Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja 1 MSFI za male i srednje subjekte Fondacija za MSFI –Svjetska banka 18-20. oktobra / listopada 2011. god. Sarajevo, Bosna i Hercegovina Copyright © 2010 IFRS Foundation. Sva prava zadržana. 1

MSFI za male i srednje subjekte Tema 2.3 Odjeljak 13 Zalihe Odjeljak 16 Investiciona imovina Odjeljak 17 Nekretnine, postrojenja i oprema Odjeljak 18 Nematerijalna sredstva Odjeljak 27 Obezvrjeđenje sredstava Liam Coughlan © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

MSFI za male i srednje subjekte 3 Obuhvat Odjeljaka 13 i 16–18 © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 3

koja se drže radi prodaje u normalnom toku poslovanja (gotova roba); Odjeljak 13 – Obuhvat 4 Zalihe su sredstva: koja se drže radi prodaje u normalnom toku poslovanja (gotova roba); u procesu proizvodnje za takvu prodaju (rad u toku); ili u obliku materijala ili potrepština koje treba da budu potrošene u toku proizvodnog procesa ili pri pružanju usluga (sirovine i potrošna roba). Odjeljak 13 propisuje računovodstvo + izvještavanje za zalihe © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 4

Odjeljak 13 – Izuzeci od obuhvata 5 Odjeljak 13 se primjenjuje na sve zalihe, osim rada u toku koji se pojavljuje u okviru građevinskih ugovora finansijskih instrumenata bioloških sredstava vezanih za poljoprivredne aktivnosti i poljoprivredne proizvode u trenutku žetve © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 17 – Definicija nekretnina, postrojenja i opreme 6 Nekretnine, postrojenja i oprema (Property, plant and equipment, PP&E) su materijalna sredstva: koja se drže za korištenje u proizvodnji ili snabdijevanju robama ili uslugama, iznajmljivanje drugima, i administrativne namjene; I za koje se očekuje da će biti korišteni u periodu +1. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 6

Odjeljak 17 propisuje računovodstvo i izvještavanje za: Odjeljak 17 – Obuhvat 7 Odjeljak 17 propisuje računovodstvo i izvještavanje za: nekretnine, postrojenja i opremu; i investicionu imovinu čija se fer vrijednost ne može pouzdano mjeriti bez neopravdanih troškova na tekućoj osnovi. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 7

Odjeljak 16 propisuje računovodstvo i izvještavanje za: Odjeljak 16 – Obuhvat 8 Investiciona imovina predstavlja zemljište ili zgradu (ili dio zgrade, ili oboje) koje drže vlasnik ili najmoprimac u okviru finansijskog najma sa ciljem zarađivanja najamnine ili radi povećanja kapitala ili oboje. Odjeljak 16 propisuje računovodstvo i izvještavanje za: investicionu imovinu čija fer vrijednost se ne može utvrditi pouzdano bez neopravdanih troškova na tekućoj osnovi © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 8

Odjeljak 18 – Definicija nematerijalnog sredstva 9 Nematerijalno = nenovčano sredstvo koje se može identifikovati ali koje nema fizičku suštinu Može se identifikovati kada je: odvojivo, tj. može se odvojiti od subjekta i prodati, prenijeti, licencirati, iznajmiti ili razmijeniti, ili pojedinačno ili zajedno sa povezanim ugovorom, sredstvom ili obavezom, ili potiče iz ugovornih ili zakonskih prava © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 9

Odjeljak 18 – Obuhvat 10 Odjeljak 18 propisuje računovodstvo i izvještavanje za nematerijalna sredstva, isključujući gudvil (goodwill) finansijska sredstva mineralna prava i mineralne rezerve, kao što su nafta, prirodni gas i slični resursi koji se ne regenerišu © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 10

Odjeljci 13 & 16–18 – Primjeri obuhvata 11 Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18? Primjer 1*: Subjekt A trguje nekretninama (tj. kupuje imovinu da ju proda uz dobit u kratkoročnom periodu) Primjer 2*: Subjekt B trguje prenosivim dozvolama za taksi Primjer 3*: Subjekt C proizvodi vino od grožđa koje je ubrano u njegovim vinogradima u toku trogodišnjeg proizvodnog ciklusa * vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljci 13 i 16–18 –Primjeri nastavak 12 Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18? Primjer 4*: Subjekt D drži maziva koja troše njegove mašine pri proizvodnji robe Primjer 6*: Subjekt E održava svoje postrojenje koristeći: prema specifikacijama napravljenu dugotrajnu mašinu za čišćenje; i skup uobičajenog alata niže vrijednosti kupljenog u lokalnog željezariji * vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljci 13 & 16–18 –Primjeri nastavak Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18? Primjer 9*: Subjekt F vodi hotel iz zgrade koju ima u vlasništvu Iznajmljuje hotelske sobe za kratke boravke Usluge za goste koje su uključene u cijenu sobe = doručak i televizija Usluge koje se posebno naplaćuju = drugi obroci, sobni bar, teretana i ture sa vodičima * vidjeti primjer br. 9 u Modulu 16 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljci 13 & 16–18 –Primjeri nastavak 14 Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18? Primjer 3*: Subjekt G kupuje zgradu sa ciljem zarađivanja najamnine kroz operativni najam od svoje podružnice. Podružnica prodaje svoje proizvode iz zgrade Primjer 7*: Subjekt H posjeduje krdo stoke – osnovno krdo za svoje poljoprivredne aktivnosti traktor koji koristi za transport stočne hrane do krda * vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 17 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljci 13 & 16–18 –Primjeri nastavak 15 Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18? Primjer 1: Subjekt I posjeduje digitalne filmove i audio snimke koje iznajmljuje svojim klijentima Primjer 12: U okviru računovodstva za kupovinu neto sredstava i operacija konkurenta subjekt J je prepoznao buduće ekonomske koristi koje potiču iz sredstava koja se pojedinačno ne identifikuju kao sredstvo (gudvil) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Primjeri prosuđivanja vezanog za klasfikaciju 16 kada nije jasno koja je svrha kupovine imovine (zalihe, investiciona imovina (IP) ili nekretnine, postrojenja i oprema (PP&E)) ? kada vlasnik imovine pruža pomoćne usluge onima koji zauzimaju imovinu (IP ili PP&E?) imovina sa mješovitim korištenjem (IP ili PP&E?) Kada su neopravdani troškovi ili napori neophodni za mjerenje fer vrijednosti IP na tekućoj osnovi (IP ili PP&E?) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

MSFI za male i srednje subjekte 17 Odjeljak 13 Zalihe i Stavovi 27.2–27.4 (obezvrjeđenje zaliha) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 17

Odjeljak 13 – Mjerenje 18 Zalihe u okviru obuhvata Odjeljka 13 mjere se prema onome što je niže od sljedećeg: troškova; i procijenjene prodajne cijene umanjenje za troškove završavanja i prodaje (selling price less costs to complete and sell, SP- CTC&S). © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 18

Odjeljak 13 – Izuzeci od mjerenja 19 Odjeljak 13 ne primjenjuje se na mjerenje zaliha proizvođača poljoprivrednih i šumskih proizvoda, poljoprivrednih proizvoda nakon žetve, te minerala i mineralnih proizvoda, ili brokera i dilera na tržištima roba kada se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje kroz račun dobiti ili gubitaka © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 13 – Mjerenje, primjeri 20 Da li su ove zalihe mjerene u skladu sa odredbama Odjeljka 13? Primjer 7*: Broker – trgovac na tržištu roba kupuje pšenicu sa očekivanjem da će ju u kratkoročnom periodu prodati. Broker – trgovac mjeri takve zalihe po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje Primjer 8*: Jednako kao Primjer 7 osim što broker – trgovac mjeri zalihe po cijeni * vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 13 – Cijena 21 Cijena = troškovi kupovine + troškovi konverzije + ostali troškovi koji su se pojavili pri donošenju zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i u njihovo sadašnje stanje © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 21

Odjeljak 13 – Troškovi kupovine 22 Troškovi kupovine = kupovna cijena + uvozne dažbine + ostali porezi (nepovratni po prirodi) + ostali direktni troškovi troškovi kupovine se određuju nakon umanjivanja za trgovinske diskonte, rabate itd. ako kupovni sporazum djelotvorno sadrži nenavedeni finansijski element, npr. razliku između kupovne cijene za normalne uslove kredita i iznos za odloženo namirenje, razlika se prepoznaje kao trošak kamate u toku cijelog perioda finansiranja (tj. ne dodaje se troškovima zaliha) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 22

Odjeljak 13 – Primjeri troškova kupovine 23 Primjer 13*: Subjekt A kupuje robu čija je cijena 500 valutnih jedinica po komadu od Z. Z daje A 20% diskonta na narudžbine veće od 100 jedinica, a 10% diskonta kada A kupi više od 999 jedinica u toku jedne godine. Diskonti se primjenjuju na sve jedinice koje su kupljene u toku određene godine. A kupuje sljedeće: 800 jedinica 1.1.20X1. godine i 200 jedinica 24.12.20X1. godine. na dan 31. 12. 20X1. godine, 150 jedinica je bilo neprodato (tj. zalihe A) * vidjeti primjer br. 13 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 23

Odjeljak 13 – Primjeri troškova kupovine 24 Primjer 13 nastavak: Subjekt A mjeri troškove inventara u 20X1. godini u iznosu od 350.000 valutnih jedinica [tj. 1.000 jedinica × (500 valutnih jedinica navedena cijena minus 30%(500 valutnih jedinica) diskont na količinu)], zbog toga što na sve jedinice koje su kupljene u toku godine dobija puni diskont od 30%. Subjekt A prepoznaje: trošak (cijena prodaje) od 297.500 VJ [tj. 850 jedinica prodatih× (500 VJ navedena cijena minus 30% (500 VJ) diskont na količinu)] u računu dobiti ili gubitaka za 20X1. godinu sredstvo (zalihe) od 52.500 VJ [tj. 150 jedinica neprodatih × (500 VJ minus 30%(500 VJ) diskont)] na datum 31.12.20X1. godine © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 24

Odjeljak 13 – Primjeri troškova kupovine 25 Primjer 17*: Subjekt A kupuje zalihe za 2.000.000 valutnih jedinica na 2-godišnji beskamatni kredit. Adekvatna diskontna stopa = 10% godišnje. cijena zaliha iznosi 1.652.893 VJ (tj. tekuća vrijednost buduće isplate). Obračun: 2.000.000 VJ buduća isplata ÷ (1.1)2. * vidjeti primjer br. 17 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 25

Odjeljak 13 – Troškovi konverzije 26 Troškovi konverzije = direktni troškovi + indirektni troškovi (raspodjeljeni opši troškovi proizvodnje) raspodjeljeni opšti troškovi proizvodnje = fiksni opšti troškovi proizvodnje + varijabilni opšti troškovi proizvodnje © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 26

Odjeljak 13 – Primjeri troškova konverzije 27 Primjer 18*: Subjekt A pravi betonske blokove u modulima koji se mogu koristiti više puta, blokovi se suše u sušari 2 sedmice. Suhi blokovi i sirovine čuvaju se u zasebnim sobama. Utovarivač (prvi radnik) unosi materijale u mješalicu kojom upravlja drugi radnik. Nekvalifikovani radnici vade blokove iz modula. Treći radnik nadzire fabriku. Četvrti radnik se bavi administrativnim poslovima, finansijama i prodajom. A radi u iznajmljenim prostorijama (fiksno plaćanje). * vidjeti primjer br. 18 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 27

Odjeljak 13 – Primjeri troškova konverzije 28 Primjer 18 nastavak: Troškovi konverzije uključuju direktne troškove: nekvalifikovana radna snaga. opšte troškove proizvodnje: iznajmljivanje fabrike (uključujući oblast za sirovine i sušaru ali isključujući sobu za gotove proizvode); troškove osoblja za radnike 1, 2 i 3; amortizaciju opreme (utovarivač, mješalica i moduli). © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 28

Odjeljak 13 – Raspodjela opštih troškova proizvodnje 29 Raspodijeliti fiksne opšte troškove proizvodnje na normalni kapacitet u uslovima niske ili normalne proizvodnje stvarnu proizvodnju (jedinice) u uslovima nenormalno visoke proizvodnje (tako da se zalihe ne mjere iznad troškova) napomena: neraspodjeljeni opšti troškovi proizvodnje se prepoznaju kao troškovi kada nastanu Raspodijeliti varijabilne opšte troškove proizvodnje na osnovu stvarne proizvodnje © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 29

Odjeljak 13 – Primjer fiksnih opštih troškova proizvodnje 30 Primjer 20*: Fiksni opšti troškovi proizvodnje = 900.000 valutnih jedinica. 200.000 jedinica je proizvedeno. Normalni kapacitet = 250.000 jedinica. Stopa raspodjele: 900.000 VJ ÷ 250.000 jedinica uz normalni kapacitet = 3,6 VJ po proizvedenoj jedinici. Raspodjela na zalihe: 3,6 VJ × 200.000 jedinica = 720.000VJ. Neraspodjeljeni opšti troškovi proizvodnje od 180.000 VJ su trošak (tj. 900.000 VJ minus 720.000 VJ u zalihama). * vidjeti primjer br. 20 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 30

Odjeljak 13 – Primjer fiksnih opštih troškova proizvodnje 31 Primjer 21*: Isto kao u primjeru 20, osim što je proizvedeno 300.000 jedinica. Normalni kapacitet = 250.000 jedinica. Stopa raspodjele: 900.000 VJ ÷ 300.000 jedinica stvarna proizvodnja = 3 VJ po jedinici koja je proizvedena. Raspodjela na zalihe: 3 VJ × 300.000 jedinica = 900.000 VJ * vidjeti primjer br. 21 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 31

Odjeljak 13 – Primjer rastura 32 Primjer 27*: Ukupni troškovi ciklusa proizvodnje = 100.000 VJ (uključujući troškove normalnog rastura od 2.000 VJ). Slabljenje operativne kontrole u toku perioda u kom je vlasnik bio u bolnici izazvali su povećani rastur sirovina do 7.000 VJ po ciklusu proizvodnje. Nenormalni troškovi rastura od 5.000 VJ (7.000 VJ – 2.000 VJ) nisu uključeni u troškove zaliha, već se prepoznaju kao trošak. * vidjeti primjer br. 27 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 32

Odjeljak 13 – Paralelni proizvodi i nusproizvodi 33 Proizvodni proces rezultuje time da se više od jednog proizvoda proizvodi u isto vrijeme paralelni proizvodi, ili glavni proizvod i nusproizvod. Raspodijeliti zajedničke troškove na racionalnoj i konzistentnoj osnovi Ako je nusproizvod irelevantan mjeriti nusproizvod po prodajnoj cijeni minus troškovi završavanja i prodaje (SP-CTC&S) oduzeti taj iznos od troškova glavnog proizvoda © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 33

Odjeljak 13 – Primjer nusproizvoda 34 Primjer 22*: Proizvodni proces košta 100.000 VJ (uključujući raspodjeljene opšte troškove proizvodnje). On uključuje miješanje baznih hemikalija radi proizvodnje: 5.000 litara proizvoda A (prodajna vrijednost = 250.000 VJ); i 1.000 litara nusproizvoda C (prodajna vrijednost= 2.000 VJ). Troškovi po litri A = 19,60 VJ (tj. 100.000 VJ minus 2.000 VJ PV C) ÷ 5.000 litara = 19,60 VJ. * vidjeti primjer br. 22 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 34

Odjeljak 13 – Primjer paralelnih proizvoda 35 Primjer 23*: Isto kao u primjeru 22 osim što, umjesto nusproizvoda ‘C’ postoji paralelni proizvod ‘B’. Ukupni troškovi = 300.000 VJ za proizvodnju : 5.000 litara A (prodajna vrijednost = 250.000 VJ); i 4.000 litara B (prodajna vrijednost = 400.000 VJ). Raspodijeliti troškove procesa prema relativnim prodajnim vrijednostima. * vidjeti primjer br. 23 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 35

Odjeljak 13 – Primjer paralelnih proizvoda nastavak 36 Primjer 23 nastavak: Trošak po litru A = 23,08 VJ i B = 46,15 VJ. Obračun A: 250.000 VJ PV A ÷ 650.000 VJ kombinovana PV A i B × 300.000 VJ troškova = 115.385 VJ cijena 5.000 litara A. 115.385 VJ ÷ 5.000 litara = 23,08 VJ. Obračun B: 400.000 VJ PV B ÷ 650.000 VJ kombinovana PV A i B × 300.000 VJ troškova = 184.615 VJ cijena 4.000 litara B. 184.615 VJ ÷ 4.000 litara = 46,15 VJ. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 36

Odjeljak 13 – Ostali troškovi 37 Uključiti ostale troškove u troškove zaliha samo do one mjere do koje su oni ostvareni u toku dovođenja zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i u njihovo sadašnje stanje. Primjer 25*: Subjekt A proizvodi pojedinačno pakovana pera. Troškovi zaliha uključuju troškove proizvodnje pera i pojedinačnog pakovanja u kojem se predstavljaju za prodaju. * vidjeti primjer br. 25 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 37

Odjeljak 13 – Formule za troškove 38 Pojedinačna identifikacija troškova ako roba nije u opštem slučaju takva da se može razmjenjivati odvojeno za konkretne projekte Ostale zalihe FIFO (prvi unutra prvi vani) ili ponderisani prosjek (weighted average, WA) Mogu se koristiti drugi načini ako aproksimiraju troškove standardni trošak maloprodajni metod najnovija kupovna cijena © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 38

Odjeljak 27 – Obezvrjeđenje zaliha 39 Ocijeniti za svaki izvještajni datum da li je došlo do obezvrjeđenja nekih zaliha, kroz poređenje iznosa prenosa (carrying amount, CA) svake stavke zaliha sa njenom prodajnom cijenom minus troškovi završavanja i prodaje (SP-CTC&S) ako je CA > SP-CTC&S smanjiti CA na SP- CTC&S to smanjenje = gubitak radi obezvrjeđenja gubitak radi obezvrjeđenja = trošak u računu dobiti ili gubitaka © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 39

Odjeljak 27 – Primjeri obezvrjeđenja 40 Primjer 1: Na izvještajni datum CA (cijena) sirovina = 100 trošak zamjene = 80 procijenjena prodajna cijena završene robe = 200 procijenjeni troškovi za konverziju sirovine u završenu robu = 60 Procijenjeni troškovi prodaje završene robe = 30 Primjer 2: Isto kao u primjeru 1 samo što procijenjena prodajna cijena = 180 © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 40

Odjeljak 27 – Izuzetak od obezvrjeđenja 41 Zalihe se ocjenjuju radi obezvrjeđenja stavku po stavku samo ako je nepraktično odrediti SP-CTC&S stavku po stavku, mogu se stavke zaliha : vezane za istu proizvodnu liniju koje imaju slične namjene ili krajnje svrhe; i koje se proizvode i prodaju u istoj geografskoj oblasti grupisati za namjene ocjenjivanja obezvrjeđenja. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 41

Odjeljak 27 – Primjeri obezvrjeđenja 42 Primjer 3: Subjekt A ima 3 stavke zaliha (gotova roba) koje se kvalifikuju za testiranje obezvrjeđenja kao grupa CA (trošak) 90 + 100 + 130 = 320 procijenjeni SP-CTC&S za 3 stavke = 330 Primjer 4: Isto kao u primjeru 3 osim stavke se ne kvalifikuju za testiranje obezvrjeđenja kao grupa; i procijenjeni SP-CTC&S = 110 za svaku. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 42

Odjeljak 27 – Preokret obezvrjeđenja 43 Preokrenuti obezvrjeđenja kada : okolnosti koje su izazvale obezvrjeđenja zaliha više ne postoje; ili postoje jasni dokazi o povećanju SP-CTC&S zbog izmijenjenih ekonomskih okolnosti Iznos preokreta ograničen je na iznos originalnog gubitka kod obezvrjeđenja tj. CA ne može da bude > troška © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Odjeljak 27 – Primjer preokreta obezvrjeđenja 44 Primjer 5: Na datum 31.12.20X1. godine zbog opadanja ekonomskih prilika prepoznat je gubitak usljed obezvrjeđenja na stavci zalihe od (tj. trošak = 100 i SP-CTC&S = 70) Na datum 31.12.20X2. godine – zbog poboljšanja ekonomskih prilika SP-CTC&S te stavke iznosi 120 © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 44

Odjeljak 13 – Prosuđivanja u toku mjerenja 45 Za troškove, primjeri uključuju određivanje normalnog kapaciteta odvajanje normalnog i nenormalnog rastura raspodjelu zajedničkih troškova na paralelne proizvode ako ne postoji tržište za paralelne proizvode pri razdvajanju ako višestruki paralelni proizvodi postoje i izlaze iz proizvodnje u različitim fazama Za obezvrjeđenje procjenjivanje SP-CTC&S © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 45

Odjeljak 13 – Poništavanje priznavanja 46 Zalihe prelaze u troškove kada su obezvrjeđene podvrgnute poništavanju priznavanja (tj. kada su prodate) Raspodijeliti zalihe na drugo sredstvo npr. zalihe koje se koriste kao komponenta samo izgrađenog PP&E. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 46

Odjeljak 13 – Objavljivanje 47 Objavljivati računovodstvene politike za mjerenje zaliha iznos prenosa za zalihe analizirane prema klasi iznos prenesen u troškove u toku perioda troškove obezvrjeđenja priznate ili podvrgnute preokretu iznos založen kao obezbjeđenje za obaveze © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 47

MSFI za male i srednje subjekte 48 Odjeljak 17 Nekretnine, postrojenja i oprema (uključujući investicionu imovinu čija fer vrijednost se ne može pouzdano mjeriti na tekućoj osnovi) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 48

Odjeljak 17 – Priznavanje 49 Priznati trošak stavke PP&E kao sredstvo ako: postoje vjerovatni budući prilivi koristi; i troškovi mogu da se pouzdano mjere © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 49

Odjeljak 17 – Mjerenje Inicijalno mjerenje PP&E = troškovi 50 Inicijalno mjerenje PP&E = troškovi troškovi = kupovna cijena + direktni troškovi da PP&E postanu sposobni za rad prema namjerama + inicijalna procjena obaveza vezanih za rastavljanje / uklanjanje gotovinska cijena ekvivalentna na datum priznavanja Ako se plaćanje odlaže na period duži nego za normalne uslove kreditiranja, trošak = sadašnja vrijednost budućih isplata Naknadno mjerenje = trošak minus amortizacija i gubici usljed obezvrjeđenja © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 50

Odjeljak 17 – Zamjena dijelova 51 Dijelovi koji zahtijevaju zamjenu u redovnim vremenskim intervalima (npr. krov i oplata pećnice) dodati troškove zamjene iznosu prenosa za stavku ako zamjena dovodi do dodatnih koristi ako je uzorak potrošnje drugačiji, sprovesti odvojenu amortizaciju komponente u toku njenog vijeka trajanja Poništiti priznavanje dijelova koji su zamijenjeni. Troškovi svakodnevnog servisiranja = trošak © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 51

Odjeljak 17 – Razmjena sredstava 52 Nabavljenih kroz razmjenu za nenovčano sredstvo = fer vrijednost, osim ako transakcija nema komercijalnu suštinu Ako se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti, troškovi = iznos prenosa za sredstvo koje je predato u razmjeni © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 52

Cijena PP&E sastoji se od: Odjeljak 17 – Cijena 53 Cijena PP&E sastoji se od: kupovne cijene (uključujući naknade, dažbine, te poreze na promet nakon oduzimanja trgovinskih diskonta i rabata) troškova koji se direktno mogu pripisati dovođenju PP&E na lokaciju i u stanje koji su neophodni da bi one mogle da rade onako kako je uprava namjeravala: troškovi funkcija pripreme lokacije, dostavljanja i rukovanja, instalacije i sklapanja, te testiranja). inicijalna procjena troškova rasklapanja i uklanjanja i vraćanja lokacije u prvobitno stanje. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 53

Odjeljak 17 – Primjer troškova 54 Primjer 15*: Troškovi prije spremnosti za korištenje prema namjerama: kupovna cijena = 600 (uključujući 50 nadoknadivi porez na promet) troškovi 120 za dostavljanje opreme na lokaciju i instalaciju za 10 godina zemljište se mora vratiti u prvobitno stanje (PV za povratak u prvobitno stanje = 100) troškovi 135 za modifikaciju opreme tako da radi kako je namjeravano troškovi 10 za obuku osoblja da radi sa opremom troškovi 37 za testiranje i konačne modifikacije 23 = operativni gubici nakon spremnosti za korištenje. * Prilagođeno iz primjera br. 15 u Modulu 17 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 54

Odjeljak 17 – Amortizacija 55 Da bi se raspodijelio iznos koji se može amortizovati u toku vijeka trajanja stavki koristiti prosuđivanje za procjenu vijeka trajanja preostale vrijednosti metoda amortizacije (npr. lineranog, sa opadajućim bilansom, prema jedinicama proizvodnje) Ponovo ocijeniti procjene ako se promijeni indikator Promjena je promjena računovodstvene procjene © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 55

Odjeljak 17 – Amortizacija nastavak 56 Spremna za korištenje tj. kada se nalazi na lokaciji i u stanju koje je neophodno da bi mogla da radi na način na koji je uprava namjeravala da radi Amortizacija prestaje kada se priznavanje PP&E poništi © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 56

Odjeljak 17 – Primjer amortizacije 57 Primjer 20*: Na datum 1.1.20X1. godine kupuje se mašina za 100.000 valutnih jedinica. Inicijalne procjene i prosuđivanja : vijek trajanja = 10 godina i preostala vrijednost = 0 linearna amortizacija je prikladna Na datum 31.12.20X5. godine na kraju godine ponovo se ocjenjuje: Vijek trajanja = 24 godine (od datuma kupovine) i preostala vrijednost = 20.000 VJ * Prilagođeno na osnovu primjera br. 20 u Modulu 17 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 57

Odjeljak 17 – Poništavanje priznavanja 58 Poništiti priznavanje PP&E u trenutku oslobađanja od vlasništva ili kada se od njegovog korištenja ili oslobađanja ne očekuju daljnje koristi Dobit ili gubitak = neto sredstva ostvarena oslobađanjem (ako ih ima) minus iznos prenosa prikazati dobit ili gubitak u računu dobiti ili gubitaka (osim za određene prodaje i iznajmljivanja) dobit nije prihod © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 58

Odjeljak 17 – Primjer poništavanja priznavanja 59 Primjer 35*: Na datum 1.11.20X5. godine zgrada je prodata za 3.500. iznos prenosa = 2.000. troškovi prodaje = 350 komisiona naknada i 10 pravni honorari. Na datum 1.11.20X5. godine, priznati dobitak od 1.140 VJ u računu dobiti ili gubitaka [obračun: 3.500 minus (2.000 + 350 + 10)] * vidjeti primjer br. 35 u Modulu17 materijala za obuku Fondacije za MSFI © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 59

Odjeljak 17 – Objavljivanja 60 Objaviti za svaku klasu PP&E osnovice mjerenja metode amortizacije vijek trajanja ili stope amortizacije bruto iznos prenosa i akumuliranu amortizaciju (uključujući gubitke usljed obezvrjeđenja) na početku i na kraju perioda sravnjenja iznosa prenosa na početku i na kraju izvještajnog perioda prikazujući konkretno navedene stavke (uporedivost se ne zahtijeva) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 60

Odjeljak 17 – Ostala objavljivanja 61 Takođe objaviti postojanje i iznose prenosa za PP&E kada subjekt ima ograničeno vlasništvo ili je PP&E založena kao obezbjeđenje za obaveze iznos ugovornih preuzetih obaveza za nabavljanje PP&E © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 61

MSFI za male i srednje subjekte 62 Odjeljak 18 Nematerijalna sredstva koja nisu gudvil © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 62

Odjeljak 18 – Priznavanje 63 Priznati trošak nematerijalnog kao sredstvo ako: postoje vjerovatni budući prilivi koristi, i troškovi mogu da se pouzdano mjere sredstvo ne rezultuje iz potrošnje koja je ostvarena interno na materijalnoj stavci ne mogu se prepoznati troškovi istraživanja i razvoja: interno generisani brendovi, žigovi, autorska prava, liste klijenata; potrošnja radi otvaranja novih objekata ili pokretanja novih proizvoda; aktivnosti obuke; reklamiranje; troškovi relokacije ili reorganizacije. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 63

Odjeljak 18 – Priznati taj brend? 64 Primjer 1: Subjekt A je razvio brend koji mu omogućava da naplaćuje premiju za svoje proizvode. Subjekt A održava i ojačava svoj brend sponzorišući lokalne događanje i reklamiranjem. Primjer 2: Isto kao u primjeru 1, osim što je subjekt A kupio brend od konkurenta u zasebnoj transakciji kupovine. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 64

Odjeljak 18 – Nematerijalna sredstva u poslovnim kombinacijama 65 Nematerijalno sredstvo nabavljeno u poslovnoj kombinaciji se normalno priznaje kao zasebno sredstvo fer vrijednost se može pouzdano mjeriti međutim, ne priznaje se kada proističe iz zakonskih / ugovornih prava i fer vrijednost se ne može mjeriti pouzdano zbog toga što sredstvo ili: nije odvojeno od gudvila; ili jeste odvojeno, ali nema istorijata ili dokaza o transakcijama razmjene za slična sredstva, a i inače bi procjena fer vrijednost zavisila od nemjerljivih promjenljivih. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 65

Odjeljak 18 – Inicijalno mjerenje 66 Inicijalno mjerenje nematerijalnog sredstva = trošak ako je zasebno nabavljeno, trošak = kupovna cijena + direktno pripisani troškovi pripremanja za namjeravano korištenje ako je nabavljeno u okviru poslovne kombinacije, trošak = fer vrijednost pri nabavci ako je nabavljeno u okviru granta vlade, trošak = fer vrijednost na datum kada je grant primljen ili kada će biti primljen Interno generisana nematerijalna sredstva se ne prepoznaju i time se ne mjere © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 66

Odjeljak 18 – Primjer poslovne kombinacije 67 Primjer 3: Subjekt A kupuje subjekt B kada su nematerijalna sredstva B: Subjekt A je ostvario 200 za završavanje projekta istraživanja i razvoja koji je u toku i odlučuje da komercijalno razvije sa tim vezani proizvod. CA FV Lista klijenata 50 Projekt istraživanja i razvoja u toku 80 Licenca za rad 100 150 Brend (zaštitni znak i ime brenda) 300 © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 67

Odjeljak 18 – Prosuđivanja o troškovima 68 Prosuđivanja u toku mjerenja troškova uključuju: odloženo plaćanje – određivanje diskontne stope transakcija razmjene – procjenjivanje fer vrijednosti ako nema aktivnog tržišta za sredstvo koje je primljeno ili sredstvo koje je dato kupljeno u okviru poslovne kombinacije – procjenjivanje fer vrijednosti ako nema aktivnih tržišta i prosuđivanje da li se fer vrijednost može mjeriti pouzdano (za priznavanje) Kupljeno u okviru granta vlade – procjenjivanje fer vrijednosti ako ne postoji aktivno tržište © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 68

Odjeljak 18 – Naknadno mjerenje 69 Nakon inicijalnog mjerenja nematerijalnih sredstava prema trošku minus amortizacija i gubici usljed obezvrjeđenja Slično kao PP&E ali za sva nematerijalna sredstva se smatra da imaju konačan vijek trajanja vijek trajanja nije > ugovornog / zakonskog prava vijek trajanja uključuje periode obnavljanja samo ako postoje dokazi koji podržavaju vjerovatno obnavljanje bez značajnih troškova vijek trajanja = 10 godina ako se ne može procijeniti pouzdano preostala vrijednost iznosi 0, osim u konkretno navedenim okolnostima © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 69

Odjeljak 18 – Procjenjivanje vijeka trajanja 70 Primjer 4: Subjekt A kupuje listu klijenata. Očekuje koristi od liste u toku perioda od 1 do 3 godine. Primjer 5: Subjekt kupuje ovlaštenje za avio liniju od 5 godina (ARA) koje se može obnoviti svakih 5 godina bez troškova obnavljanje je rutinsko ako se poštuju propisana pravila i regulative B poštuje pravila i očekuje da će letjeti na toj liniji bez vremenskih ograničenja analiza potražnje i gotovinskih tokova podržava te pretpostavke © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 70

Odjeljak 18 – Poništavanje priznavanja 71 Poništiti priznavanje nematerijalnih sredstava u trenutku oslobađanja ili kada se od njegovog korištenja ili oslobađanja ne očekuju nikakve daljnje koristi Dobit ili gubitak = neto sredstva ostvarena oslobađanjem (ako ih ima) minus iznos prenosa prikazati dobitak u računu dobiti ili gubitaka (osim za određene prodaje i iznajmljivanja) dobitak nije prihod © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 71

Odjeljak 18 – Objavljivanja 72 Objaviti za svaku klasu nematerijalnih sredstava linijsku stavku u bilansu uspjeha (ili izvještaji SOCI ili SOI&RE) u koju je uključena amortizacija Metode amortizacije Vijek trajanja ili stope amortizacije Bruto iznos prenosa i akumuliranu amortizaciju (uključujući gubitke usljed obezvrjeđenja) na početku i na kraju perioda Sravnjenje iznosa prenosa na početku i na kraju izvještajnog perioda uz prikazivanje konkretno navedenih stavki (uporedivost se ne zahtijeva) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 72

Odjeljak 18 – Ostala objavljivanja 73 potrošnja na istraživanje i razvoj koja je ostvarena u toku perioda postojanje i iznose prenosa nematerijalnih sredstava sa ograničenim vlasništvom ili založenih kao obezbjeđenje za obaveze iznos ugovorenih preuzetih obaveza za kupovinu nematerijalnih sredstava (i) opis, (ii) iznos prenosa i (iii) preostali period amortizacije pojedinačnih nematerijalnih sredstava koja su materijalno značajna za finansijske izvještaje subjekta Ako je nabavljeno u okviru granta vlade i inicijalno priznato prema fer vrijednosti – fer vrijednost koja je inicijalno priznata i iznos prenosa © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 73

MSFI za male i srednje subjekte 74 Odjeljak 27 Obezvrjeđenje sredstava © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 74

aktivnih vremenskih razgraničenja Odjeljak 27 – Obuhvat 75 Odjeljak 27 propisuje računovodstvo i izvještavanje za gubitke usljed obezvrjeđenja za sva sredstva osim: aktivnih vremenskih razgraničenja sredstava koja proističu iz davanja za zaposlene finansijskih sredstava iz obuhvata odjeljaka 11 i 12 sredstava mjerenih prema fer vrijednosti © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 75

Odjeljak 27 – Opšti principi 76 Sredstva osim zaliha: na datum izvještavanja ocijeniti da li ima nekih indikacija o tome da bi sredstvo moglo da bude obezvrjeđeno ako postoji neka takva indikacija, procijeniti iznos koji se može povratiti (recoverable amount, RA) za sredstvo obezvrijediti ako iznos prenosa (CA) > RA priznati gubitak usljed obezvrjeđenja u računu dobiti ili gubitaka Napomena: ako je ukazano na obezvrjeđenje Pregledati preostali vijek trajanja, metod amortizacije (deprecijacije) ili preostalu vrijednost sredstva, čak i ako nikakav gubitak usljed obezvrjeđenja nije otkriven © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 76

Odjeljak 27 – Nivo testiranja obezvrjeđenja 77 Testiranje obezvrjeđenja na nivou pojedinačnog sredstva (ako je moguće) inače, prema jedinici koja generiše gotovinu (cash-generating unit, CGU) npr. kada je potrebno izračunati vrijednost u korištenju a pojedinačna sredstva ne generišu gotovinske tokove za sebe CGU je najmanja grupa sredstava koja se može identifikovati i koja generiše priliv gotovine koji je najvećim dijelom nezavistan od priliva iz drugih sredstava ili grupa sredstava. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 77

Odjeljak 27 – Indikatori obezvrjeđenja 78 Razmotriti, kao minimum: Vanjske izvore informacija u toku perioda tržišna vrijednost sredstva se u znatnoj mjeri smanjila > od očekivanog značajne promjene u tehnološkom, tržišnom, ekonomskom ili zakonskom okruženju povećanje tržišnih stopa (npr. efekt na diskontnu stopu) IP neto sredstava > procijenjene fer vrijednosti subjekta © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 78

Odjeljak 27 – Indikatori obezvrjeđenja nastavak 79 Interni izvori informacija zastarjelo ili fizički oštećeno sredstvo značajne promjene u stepenu ili načinu do kog se ili na koji se sredstvo koristi (ili se očekuje da će se koristiti) npr. neaktivna sredstva, planovi za prekidanje ili restruktuiranje operacija, planovi za oslobađanje prije očekivanog datuma, te ponovno ocjenjivanje vijeka trajanja sredstva kao konačnog, umjesto beskonačnog. interno izvještavanje ukazuje na to da je ekonomski učinak sredstva lošiji nego što je očekivano, ili da će biti lošiji (npr. operativni rezultati i gotovinski tokovi) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 79

Odjeljak 27 – Iznos koji se može povratiti 80 Iznos koji se može povratiti = viši iznos od vrijednosti u korištenju (VIU) i fer vrijednosti minus troškovi prodaje (FV-CTS) ako ili VIU ili FV-CTS > CA, onda nema potrebe da se određuje drugi iznos ako nema razloga da se vjeruje da je VIU > FV-CTS, onda FV-CTS može da se koristi kao iznos koji se može povratiti (RA) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 80

Odjeljak 27 – Procjenjivanje FV-CTS 81 FV-CTS = iznos dobijen iz prodaje sredstva u transakciji na adekvatnom rastojanju između informisanih i voljnih strana, minus troškovi oslobađanja najbolji dokaz je cijena u obavezujućem prodajnom sporazumu u okviru transakcije na adekvatnom rastojanju ili tržišna cijena na aktivnom tržištu ako to nije dostupno, procijeniti koristeći najbolje informacije koje su raspoložive, imajući u vidu ishod novijih transakcija za slična sredstva unutar iste industrije © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 81

Odjeljak 27 – Procjenjivanje VIU 82 VIU = sadašnja vrijednost budućih neto gotovinskih tokova za koje se očekuje da će biti izvučeni iz sredstva. Koraci za izračunavanje VIU: Procijeniti buduće gotovinske tokove (u i iz) koji proističu iz nastavka korištenja sredstva i njegovog konačnog oslobađanja, i Primijeniti odgovarajuću diskontnu stopu na buduće gotovinske tokove © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 82

Odjeljak 27 – Procjenjivanje VIU 83 Uzeti u obzir pri obračunu VIU: procijenjene buduće gotovinske tokove (future cash flows, FCF) koje subjekt očekuje očekivanja o mogućim varijacijama u iznosu ili tajmingu tih FCF vremensku vrijednost novca (tekući tržišni rizik – slobodna kamatna stopa) cijenu za neizvjesnost koja je ugrađena u sredstvo ostale faktore (npr. nelikvidnost) za koje bi učesnici na tržištu izvršili prilagođavanja Izbjegavati dvostruko obračunavanje u FCF i diskontnim stopama © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 83

Odjeljak 27 – Procjenjivanje gotovinskih tokova VIU 84 Procjene FCF uključuju: gotovinske prilive iz nastavljanja korištenja gotovinske odlive neophodne za generisanje gotovinskih priliva (koji se direktno pripisuju ili raspodjeljuju na razumnoj i konzistentnoj osnovi) neto gotovinske tokove, ako ih ima, koji se očekuju od oslobađanja na kraju vijeka trajanja Mogu se: koristiti noviji budžeti / prognoze za procjenjivanje gotovinskih tokova ekstrapolacija nakon perioda prognoziranja uz korištenje stabilne ili opadajuće stope rasta, osim u slučaju da je nešto drugo opravdano. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 84

Odjeljak 27 – Procjenjivanje gotovinskih tokova VIU nastavak 85 Procjene FCF za sredstvo u tekućem stanju Procijenjeni FCF ne uključuju prilive / odlive iz: budućeg restruktuiranja u odnosu na koje subjekt još uvijek nije preuzeo obavezu, ili unapređivanja ili jačanja učinka sredstva. Procjene FCF takođe ne uključuju: gotovinske prilive / odlive iz aktivnosti finansiranja, i primitke / isplate poreza na dohodak. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 85

Odjeljak 27 – Procjena VIU diskontne stope 86 Diskontna stopa / diskontne stope predstavlja/ju pretporeznu stopu / stope koja/e odražava/ju tržišne procjene: Vremenske vrijednosti novca (tj. tekuću tržišnu kamatnu stopu oslobođenu rizika); i Rizike koji su konkretno povezani sa sredstvom za koje procjene budućih gotovinskih tokova nisu bili prilagođeni (tj. izbjegavanja dvostrukog obračunavanja). © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 86

Odjeljak 27 – Jedinica koja generiše gotovinu (CGU) 87 Raspodijeliti gubitak usljed obezvrjeđenja : Prvo, bilo kom gudvilu koji je raspoređen na CGU Drugo, svim drugim sredstvima pro rata na osnovu CA svakog sredstva u CGU Međutim, ne može se smanjiti CA bilo kog sredstva ispod najvišeg od 0, FV-CTS i VIU (ako se mogu odrediti) Preraspodijeliti na druga sredstva CGU © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 87

Odjeljak 27 – Primjer obezvrjeđenja CGU 88 Primjer 1: Na datum 31.12.20X1. godine, CA sredstava CGU = 210 (tj. 150 taksija, 50 taksi dozvola i 10 gudvil) Obezvrjeđenje ukazano i iznos koji se može povratiti = 170. Fer vrijednost taksija = 140. Gubitak usljed obezvrjeđenja = 40 (tj. 210 CA minus 170 iznos koji se može povratiti) Prvo, raspodijeliti gubitak od 10 na gudvil Drugo, raspodijeliti preostali gubitak od 30, tj. 22,5 na taksije i 7,5 na dozvole (pro rata na CA) Treće, preraspodijeliti gubitak od 12,5 sa taksija na dozvole © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 88

Odjeljak 27 – Gudvil 89 Na datum kupovine gudvil se raspodjeljuje na svaku od jedinica koje generišu gotovinu za koju se očekuje da će imati koristi o sinergija iz poslovne kombinacije CA CGU u djelomičnom vlasništvu se nominalno prilagođava u odnosu na udio NCI u gudvilu prije nego što se poredi sa njegovim iznosom koji se može povratiti © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 89

Odjeljak 27 – Primjer gudvila 90 Primjer 2: Gudvil od 40 valutnih jedinica na kupovinu koju je izvršio subjekt A nad 75% dionica subjekta B na datum 1.1.20X1. godine. Da bi se odrazile sinergije, grupa je raspodijelila gudvil u iznosu 10 na CGU subjekta A i 30 na CGU subjekta B. Za svrhe testiranja obezvrjeđenja samo se gudvil subjekta B nominalno povećava bruto na 40 (tj. dodatni gudvil za NCI = 10). © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 90

Odjeljak 27 – Gudvil nastavak 91 Ako se gudvil ne može raspodijeliti na CGU na neproizvodnoj osnovi, onda za svrhe testiranja gudvila subjekt određuje iznos koji se može povratiti za jedno od sljedećeg: Kupljeni subjekt u cijelosti (ako se gudvil odnosi na kupljeni subjekt koji nije integrisan). Cijenu grupu subjekata, isključujući sve subjekte koji nisu integrisani (ako se gudvil odnosi na kupljeni subjekt koji je integrisan). © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 91

Odjeljak 27 – Preokret gubitaka usljed obezvrjeđenja 92 Opšti principi: na datum izvještavanja, ocijeniti da li postoje ikakve indikacije o tome da je došlo do preokreta obezvrjeđenja ako postoje ikakve takve indikacije, procijeniti iznos koji se može povratiti preokrenuti obezvrjeđenje u računu dobiti ili gubitaka ako CA < iznosa koji se može povratiti, ali preokret ne može da dovede do povećavanja CA iznad CA koji bi bio određen (neto od amortizacije ili deprecijacije) da u prethodnim godinama nije prepoznato nikakvo obezvrjeđenje. obezvrjeđenje gudvila se ne može preokrenuti © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 92

Odjeljak 27 – Primjer preokreta obezvrjeđenja 93 Primjer 3: Činjenice iz primjera 1. na datum 31.12.20X2. godine, CA za CGU = 120 (tj. 100 taksija i 20 licenci) Preokret obezvrjeđenja indiciran i procijenjen iznos koji se može povratiti = 150 Potencijalni preokret obezvrjeđenja = 30 (tj. 150 iznos koji se može povratiti minus 120 CA) ali ograničeno na 20 (kako slijedi) Prvo, raspodijeliti na sredstva pro rata na osnovu CA, tj. 5 na dozvole i 25 na taksije Drugo, ograničiti iznos raspodjeljen na taksije na 7 (ako nema obezvrjeđenja u 20X1. godini CA u 20X2. godini = 107) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 93

Odjeljak 27 – Primjer preokreta nastavak 94 Primjer 3 nastavak: Treće, preraspodijeliti preokret od 18 sa taksija na dozvole Ukupni preokret privremeno raspodjeljen na dozvole = 23 (tj. 5 + 18) Četvrto, ograničiti iznos raspodjeljen na dozvole 13 (ako nema obezvrjeđenja u 20X1. godini, CA u 20X2. godini = 33) Peto, pošto nema drugih sredstava za raspodjeljivanje neraspoređenih 10 (tj. 23 minus 13) preokreta, ograničiti ukupni preokret obezvrjeđenja na 20 (tj. 7 za taksije i 13 za dozvole) © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 94

Odjeljak 27 – Nakon preokreta 95 Nakon preokreta gubitaka usljed obezvrjeđenja prilagoditi naknadu za deprecijaciju / amortizaciju za sredstvo u budućim periodu radi raspodjele revidiranog CA sredstva, minus njegova preostala vrijednost (ako je ima), na sistematskoj osnovi, u toku preostalog vijeka trajanja. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 95

Odjeljak 27 – Objavljivanja obezvrjeđenja 96 Objavljivanje zasebno za sva sljedeće ―(a) zalihe; (b) PP&E; (c) gudvil; (d) nematerijalna sredstva koja nisu gudvil; (e) investicije u pridružena društva; (f) investicije u zajedničke poduhvate: iznos gubitaka usljed obezvrjeđenja prepoznaje se u računu dobiti i gubitaka i linijskoj stavci (stavkama) u bilansu uspjeha (ili izvještajima SOCI ili SOI&RE) u kojoj je uključen. isto za preokrete gubitaka usljed obezvrjeđenja © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org 96

Pitanja ili komentari? Izražavanje pojedinačnih mišljenja članova IASB i njegovog osoblja se podstiču. Gledišta izražena u ovoj prezentaciji su gledišta prezentatora. Zvanične pozicije IASB o računovodstvenim pitanjima određuju se tek nakon poduzimanja detaljnog adekvatnog procesa i razmatranja. © 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

98 Ova prezentacija se može mijenjati s vremena na vrijeme. Najnovija verzija se može snimiti sa stranice na adresi: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm Računovodstveni zahtjevi koji se primjenjuju na manje i srednje subjekte (MSS) propisani su u Međunarodnom standardu finansijskog izvještavanja (MSFI) za male i srednje subjekte, koji je IASB izdao u julu / srpnju 2009. godine. Fondacija za MSFI, autori, prezentatori i izdavači ne prihvataju odgovornost za gubitke izazvane bilo kom licu koje radi ili se uzdrži od aktivnosti oslanjajući se na materijal iz ove PowerPoint prezentacije, bez obzira na to da li je takav gubitak izazvan nepažnjom ili inače. © 2011 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org 98