1.

Slides:



Advertisements
Similar presentations
verðbréfa- markaður lánamarkaður lífeyris- markaður vátrygginga-
Advertisements

Menntun í alþjóðlegu samhengi
Hvað gera bankarnir? Ásgeir Jónsson.
Lög og reglur um opinber innkaup
Mankiw; 3. kafli Ávinningur verslunar
Ásgeir Jónsson Viðskipta- og hagfræðideild
Leið til bjartari framtíðar
Námsmatsstofnun 21. ágúst 2012 Almar Miðvík Halldórsson
Staðlar um samfélagslega ábyrgð og fleira áhugavert
Leadership Presentation
Vinnuhópar innan Lyfjastofnunar Evrópu
Faglegir þættir og markaðstengd sjónarmið
Geðheilsuþjónusta fyrir foreldra á meðgöngu og ungbarnafjölskyldur
Hæfnikröfur 21. aldar, áhrif á skólastarf og kennsluhætti
Frumlyfjaþróun á Íslandi
Desember 2004 Á hvaða leið er krónan? Ásgeir Jónsson.
Undirbúningur námsferða
Lehninger Principles of Biochemistry
Rannsóknir í félagsvísindum: Fimmta ráðstefna
Á ríkið að niðurgreiða Verðbréfaviðskipti? Ásgeir Jónsson
Rannsóknir í félagsvísindum: Fimmta ráðstefna
Á ríkið að niðurgreiða Verðbréfaviðskipti? Ásgeir Jónsson
Tannheilsa fólks með Down heilkenni
Facet joint syndrome.
Breyttar áherslur – virkt samspil kerfa í allra þágu
Endurheimt vistkerfa á Norðurlöndum - Reno
Grímur Kjartansson, öryggisstjóri hjá Auðkenni.
Gamalt vín á nýjum belgjum eða gamlir belgir með nýtt vín...
Að vanda til námsmats Námskeið fyrir framhaldsskólakennara 2008–2009
Kynningarfundur á Höfn 21. september 2009
© Setrið í Sunnulækjarskóla 2009 Öryggi SÁTT Tónlistarhringur.
Úrræðin gera gæfumuninn Eigindleg rannsókn á upplifun foreldra af að eiga barn greint með ADHD Introduce myself!! I am going to share with you some preliminary.
Íslensk netverslun Alþjóðleg verslun í litlu landi
Markaðsfærsla þjónustu
Vaxtarófið og peningamálastefna
Sustainable Aquaculture of Arctic charr NORTHCHARR
Að efla útrásina enn frekar - tækifæri sjávarútvegsins
Guðrún Guðmundsdóttir, hjúkrunarfræðingur MS Verkefnisstjóri Geðræktar
Economuseum Northern Europe
Sigríður H. Gunnarsdóttir 27. febrúar 2008
Vaxtarófið og peningamálastefna
Úrtaka Kafli 18: Survey sampling methods
Sustainable Heritage Areas: Partnerships for Ecotourism
Er íslenskt skólakerfi "dýrt"?
Starfsgleði! dr. Árelía Eydís Guðmundsdóttir Dósent, Viðskiptadeild HÍ
Reykingar konur og karlar
Stofnstærðarfræði FIF1203 vorönn 2016
Öflugt atvinnulíf er grunnur fjölskyldulífs
Hvernig kennari vil ég verða?
Almar Miðvík Halldórsson Verkefnisstjóri PISA
Inu sinni var... nemendahópur sem samanstóð af fjórum meðlimum sem hétu Allir, Hver sem er, Einhver og Enginn. Það stóð til að vinna mikilvægt verkefni.
Innleiðing á ISN2016 Þórarinn Sigurðsson
Innleiðing og þróun leiðsagnarmats í Framhaldsskólanum í Mosfellsbæ
Skipulag – samtal um sjálfbærar lausnir
Alþjóðavæðing og hagvöxtur
Hvarfljómun í lífríkinu - Bioluminescence
Barnvæn sveitarfélög Akureyri
Leikir í frístunda- og skólastarfi
Áhættuhegðun barna og unglinga Fyrirlestur haldinn 3
Árangursrík stærðfræðikennsla byrjenda
Federal Reserve System
Orðasöfn, gagnabankar og vefurinn
Hvað er framundan í skattaframkvæmd á sviði Transfer Pricing ?
Sampling and Sampling Distributions Úrtak og úrtaksdreifingar
Er íslenskt skólakerfi "dýrt"?
Þolmörk sem stjórntæki í uppbyggingu sjálfbærrar ferðamennsku
Tekjudreifing og fátækt
Þjóðarstolt eða samrunaþrá
Þóra Margrét Þorgeirsdóttir
Jónína Vala Kristinsdóttir
Presentation transcript:

1

Kristján Gunnar Valdimarsson Milliverðlagning Kristján Gunnar Valdimarsson Morgunverðarfundur 11. desember 2007 Forstöðumaður 2

Almennt: Reglur um milliverðlagning fjalla um það hvernig beri að verðleggja þjónustu, vörur, hugverk eða hvað annað sem látið er af hendi til eininga innan sömu fyrirtækjasamsteypu. Fyrirtæki hafa ekki algert sjálfdæmi um hvernig þau verðleggja þjónustu, vörur eða hugverk sem seld (eða afhent) eru innan samsteypu Hafa einkum þýðingu í viðskiptum yfir landamæri 3

Tilgangur reglna Tilgangur Fyrst og fremst til að finna út hvernig rétt er að skipta skattstofnum á milli landa, Reglurnar lúta að eðlilegri heimfærslu tekna og gjalda á milli lögsagna Ríki hafa almennt hagsmuni af því að heimfæra sem mest af skattstofnum til sinnar lögsögu því hafa mótast alþjóðlegar reglur um skiptingu skattstofna á milli lögsagna og koma þær fram í tvísköttunarsamningum eru nánar útfærðar í OECD módelinu. 4

Íslenskar reglur Hin almenna skattasniðgönguregla 57. gr. laga um tekjuskatt getur haft þýðingu, enda kveður hún á um að sérhver viðskipti milli tengdra aðila skuli byggð á armslengdarreglu 5

Íslenskar reglur 57. gr. laga nr. 90/2003: Ef skattaðilar semja um skipti sín í fjármálum á hátt sem er verulega frábrugðinn því sem almennt gerist í slíkum viðskiptum skulu verðmæti, sem án slíkra samninga hefðu runnið til annars skattaðilans en gera það ekki vegna samningsins, teljast honum til tekna. Hagsmunatengsl Verulega frábrugðin Almennt gerist í slíkum viðskiptum 6

OECD - Tvísköttunarsamningar OECD leiðbeiningar um milliverðlagningu Tvísköttunarsamningar hafa að geyma ákvæði um milliverðlagningu Milliverðlagning milli skattaðila og skattyfivalda og sama málið milli tveggja skattyfirvalda (verið að leysa úr ágreiningsmálum) 7

Tvísköttunarsamningar: 9. gr. Tengd fyrirtæki. 1. Þegar a) fyrirtæki í samningsríki tekur beinan eða óbeinan þátt í stjórn eða yfirráðum fyrirtækis í hinu samningsríkinu, eða á, beint eða óbeint, hluta af fjármagni þess, eða b) sömu aðilar taka beinan eða óbeinan þátt í stjórn eða yfirráðum fyrirtækis í samningsríki, svo og fyrirtækis í hinu samningsríkinu, eða eiga, beint eða óbeint, hluta af fjármagni þeirra, og hlutaðeigandi fyrirtæki semja eða setja í öðru hvoru tilvikinu skilmála um innbyrðis samband sitt á viðskipta- eða fjármálasviðinu sem eru frábrugðnir því sem væri ef fyrirtækin væru óháð hvort öðru, má allur hagnaður, sem án þessara skilmála hefði runnið til annars fyrirtækisins, en rennur ekki til þess vegna skilmálanna, teljast til hagnaðar þess fyrirtækis og skattleggjast samkvæmt því. 8

Tvísköttunarsamningar: 2. Þegar samningsríki telur til hagnaðar fyrirtækis í því ríki – og skattleggur samkvæmt því - hagnað fyrirtækis í hinu samningsríkinu sem hefur verið skattlagður í því ríki, og hagnaðurinn sem þannig er innifalinn er hagnaður sem hefði runnið til fyrirtækisins í fyrrnefnda ríkinu ef skilmálarnir sem samið var um milli þessara tveggja fyrirtækja hefðu verið þeir sömu og samið hefði verið um milli óháðra fyrirtækja, skal síðarnefnda ríkið gera viðeigandi leiðréttingu á fjárhæð þess skatts sem lagður er á þar á þennan hagnað. Við ákvörðun slíkrar leiðréttingar skal fullt tillit tekið til annarra ákvæða þessa samnings og bær stjórnvöld samningsríkjanna skulu, ef nauðsyn krefur, ráðgast sín á milli. 9

Tvísköttunarsamningar: 1. mgr. 9. gr. kom í OECD model 1963 2. mgr. 9. gr. kom í OECD model 1977 Er að stofni til 44 ara gamalt akvæði TP leiðbeiningar OECD er fra 1995 Spurning hvaða lagalegu stöðu þessar leiðbeiningar hafa Hafa þær sama gildi og skýringar við OECD módel? 10

Tvísköttunarsamningar: Beiting 9. gr. Ríki A – hækkar skattskyldar tekjur á félag A T.d. Synjar kostnaði frá félagi B i landi B Telur skilmála i samningi ekki eins og um ótengdan aðila væri að ræða Ríki A ber að taka tillit til ákvæða TS Ráðgast við ríki B “ef nauðsyn krefur” Ríki A ber ekki Að ráðfæra sig við ríki B – hvorki fyrirfram né eftir á Að ná samkomulagi við ríki B né tilkynna ríki B Að láta í té gögn um “skilmálaleiðréttingu” hvorki við ríki B né félag B 11

Tvísköttunarsamningar: Ríki B skal Gera “viðeigandi leiðréttingu” Taka tillit til annarra ákvæða TS Ráðgast við ríki A ef “nauðsyn krefur” Ríki B þarf ekki Að gera sömu leiðréttingu Að gera sambærilega leiðréttingu Engin timamörk á leiðréttingu Fá sjónarmið/andmæli ríki A eða félags A Vandamál geta komið upp ef ríki A og B eru ekki sammála um “skilmálaleiðrettingu” 12

Tvísköttunarsamningar: Að leysa deilumál með gagnkvæmu samkomulagi þar til bærra stjórnvalda, sbr. 25. gr. TS Virðist ekki mjög praktisk úrræði T.d. Er ekki hægt að leysa mál á þessu grundvelli i Bretlandi nema fyrr en fjárhæðir skattheimtu liggja fyrir – og þá eftir að kæruleiðir eru tæmdar. 13

Íslenskar reglur frh. Sagt hefur verið út af fyrir sig rétt - en að ekki sé þörf á íslenskum reglum um TP, því skatthlutfall á Íslandi sé lægra en það sem almennt gerist út af fyrir sig rétt - en Ákvæði tvísköttunarsamninga eru almennt ívilnandi þar sem þau koma í veg fyrir tvísköttun. Í einhverjum skilningi geta þau verið íþyngjandi þar sem þau geta leitt til þess að tekjur sem ella yrðu skattlagðar í lágu þrepi eru skattlagðar í hærra þrepi Eðlilegt að lögfesta tvísköttunarsamninga, einkum eftir þær breytingar sem gerðar voru á stjórnarskrá 1995 14

Íslenskar reglur frh. Eðlilegt að setja sérstakar reglur um milliverðlagningu Grundvallarreglur skattaréttar lögmæti réttaröryggi jafnræði fyrirsjáanleiki Í flestum viðskiptaríkjum íslenskra fyrirtækja er að finna sérstakar milliverðlagsreglur. Út af fyrir sig binda þessar reglur íslensk fyrirtæki og því má segja að fyrirtækin séu að vinna á grundvelli milliverðlagningarreglna 15

Íslenskar reglur frh. Löggjöf ekki nægjanlega skýr. Skattframkvæmd: Í einhverjum mæli hefur verið tregða hjá íslenskum skattyfirvöldum til að gefa leiðbeiningar eða gefa bindandi álit 16

Íslenskar reglur frh. Skattmatsreglur um vexti: “Sá sem fær vaxtalaust lán hjá launagreiðanda sínum eða fyrir milligöngu hans skal telja sér vaxtahagræðið til tekna. Sama á við um greiðslufresti og afborganir af kaupum á hlutabréfum eða öðrum eignum. Fyrir árið 2007 miðast tekjumatið við 14% ársvexti af höfuðstól með verðbótum. Séu vextir af fengnu láni lægri en framangreindir vextir skal telja mismuninn til tekna.” 17

Íslenskar reglur frh. Þó þetta gildi samkvæmt orðanna hljóðan um lán til starfsmanna má velta því fyrir sér hvort íslensk skattyfirvöld myndu halda því fram að þetta gilti um lán á milli fyrirtækja innan sömu samstæðu. Á slík ályktun rétt á sér ? Ættu sömu reglur að gilda um lán fjármálafyrirtækis innan samstæðu og gilda um önnur fyrirtæki ? 18

Helstu aðferðir Comparable Uncontrolled Price Method Cost Plus Method Hér er leitast við að finna samanburð í verðlagningu sambærilegra hluta á milli ótengdra aðila Cost Plus Method Hér er bætt álagningu við áfallinn kostnað vöru eða þjónustu Resale Price Method Hér er svipuð aðferð og cost plus, nema þá er horft til sölu á næsta stigi Aðrar aðferðir eru einnig til eins og Profit split og Transactional Net Margin Method svo dæmi séu tekin Það getur verið misjafnt hvaða aðferð á við og fer það eftir eðli viðskiptanna sem um er að tefla, en stundum geta tilteknar aðferðir alls ekki átt við, eins og t.d. Þegar verið er að selja vöru sem almennt er ekki á markaði og því ekki til neitt þekkt viðskiptaverð milli ótengdra aðila 19

APA Advanced Pricing Agreement Hér er um að ræða samninga á milli skattaðila og skattyfirvalda um hvernig tiltekin viðskipti í framtíð skuli verðlögð Almennt er ekki lagaheimild til slíkra samninga hér á landi, en hins vegar væri hægt að ná fram sams konar niðurstöðu með bindandi áliti, þar sem skattyfirvöld legðu mat á fyrirliggjandi staðreyndir Svona APA geta verið mulitlateral þar sem skattyfirvöld í fleiri en einni lögsögu eru aðilar að samkomulaginu, en oftar eru þessir samningar aðeins tvíhliða 20

Deilumál Til að koma í veg fyrir deilumál er mikilvægt fyrir fyrirtækin að skrá forsendur viðskipta sem eiga sér stað við tengda aðila Ef hlutlægar og eðlilegar forsendur eru lagðar til grundvallar hefur reynsla frá öðrum löndum sýnt að sjaldgæft er að skattyfirvöld hnekki slíkum viðskiptum Verðlagning er jú almennt séð frjáls og ef hlutlægar forsendur liggja fyrir þá getur verið erfitt fyrir skattyfirvöld að hnekkja verðlagningunni. 21

Lokaorð Æskilegt að settar verði sérstakar reglur um milliverðlagningu í íslensk lög Skattalög allra ríkja ættu að hafa samræmdar milliverðlagsreglur – ella er hætt við að ekki verði komist hjá alþjóðlegri tvísköttun. Mikilvægt að skattyfirvöld veiti leiðbeiningar og láti uppi álit um mál sem þýðingu hafa, bæði að eigin frumkvæði og eins ef eftir því er leitað 22

The nine most terrifying words in the English language are; 'I'm from the government and I'm here to help.' Ronald Reagan 23

24