«Современные аспекты консолидированной отчетности в рамках перехода России на МСФО» Подготовила Наталья Иринина, выпускница Университета Экономики и Финансов На основе материалов и совместно с Сергеем Модеровым, АССА, Руководителем отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (С-Петербург) Вопросы:

Федеральный закон от 27 июля 2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» Консолидированная финансовая отчетность Консолидированная финансовая отчетность - это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Настоящий Федеральный закон распространяется: 1) на кредитные организации; 2) на страховые организации; 3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 27 июля 2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

Какие стандарты используются при составлении консолидированной финансовой отчетности? МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»; МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»; МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В консолидированный баланс не включаются: финансовые вложения материнской компании в уставные капиталы дочерних компаний; показатели дебиторской и кредиторской задолженности между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями; дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями материнской и другим дочерним компаниям. То есть внутригрупповые операции и остатки по ним. Нереализованная прибыль в запасах и основных средствах также подлежит исключению при консолидации Правила объединения показателей в консолидированную отчетность

В консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются: Выручка от реализации продукции (работ, услуг) по внутреннему обороту; Дивиденды, выплачиваемые участникам Группы; Любые иные доходы и расходы, возникающие по операциям внутри Группы. Правила объединения показателей в консолидированную отчетность

Методы консолидации ДОЛЯ УЧАСТИЯ МЕТОД КОНСОЛИДАЦИИРЕГУЛИРОВАНИЕ Менее 20% (пассивное влияние, финансовые активы, финансовые инвестиции, инвестиции в долевые ценные бумаги и т.п.) Учет инвестиций по фактическим затратам (cost method) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО (IAS 39) «Финансовые инструменты: признание и оценка» От 20%+1 акция до 50% (существенное влияние, ассоциированная компания, в ограниченных случаях – совместное предприятие) Метод долевого участия (equity method) МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании», может также встречаться МСФО (IAS) 31 «Инвестиции в совместные предприятия» От 50%+1 акция до 100% (контроль, дочерняя компания) Метод покупки (метод приобретения, purchase method) МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»