淺談利潤中心與責任會計制度 謝永明 東吳大學會計學系 台灣大學會計博士候選人

2 何謂利潤中心 ?  一個企業經分權化（ decentralization ）後，在內部會形成許 多半自主或準自主的單位或部門，這些單位及其負責人基於 高階管理者所授予之決策權限，從事決策及日常營運，同時， 也必須對其上一層級之單位主管，加以負責。此一分權化單 位（ decentralized units ）或部門，即為一般所稱之「責任 中心」。  責任中心制度是一種分權化組織的管理控制制度，激勵各中 心主管做到 “ 全員經營 ” 的理想境界，就其職權領導其屬員， 透過高效能與高效率（ effective and efficient ）之管理，完 成其所應負的「責任目標」；此「責任目標」，或為成本、 收益、利潤、投資報酬率，或其他品質、技術水準等非貨幣 的成就。  故組織中的一個部門、生產線或單位，其管理人員負責該責 任中心的成本控制與利潤創造等經營績效，即稱之為「利潤 中心」。

3 何謂利潤中心 ?  一般而言，責任中心依分權之性質可劃分為：一、 成本或費用中心，二、收益中心，三、利潤中心， 四、投資中心。  利潤中心的主管在收益與成本 ( 費用 ) 方面，均具決 策權限，因此，負責的範圍包括：收益、成本 ( 費 用 ) 及利潤，績效之衡量當然涵蓋三個層面。利用 預算，比較實際成果與預計成果，或是與上期比 較 ( 強調持續改善 ) ，或是與同業比較 ( 類似 benchmarking) ，均可對一個利潤中心之績效，加 以評量。

4 利潤中心之目的  績效衡量與經營成果  目標 — 計劃 — 執行 — 評估 — 獎勵  自利動機的運用  分層負責具體表現

5 分權化的優點  節省高階主管在例行業務上之時間與精力，以便能全心全力 為長遠的發展，作策略規劃。  增進反應之速度，經分權化後，不必事事皆需層層請示，在 分權之決策範圍內，中級主管可以「現場」處理，快速反應。  彌補個人有限之認知能力，基於業務之龐雜眾多，若凡事均 須由高階主管決定，高階主管勢必無法作出最佳之決策，不 如由分權後之部門負責人裁決。  激勵員工，並培養日後高階之經理人員：經由分權，使員工 可以在某範圍內自行決定，自行負責，而不是「照命令行事」 有助於激勵士氣，而且，可培養日後承擔更多責任的能力及 所需之人才。  應付不斷變化之外在環境：當一個組織所處之外在環境變動 快且大時，其內部之組織與程序，應加以配合，其中透過分 權化之組織，便得消息之快速掌握以及狀況之快速反應，更 易達成。

6 利潤中心制度的必備條件  高階主管之主持  觀念之培養及灌輸  調整組織以使權責劃分明確  建立責任會計制度及完整預算制度  參與式預算且預算可合理達成  建立回饋 (feedback) 系統提供改進建議  根據「例外管理」原則進行重點控制、要項控制  內部移轉價原則之建立  獎懲辦法之配合

7 實施利潤中心制度的成功關鍵  高階主管之強力支援  授權且明確劃分權責  健全會計制度 ( 責任會計制度 ) 、預算控制制度、 內部控制與稽核制度、及及時的資訊系統  實施目標管理與彈性預算制度  公平合理的績效考核制度  避免發生反功能行為 (dysfunctional behavior) 建立良好績效衡量指標 ( 含財務與非財務指標 ) 或採行平 衡記分卡制 運用實際績效之長期趨勢來做績效評估 預算或標準可根據學習曲線來估計設定  制定合理的內部商品或勞務移轉計價制度

8 責任會計制度  責任會計制度係用以報導及衡量責任中心管 理人員經營績效的一套制度  利潤中心需要責任會計制度加以表達其利潤 績效  責任會計提供利潤中心之各種管理資訊  責任會計應區分可控制與不可控制範圍  責任報告應與組織權責配合並具比較性資料  責任報告應有實際與預算之差異分析結果並 提出可能解釋

9 績效衡量的問題  可控制性之問題 如果將經理不可控制之項目，列為考績範圍，可能造成經 理規避風險之決策行為。  區分責任中心之績效與責任中心經理之績效 表現一向良好之經理被調到沈痾已久之部門，不易在短期 內將該部門的績效改善，因此，應將二者分開。  績效衡量與決策法則的一致性問題 若投資中心經理依內部報酬率（ internaI rate of return ） 評估投資方案，可是高階管理者依會計報酬率（即 : 投資報 酬率）衡量部門績效，易使一嚴謹評估後所採行之投資方 案，事後顯得無利可圖，而使該部門績效「不好」，進一 步使部門經理屈從於短期投資報酬率之考慮，而忽略投資 方案之嚴謹評估乃至整個組織之發展。

10 績效衡量的問題  內部商品或勞務移轉之問題 若牽涉到組織內部之部門間商品（或勞務）移轉， 而又需對部門評估績效時，則需面對轉撥計價 （ transfer pricing ）的問題。  費用分攤之問題 在績效評估之壓力下，部門間為了費用之分攤方 式，往往會有不同之意見。

11 Q & A 敬 請 指 教 Thank you ! 謝永明 東吳大學會計學系 台灣大學會計博士候選人