СИСТЕМИ ПОРЕЗА НА ДОБИТ ПРАВНИХ ЛИЦА Проф. др Дејан Поповић

НАСТАНАК ПОРЕЗА НА ДОБИТ ПРАВНИХ ЛИЦА Проширење захвата пореза на доходак физичких лица 1891. у Пруској 1937. у Великој Британији Увођење посебног пореза – пореза на добит корпорација 1913. у САД 1920. у Немачкој 1948. у Француској 1965. у Великој Британији

ФИСКАЛНИ ЗНАЧАЈ ПОРЕЗА НА ДОБИТ ПРАВНИХ ЛИЦА

ФАКТОРИ ЕФЕКТИВНЕ СТОПЕ законска пореска стопа режим амортизације: садашња дисконтована вредност (0% - ако нема одбитка; 100% - ако се ако се цео износ трошка инвестиције одмах може одбити). Што је шира основица, то је СДВ нижа начин финансирања инвестиције: сопствени капитал (equiuty) или задуживање (debt). Трошак камата се одбија, што фаворизује финансирање путем задуживања ПОРЕСКА ИНТЕГРАЦИЈА ИЛИ КЛАСИЧНИ СИСТЕМ

ШТЕТНА ПОРЕСКА КОНКУРЕНЦИЈА EU Code of Conduct for Business Taxation укидање оних пореских мера које на значајан начин утичу, или могу утицати на лоцирање пословне активности унутар ЕУ краткорочна обавеза из ССП: Србија се обавезује да поштује принципе тога кодекса и обезбеди да ће нове пореске мере бити у складу са њима

КРИТЕРИЈУМИ ЗА УТВРЂИВАЊЕ ШТЕТНЕ ПОРЕСКЕ КОНКУРЕНЦИЈЕ ефективни ниво опорезивања који је значајно нижи од општег нивоа опорезивања у датој држави; пореске повластице резервисане су за нерезиденте; порески подстицаји за делатности које су изоловане од домаће економије и отуда немају ефеката на националну пореску основицу; пружање пореских предности чак и у одсуству било какаве реалне економске делатности; основа за одређивање добити компанија које припадају мултинационалној групи одступа од међународно прихваћених правила, посебно оних одобрених од стране OECD; одсуство тренспарентности

НИЖА СТОПА + ШИРА ОСНОВИЦА Законске пореске стопе (1982-2006) 2013: 29,55% 25%

ШИРА ОСНОВИЦА + НИЖА СТОПА Садашња дисконтована вредност одбитка за амортизацију (1982-2006)

КЛAСИЧНИ СИСТЕМ ИЛИ ПОРЕСКА ИНТЕГРАЦИЈА

КЛАСИЧНИ СИСТЕМ САД Швајцарска Норвешка Ирска Литванија Шведска

ЕФЕКТИ ЕКОНОМСКОГ ДВОСТРУКОГ ОПОРЕЗИВАЊА Фаворизује финансирање корпорације путем задуживања (јер се камате признају као трошак, док се дивиденде опорезују два пута – економско двоструко опорезивање) Подстиче корпорације да задржавају добит у својим фондовима (јер је тада релевантан само порез на капитални добитак, и то тек при продаји), уместо да је расподељују Ствара се ефекат затварања (lock-in effect): старије и веће фирме се опредељују за економски неефикасне инвестиције из акумулисане добити, само да би умањиле укупан порески терет, пошто не морају да привлаче нове акционаре. Нове фирме морају да се ослањају на емитовање нових акција да би обезбедиле финансијска средства, а због подстицаја да се профит акумулише дивиденде ће бити ниже, па ће тако акције бити мање привлачне. Тако се капитал задржава у “зрелим” корпорацијама.

PRIMER KOD KLASIČNOG SISTEMA: Odnos akumulisana : raspodeljena dobit = 50% : 50% Stopa poreza na dobit korporacija: 30% Stopa poreza na dohodak fizičkih lica: 40% Dobit korporacije 100 Porez na dobit korporacija 30 Dobit posle oporezivanja 70 Raspodeljena dobit 35 Porez na dividendu 14 Porez na akumulisanu dobit: 15 Ukupan porez na raspodeljenu dobit: 29

СИСТЕМИ ПОРЕСКЕ ИНТЕГРАЦИЈЕ ЕЛИМИНАЦИЈА ЕКОНОМСКОГ ДВОСТРУКОГ ОПОРЕЗИВАЊА ПУНА ИМПУТАЦИЈА (Малта) ИЗУЗИМАЊЕ ДИВИДЕНДИ ОД ПОРЕЗА НА ДОХОДАК ФИЗИЧКИХ ЛИЦА (Грчка, Летонија, Словачка)

СИСТЕМИ ПОРЕСКЕ ИНТЕГРАЦИЈЕ УБЛАЖАВАЊЕ ЕКОНОМСКОГ ДВОСТРУКОГ ОПОРЕЗИВАЊА ДЕЛИМИЧНА ИМПУТАЦИЈА (Шпанија, Велика Британија) ДЕЛИМИЧНА ОЛАКШИЦА ЗА АКЦИОНАРЕ: КОНАЧНИ ПОРЕЗ ПО ОДБИТКУ НА ДИВИДЕНДЕ (Аустрија, Белгија, Бугарска, Хрватска, Кипар, Чешка, Данска, Финска, Мађарска, Луксембург, Холандија, Пољска, Румунија, Словенија, Србија) ОДБИТАК ДЕЛА ДИВИДЕНДИ ОД ОСНОВИЦЕ ПОРЕЗА НА ДОХОДАК (Француска, Немачка, Италија, Португалија)

ИМПУТАЦИЈА пуна делимична ДОБИТ КОРПОРАЦИЈЕ 1.000 1.000 пуна делимична ДОБИТ КОРПОРАЦИЈЕ 1.000 1.000 ПОРЕЗ НА ДОБИТ (30%) 300 300 ЗА РАСПОДЕЛУ 700 700 ПРИМЉЕНА ДИВИДЕНДА 700 700 ИМПУТИРАНИ ПОРЕЗ НА ДОБИТ (100% - 50%) 300 150 БРУТО ДИВИДЕНДА 1.000 850 ПОРЕЗ НА ДОХОДАК ГРАЂАНА (40%) 400 340 ИМПУТАЦИОНИ ПОРЕСКИ КРЕДИТ 300 150 ЗА УПЛАТУ 100 190

PRIMER KOD ELIMINACIJE EKONOMSKOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA: Odnos akumulisana : raspodeljena dobit = 50% : 50% Stopa poreza na dobit korporacija: 30% Stopa poreza na dohodak fizičkih lica: izuzimanje dividendi Dobit korporacije 100 Porez na dobit korporacija 30 Dobit posle oporezivanja 70 Raspodeljena dobit 35 Porez na dividendu 0 Porez na akumulisanu dobit: 15 Ukupan porez na raspodeljenu dobit: 15

PRIMER KOD UBLAŽAVANJA EKONOMSKOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA: Odnos akumulisana : raspodeljena dobit = 50% : 50% Stopa poreza na dobit korporacija: 30% Konačni porez po odbitku na dividende: 20% Dobit korporacije 100 Porez na dobit korporacija 30 Dobit posle oporezivanja 70 Raspodeljena dobit 35 Porez na dividendu 7 Porez na akumulisanu dobit: 15 Ukupan porez na raspodeljenu dobit: 22

DELIMIČNO FAVORIZOVANJE AKUMULISANE DOBITI POREZ NA DOBIT KORPORACIJA PLAĆA SE SAMO NA RASPODELJENI DEO DOBITI, A DIVIDENDE SU IZUZETE OD POREZA NA DOHODAK FIZIČKIH LICA (Estonija)

PRIMER KOD FAVORIZOVANJA AKUMULISANE DOBITI: Odnos akumulisana : raspodeljena dobit = 50% : 50% Stopa poreza na dobit korporacije koja se raspodeljuje: 30% Konačni porez po odbitku na dividende: izuzimanje dividendi Dobit korporacije 100 Akumulisani deo dobiti 50 Deo dobiti za raspodelu 50 Porez na dobit koja se raspodeljuje 15 Raspodeljena dobit 35 Porez na dividendu 0 Porez na akumulisanu dobit: 0 Ukupan porez na raspodeljenu dobit: 15

PORESKI TRETMAN DRUŠTAVA LICA: FISKALNA TRANSPARENTNOST ILI POREZ NA DOBIT PREDUZEĆA

DRUŠTVA LICA Društva lica obuhvataju: ortačko društvo komanditno društvo Svi članovi, odn. jedan broj članova (komplementari) društva lica odgovaraju neograničeno solidarno za obaveze društva Članovi društva lica mogu biti fizička i pravna lica

KOMPANIJSKOPRAVNI POLOŽAJ DRUŠTAVA LICA IMAJU STATUS PRAVNOG LICA: Francuska, Belgija, Španija, Grčka, Hrvatska, Srbija NEMAJU STATUS PRAVNOG LICA: Nemačka, Velika Britanija, SAD, Holandija, Austrija, Italija, Mađarska

PORESKOPRAVNI TRETMAN DRUŠTAVA LICA Nesamostalan pristup poreskog prava: ako društvo lica ima status pravnog lica (Srbija, Grčka, Belgija, Španija, Hrvatska), oporezovaće se kao i društvo kapitala (korporacija) – porezom na dobit pravnih lica; ako društvo lica nema status pravnog lica (Nemačka, Holandija, SAD /u načelu/, Velika Britanija, Austrija, Mađarska, Italija /za rezidente/), oporezovaće se u skladu sa fiskalnom transparentnošću – dobit se pripisuje članovima i oporezuje porezom na dohodak, odn. porezom na dobit članova.

PORESKOPRAVNI TRETMAN DRUŠTAVA LICA Samostalan pristup poreskog prava: kompanijsko pravo daje društvima lica svojstvo pravnog lica, ali ih poresko pravo tretira kao fiskalno transparentne entitete (Francuska /uz opciju da budu oporezovana kao korporacije/; Srbija /1992-96/) kompanijsko pravo ne priznaje status pravnog lica određenim partnerstvima, ali im poresko pravo dopušta da mogu optirati da budu tretirana kao korporacije (SAD – check-the-box procedura/), ili postoji obaveza da tako budu oporezovana (Italija – za nerezidentna društva lica)