المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 1 الموضوع 1-7 امتحان قصير ونقاش القسم 23 ”الإيراد“ وعرض البيانات المالية © 2010 IFRS Foundation 1

2 تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها. يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009. لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك. 2

أسئلة حول القسم 23 ”الإيراد“

السؤال 1: أي من التالي غير مشمول في القسم 23 ”الإيراد“؟ القسم 23: أسئلة النقاش 4 السؤال 1: أي من التالي غير مشمول في القسم 23 ”الإيراد“؟ الإيراد من اتفاقيات الإيجار؟ التغيرات في القيمة العادلة للأصول المالية والالتزامات المالية أو التصرف بها؟ التغير في القيمة العادلة للأصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعي؟ جميع ما ذكر أعلاه؟ 4

أ. 640 ب. 1.000 ج. 700 د. 690 القسم 23: أسئلة النقاش 5 السؤال 2: سلع لا تتعدى قائمة أسعارها 1.000 تباع إلى عميل وفق شروط الائتمان العادية. يدفع العميل 690 بغرض التسوية الكاملة. 690 = قائمة 1.000، مطروحا منها 200 خصومات تجارية، مطروحا منها 100 خصومات على الكميات الكبيرة، مطروحا منها 10 خصم فوري على الدفع. ومن أصل 690، ينبغي تحويل 50 ضريبة مبيعات إلى الحكومة. ما مقدار الإيراد الذي ينبغي الاعتراف به؟ أ. 640 ب. 1.000 ج. 700 د. 690 5

السؤال 3: يجب استخدام نسبة الإنجاز للاعتراف بالإيراد من: القسم 23: أسئلة النقاش 6 السؤال 3: يجب استخدام نسبة الإنجاز للاعتراف بالإيراد من: تقديم الخدمات وعقود الإنشاء؟ تقديم الخدمات فقط عندما يكون من الممكن تقدير النتيجة بموثوقية؟ عقود الإنشاء فقط دما يكون من الممكن تقدير النتيجة بموثوقية؟ كلا البندين ”b“ و ”c“. 6

بيع السلع وتقديم خدمات الصيانة؟ القسم 23: أسئلة النقاش 7 السؤال 4: ترويج مبيعات تاجر سيارات- خدمات صيانة مجانية وائتمان بدون فائدة لمدة سنتين. يُعترف بالإيراد بشكل منفصل لما يلي:- بيع السلع بالكامل؟ بيع السلع وتقديم خدمات الصيانة؟ بيع السلع، وتقديم الخدمات، وعنصر تمويل (فائدة) مرتبط بالدفع المؤجل. 7

أ. 950 ب. 863 ج.970 د. 930 القسم 23: أسئلة النقاش السؤال 5: تبيع الشركة A السلع إلى الشركة B مقابل 950 بتاريخ 1/1/20X1، وتتكبد تكلفة بيع بمقدار 20 في نفس الوقت. تفاوض الشركة B ائتمان بدون فائدة لمدة سنة واحدة (يستحق الدفع في 12/31/20X1). إذا اقترضت الشركة B لدفع سعر فائدة مقدمة = 10%. ما مقدار الإيراد الذي تعترف به الشركة A من بيع السلع في 1/1/20X1؟ أ. 950 ب. 863 ج.970 د. 930 8

القسم 23: أسئلة النقاش 9 السؤال 6: عقد إنشاء بسعر ثابت 1.000.000. يتكبد المقاول تكاليف بقيمة 10.000 و890.000 و200.000 في السنوات 1 و2 و3. في نهاية السنة الأولى، لا يمكن تقدير النتيجة بموثوقية، لكن يمكن استرداد التكاليف بقيمة 10.000. وفي نهاية السنة الثانية، يمكن إجراء تقدير موثوق لتكاليف الإنجاز المستقبلية بقيمة 200.000. ما مقدار الإيرادات والتكاليف التي ينبغي على المقاول الاعتراف بها في السنة الثانية؟ انظر الشريحة التالية... 9

القسم 23: أسئلة النقاش 10 السؤال 6، تتمة: ما مقدار الإيرادات والتكاليف التي ينبغي على المقاول الاعتراف بها في السنة الثانية؟ الإيراد 818.182 والتكاليف 900.000؟ الإيراد 808.182 والتكاليف 890.000؟ الإيراد 808.182 والتكاليف 908.182؟ الإيراد 808.182 والتكاليف 900.000؟ 10

القسم 23: أسئلة النقاش 11 السؤال 7: عقد إنشاء بسعر ثابت 1.000.000. يتكبد المقاول تكاليف بقيمة 200.000 و400.000 و 100.000 في السنوات 1 و2 و3. في نهاية السنة الأولى، بلغ التقدير الموثوق للتكاليف المستقبلية 400.000. وفي نهاية السنة الثانية، بلغت التكاليف المستقبلية المقدرة 150.000. تم استكمال العقد في السنة الثالثة. ما مقدار الإيرادات التي ينبغي على المقاول الاعتراف بها في السنة الثانية؟ انظر الشريحة التالية... 11

القسم 23: أسئلة النقاش 12 السؤال 7، تتمة: ما مقدار الإيرادات التي ينبغي على المقاول الاعتراف بها في السنوات الأولى والثانية والثالثة؟ الخيار السنة 1 السنة 2 السنة 3 (أ) 333.333 466.667 200.000 (ب) 1.000.000 صفر (ج) (د) 12

أسئلة حول الأقسام 3-8 عرض البيانات المالية 13 أسئلة حول الأقسام 3-8 عرض البيانات المالية تستند الأسئلة إلى البيانات المالية الإيضاحية المنشورة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (في كتيب مطبوع منفصل).

السؤال (أ): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة عرض البيانات المالية 14 السؤال (أ): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة هل يمكن للمجموعة أن تعرض بيانين اثنين (بيان موحد منفصل للدخل الشامل وبيان موحد للتغيرات في حقوق الملكية) بدلا من عرض بيان واحد منفرد للدخل والأرباح المستبقاة؟ 14

السؤال (ب): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة عرض البيانات المالية 15 السؤال (ب): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة كيف يمكن أن يتغير عرض البيان الموحد للدخل والأرباح المستبقاة إذا كان لدى المجموعة XYZ عملية متوقفة في السنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X2؟ 15

السؤال (ج): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة عرض البيانات المالية 16 السؤال (ج): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة كيف يمكن أن يتغير عرض البيان الموحد للدخل والأرباح المستبقاة إذا كان لدى المجموعة XYZ شركة تابعة مملوكة بشكل جزئي؟ 16

السؤال (د): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة عرض البيانات المالية 17 السؤال (د): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة هل بإمكان المجموعة أن تختار عرض تحليل المصاريف حسب وظيفتها بدلا من تحليل المصاريف حسب طبيعتها؟ ما هي الأمثلة على المصاريف حسب وظيفتها؟ 17

السؤال (هـ): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة عرض البيانات المالية 18 السؤال (هـ): البيان الموحد للدخل الشامل والأرباح المستبقاة هل يُطلب من المجموعة الإفصاح عن بند السطر هذا ”الربح قبل الضريبة“؟ 18

السؤال (و): البيان الموحد للمركز المالي عرض البيانات المالية 19 السؤال (و): البيان الموحد للمركز المالي هل كان من الممكن تسمية هذا البيان ”بالميزانية العمومية“ بدلا من ”بيان المركز المالي“؟ ماذا بشأن ”بيان قيم الأصول والالتزامات“؟ 19

السؤال (ز): البيان الموحد للمركز المالي عرض البيانات المالية 20 السؤال (ز): البيان الموحد للمركز المالي هل تمنع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم عرض بيان المركز المالي قبل بيان الدخل والأرباح المستبقاة؟ 20

السؤال (ح): البيان الموحد للمركز المالي عرض البيانات المالية 21 السؤال (ح): البيان الموحد للمركز المالي هل تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم عرض بيان المركز المالي في بداية أول فترة مقارنة؟ 21

السؤال (ط): البيان الموحد للمركز المالي عرض البيانات المالية 22 السؤال (ط): البيان الموحد للمركز المالي بدلا من عرض أصولها/التزاماتها المتداولة بشكل منفصل عن أصولها/التزاماتها غير المتداولة، هل بإمكان المجموعة XYZ أن تختار عرض أصولها والتزاماتها حسب ترتيب سيولتها (دون تقسيم متداول/غير متداول)؟ 22

السؤال (ي): البيان الموحد للمركز المالي عرض البيانات المالية 23 السؤال (ي): البيان الموحد للمركز المالي عندما تعرض المنشأة أصولها والتزاماتها حسب ترتيب سيولتها، هل يكون ذلك الترتيب تصاعدياً أم تنازلياً؟ 23

السؤال (ك): البيان الموحد للتدفقات النقدية عرض البيانات المالية 24 السؤال (ك): البيان الموحد للتدفقات النقدية يتضمن هذا البيان عنوانا فرعيا ”التدفق النقدي المشمول في الأنشطة الاستثمارية“ ضمن ”التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية“. لماذا يوجد هذا البند هناك؟ 24

السؤال (ل): البيان الموحد للتدفقات النقدية عرض البيانات المالية 25 السؤال (ل): البيان الموحد للتدفقات النقدية هل تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم من المجموعة XYZ أن تفصح بشكل منفصل عن مبلغ تكاليف التمويل المدفوعة نقداً؟ 25

السؤال (م): البيان الموحد للتدفقات النقدية عرض البيانات المالية 26 السؤال (م): البيان الموحد للتدفقات النقدية هل تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم من المجموعة أن تفصح بشكل منفصل عن مبلغ ضرائب الدخل المدفوعة نقداً؟ 26

السؤال (ن): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية عرض البيانات المالية 27 السؤال (ن): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية إذا كانت عملة العرض تختلف عن العملة الوظيفية، فما هي المعلومات الإضافية، إن وجدت، التي يتعين على المجموعة XYZ الإفصاح عنها؟ 27

عرض البيانات المالية 28 السؤال (س): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- الاستثمارات في المنشآت الزميلة ما هي أسس القياس الأخرى، إن وجدت، التي يمكن أن تتبناها المجموعة XYZ كسياسة محاسبية لها فيما يخص الاستثمارات في المنشآت الزميلة؟ 28

السؤال (ع): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- تكاليف الاقتراض عرض البيانات المالية 29 السؤال (ع): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- تكاليف الاقتراض هل بإمكان المجموعة أن تغير سياستها المحاسبية الخاصة بتكاليف الاقتراض مثل أن تشكّل تكاليف الاقتراض المنسوبة مباشرة إلى استملاك أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل جزءا من تكلفة ذلك الأصل (أي هل بإمكان المجموعة محاسبة تكاليف الاقتراض وفقا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 23 ”تكاليف الاقتراض“ المنصوص عليها في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية؟ 29

السؤال (ف): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- الأصول غير الملموسة عرض البيانات المالية 30 السؤال (ف): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- الأصول غير الملموسة إذا اشترت المجموعة XYZ علامة تجارية تعتبر الإدارة أن لها عمراً إنتاجياً غير محدد، فهل ستستمر المجموعة في محاسبة العلامة التجارية بسعر التكلفة مطروحا منها الاستهلاك المتراكم وأي خسائر متراكمة لانخفاض القيمة؟ 30

السؤال (ص): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- عقود الإيجار عرض البيانات المالية 31 السؤال (ص): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- عقود الإيجار بسبب بعض الضمانات التي أجريت في اتفاقية الإيجار، وجدت إدارة المستأجر أنه من الصعب تصنيف عقد الإيجار بأنه عقد تشغيلي أو تمويلي. وفي النهاية، خلصت الإدارة إلى أن العقد هو عقد تشغيلي. فهل يجب إجراء أي إفصاح خاص؟ 31

عرض البيانات المالية 32 السؤال (ق): الملاحظة 2 السياسات المحاسبية- منافع الموظفين- تعويضات الخدمة الطويلة هل كان بإمكان المجموعة XYZ أن تختار طريقة أخرى لقياس التزام المنافع المحددة الخاص بها بدلا من طريقة وحدة الائتمان المقدرة؟ 32

السؤال (ر): الملاحظة 6 الأرباح من بيع المعدات عرض البيانات المالية 33 السؤال (ر): الملاحظة 6 الأرباح من بيع المعدات لم يسبق للمجموعة من قبل أن تصرفت بأي من الممتلكات والمصانع والمعدات. هل كان بإمكان المجموعةXYZ أن تعرض هذه الأرباح كبند سطر منفصل في البيان الموحد للدخل والأرباح المستبقاة بوصفه ”بند غير عادي- الأرباح من بيع المعدات“؟ 33

السؤال (ش): الملاحظة 10 الذمم المدينة التجارية والأخرى عرض البيانات المالية 34 السؤال (ش): الملاحظة 10 الذمم المدينة التجارية والأخرى بدلا من عرض سطر منفرد ”الذمم المدينة التجارية والأخرى“ في الميزانية العمومية ومن ثم الإفصاح عن ”المدينون التجاريون“ و“الدفعات المسبقة“ بشكل منفصل في الإيضاحات، هل بإمكان المجموعة XYZ أن تعرض هذين البندين كبنود سطر منفصلة في الميزانية العمومية؟ 34

السؤال (ت): الملاحظة 15 الضريبة المؤجلة عرض البيانات المالية 35 السؤال (ت): الملاحظة 15 الضريبة المؤجلة تفصح الملاحظة 15 بأن المجموعة XYZلديها أصول ضريبة مؤجلة والتزامات ضريبة مؤجلة. إلا أن بيان المركز المالي يُظهر فقط أصل ضريبة مؤجلة. لماذا؟ 35

السؤال (ض): الملاحظة 15 الضريبة المؤجلة عرض البيانات المالية 36 السؤال (ض): الملاحظة 15 الضريبة المؤجلة إذا كان من المتوقع استلام مبلغ هام من أصل الضريبة المؤجلة نقداً في عام 20X3، هل يمكن أن تعرض المجموعةXYZ المبلغ الذي سيُستلم في عام 20X3 على أنه أصل متداول في بيانها الموحد للمركز المالي في 31 ديسمبر 20X2؟ 36

السؤال (غ): الملاحظة 16 الحسابات المصرفية المكشوفة والقروض عرض البيانات المالية 37 السؤال (غ): الملاحظة 16 الحسابات المصرفية المكشوفة والقروض بدلا من عرض النقد (أصل متداول) بشكل منفصل عن الحسابات المكشوفة (التزام متداول)، هل يمكن أن تختار المجموعة XYZ عرض المبلغ الصافي (مثل 20X2: 54.900 (على أنه التزام متداول ”النقد والنقد المعادل“ في بيانها الموحد للمركز المالي (أي بنفس الطريقة التي يُعرض فيها في البيان الموحد للتدفقات النقدية)؟ 37

السؤال (ث): الملاحظة 18 مخصص التزامات الكفالة عرض البيانات المالية 38 السؤال (ث): الملاحظة 18 مخصص التزامات الكفالة إذا كانت الكفالة لمدة أطول (3 سنوات مثلا)، ما هو بند السطر الإضافي، إن وجد، الذي تتوقع أن تراه في الإفصاح حول التغيرات في مخصص الفترة؟ 38

السؤال (ذ): الملاحظة 25 الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير عرض البيانات المالية 39 السؤال (ذ): الملاحظة 25 الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير تم استلام تعويض بقيمة16.000 نقداً من شركة التأمين قبل المصادقة على البيانات في 10 مارس X3. وبالتالي فهو ”مؤكد فعليا“. لماذا لا يظهر كذمم مدينة في بيان المركز المالي؟ 39