים להם תחפושות ומצגות. אתמול אמרתי אפילו ששר לי אביב הגיע פסח בא."

הוצ' השגחה – בית המשפט העליון "השמת ילדים תחת השגחה מהווה הכרח שבלעדיו אין ההורה יכול לייצר הכנסות" (א' ריבלין, ע"א פקיד השומה נ' ורד פרי) הנחה: אלמלא פעילותה היצרנית לא הייתה הנישומה עומדת בהוצאה. המסקנה: הוצאה יצרנית הנחת המבוקש?

לוגיקה פורמאלית ולכן סוקרטס הוא בן תמותה" טיעון תקף = המסקנה מתחייבת מן ההנחות טיעון תקף < טיעון אמיתי

לוגיקה פורמאלית "כל היוונים ידעו עברית, המלט היה יווני ולכן המלט ידע עברית" הנחה: אלמלא פעילותה היצרנית לא הייתה הנישומה עומדת בהוצאה מסקנה: מדובר בהוצאה יצרנית האם הוצאות השגחה הן תנאי לייצור הכנסה?

מבחן האלמלא נקודת הייחוס: 1.זוג עם ילדים – אחד מבני הזוג משגיח על הילדים "כל היוונים הם בני תמותה, סוקרטס הוא יווני 2. זוג ללא ילדים?

הוצ' נסיעה לעבודה

הוצאות נסיעה לעבודה – הצד התיאורטי עלות מחייה ת"א = 2,000 ₪ עלות מחייה במושב = 1,500 + נסיעה= 900 ₪ בעולם בלי מס: 2,000 ₪ < 2,400 ₪ בעולם עם מס +ניכוי ההוצאה: 2,000 ₪ > 1,950 ₪ 1,500 + 450 = 1950 < 2,000

הוצאות נסיעה – הצד התיאורטי משכורת ברעננה = 20,000 ₪ משכורת בת"א = 26,000 ₪ - נסיעה 5,000 ₪ בעולם ללא מס 20,000 (רעננה) < 21,000 (תל אביב) בעולם עם מס (סיווג ההוצ' כפרטית) עבודה בת"א = הכנסה חייבת 26,000 = נטל מס עודף = 2,500 1,000 רווח כלכלי < 2,500 עלות מס.

הוצ' נסיעה - ? "השמת ילדים תחת השגחה (נסיעה לעבודה) מהווה הכרח שבלעדיו אין ההורה (כל אדם) יכול להפיק הכנסות" ע"א 4243/08, פקיד שומה גוש דן נ' ורד פרי המצב בארה"ב – בית/ משרד

תגובת מערכת המס - הוצ' שמייחדות יצרן - ס' 31 לפקודה תגובת מערכת המס - הוצ' שמייחדות יצרן - ס' 31 לפקודה תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב – 1972. תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב) תשנ"ה – 1995

הוצ' כיבוד ונסיעה "2(1) כיבוד. 80% מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום: לעניין זה, 'כיבוד קל' – שתייה קרה או חמה, עוגיות וכיוצא באלה" . "2(6) הוצאות שהוצאו בקשר לנסיעה לחוץ-לארץ ... בטיסה במחלקת עסקים או במחלקה ראשונה - 100% ממחיר כרטיס במחלקת עסקים באותה טיסה. (תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב – 1972)

סעיף 30 לפקודה – מבחן כמותי "לא יותר כל ניכוי בשל הוצאות לפי סעיפים 17 - 20, בסכום העולה על הדרוש לפי צרכי ייצור ההכנסה של הנישום; ובכל שאלה לעניין סעיף זה יכריע המנהל;..."

ניכוי הוצ' על ידי עובד שכיר "סייג להתרת ניכויים. 4. לא יותר לעובד שכיר ניכויין של הוצאות המפורטות בתקנות אלה, שהוצאו על ידו מעבר לסכום ששולם לו על ידי המעביד" תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות)

הוצאה מעורבת "לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, ... יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד,..." פס"ד מעונות שדרות רוטשילד.

הוצאות הוצאות יצרנית פרטית הונית רגילה