المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة و المتوسطة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة و المتوسطة المحاضر الأستاذ جان العلية مدير عام إدارة المناقصات في التفتيش المركزي الخميس 19 أيلول 2013 اللجنة التنظيمية الأستاذ حاتم حاتم – الأستاذ حكمت نوفل – الأستاذ وارف قميحة IFRS FOR SME’S International Financial Reporting Standard For Small and Medium Enterprises

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 1 عرض البيانات المالية 2

العرض العادل للبيانات المالية. القسم 1: النطاق 3 يوضح القسم 1 العرض العادل للبيانات المالية. ما الذي يقتضيه الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. ما هي المجموعة الكاملة للبيانات المالية. 3

القسم 1: العرض العادل 4 العرض العادل هو العرض الصادق لآثار المعاملات والأحداث والأوضاع الأخرى وفقا لتعريفات الأصول والالتزامات والدخل والمصاريف ومعايير الاعتراف بها يُفترض أن يؤدي تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (مع الإفصاح الإضافي عند الضرورة) إلى عرض عادل للمركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية لمنشأة لا تتمتع بالمسؤولية العامة.

القسم 1: الامتثال 5 يجب على المنشأة التي تمتثل بياناتها المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أن تجري بياناً صريحاً وغير متحفظ بشأن هذا الامتثال في الإيضاحات. لا ينبغي أن توصف البيانات المالية بأنها تمتثل للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم ما لم تكن ممتثلة لجميع المتطلبات المنصوص عليها في هذه المعايير.

الملاحظة 2 أساس الإعداد والسياسات المحاسبية القسم 1: بيان الامتثال 6 المثال 1*: تعرض المنشأة بياناتها المالية الموحدة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X2 وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. الملاحظة 2 أساس الإعداد والسياسات المحاسبية تم إعداد هذه البيانات المالية الموحدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية

القسم 1: المنشأة المستمرة 7 تكون المنشأة هي عبارة عن منشأة مستمرة ما لم تنوي الإدارة تصفية المنشأة أو وقف العمليات، أو أنه ليس لها بديل واقعي سوى القيام بذلك. عند إعداد البيانات المالية، تجري إدارة المنشأة تقييماً لقدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

القسم 1: إفصاحات المنشأة المستمرة 8 الإفصاح عن الشكوك الهامة المتعلقة بالأحداث أو الظروف التي تلقي بشكوك كبيرة على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. إذا لم يتم إعداد البيانات المالية على أساس المنشأة المستمرة، يتم الإفصاح عن: تلك الحقيقة. أساس الإعداد. السبب وراء عدم اعتبار المنشأة بأنها منشأة مستمرة.

نفس العرض والتصنيف كل سنة ما لم:- القسم 1: إتساق العرض 9 نفس العرض والتصنيف كل سنة ما لم:- يحدث تغير هام في طبيعة عمليات المنشاة أو مراجعة العرض وإيجاد عرض أو تصنيف آخر أكثر ملائمة (أي موثوق وأكثر ملائمة). تقتضي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم إجراء تغيير في العرض. إذا حدث أي تغيير، يتم إعادة بيان المبالغ المقارنة والإفصاح عن (الطبيعة والمبلغ والسبب).

القسم 1: المعلومات المقارنة 10 الإفصاح عن:- المبالغ المقارنة للسنة الأولى. المعلومات المقارنة للمعلومات السردية والوصفية حيث يكون ملائما لفهم البيانات المالية للفترة الحالية.

القسم 1: الأهمية والتجميع 11 هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر، بشكل مفرد أو جماعي، على القرارات الاقتصادية للمستخدمين. يعتمد على حجم وطبيعة الإغفال أو البيان الخاطئ. يتم الحكم عليها في الظروف المحيطة. تُعرض بشكل منفصل كل فئة هامة من البنود المماثلة. بنود ذات طبيعة أو وظيفة مختلفة ما لم تكن غير هامة. تكون عتبة الأهمية أقل ضمن الإيضاحات

القسم 1: البيانات المالية 12 مجموعة كاملة من البيانات المالية بيان المركز المالي بيان الدخل الشامل أو بيانان- بيان الدخل وبيان الدخل الشامل . بيان التغيرات في حقوق الملكية . بيان التدفقات النقدية . الإيضاحات . تُعرض كل منها بنفس الأهمية. 12

القسم 1: الصيغ البديلة الاختيارية 13 بيان الدخل والأرباح المستبقاة (بدلا من بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية) إذا نشأت التغيرات في حقوق الملكية فقط من: الربح أو الخسارة؛ دفع أرياح الأسهم؛ تصحيح أخطاء الفترة السابقة؛ و التغيرات في السياسات المحاسبية بيان الدخل (بدلا من بيان الدخل الشامل)إذا لم يكن يوجد بنود في الدخل الشامل الآخر. 13

القسم 1: الدخل الشامل الآخر 14 فيما يلي البنود الوحيدة للدخل الشامل الآخر : بعض أرباح وخسائر الصرف الأجنبي. بعض التغيرات في القيم العادلة لأدوات التحوط . بعض الأرباح والخسائر الإكتوارية . 14

القسم 1: التحديد 15 تحديد بوضوح كل من البيانات المالية والإيضاحات وتمييزها عن المعلومات الأخرى في نفس الوثيقة. عرضها بشكل بارز (وتكرارها عند الضرورة). الاسم. البيانات المالية لجهة مفردة أو لمجموعة. عملة العرض ومستوى التقريب. تاريخ إعداد التقارير. 15

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 16 بيان المركز المالي 16

يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان المركز المالي وكيفية عرضها. القسم 2: النطاق 17 يعرض بيان المركز المالي (يُسمى أحياناً بالميزانية العمومية) أصول المنشأة والتزاماتها وحقوق ملكيتها في تاريخ محدد- نهاية فترة إعداد التقارير. القسم 2: يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان المركز المالي وكيفية عرضها. 17

لم يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين. القسم 2: بنود السطر 18 تحديد الحد الأدنى من بنود السطر- تختلف بشكل كبير في طبيعتها أو وظيفتها للعرض المنفصل . يتطلب عناوين ومجاميع فرعية إضافية لبنود السطر عندما تكون ذو صلة بفهم المركز المالي للمنشأة. لم يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين. يمكن عرض بعض البنود في بيان الدخل الشامل أو في الإيضاحات . 18

القسم 2: بنود السطر- تتمة 19 تقديم معلومات ملائمة لفهم المركز المالي للمنشأة عند إجراء التجميع/التقسيم، ينبغي أن تراعي الأحكام ما يلي: مبالغ وطبيعة وسيولة الأصول. وظيفة الأصول ضمن المنشأة. مبالغ وطبيعة ووقت الالتزامات. 19

القسم 2: التمييز بين متداول/غير متداول 20 التمييز بين متداول/غير متداول ما لم يكن عرض السيولة موثوقا وأكثر ملائمة. في عرض السيولة، تُعرض الأصول والالتزامات وفق ترتيب السيولة. تُعرّف الأصول والالتزامات المتداولة. جميع الأصول والالتزامات الأخرى هي غير متداولة. الأرصدة الضريبية المؤجلة هي غير متداولة. 20

القسم 2: الأصول المتداولة 21 يكون الأصل متداولاً إذا:- كان من المتوقع تحقيقه أو بيعه أو استهلاكه في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة. محتفظ به للتداول. من المتوقع تحقيقه خلال الإثني عشر شهرا القادمة. النقد أو النقد المعادل، ما لم يكن مقيدا بفترة +12 شهر. 21

يستحق دفع فائدة ثابتة بنسبة 5% بتاريخ 1 يناير من كل سنة. القسم 2: أمثلة 22 المثال : قامت الشركة B بتاريخ 1/1/20X7 باستثمار 900.000 وحدة عملة في سندات الشركة. يستحق دفع فائدة ثابتة بنسبة 5% بتاريخ 1 يناير من كل سنة. يكون رأس المال واجب السداد على 3 أقساط سنوية قيمة كل منها 300.000 وحدة عملة تبدأ في 12/31/20X8. 22

تعرض الشركة A بتاريخ 12/31/20X7 ما يلي:- القسم 2: أمثلة- تتمة 23 المثال - تتمة: تعرض الشركة A بتاريخ 12/31/20X7 ما يلي:- الأصول المتداولة- فائدة مستحقة بقيمة 45.000 وحدة عملة ورأس مال بقيمة 300.000 وحدة عملة واجب التسديد في 12/31/20X8- متوقع تحقيقها خلال 12 شهراً. الأصول غير المتداولة- 600.000 وحدة عملة خلال +12 شهر. 23

القسم 2: الالتزامات المتداولة 24 يكون الالتزام متداولا إذا:- من المتوقع تسويته في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة. محتفظ به بغرض المتاجرة. يستحق تسويته خلال الإثني عشر شهرا القادمة. لا يكون للمنشأة حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12 شهر على الأقل بعد تاريخ إعداد التقارير. 24

القسم 2: أمثلة على الالتزامات المتداولة 25 المثال : التزام على الموردين لشراء مواد خام. الالتزام المتداول- متوقع تسويته (أي دفعه) في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة. 25

القسم 2: أمثلة- تتمة 26 المثال : في 12/31/20X7، انتهكت الشركة A شرط معين لقرض يستحق سداده بعد 3 سنوات. يخول الانتهاك البنك (لكن لا يلزمه) بطلب التسديد الفوري. وفي 12/31/20X7، يكون القرض هو التزام متداول- وفي 12/31/20X7، لا يكون للشركة A حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12 شهراً على الأقل. 26

القسم 2: أمثلة- تتمة 27 المثال : نفس ما ورد في المثال 10 باستثناء أنه بعد نهاية فترة إعداد التقارير (12/31/20X7) وقبل المصادقة على إصدار البيانات المالية، وافق البنك رسمياً على عدم المطالبة بالتسديد المبكر للقرض. في 12/31/20X7، يكون القرض هو التزام متداول- وفي 12/31/20X7، لا يكون للشركة A حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12 شهراً على الأقل. 27

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 28 القسم 3 بيان الدخل الشامل و بيان الدخل 28

يوضح المعلومات الواجب عرضها في تلك البيانات. القسم 3: النطاق 29 يعرض بيان الدخل الشامل الأداء المالي للمنشأة (أي دخلها ومصاريفها) للفترة. القسم 3 يقتضي عرض الأداء المالي في بيان واحد أو بيانين (خيار السياسة المحاسبية). يوضح المعلومات الواجب عرضها في تلك البيانات. 29

تحديد الحد الأدنى من بنود السطر . يتطلب:- القسم 3- بنود السطر 30 تحديد الحد الأدنى من بنود السطر . يتطلب:- بنود سطر إضافية وعناوين ومجاميع فرعية عندما تكون ذو صلة بفهم الأداء المالي للمنشأة. تحليل المصاريف بناء على:- طبيعة المصاريف؛ أو وظيفة المصاريف. فصل العمليات المتوقفة. يحظر استخدام الوصف التالي ”البنود غير العادية“. 30

القسم 3: الإفصاح عن التوزيعات 31 الأرباح أو الخسائر وإجمالي الدخل الشامل قبل توزيع تلك المبالغ على الحصص غير المسيطرة ومالكي الشركة الأم. الإفصاح عن توزيعات تلك المبالغ على:- الحصص غير المسيطرة. مالكي الشركة الأم. 31

خيار السياسة المحاسبية - 1 بيان الأداء أو 2. القسم 3: بدائل العرض 32 خيار السياسة المحاسبية - 1 بيان الأداء أو 2. بيان واحد للدخل الشامل. يتضمن الدخل وجميع المصاريف. بنود سطر منفصلة تشمل (من بين أمور أخرى). الأرباح أو الخسائر (ما لم يتوفر بنود في الدخل الشامل الآخر). عرض كل بند في الدخل الشامل الآخر تحت فئة الأرباح أو الخسائر. إجمالي الدخل الشامل. 32

القسم 3: بيانان بيانان:- بيان الدخل. بيان الدخل الشامل. بيان الدخل 33 بيانان:- بيان الدخل. بيان الدخل الشامل. بيان الدخل ينتهي بالأرباح أو الخسائر. بيان الدخل الشامل يبدأ بالأرباح أو الخسائر. يعرض كل بند في الدخل الشامل الآخر بشكل منفصل. ينتهي بإجمالي الدخل الشامل. 33

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 34 القسم 4 بيان التغيرات في حقوق الملكية و بيان الدخل والأرباح المستبقاة 34

القسم 4: النطاق 35 يعرض بيان التغيرات في حقوق الملكية جميع التغيرات في حقوق الملكية خلال فترة إعداد التقارير، موضحاً بالتفصيل تلك التغيرات الناجمة عن المعاملات مع المالكين بصفتهم كذلك. القسم 4 يوضح متطلبات عرض التغيرات في حقوق ملكية المنشأة لفترة ما، إما في بيان التغيرات في حقوق الملكية، أو إذا تم تحقيق شروط محددة واختارت المنشأة ذلك، في بيان الدخل والأرباح المستبقاة. 35

القسم 4: بيان التغيرات في حقوق الملكية 36 يُظهر جميع التغيرات في حقوق الملكية بما في ذلك: إجمالي الدخل الشامل (والتوزيع على مالكي الشركة الأم والحصص غير المسيطرة). لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية. آثار التطبيق بأثر رجعي وإعادة البيان بأثر رجعي . المطابقة بين المبلغ المسجل في بداية ونهاية الفترة بحيث توضح الأرباح أو الخسائر؛ وكل بند في الدخل الشامل الآخر، والمعاملات مع المالكين بصفته كذلك، والتغيرات في حصص الملكية في الشركات التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة. 36

القسم 4: بيان الدخل والأرباح المستبقاة 37 يمكن عرض بيان الدخل والأرباح المستبقاة (اختياري) بدلا من بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية) إذا كانت التغيرات في حقوق الملكية فقط تنشأ من:- الربح أو الخسارة؛ دفع أرياح الأسهم؛ تصحيح أخطاء الفترة السابقة؛ و التغيرات في السياسات المحاسبية. 37

القسم 4: بيان الدخل والأرباح المستبقاة 38 يعرض كافة المعلومات التي يتطلبها القسم 3 (الدخل الشامل). الأرباح المستبقاة في بداية ونهاية الفترة. أرباح الأسهم المعترف بها في الفترة. إعادة بيان الأرباح المستبقاة لتصحيح أخطاء الفترة السابقة والتغيرات في السياسات المحاسبية. 38

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 39 القسم 5 بيان التدفقات النقدية 39

يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان التدفقات النقدية وكيفية عرضها. القسم 5: النطاق 40 يقدم بيان التدفقات النقدية معلومات حول التغيرات في النقد والنقد المعادل للمنشأة خلال فترة إعداد التقارير، موضحا بشكل منفصل التغيرات عن الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية. القسم 5 يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان التدفقات النقدية وكيفية عرضها. 40

القسم 5: النقد المعادل 41 النقد المعادل هو عبارة عن استثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة يُحتفظ بها لتلبية التزامات نقدية قصيرة الأجل وليس للاستثمار أو أغراض أخرى. يشمل النقد المعادل الاستثمارات التي تكون فترة استحقاقها قصيرة (مثلاً 3 أشهر أو أقل بدءاً من تاريخ الاستملاك). الحسابات المصرفية المكشوفة فقط إذا كانت واجبة التسديد عند الطلب وتشكّل جزءً أساسياً من إدارة النقد في المنشأة. 41

مكونات النقد والنقد المعادل. القسم 5: النقد المعادل 42 عرض مكونات النقد والنقد المعادل. المطابقة مع المبالغ في بيان المركز المالي (ما لم تكن مطابقة وموصوفة على نحو مشابه). الإفصاح عن توضيحات من قبل الإدارة بخصوص مبلغ: النقد والنقد المعادل غير المتاح للاستخدام من قبل المنشأة. أمثلة: ضوابط الصرف الأجنبي أو القيود القانونية.

القسم 5: الأرباح والخسائر غير المحققة 43 الأرباح والخسائر غير المحققة هي ليست تدفقات نقدية. إلا أن أرباح/خسائر سعر الصرف غير المحققة على النقد والنقد المعادل بالعملة الأجنبية ظاهرة في بيان التدفق النقدي. بشكل منفصل عن الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية. أي في مطابقة النقد والنقد المعادل. 43

القسم 5: الأنشطة التشغيلية 44 الأنشطة التشغيلية هي الأنشطة الرئيسية المولدة للإيرادات الخاصة بالمنشأة. تتضمن التدفقات النقدية للنشاط التشغيلي. المقبوضات النقدية من العملاء. المدفوعات النقدية للموردين والموظفين. التدفقات النقدية لضريبة الدخل، ما لم تكن مرتبطة تحديداً مع الأنشطة التمويلية والاستثمارية. التدفقات النقدية من الاستثمارات والقروض والعقود الأخرى المحتفظ بها لأغراض التداول أو المتاجرة. 44

القسم 5: الطريقة المباشرة أو غير المباشرة 45 خيار السياسة المحاسبية لعرض التدفقات النقدية التشغيلية. الطريقة غير المباشرة يتم تعديل الأرباح أو الخسائر فيما يخص آثار المعاملات غير النقدية، وأي تأجيل أو استحقاق للمقبوضات أو المدفوعات النقدية التشغيلية السابقة أو المستقبلية، وبنود الدخل أو المصروف المرتبطة بالتدفقات النقدية الاستثمارية أو التمويلية. الطريقة المباشرة تُعرض الأصناف الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية. 45

القسم 5: الأنشطة الاستثمارية 46 الأنشطة الاستثمارية هي أنشطة استملاك والتصرف بالأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى غير المشمولة في النقد المعادل. تتضمن التدفقات النقدية للنشاط الاستثماري المدفوعات النقدية لاستملاك (المقبوضات النقدية من بيع) الأصول طويلة الأجل (مثل الممتلكات والمصانع والمعدات) المدفوعات النقدية لاستملاك (المقبوضات النقدية من بيع) أدوات حقوق الملكية أو أدوات الدين لمنشآت أخرى والحصص في المشاريع المشتركة (عدا عن المدفوعات/المقبوضات لتلك الأدوات المصنفة على أنها نقد معادل أو محتفظ بها للتداول أو المتاجرة). 46

القسم 5: الأنشطة التمويلية 47 الأنشطة التمويلية هي الأنشطة التي تؤدي إلى تغيرات في حجم وتركيبة حقوق الملكية والاقتراضات المساهم بها للمنشأة تتضمن التدفقات النقدية للنشاط التمويلي العوائد النقدية من إصدار الأسهم أو أدوات حقوق الملكية الأخرى والمدفوعات النقدية إلى المالكين لاستملاك أو استرداد أسهم المنشأة. العوائد النقدية من الاقتراضات والتسديدات النقدية للمبالغ المقترضة. المدفوعات النقدية من المستأجر لتخفيض الالتزام القائم المتعلق بعقد الإيجار التمويلي. 47

القسم 5: الأنشطة الاستثمارية والتمويلية 48 العرض بشكل منفصل للأصناف الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية الناتجة عن الأنشطة الاستثمارية والتمويلية. تُعرض إجمالي التدفقات النقدية الناتجة عن عمليات الاستملاك والتصرف بالشركات التابعة أو وحدات العمل الأخرى بشكل منفصل وتُصنف على أنها أنشطة استثمارية.

القسم 5: الفائدة وأرباح الأسهم 49 التدفقات النقدية للفائدة وأرباح الأسهم:- تظهر بشكل منفصل وتُصنّف بشكل متسق. الفائدة وأرباح الأسهم المقبوضة = نشاط تشغيلي أو استثماري. الفائدة المدفوعة = نشاط تشغيلي أو تمويلي. أرباح الأسهم المدفوعة عادةً = نشاط تمويلي.

القسم 5: العملة الأجنبية والتحوط 50 العملة الأجنبية: تسجيل التدفقات النقدية بسعر الصرف في تاريخ التدفق النقدي. محاسبة التحوط: تُصنف التدفقات النقدية لأداة التحوط بنفس الطريقة التي تُصنف بها التدفقات النقدية للبند المحوط.

القسم 5: المعاملات غير النقدية 51 تُستبعد من بيان التدفقات النقدية إلا أنه يتم الإفصاح في كل مكان ضمن البيانات المالية (مثل الإيضاحات). أمثلة عقد الإيجار التمويلي (الاعتراف المبدئي). إصدار حقوق الملكية الخاصة بها لاستملاك الأعمال. تحويل الديون إلى حقوق الملكية.

شكراً THANK YOU www.ifrsfoundation.org www.lacpa.org.lb