消費稅

消費稅的特性 針對消費行為而課徵的一種稅，在納稅人 將所得用在消費支出的時候才會發生． 有學者認為消費支出或許比所得更能反映 個人的納稅能力 分直接課徵與間接課徵

支持消費稅的理由 較合乎情理－人們在消費時得到心理生理 上的滿足，這時加以課稅比較合理，而不 應在辛苦工作得到報酬時予以課稅． 消費稅對儲蓄有鼓勵作用，可促進資本形 成和經濟發展．

支持消費稅的理由（續） 基於水平公平的原則，凡是賺錢能力相同 的人，應該向政府納同樣的稅，但是，所 得稅的課徵，會在兩個賺錢能力相同的人 中，使懂得儲蓄者的課稅負擔增加（因儲 蓄利息所得需要課稅），而消費稅就沒有 這樣的問題。 p 有計算例子． 較不會遭遇到實現或未實現資本利得計算 的困擾，也不會因為通貨膨脹，使稅負發 生高估或低估的現象．（但對於耐久性消 費財每年因使用所遭受的耗損估計，較難 計算．）

消費稅的課徵方式－直接課徵 曾在英美兩國官方研究報告中出現如此的 建議，但未被採行． 由納稅人逐年向政府申報當年度的消費支 出，根據作為應納稅額的計算． 又稱為支出稅 (expenditure tax) 計算稅基時，所有的儲蓄，都可以從所得 中減除，沒有數量上的限制，除非把款項 提出消費時，才需上稅． 有鼓勵儲蓄的作用．

消費稅的課徵方式－間接課徵 一般銷售稅：對物品的交易價格課以一定 百分比的稅，是一種從價稅 – 單階段銷售稅 – 多階段銷售稅 選擇性銷售稅（特種銷售稅）：貨物稅與 關稅 加值稅：非累積式的多階段銷售稅 – 毛所得型 – 淨所得型 – 消費型

一般銷售稅 單階段銷售稅： – 物品的產銷過程中，以某一特定階段 ( 製造 、批發、 零售 ) 為課徵對象 多階段銷售稅： – 以產銷過程中，每一階段為課徵對象 – 轉手次數越多的物品，其總稅負越大 單階段銷售稅 vs. 多階段銷售稅 ( 參考表 21-1) – 多階會有重複課稅的缺點 – 多階有利於採取一貫作業的廠商, 單階則不會 – 多階的稽徵成本較高 – 多階較不利於國際貿易 – 多階的稅基較廣, 故稅率較單階低, 減少逃稅誘因

特種銷售稅 -- 貨物稅 選擇性地對物品課稅（香菸、珠寶皮衣、 遊艇等等），課稅物品的種類不多，且只 在產銷的某一階段課稅，是一種單階段的 銷售稅，有些是從價稅（我國），有些是 從量稅。 貨物稅的目的： – 加重奢侈品的稅負，減輕一般銷售稅之累退性 – 抑制不良消費行為 – 反應社會成本，糾正經濟外部性 – 減少自然資源的消耗和生態環境的污染

特種銷售稅 -- 關稅 對國外進口物品課徵的進口稅 目的：財政收入與保護產業，但二者難兼 顧 關稅的徵收，使一部分的所得從本國消費 者及外國供應商的手中，轉移到受保護的 國內工業所有者與勞動者手中。 關稅稅負的實際歸宿，取決於受保護產品 的需求所得彈性

加值稅 ( 營業稅 ) 是一種非累積式的多階段銷售稅 課徵標的為每一產銷階段企業之銷貨與進 貨的差額，所以不會有重複課稅的現象。 加值稅不同的計算方法： – 毛所得型加值稅－收入減去非資本性支出 – 淨所得型加值稅－容許將資本設備當期折舊從 收入中減除 – 消費型加值稅－容許將資本設備支出，全額一 次從同期的收入中扣除

加值稅 ( 營業稅 ) （續） 應納稅額的計算方式： – 稅額相減法：銷貨上應納稅額，減去進貨上已 納稅額 加值稅的優點： – 避免重複課稅 – 物品最後售價與累積稅負的比例不變，對企業 經營方式可以保持中性。 – 對出口物品的退稅較容易 – 不會產生「生產用」或 「消費用」產品辨認困 擾的問題。 – 產銷過程中，某一階段的逃漏稅對政府造成的 損失比較小。

消費稅與所得稅的比較 就投資市場而言： – 消費稅鼓勵儲蓄，有利於投資市場效率的提高。 圖 21-1 說明所得稅制因為會對利息所得課稅， 因此投資市場的效率會遭受損失，但是消費稅 就不會有這種情形。 就勞動市場而言： – 消費稅因稅基較小，為了取得和所得稅同樣的 稅收，勢必提高稅率因應，如此，對勞動市場 所造成的效率損失，將比所得稅造成的效率損 失還要高。圖 21-2 說明此點。

消費稅與所得稅的比較（續） 消費稅比較具有累退性質。 消費稅的徵納，是在消費者平時購物時就 進行，比較不似所得稅的一次繳納明顯， 所以民眾的反感會較小。 消費稅因課徵單位是企業，非個人，所以 課徵的成本較小。 通貨膨脹對所得稅制下可能牽涉到的資本 折舊、借款利息、資本利得等等的計算問 題，在消費稅中就不會出現。