Prof. dr. sc. Katarina Žager Doc. dr. sc. Sanja Sever Mališ Dr. sc. Nikolina Dečman SMJERNICE I KODEKSI KAO DETERMINANTA DJELOVANJA RAČUNOVODSTVENE I REVIZIJSKE PROFESIJE Neum, 17-19. 09. 2015.

SADRŽAJ Uvod Primjena načela profesionalne etike u poslovanju Temeljna obilježja Kodeksa etike za profesionalne računovođe IESBA kodeks AICPA kodeks Postupanje računovodstvene i revizijske profesije pri rješavanju etičkih dilema Zaključak

UVOD iskrivljeni sustav vrijednosti i nepostojanje pravih moralnih vrijednosti doveli su do ozbiljnih poremećaja u ekonomskim procesima i ljudskim odnosima Moralne dileme i izazovi oko postupanja u određenim situacijama “Zemaljska lakomost može toliko pretegnuti u ljudskoj volji da je lako izopači i pokvari. Mnogi su ostali pošteni sa stotinu ili pet stotina dukata, ali ne znam da li bi odoljeli napasti s tisuću ili dvije” Benedikt Kotruljević temeljna uvjerenja i sustavi vrijednosti koje primjenjuju računovođe i revizori utječu i na njihov rad, a posljedično tome i na stvaranje povjerenja u rezultate njihovog rada

PRIMJENA NAČELA PROFESIONALNE ETIKE U POSLOVANJU USPJEH ETIČKO PONAŠANJE TEHNIČKA ZNANJA STRUČNE KOMPETENCIJE Etika - nauka o moralu, etičan – onaj koji je čestit, moralan, koji razlikuje dobro od zla (B. Klaić) Etika u poslovanju - suprotstavljenost ciljeva etičnosti i profitabilnosti Dugoročna perspektiva uspjeha – poduzeća koja uspiju uskladiti načelo profitabilnosti i etičnosti Naglasak na financijskom i nefinancijskom izvještavanju

PRIMJENA NAČELA PROFESIONALNE ETIKE U POSLOVANJU Primjeri etičkih dilema u poslovnom okruženju: suočavanje s pritiskom od strane nadređenih na poduzimanje neetičnih radnji, balansiranje između povjerenja i otkrivanja nezakonitih ili nepravilnih radnji, objava takvih informacija u javnom interesu i nezakonito trgovanje informacijama u tim, za društvo nepovoljnim, situacijama narušava se odnos povjerenja u informacije, a donošenje odluka različitih korisnika bit će temeljeno na neadekvatnoj informacijskoj podlozi osnaživanje načela pravednosti i poštenja kodeksi etike razvijeni od strane profesionalnih udruženja Pritisak menadžmenta Objava informacija o neetičnim aktivnostima Otkrivanje nezakonitih radnji Narušavanje kvalitete financijskih izvještaja

IFAC -KODEKS ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE Najpoznatiji i najutjecajniji kodeks profesionalne etike računovođa je onaj koji izdaje IFAC Odbor za razvoj međunarodnih standarda etike za računovođe (IESBA) razvio Kodeks etike za računovođe (174 str.) Njegova primjena bi trebala dodatno doprinijeti kvaliteti rada računovođa i revizora, ali i jačanju povjerenja u računovodstvenu profesiju IFAC International Ethics Standard Board for Accountants The Code of Ethics for Professional Accountants 2015 Edition

TEMELJNA NAČELA PRIJETNJE TEMELJNA NAČELA PONAŠANJA RAČUNOVOĐA I REVIZORA I PRIJETNJE KOJE UTJEČU NA NJIHOVO NARUŠAVANJE TEMELJNA NAČELA PRIJETNJE Poštenje Obveza računovođa da u svom djelovanju budu iskreni, pošteni i pravedni u svim poslovnim i profesionalnim odnosima. Temeljem osobnog interesa Prijetnja da će financijski ili drugi interes neprimjereno utjecati na prosudbu ili ponašanje profesionalnog računovođe. Objektivnost Profesionalna ili poslovna prosudba računovođa ne smije biti kompromitirana pristranošću, sukobom interesa niti neprimjerenim utjecajem drugih. Temeljem samoprovjere Prijetnja da profesionalni računovođa neće primjereno ocijeniti rezultate prethodne prosudbe ili pružene usluge nekih drugih osoba koje su istu prosudbu već prethodno obavile. Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja Profesionalni računovođa je obvezan održavati stečena znanja i vještine na razini koja će osigurati, za klijenta/poslodavca, primanje kompetentne profesionalne usluge koja je temeljena na suvremenim dostignućima prakse i zakonodavstva. Također je važno poštivati i djelovati u skladu s primjenjivom metodologijom i profesionalnim standardima. Temeljem propagiranja Prijetnja da će profesionalni računovođa uzdizati klijentov ili poslodavčev položaj do mjere koja kompromitira objektivnost profesionalnog računovođe. Povjerljivost Podrazumijeva se da profesionalni računovođa treba poštovati povjerljivost informacija stečenih temeljem profesionalnih i poslovnih odnosa. Ne smije se trećoj strani otkrivati bilo kakva informacija osim kada postoji zakonsko ili profesionalno pravo/obveza da se iste objave. Dobivene informacije profesionalni računovođa nipošto ne smije koristiti za osobnu korist. Uslijed zbliženosti Prijetnja da će zbog dugotrajnog ili bliskog odnosa s klijentom ili poslodavcem profesionalni računovođa biti previše suosjećajan za njihove interese ili olako prihvaćati načine njihova rada . Profesionalno ponašanje Profesionalni računovođa će postupati sukladno relevantnim zakonima te pripadajućim propisima. Treba izbjegavati svaku radnju koja bi mogla dovesti do narušavanja ugleda profesije (npr. preuveličavati opseg i kvalitetu pruženih usluga, omalovažavati druge profesije i sl.). Uslijed zastrašenosti Prijetnja da će se profesionalni računovođa radi stvarnog ili umišljenog pritiska ustručavati djelovati objektivno. Prijetnja uslijed zastrašenosti uključuje i strah od samog pokušaja da se neprimjereno utječe na profesionalnoga računovođu.

Sadržaj IFAC-ovog Kodeksa etike za profesionalne računovođe Dio A Opća primjena Kodeksa Dio B Profesionalni računovođe u javnoj praksi (revizori) Dio C u gospodarstvu (u poduzećima) 100 - Uvod i temeljna načela 110 - Poštenje 120 - Objektivnost 130 - Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja 140 - Povjerljivost 150 - Profesionalno ponašanje 200 - Uvod 210 - Profesionalno imenovanje 220 - Sukobi interesa 230 - Druga mišljenja 240 - Naknade i ostali oblici nagrada 250 - Marketing profesionalnih usluga 260 - Darovi i ugošćivanja 270 - Čuvanje klijentove imovine 280 - Objektivnost - sve usluge 290 - Neovisnost - angažmani revizije i uvida 291 - Neovisnost - ostali angažmani s izražavanjem uvjerenja 300 - Uvod 310 - Sukobi interesa 320 - Priprema i prezentiranje informacija 330 - Djelovanje s dovoljnom stručnošću 340 - Financijski interesi 350 – Ostali poticaji Izvor: IESBA (2015), Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants, IFAC, International Ethics Standards Board for Accountants, https://www.ifac.org/ethics/iesba-code

UTJECAJA PISANIH PRAVILA ETIČKOG PONAŠANJA NA KVALITETU RADA RAČUNOVOĐA Od profesionalnog računovođe u gospodarstvu, između ostalog, se očekuje : da neće manipulirati informacijama niti će povjerljive informacije koristiti za osobnu korist da obavlja poslove sa potrebnom stručnošću te da se u slučaju potrebe dodatno savjetuje ili educira ukoliko se pojave određene prijetnje ili pritisci kao npr. da se nerealno prikažu financijski izvještaji ili porezna prijava tada računovođa može/treba zatražiti savjet od relevantne osobe u poduzeću, koristiti formalnu proceduru za rješavanje tog problema ili ukoliko se računovođi ili članu njegove uže obitelji ponude neki dodatni poticaji kao što su dodatne nagrade, ugošćivanja ili povlašteni tretmani tada treba: obavijestiti više razine menadžmenta od takvim namjerama obavijestiti treću stranu u ponudi npr. profesionalno tijelo ili poslodavca osobe koje je dala takvu ponudu savjetovati se sa članovima najuže obitelji o prijetnjama i mjerama zaštite ili čak ako treba zatražiti i pravni savjet

330- Djelovanje s dovoljnom stručnošću Okolnosti Mjere zaštite nedostatno vrijeme za izvršavanje zadataka nepotpune, ograničene ili neodgovarajuće informacije nedostatno iskustvo i/ili edukacija neodgovarajući resursi pribavljanje dodatnih savjeta ili dodatnog uvježbavanja osiguranje dovoljnog vremena za obavljanje zadataka dobivanje pomoći od nekoga s dovoljnom stručnošću konzultiranje s nadređenim osobama, ekspertima, relevantnim profesionalnim tijelom… Kada se prijetnje ne mogu otkloniti ili ublažiti na prihvatljivu razinu, profesionalne računovođe će utvrditi hoće li odbiti obaviti zadatak. Ako utvrdi da je odbijanje primjereno, razlozi za takvu odluku trebaju biti jasno priopćeni

AICPA - kodeks AICPA – American Institut of Certified Public Accountant Usvojen 1988 god. – promjene i prilagodbe (1992, 2004,2007,2008,2012,2013…) Značajan utjecaj na računovodstvenu i revizijsku profesiju http://www.aicpa.org/research/standards/codeofconduct

Temeljna načela AICPA-ovog Kodeksa profesionalne etike Uvod U uvodnom dijelu se ističe da je članstvo u Američkom institutu ovlaštenih javnih računovođa (AICPA) dobrovoljno. Članstvom se, međutim, preuzimaju obveze samodiscipline koji prelaze zahtjeve zakona i regulative. 1. Odgovornosti U obavljaju svojih odgovornosti članovi se trebaju ponašati kao profesionalci primjenjujući u svim svojim aktivnostima osjetljive profesionalne i moralne prosudbe. 2. Javni interes Članovi trebaju djelovati na način koji će služiti javnom interesu, poštivajući dano javno povjerenje i demonstrirajući posvećenost profesionalizmu. 3. Integritet Kako bi zadržali i osnažili javno povjerenje članovi trebaju izvoditi svoje profesionalne odgovornosti na najvišem nivou integriteta. Integritet također zahtjeva razmatranje načela objektivnosti, neovisnosti i dužne pažnje. 4. Objektivnost i neovisnost Član u provođenju svojih profesionalnih odgovornosti treba zadržati objektivnost i osloboditi se sukoba interesa. Članovi u javnoj praksi trebaju biti neovisni u izražavanju mišljenja i nastupu pri provođenju revizija i ostalih usluga s izražavanjem uvjerenja. 5. Dužna pažnja Član treba razmotriti profesionalne i etičke standarde, nastojati kontinuirano poboljšavati svoje kompetencije i kvalitetu usluga te provoditi profesionalne odgovornosti kako najviše može u skladu sa svojim sposobnostima. 6. Opseg i priroda usluga Član u javnoj praksi treba razmotriti principe Kodeksa kada određuje opseg i prirodu pruženih usluga.

Struktura AICPA-ovog Kodeksa profesionalne etike DIO 0 Opća primjena Kodeksa Za sve članove profesije Dio I Članovi u javnoj praksi (revizori) Dio II u gospodarstvu Dio III Ostali članovi 0.100 Pregled Kodeksa 0.200 Struktura i primjena AICPA-ovog Kodeksa 0.300 Principi profesionalnog ponašanja 0.400 Definicije 0.500 Neobvezujuće smjernice 0.600 Nove, revidirane, neriješene interpretacije i ostale smjernice 0.700Izbrisane interpretacije i ostale smjernice 1.000 Uvod 1.100 Integritet i objektivnost 1.200 Neovisnost 1.300 Opći standardi 1.310 Usklađenost sa standardima 1.320 Računovodstvena načela 1.400 Nečasna djela 1.500 Naknade i ostali oblici nagrađivanja 1.600 Oglašavanje i ostali oblici primamljivanja 1.700 Povjerljivost informacija 1.800 Oblik i ime organizacije 2.000 Uvod 2.100 Integritet i objektivnost 2.300 Opći standardi 2.310 Usklađenost sa standardima 2.320 Računovodstvena načela 2.400 Nečasna djela 3.000 Uvod 3.400 Nečasna djela

AICPA kodeks – opseg: 185 str. U kodeksu navedeni primjeri za pojedine odjeljke npr. Nečasna djela (1.400, 2.400, 3.400): Kršenje zakona Objava pitanja s CPA ispita Neispunjavanje porezne prijave, neplaćanje poreza Odobravanje i potpisivanje nevjerodostojne dokumentacije Neosnovana promjena zapisa u evidencijama… Konceptualni okvir za rješavanje etičkih dilema – treba primijeniti ukoliko u kodeksu nema pojedinog pravila Ne postoji jedinstveno, univerzalno rješenje u prevenciji i otklanjanju prijetnji Svaka etička dilema zahtijeva individualizirani pristup

Konceptualni okvir za rješavanje etičkih dilema

Usporedba kodeksa - temeljna načela IFAC AICPA Poštenje Objektivnost Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja Povjerljivost Profesionalno ponašanje Odgovornost Javni interes Integritet Objektivnost i neovisnost Dužna pažnja Opseg i priroda usluga Harmonizacijski procesi: utječu na sličnost pojedinih rješenja više sličnosti nego razlika

Instrument prikupljanja podataka Percepcija primjene etičkih načela u području računovodstva i revizije - rezultati empirijskog istraživanja Instrument prikupljanja podataka ANKETNI UPITNIK ciljna populacija - studenti smjera Računovodstvo i financije konačan broj obrađenih upitnika: 79 67 OSOBA ŽENSKOG SPOLA (84,8%) 12 OSOBA MUŠKOG SPOLA (15,2%)

značajnih u budućnosti Studentska percepcija znanja i vještina računovođa značajnih u budućnosti

između studenata i njihovih sunarodnjaka Eksplorativna analiza razlika u percepciji neetičnih radnji između studenata i njihovih sunarodnjaka mišljenja o ponašanju sunarodnjaka stvaraju nešto nepovoljniji dojam o prisutnosti moralnih i etičkih normi studenti smjera računovodstvo i revizija posjeduju zadovoljavajuću razinu primjene etičkih normi

Prosječne ocjene opravdanosti „naštimavanja“ financijskog rezultata (1= u potpunosti se ne slažem, 5= u potpunosti se slažem) visoka razina svjesnosti budućih računovođa da vođenje isključivo ciljevima osobnog bogaćenja nije društveno prihvatljivo ponašanje

ZAKLJUČAK Stručnost i tehnička znanja potrebna u radu računovođa i revizora – nužna, ali ne i jedina pretpostavka kvalitete rada – moralne i etičke norme u ponašanju Kodeksi profesionalne etike: doprinose povjerenju i dignitetu profesije pridržavanje kodeksa - važan alat dugoročnog uspjeha Značajna uloga strukovnih organizacija Stručne i moralne kvalitete računovođa i revizora – proces edukacije, utjecaj sankcija Učinkovitost kodeksa - značaj poslovnog okruženja i moralnih vrijednosti pojedinca

HVALA NA PAŽNJI! kzager@efzg.hr ssever@efzg.hr ndecman@efzg.hr