أستاذة : نـــوال بن صالح المدينون أستاذة : نـــوال بن صالح

مفهوم و نشأة المدينين Accounts Receivable الاساس في التجارة هو الشراء و البيع ، والبيع قد يكون نقداً وقد يكون بالأجل وتضطر المنشأت التجارية إلى البيع بالأجل لما في ذلك من ترويج للمبيعات . فالبيع بالاجل هو سبب وجود المدينين. يقصد بالمدينين(العملاء أو الذمم) في معناه العام “الحقوق التي للمنشأة على الغير ، سواء كانوا أفراداً أو شركات ، والتي نتجت عن معاملات حدثت بين المنشأة والغير . “ وهذا المفهوم يشمل المدينين االتجاريين ، “وهي الديون المستحقة على عملاء المنشأة التجاريين والناتجة عن عمليات البيع بالأجل أو تقديم الخدمات للعملاء مع تحصيل قيمة هذه الخدمات في وقت لاحق “

مفهوم و نشأة المدينين Accounts Receivable المدينين المتنوعين” وهي الحقوق المستحقة للمنشأة طرف الغير خلاف المدينين التجاريين مثل السلف المقدمة لموظفي المنشأة والتأمينات وودائع الضمان لدى الغير “ والاستخدام المحاسبي لمفهوم المدينين يقتصر فقط على المدينين التجاريين .

مفهوم و نشأة المدينين Accounts Receivable عند البيع بالاجل تسجل بدفتر اليومية القيد التالي : وقد يحصل المدينون على خصم عند السداد قبل الأجل أو قد يعيدون بع البضائع للمنشأة ، أو قد تسمح لهم المنشأة بشيء من التخفيض نتيجة عدم رضاهم عن شيء من البضائع المشتراة بالأجل وذلك كله يؤدي إلى خفض مديونيتهم بمبلغ الخصم أو البضاعة المردودة أو المبلغ المسموح به . حيث تسجل بدفتر اليومية بالقيد التالي : حـ /المدينين حـ / المبيعات ح / محصم مسموح به ح /المدينين ح / م. م. المبيعات ح /المدينين

مفهوم و نشأة المدينين Accounts Receivable فإن ما بيع بالأجل سيحصل في يوم ما (جزء أو كل ) لذا فإن أهم مصادر الدائنية لحساب المدينين هو ما يدفعه المدينون للمنشأة سداد لديونهم . وعندها يجري القيد التالي : ح / النقدية أو بنك ح /المدينين

مفهوم و نشأة المدينين Accounts Receivable تتحمل المنشأت بعض الخسائر الناتجة عن عدم قدرتها على التحصيل المدينين بالكامل ، والذي قد يرجع إلى اسباب خارجة عن إرادة المنشأة مثل إفلاس أحد عملائها او وفاته واستغراق التركة بالديون او هروبه للخارج . وهذا يترتب عليه ضياع جزء أو رصيد الدين بالكامل ،وقد ترجع هذه الخسارة إلى أسباب كان من الممكن للمنشأة ان تتحشاها كالتوسع في سياسة منح الأئتمان للعملاء بشكل لا يعتمد على دراسة جيدة لحالة كل عميل . أن مثل هذه الخسارة مأخوذة بعين الاعتبار عند مزاولة التجارة وتعتبر جزءا من تكلفة الحصول على ايراد المبيعات يجب الموازنة بين تجنب خسائر عدم التحصيل و الأرباح المحتملة من عمليات البيع الآجل ، وذلك الاخذ في الاعتبارأن الحد من منح الائتمان يترتب عليه تخفيض المبيعات و بالتالي الأرباح .

التي ينتظم أصحابها بالسداد ويتوقع تحصيلها بالكامل تقييم المدينين تقتضي المعالجة السليمة لإظهار رصيد المدينين في نهاية الفترة المحاسبية في قائمة المركز المالي تقييم حساب المدينين و إظهاره باقي القيمة القابلة للتحقق ، أي بصافي القيمة المتوقع تحصيلها من رصيد المدينين . ووهنا يجب التفرقة بين ثلاثة أنواع من الديون : الديون الجيدة والديون المعدومة أو المؤكدعدم تحصيلها . الديون المشكوك في تحصيلها التي ينتظم أصحابها بالسداد ويتوقع تحصيلها بالكامل تأكد عدم تحصيلها الديون التي يحتمل تحصيلها ويحتمل عدم تحصيلها.ويكون مخصص لهذا الغرض يسمى مخصص الديون المشك،ك في تحصيلها .

تقييم المدينين صـــافي القيمة القابلة للتحقق : لابد من تخفيض المدينين بالديون المعدومة ثم طرح الديون المشكوك في تحصيلها من المدينين. مثلاً : مدينين 100,000 ريال ديون معدومة فرضاً(1000 ) ريال وبذلك تظهر المدينون ب 90,000 ريال ثم (-) مقابل للديون المشكوك في تحصيلها فرضاً( 9000) ريال وبالتالي صافي القيمة القابلة للتحقق من المدينين ( الديون الجيدة) = 81000 ريال

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance يقتضي كل من مبدأ المقابلة ومبدأالاستحقاق ضرورة مقابلة الإيرادات الخاصة بالفترة المحاسبية بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك الإيرادات خلال نفس الفترة . وبذلك تحميل الفترة التي تستفيد بالايرادات الناتجة عن البيع الآجل بالخسائر المحتملة الناتجة عن عدم تحصيل بعض هذه الايرادات. بالرغم من أن عدم التحصيل سيتقرر في فترة تالية.

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance ويقتضي مبدأ الحيطة و الحذر يتطلب ضرورة أخذ الخسائر المحتملة في الحسبان و الاحتياط لها و تحميلها على إيرادات الفترة المحاسبية التي ينشأ فيها هذا الاحتمال . وبالتالي يجب أن تظهر الخسائر المتعلقة بمنح الائتمان والناتجه عن احتمال عدم تحصيل بعض الارصدة في القوائم المالية.

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance مثلا ً : اذا قامت مؤسسة السلطان التجارية ببيع بضاعة بالاجل الى اسعد في ٢٠ / ١٢ / ١٤٢٦هـ قيمتها ١٢٠٠٠ ريال ، فإن هذه العملية المالية تسجل في دفتر يومية لمؤسسة السلطان كما يلي : ويرحل هذا القيد في دقتر الاستاذ ، وعلى فرض أن رصيد حساب المبيعات قبل هذه العملية كان ٦٣٨٠٠٠ ريال ، فإن رصيد حساب المبيعات يظهر كما يلي: حـ/المدينين ( أسعد) ١٢٠٠٠ حـ / المبيعات

ح / المبيعات ٦٣٨٠٠٠ رصيد سابق ١٢٠٠٠ حـ / المدينين ٦٥٠٠٠٠ رصيد مرحل ٣٠ / ١٢ ٦٥٠٠٠٠ فإذا لم يحدث عمليات بيع تالية حتى نهاية السنة فإن جملة المبيعات كمات تظهر في قائمة الدخل لعام ١٤٢٦ هـ هو مبلغ ٦٥٠٠٠٠ ريال

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance بفرض أن المؤسسة علمت خلال الشهر الأول من عام ١٤٢٧ ه أن أسعد قد توفي وأن تركته مستغرقة بالديون بشكل لن يمكنها من تحصيل شئ من الرصيد المستحق عليه ، لذا قررت إعدام الدين واعتباره خسائر ستحمل على ايرادات عام ١٤٢٧ هـ نلاحظ هنا : أن الايراد المتحقق أستفادت منه به سنة مالية ، في حين الخسارة الناتجة عن عدم التحصيل تحملت بها سنة مالية أخرى . لذلك يجب لكل منشأة في نهاية كل سنة مالية بتقدير مبلغ الخسارة المتوقعة من عدم تحصيل بعض ديونها وتكوين مخصص بمقدار هذه الديون يسمى مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتحمل ايرادات الفترة المالية بمقدار هذا المخصص.

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance المخصص هو عبارة عن مبلغ محتجز لمواجهة خسائر مؤكدة الحدوث وغير محددة المقدار عكس طبيعة الاصل وبالتالي يخفض قيمة الاصل في الميزانية

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance طرق لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها : كنسبة من المبيعات الآجلة – مدخل قائمة الدخل – مخصص الديون المشكوك في تحصيلها= المبيعات الآجله × النسبة المئوية المقررة كنسبة من رصيد المدنيين – مدخل قائمة المركز المالي – مخصص الديون المشكوك في تحصيلها= رصيد المدينين × النسبة المئوية المقررة

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الآجلة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الآجلة بناء على خبرة المنشأة تحميل هذه الديون المقدرة على حساب الأرباح والخسائر بجعله مدينا، وحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها دائنا بنفس المبلغ تتجاهل هذه الطريقة وجود اي رصيد سابق لحساب المخصص مع ملاحظة انه اذا كان هناك رصيد كبير للمخصص في نهاية السنة المالية فيتم تغيير النسبة التي طبقت في السنوات السابقة

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الآجلة مثــــــــال : فيما يلي بعض الارصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة في منشأة الصادق في ٣٠/ ١٢ /١٤٢٦ ٧٠.٠٠٠ مدينون ٢٨٠,٠٠٠ مبيعات فاذا علمت ان : المبيعات الآجلة تشكل ٦٠ ٪ من اجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة قررت المنشأة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ٥ ٪ من المبيعات الآجلة المطلوب : تقدير الديون المشكوك في تحصيلها وفقا لطريقة نسبة من المبيعات الآجلة

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين تقدير مخصص الديون في تحصيلها المطلوب كنسبة من رصيد المدينين من قائمة المركز المالي للفترة الحالية باستخدام النسبة التي تتبعها المنشأة في حالة وجود رصيد لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها في ميزان المراجعة – أي المخصص الذي قدر العام الماضي – فيتم مقارنة الرصيد المطلوببالرصيد القديم لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها الظاهر بميزان المراجعة وهنا يوجد ثلاث احتمالات كما يلي:

تساوي قيمة المخصص المطلوب مع المخصص القديم زيادة المخصص المطلوب عن رصيدالمخصص القديم نقص المخصص المطلوب عن رصيد المخصص القديم لاتجري اي تسويات زيادة المخصص القديم بقيمة الفرق ليساوي المخصص المطلوب ح /الارباح والخسائر ح / مخصص الديون المشكوك في تحصيلها تخفيض المخصص القديم بقيمة الفرق ليساوي المخصص المطلوب ح /مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ح /الارباح والخسائر

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين مثــــــــال: كان رصيد حساب المدينين الظاهر في ميزان المراجعة لمنشأة السعد في ٣٠ / ١٢ / ١٤٢٦هـ ) ٧٥٠٠٠ ريال ( فإذا علمت آن إدارة المنشأة قررت تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ٤ ٪ من رصيد المدينين المطلوب تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ٣٠ / ١٢ / ١٤٢٦هـ

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين مثـــــــال : فيما يلي بعض العمليات التي ظهرت في ميزان المراجعة لمنشأة الشروق في ٣٠ / ١٢ / ١٤٢٦ هـ ١٢٠٠٠٠ مدينين ٤٥٠٠ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتتبع المنشأة سياسة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ٥ ٪ من رصيد المدينين المطلوب : اجراء قيود تسوية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في ٣٠ / ١٢ / ١٤٢٦ هـ بيان الاثر على القوائم المالية المعدة في ٣٠ / ١٢ / ١٤٢٦ هـ

الديون المعدومة هي تلك الديون التي لا أمل في تحصيلها ( مستحيلة التحصيل ) بسبب إفلاس المدين أو سقوط الدين بالتقادم أو لأي سبب آخر .

هناك طريقتين لاعدام الديون الطريقة باستخدام المخصص الديون المعدومة هناك طريقتين لاعدام الديون الطريقة باستخدام المخصص الطريقة المباشرة

اعدام الديون بالطريقة المباشرة ويكون قيد اثبات إعدام الدين كما يلي : ويتم اقفال حساب الديون المعدومة في نهاية الفترة بإجراء القيد التالي : ح /الديون المعدومة ح / المدينين اثبات الديون المعدومة ح /الأرباح والخسائر ح / الديون المعدومة

إعدام الديون بطريقة المخصص مثـــــــال : فيما يلي بعض المعلومات المالية المستخرجة من دفاتر مؤسسة الجريسي التجارية في ٣٠ / ١٢ / ١٤٢٦هـ ١٢٠٠٠ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ١٠٠٠٠ ديون معدومة خلال العام ( في ٢٥ / ٩ / ١٤٢٦ه ) ١٨٠٠٠٠ مدينون فإذا علمت أنه تقدير نسبة الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ٤ ٪ من رصيد المدينين

إعدام الديون بطريقة المخصص المـــطلوب : اجراء قيود اليومية اللازمة لاثبات الديون المعدومة واجراء قيد التسوية لتكوين المخصص الجديد وكذلك قيد الاقفال في نهاية العام تصوير حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعد اجراء التسوية إظهار المخصص في قائمة المركز المالي

تحصيل الديون السابق اعدامها اجراء قيد عكسي لقيد اعدام الدين مــثال : قام مدين بسداد مبلغ سبق اعدامه وقدره ١٥٠٠ ريال الحــــل : قيد احياء الدين أو الغاء اعدام الدين : قيد اثبات المحصل : ح /المدينين ١٥٠٠ ح / الارباح والخسائر اثبات الديون المعدومة ح /النقدية ١٥٠٠ ح / المدينين قيد اثبات الديون المحصلة والسابق اعدامها