הטבות ותמריצים ממשלתיים יום עיון – ספטמבר 2003 מטעם קסלמן וקסלמן רואי חשבון גיא פרמינגר ורד קירשנר אבנר וקנין אורי נייער

תמריצים ממשלתיים עקרי הנושאים למצגת תמריצים ממשלתיים עקרי הנושאים למצגת עמוד 3 א תמריצים ממשלתיים - כללי מענקי מו"פ הטבות מס ומענקי השקעה 4-14 ב ג 15-35

תמריצים ממשלתיים תמריצים ממשלתיים בישראל ומחוצה לה מלווים חברות לאורך כל שלבי התפתחותן. משרד התעשייה והמסחר מחלק מידי שנה מענקים בקרוב לשני מיליארד שקלים (לא כולל מתן הטבות מס) לחברות ישראליות הפועלות בענפים השונים של המשק מענקים אלה מחולקים בעיקר באמצעות: לשכת המדען הראשי מרכז ההשקעות קיימות באירופה ובארה"ב קרנות ממשלתיות ייעודיות המפנות את מענקיהן לתחומי מחקר ופיתוח שונים (מוצרים רפואיים, מוצרים בר שימוש צבאי וכד')

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי מהרעיון עד החברה הבינלאומית לשכת המדען הראשי מסייעת לחיזוק ולהרחבת הבסיס הטכנולוגי של התעשייה בישראל ע"י מגוון תכניות סיוע. התוכניות מיועדות ליזמים ולחברות בגדלים שונים ובשלבי התפתחות שונים תנופה חממות טכנולוגיות תוכנית הזנק מו"פ רגיל מגנטון – מגנט קרנות דו-לאומיות אישורים מיוחדים

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) תנופה תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) תנופה סיוע ליזמים מתחילים עידוד יזמות טכנולוגית ע"י תמיכה בפעילות הנדרשת מיזמים בראשית דרכם, כדי לקדם רעיון טכנולוגי חדש לקראת מימוש תעשייתי השתתפות של עד 85% מתקציב התוכנית המאושרת עד לגובה של 210,000 ₪ המענקים מיועדים לביצוע סקרי שוק והיתכנות, רישום פטנטים, רכישת חומרים מתכלים, רכישת שירותי קבלני משנה... התמיכה כרוכה בתשלום תמלוגים ממכירות המוצר שפותח על החברה חלות הוראות חוק המו"פ

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) חממות טכנולוגיות תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) חממות טכנולוגיות סיוע ליזמים בראשית דרכם על מנת לאפשר להם ביצוע המו"פ וההתארגנות ההתחלתית הנדרשים כדי להביאם למצב בו יוכלו לגייס הון פרטי, ו/או להקים עסק חדש לצורך מסחור המוצר שפותח. שיעור השתתפות של עד 85% ועד ל-1,260,000 ₪ לשנתיים על החברה לשלם תמלוגים על מכירותיה מהמוצר שפותח חממות טכנולוגיות מופרטות - חממות המופעלות על ידי זכיינים פרטיים. נדרשת השקעה של הזכיין לתפעול החממה בסך 1,260,000 ₪ לפחות מדי שנה בתמורה המדינה נותנת הלוואה של עד 2,100,000 ₪ לתקופת ביצוע של עד שנתיים המהווים 85% מההשקעה הנדרשת בכל פרוייקט. הזכיין יכול להחזיר את הלוואה בכל שלב. בעת מכירת מניות הזכיין, 25% מהתמורה תוחזר למדינה עד להחזר ההלוואה שניתנה בשני המסלולים חלות הוראות חוק המו"פ

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) קרן הזנק תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) קרן הזנק סיוע המיועד לתמרץ משקיעים להשקיע בחברות סטארט-אפ, על ידי השקעה מקבילה של הקרן. השקעת המדינה נעשית בתמורה למניות החברה. גובה ההשקעה הינו עד 5 מיליון ש"ח, הקרן תומכת בפעילות המו"פ של החברה, משך תקופה של שנתיים התמיכה במו"פ מבוצעת במקביל להשקעתו של המשקיע הפרטי* אין צורך להוכיח גיוס הון טרם הפנייה לתמיכה למשקיע אופציה לרכישת מניות המדינה בכל עת עד לתום חמש שנים מיום ההשקעה בחברה. מחיר מניות המדינה יהיה בערך ההשקעה. אין תמלוגים חלות על החברה הוראות חוק המו"פ *קרן הון סיכון, תאגיד שעיקר עיסוקו השקעות הון סיכון, או חברה טכנולוגית המשקיעה בתחום עיסוקה.

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) מו"פ תחרותי רגיל תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) מו"פ תחרותי רגיל שיעור הסיוע: 20% עד 50% מהוצאות המו"פ המאושרות אין תקרת מענק - מועדי סף להגשת בקשה לתמיכה לפי היקף התוכניות על החברה להוכיח קיום מימון משלים לפרוייקט שהוגש (ובתוספת רזרבות תקציביות) בעת החתימה על כתב אישור על החברה לשלם תמלוגים ממכירות המוצר שפותח חלות על החברה הוראות חוק המו"פ

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) שת"פ בין התעשייה לבין האקדמיה תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) שת"פ בין התעשייה לבין האקדמיה מגנטון - תמיכה בפיתוח מקומי של טכנולוגיות גנריות הניתן במסגרת שיתוף פעולה בין חברה תעשייתית לבין מוסד אקדמי שיעור סיוע של 66% גובה המענק המקסימלי לתוכנית - 3,400,000 ₪ משך התוכנית – בד"כ שנתיים (אפשרות להארכה של 6 חודשים) מגנט - תמיכה בפיתוח מקומי של טכנולוגיות גנריות טרום תחרותיות הניתן במסגרת קונסורציום הכולל מספר חברות תעשייה וחוקרים ממוסד אקדמי אחד לפחות. תוכנית המו"פ הינה לשלוש שנים (אפשרות לתוכנית המשך של עוד שלוש שנים) שיעור סיוע של 66% עבור הוצאות החברות ושל 80% עבור הוצאות המוסד האקדמי השלמת המימון ל-100% ממומן על ידי החברות התעשיתיות בשתי התוכניות, אין תמלוגים, וחלות הוראות חוק המו"פ

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) קרנות דו-לאומיות תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) קרנות דו-לאומיות קרנות דו-לאומיות: סיוע במו"פ משותף בין חברה ישראלית לבין חברה הנכללת במדינות אשר להן קרנות סיוע משותפות עם ישראל (ארה"ב, בריטניה, קנדה, סינגפור וקוריאה) BIRD, BRITECH, CRIID, KORIL, SIIRD הסכמי תמיכה מקבילה*/ EUREKA: מסגרות המעודדות שת"פ במו"פ ושת"פ אסטרטגי בין חברות ישראליות לבין חברות אירופאיות. המענקים במסגרות אלה ניתנים לחברות הישראליות ע"י לשכת המדען הראשי. ניתנת עדיפות לחברות הפועלות במסגרות אלו על פני חברות אחרות ניתן לפנות למדען בכל עת וללא מגבלת תקציב * צרפת, גרמניה, שוודיה, איטליה וכו'....

תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) טיפולים מיוחדים-הטבות מס תמריצים ממשלתיים לשכת המדען הראשי (המשך) טיפולים מיוחדים-הטבות מס העברת ה-IP מחו"ל אל הארץ לצורך קבלת מענק הכרה בהוצאות מו"פ עפ"י סעיף 20א' לפקודת מס הכנסה, המאפשרת לנכות את ההשקעה במו"פ כהשקעה שוטפת (אחרת – פריסה לצורכי מס על-פני 3 שנים). קבלת אישור מהמדען הראשי לדחיית תשלום המיסים הכרוכים ב"שינוי מבנה של עסקים", למועד מימוש הנכסים בפועל, עפ"י סעיפים 105-103 לפקודת מס הכנסה.

העברת IP לישראל לצורך קבלת תמריצים ממשלתיים בעיה מרכזית -אירוע מס בארה"ב והסתבכות עם הערכת שווי בעיה מרכזית - על התמלוגים המשולמים קיים ניכוי מס במקור בשיעור 15% (מהברוטו). קיימת דרך נוספת המבוססת על הדרך השנייה ובאמצעותה ניתן להימנע מניכוי מס במקור.

תמריצים ממשלתיים מענקי מו"פ FP6 תקציב תוכנית המו"פ השישית של האיחוד האירופאי לשנים 06-2003: 17.5 מיליארד יורו תחומי עניין עיקריים: Life Sciences, Information Society Technologies, Nanotechnologies, Aeronautics & Space, Food Quality, Sustainable Development התמיכה ניתנת לחברות הפועלות במסגרת קונסורציום המשתף לפחות 3 חברות מ-3 מדינות שונות בקשה לתמיכה צריכה לענות על קולות קוראים (calls) המתפרסמים מעת לעת בנושאים ספציפיים. אין החזר תמלוגים אין כמעט מגבלות על ה-IP (כל עוד ה-IP נשאר בתחומי המדינות החברות בתוכנית)

תמריצים ממשלתיים מענקי מו"פ בר שימוש רפואי או צבאי ארה"ב תמריצים ממשלתיים מענקי מו"פ בר שימוש רפואי או צבאי ארה"ב הסוכנות DARPA, מחלקת כ-40 מיליארד דולר מדי שנה מכוני הבריאות הלאומיים NIH, מחלקים כ-17 מיליארד דולר מדי שנה חברה בודדת יכולה לפנות לפי קולות קורא מדינת ישראל נחשבת כמדינה "בעלת ברית" בנוגע למו"פ בר שימוש צבאי מימון המו"פ עפ"י התרשמות הגופים הממשלתיים יכול להגיע ל-100% אין תמלוגים ה-IP שייך בד"כ לחברה

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות מרכז ההשקעות פועל מכוח חוק לעידוד השקעות הון. מטרות החוק הן (סעיף 1 לחוק לעידוד השקעות-הון, תשי"ט-1951: משיכת-הון לישראל ועידוד יוזמה כלכלית והשקעות הון-חוץ והון מקומי לשם - (1) פיתוח כושר הייצור של משק המדינה, ניצול יעיל של אוצרותיה ויכלתה הכלכלית וניצול מלא של כושרם-ייצורם של מפעלים קיימים; (2) שיפור מאזן התשלומים של המדינה, הקטנת היבוא והגדלת היצוא; (3) קליטת-עליה, חלוקה מתוכננת של האוכלוסיה על פני שטח המדינה ויצירת מקורות-עבודה חדשים.

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות מסלולי סיוע – מה אפשר לקבל? שני מסלולי סיוע אפשריים, לבחירת החברה: מענקים (כולל הטבות מס)* הטבות מס (מסלול חלופי) (*) רק באזורי עדיפות לאומית (אזורי פיתוח)

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) מסלול מענקים תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) מסלול מענקים לא רק מענקים – ההטבות במסלול זה כוללות: מענקי השקעה – לפי מיקום המפעל הטבות מס פחת מואץ גובה ההשקעה אזור פיתוח א' איזור פיתוח ב' איזור פיתוח ג' עד 140 מליון ₪ 24% 10% אין מעל 140 מליון ₪ 20%

מפת אזורי העדיפות הלאומית:

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) מסלול מענקים תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) מסלול מענקים הטבות מס: באזור פיתוח א' – שנתיים פטור ממס ועוד 5 שנים מס מופחת* באזור פיתוח ב' – 7 שנים מס מופחת* שיעור מס מיוחד על חלוקת דיבידנד – 15% *שיעור המס המופחת נקבע לפי אחוז החזקת משקיעי חוץ (ראה מסלול חלופי)

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) מסלול חלופי תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) מסלול חלופי הטבות מס פחת מואץ

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) הטבות המס תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) הטבות המס תקופת הטבות המס נקבעת בהתאם לאזור העדיפות הלאומית בו מתבצעת התוכנית המאושרת, ובהתאם למסלול הנבחר: (*) שיעורי המס בתקופת ההטבות – על פי שיעור משקיעי החוץ בחברה חברת משקיעי חוץ – חברה ששיעור ה שקעת החוץ בה גדול מ____ מיקום החברה אזור פיתוח א' איזור פיתוח ב' איזור פיתוח ג' פטור ממס 10 שנים 6 שנים שנתיים מס מופחת* - שנה 5 שנים מס מופחת בחברת משקיעי חוץ* 4 שנים 8 שנים

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) הטבות המס תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) הטבות המס שיעור המס בתקופת המס המופחת – לפי שיעור משקיעי החוץ בחברה: שיעור השקעת החוץ: עד 49% 49% - 74% 74% - 90% מעל 90% שיעור מס החברות: 25% 20% 15% 10%

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) איך למקסם את הטבות המס תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) איך למקסם את הטבות המס 1. על מנת ש- 100% מהכנסות החברה ייזכו להטבות מס יש לקבל מעמד של "תוכנית הקמה" יש לפנות למרכז ההשקעות לפני קיומן של הכנסות כלשהן 2. השקעה בנכסים מאושרים בלבד (להבדיל מנכסים לא מאושרים) יש לפנות למרכז ההשקעות לפני ביצוע השקעות נכסים יצרניים שנרכשו לפני הפנייה למרכז ההשקעות אינם נכסים מאושרים השקעה על פי התוכנית המאושרת בלבד נכסים שנרכשו החורגים ממסגרת תוכנית ההשקעה אינם נכסים מאושרים

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) איך למקסם את הטבות המס מתי יש הכנסות שאינן זכאיות להטבות מס? "מפעל מעורב" - כאשר לחברה הכנסות קודמות – תוכנית הרחבת מפעל קיים כאשר חלק מהשקעות החברה אינן "השקעות מאושרות" במקרים אלו רק חלק מהכנסות המפעל זכאי להטבות המס: יחס מחזורים יחס נכסים

יחס מחזורים דוגמא חברה ותיקה תוכנית הרחבה, יחס מחזורים דוגמא חברה ותיקה תוכנית הרחבה, תוכנית השקעות מאושרת ראשונה. שנת ההפעלה = 2002 מחזור בשנת 2002 – 100 מחזור בשנת 2001 (שנת הבסיס)– 60 חלק מההכנסה הזכאי להטבות: 40%(100-60)/100 =

יחס נכסים דוגמא חברה חדשה, תוכנית הקמה. מחזור בשנת 2002 – 100 יחס נכסים דוגמא חברה חדשה, תוכנית הקמה. מחזור בשנת 2002 – 100 תוכנית מאושרת: 70 אש"ח השקעה בפועל: 90 אש"ח חלק מההכנסה הזכאי להטבות: 78%70/90 =

יחס מחזורים + יחס נכסים דוגמא משולבת חברה ותיקה, תוכנית השקעות ראשונה. שנת ההפעלה = 2002 מחזור בשנת 2002 – 100 מחזור בשנת 2001 (שנת הבסיס)– 60 חלק המחזור המיוחס למפעל המאושר: 40% ביצוע תוכנית ההשקעות: תוכנית מאושרת: 70 אש"ח השקעה בפועל: 90 אש"ח יחס נכסים: 78% חלק מההכנסה הזכאי להטבות: 40%*78% = 31%

החשיבות בפנייה למרכז ההשקעות מוקדם ככל האפשר חברה חדשה, שהוקמה בתחילת 2002 תוכנית השקעות ראשונה. עם הקמת החברה הושקעו 100 אש"ח ברכוש קבוע ביום 1.3.02 פנייה למרכז ההשקעות, לאישור תוכנית השקעה בת 200 אש"ח נוספים מחזור בשנת 2002 – 100 בשל העיכוב בפנייה למרכז ההשקעות (לאחר שהושקעו כבר 100 אש"ח ברכוש קבוע) חלק מההכנסה הזכאי להטבות הינו 67% בלבד (67%(200/300 =

החשיבות בפנייה למרכז ההשקעות מוקדם ככל האפשר - המשך החשיבות בפנייה למרכז ההשקעות מוקדם ככל האפשר - המשך אילו קיבלה החברה ייעוץ מתאים, ופנתה למרכז ההשקעות טרם ביצוע ההשקעות הראשוניות כל הכנסות החברה היו זכאיות להטבות המס

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) איך למקסם את הטבות המס תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) איך למקסם את הטבות המס מפעל בהקמה האם ההשקעות שבוצעו לפני הגשת התוכנית נוטרלו האם כל ההשקעות שבוצעו במסגרת התוכנית הינן מאושרות תוכנית הרחבה/מפעל מעורב קביעת שנת ההפעלה = שנת הבסיס לחישוב יחס המחזורים האם כל ההשקעות שבוצעו במסגרת התוכנית הינן מאושרות – המטרה: מינימום נכסים לא מאושרים מחזור בסיס נמוך ככל האפשר

איך למקסם את הטבות המס שחיקת מחזורי בסיס בחברות עתירות מו"פ איך למקסם את הטבות המס שחיקת מחזורי בסיס בחברות עתירות מו"פ בחברות עתירות מו"פ שקיבלו מעמד של מפעל מאושר תינתן הקלה, כך שתחושב שחיקה (הפחתה) של מחזור הבסיס בשיעור של 10% מדי שנה. כתוצאה משחיקת מחזור הבסיס יגדל מדי שנה הנתח בהכנסה החייבת המיוחס להרחבות החדשות, הזכאיות להטבות.

שחיקת מחזורי בסיס בחברות עתירות מו"פ חברה תהיה זכאית להקלה בהתקיים שלושה תנאים מצטברים: תנאי סף - המפעל מתאפיין במחזוריות טכנולוגית גבוהה. ההוצאה על מחקר ופיתוח מ”המחזור הקובע” הינה לפחות 7%. שיעור המועסקים בחברה שהם בעלי השכלה אקדמאית בתחומי הנדסה, מדעי הטבע ומדעים מדויקים הינו לפחות 20%. בחינת התנאים תהיה שנתית, אולם אם בשנה מסוימת החברה אינה עומדת באחד התנאים, ניתן יהיה על פי בקשתה לבצע חישוב של ממוצע תלת שנתי לבחינת העמידה בתנאים.

נוהל שחיקת מחזורי בסיס בחברות עתירות מו"פ תנאי I – מחזוריות טכנולוגית גבוהה תנאי איכותי. מחזוריות טכנולוגית גבוהה באה לידי ביטוי בהחלפה של: טכנולוגיות ייצור ו/או מרבית נכסי המפעל ו/או בתקופה שאינה עולה על חמש שנים סל המוצרים

דוגמא - שחיקת מחזורי בסיס חברה ותיקה, תוכנית השקעות יחידה. שנת ההפעלה = 2000 מחזור בשנת 2002 – 100 מחזור בשנת 2000 (שנת הבסיס) – 60 שיעור השחיקה: 20% חלק מההכנסה הזכאי להטבות בשנת 2001: 52%(100-60*0.8)/100 = בלא הנוהל הנ"ל, חלק ההכנסה הזכאי להטבות בשנת 2002 היה 40% בלבד

תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) כלים למיקסום ההטבות תמריצים ממשלתיים מרכז ההשקעות (המשך) כלים למיקסום ההטבות נטרול נכסים תכנון שנת ההפעלה שחיקת מחזור בסיס הצמדת מחזור החברה למדד המחירים הסיטונאיים/מט"ח