個人所得稅

簡介 我國的所得稅分為綜合所得稅及營利事業 所得稅，綜合所得稅課徵範圍，是採「屬 地主義」，也就是凡是個人所得的來源是 在中華民國境內，即應依《所得稅法》課 徵所得稅，相對的，如果所得來源是在中 華民國境外，則無庸課徵綜合所得稅 （《所得稅法》第一、二條）。

所得稅法 ( 民國 92 年 06 月 25 日 修正 ) 第一條： ( 所得稅種類 ) 所得稅分為綜合所得 稅及營利事業所得稅。 第二條： ( 綜合所得稅課徵範圍 ) 凡有中華民 國來源所得之個人，應就其中華民國來源 之所得，依本法規定 ，課徵綜合所得稅。 非中華民國境內居住之個人，而有中華民 國來源所得者，除本法另有規定 外，其應 納稅額，分別就源扣繳。

概括性所得的定義 概括性所得：個人某一段期間的消費總額加上財 富淨值的增加 (Haig-Simons) 概括性所得也應包括員工的福利（例如，保險、 退休金），贈與性移轉給付，資產增值或減值， 以及非現金收入（實物津貼）。 以概括性所得為稅基： – 優點：合乎公平正義、具有中性特質（不會改變物品 或勞務的相對價格，對資源分配沒有扭曲的作用） – 缺點：很難把消費支出和工作支出分開，未實現的利 得難以正確估計，耐久財與自我提供之勞務的實際價 值難以貨幣化。

稅基的計算 不用概括性所得為稅基，而以課稅所得 (taxable income) 為稅基。 課稅所得的算法：各項所得加總後，減去 扣除額和免稅額，得到個人綜合所得淨額， 再乘以稅率，便是應納稅額。 各種減免優待 (tax preference) ，使得稅基受 到侵蝕，這種課稅收入的減少，稱為稅式 支出 (tax expenditure) 。

扣除額與免稅額 扣除額：標準扣除額、列舉扣除額 ( 二選一）和特 別扣除額。 – 九十三年度綜合所得稅之標準扣除額，單身為四萬四 千元，夫妻合併申報為六萬七千元 – 列舉扣除額：捐贈、保險費、醫藥及生育費、災害損 失、自用住宅購屋借款利息、房屋租金支出等 – 薪資所得特別扣除額每人每年最高可扣除七萬五千元、 財產交易損失扣除額、每人每年不超過二十七萬元之 儲蓄投資特別扣除額、領有殘障手冊者每人每年七萬 四千元之殘障特別扣除額、每一申報戶每年最高二萬 五千元之教育學費特別扣除額（《所得稅法》第十七 條）。 九十三年度綜合所得稅免稅額仍維持每人每年七 萬四千元，年滿七十歲者，每人十一萬一千元 。

優惠條款的優點 減少稽徵上的困難：有些所得無法貨幣化， 無法算出應納稅額 促進稅負的公平分配：按照扶養親屬人數 的多寡，給予不同的寬減，符合量能課稅 的原則。 鼓勵足以製造外部利益的活動：例如慈善 捐贈。

優惠條款的缺點 增加福利成本：整體社會福利將蒙受損失（看下 頁的圖形解釋） 增加逃稅誘因：優惠條款侵蝕稅基，迫使政府提 高邊際稅率，邊際稅率越高，逃稅意願會越強烈。 公平原則：若優惠條款是採用先扣除後算稅額， 則邊際稅率低的低所得者，實際所得到稅負減輕 的利益，會比邊際稅率高的高所得者還要低。因 此有經濟學家主張先算應納稅額，再扣除。 增加稽徵成本：各類優惠條款會使徵納雙方增加 很多行政成本。

圖 19-1 ，課稅優惠與福利成本 假設購屋抵押貸款的利息，可以從課稅所得中減除。 再假設房屋的邊際社會生產成本固定不變。 S1 是原始的個人 MC, 也是社會 MC S1 與 D 交叉於Ａ點，達到 市場均衡。產量 Q1 。 假定購屋者的平均邊際稅率是 20% ： 課稅優惠使 S1 平移到 S2 ， 表示對個人而言，邊際成本下跌 ，新的均衡為Ｃ點，產量 Q2 。 此時，邊際社會成本＞邊際社會 利益，社會福利損失 ABC 。 若購屋者的平均邊際稅率增加， 課稅優惠會使 S 更往下移，社會 福利損失會更多。

稅率結構與申報單位 累進性質的稅率結構：課稅所得越大，平 均稅率越高。 法定稅率：應納稅額佔課稅所得的比例 有效稅率：應納稅額佔綜合所得毛額的比 例 課稅單位：個人或家庭，各國制度不一。 台灣採取以家庭為主的混合申報制，也就 是消費單位制。

所得稅對勞動供應的影響 替代效果：勞動者實際工資收入減少，等 於休閒機會成本的降低  增加休閒時間， 減少工作時間 所得效果：勞動者實際工資收入減少，為 了維持原有的收入  增加工作時間 所得稅對勞動供給的影響，取決於替代效 果和所得效果的相對強度。替代效果＞所 得效果，勞動供給量減少。所得效果＞替 代效果，勞動供給量會增加。

替代效果＞所得效果的情況 JH ：稅前的預算線 與無異曲線 U2 相交於 E1 點，休閒 時數 10 ，工資收入 a. 假設 30% 的所得稅， KH ：稅後的預算線 ( 為什麼 KH 與 JH 不是平行？因為 休閒時數越多，收入越少，應納 稅額越少。 ) 稅後新的均衡點是 E2 ，休閒時數 12 ，工資 b ，但實際的收入是 c ， b-c 是稅。

所得效果＞替代效果的情況 休閒時數從 12 減低為 10. E1

對薪資所得課稅的福利成本 政府不課稅，均衡為 E1 ，均衡 產量 Q1 ，邊際社會成本＝邊 際社會利益 假設 30% 的薪資所得稅， 勞動供給從 S1S1 移至 S2S2 ， ( 勞動數量越多，所得越高，課稅 越多，所以不是平行移動） 新的均衡產量 Q2 ，此時，社會 邊際利益 > 社會邊際成本， 社會福利損失 E1E2B. (SMC) (SMB)