1 KUDA IDU DIREKTNI POREZI? harmonizacija i(li) takmičenje... Agačević Sanela, maj godine

2 Porezi prisilna davanja koja državi plaćaju obveznici, bez direkne protučinidbe. Direktni porezi: Porez na dohodak Porez na dobit Porez na imovinu Obveznici – fizička lica Obveznici – pravna lica Obveznici - pravna i fizička lica 6/28/2015 Agačević Sanela

3 međutim, situacija “na terenu” je sljedeća: Entiteti / Distrikt Porez na dohodakPorez na dobit Federacija Bosne i Hercegovine Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak, u primjeni od godine Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dobit, u primjeni od godine Republika Srpska Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak, u primjeni od godine Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dobit, u primjeni od godine. Brčko Distrikt Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak, u primjeni od Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dobit, u primjeni od Porezi su značajan instrument ekonomske politike, pa bi trebalo da je tako i u BiH, 6/28/2015 Agačević Sanela

4 Neke karakteristike sistema poreza na dohodak relevantne za ocjenu harmonizacije: 1.Posljednje izmjene na entitetskim nivoima; 2.Definisanje rezidenta; 3.Prihodi koji se ne smatraju dohotkom; 4.Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak; 5.Najniža plaća kao oporeziv dohodak; 6.Druga primanja koja proizilaze iz radnog odnosa; 7.Lični odbici; 8.Stopa poreza na dohodak. 6/28/2015 Agačević Sanela

5 1. Posljednje izmjene propisa o porezu na dohodak REPUBLIKA SRPSKA - Izmjene Zakona o porezu na dohodak, početak primjene godine: Stopa poreza na dohodak je sa 8% povećana na 10%; “ukida” se osnovni lični odbitak, a osnova za obračun odbitaka za izdržavane članove porodice je 900 KM god. (75 KM/mj.), ranije je iznosila KM/god.; Uvođenje oporezivanja dividendi, udjela u dobiti i kapitalne dobiti (osim dobiti koja je ostvarena do godine); Oslobađanje od plaćanja poreza na dohodak na novouposlene starosti preko 50 godina; 6/28/2015 Agačević Sanela

6 BRČKO DISTRIKT - Novi Zakon o porezu na dohodak, početak primjene godine: Dosadašnji Zakon BD se bavio oporezivanjem dohotka fizičkih lica i pravnih lica, i konceptualno se razlikovao od rješenja u RS i FBiH. Stopa poreza na dohodak je 10%; Osnovni lični odbitak iznosi KM god. (300 KM/mj.), a osnova za obračun odbitaka za izdržavane članove porodice je fiksno KM god. (150 KM/mj.). U Zakonu BD nema diferenciranja visine ličnog odbitka prema redu izdržavanja djeteta kao što je to u Zakonu FBiH. 6/28/2015 Agačević Sanela

7 2. Definisanje nerezidenta kao obveznika poreza Nerezident – obveznik poreza na dohodak u RS Nerezident – obveznik poreza na dohodak u FBiH ukoliko dohodak ostvaruje na teritoriji RS. Porez se plaća u budžet RS-a, bez odbitaka, porezna prijava se podnosi u entitet gdje je obveznik rezident.... Pitanje poreznog kredita i povrata više plaćenog poreza na dohodak. Nerezident – obveznik poreza na dohodak u BD Poslodavac sa sjedištem u RS Poslodavac sa sjedištem u FBiH Poslodavac sa sjedištem u BD Zaposlenik sa prebivalištem u RS Zaposlenik sa prebivalištem u FBiH Zaposlenik sa prebivalištem u BD 6/28/2015 Agačević Sanela

8 3. Prihodi koji se ne smatraju dohotkom Ova kategorija prihoda posebno govori o socijalnom aspektu poreznog sistema, ali i o drugim; 6/28/2015 Agačević Sanela

9 4. Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak Takođe govore o socijalnom aspektu poreznog sistema: 6/28/2015 Agačević Sanela

10 Sistem poreza na dohodak RS-a je veoma krut, jer oporezuje prihode nekih veoma osjetljivih socijalnih kategorija: naknade šteta usljed elem. nepogoda, nagrade za pokazano znanje na kvizu, pomoći koje poslodavac isplati zaposleniku, nagrade za distignuća u obrazovanju, nauci i kulturi, primanja invalidnih lica, itd. 6/28/2015 Agačević Sanela

11 5. Najniža plaća kao oporeziv dohodak Propisi u FBiH nisu regulisali najnižu plaću kao osnovicu za obračun poreza na dohodak, ali jesu najnižu osnovicu za obračun doprinosa - Opšti kolektivni ugovor za teritoriju FBiH (neto 2,05 KM / sat). Osnovicu za porez na dohodak predstavlja stvarno isplaćena plaća, koja u određenim slučajevima može biti i niža od najniže plaće. U RS je propisana najniža plaća za godinu Odlukom o najnižoj plaći u visini od 370,00 KM (osim za tekstilnu industriju gdje je najniža plaća u visini od 320,00 KM. Propisi BD (za sada) nemaju propis kojim se reguliše najniža plaća. Najniža plaća u FBiH i RS su prilično izjednačene, ukoliko računamo sa prosječnim brojem sati rada u FBiH 174 x 2,05 = 356,70 KM. 6/28/2015 Agačević Sanela

12 6. Druga primanja koja proizilaze iz radnog odnosa Topli obrok (neoporezivi iznos) je različito utvrđeno u tri propisa: –U FBiH zaposlenik može dobiti 373,29 KM (16,23 KM x 23 radna dana), u novcu ili u organizovanoj ishrani, –u RS samo u organizovanoj ishrani 77 KM i –u BD BiH 103,50 KM (4,5 KM x 23 radna dana) u organiz. ishrani. Naknada za prevoz na posao i sa posla (neoporezivi iznos) je regulisana u istoj visini; Dnevnice i putni troškovi (neoporezivi iznos) je različito utvrđen: –U FBiH 48 KM –U RS 20 KM i dnevnice u zemlji –U BD 50 KM 6/28/2015 Agačević Sanela

13 Regres (neoporezivi iznos) je različito regulisan: –U FBiH zaposlenik može dobiti prosječnu tromjesečnu neto plaća u FBiH u posljednja tri mjeseca, ili 70% svoje plaće, u zavisnosti šta je za njega povoljnije; –U RS regres je u cjelosti oporeziv; –U BD regres je u cjelosti oporeziv. Troškovi sahrane (neoporezivi iznos) je različito regulisan: –U FBiH u visini stvarnih troškova sahrane, a max. 4 prosječne neto plaće u FBiH u prethodna 4 mjeseca; –U RS do visine regulisane posebnim propisima - 2 prosječne plaće u RS i –U BD U visini stvarnih troškova sahrane, a max. 3 prosječne plaće zaposlenika u prethodna 3 mjeseca. 6/28/2015 Agačević Sanela

14 Naknada za prevoz na posao i sa posla (neoporezivi iznos) je regulisan približno isto; Jubilarne nagrade (neoporezivi iznos) je u FBiH i BD isto regulisan, za razliku od RS: –U FBiH i BD 0,5 prosj. plaće za navršenih 5 godina staža, 1,00 za 10 god., 1,25 za 15 god., 1,5 za 20 god., 1,75 za 25 god., 2,00 za 30 god. i 2,5 za 35 god. staža, a –U RS je u cjelosti oporezivo. Zatezna kamata isplaćena po osnovu plaće, a po sudskoj presudi (neoporezivi iznos) je u FBiH i RS u cjelosti oporezivo, a u BD neoporezivo. 6/28/2015 Agačević Sanela Neoporezivi iznosi dodatnih primanja su veoma bitni u harmonizaciji sistema poreza na dohodak, jer omogućavaju ili onemogućavaju da se vrši “preljevanje” dijela oporezivog dohotka u neoporezivi. Ovaj segment poreza na dohodak na najdirektniji način utiče na stvaranje različitih poreznih osnova u BiH.

15 7. Lični odbici U FBiH osnovni lični odbitak iznosi KM / godišnje, tj. 300 KM / mjesec + 0,5 ličnog odbitka za izdržavanog bračnog druga i prvo dijete, 0,7 za drugo, 0,9 za treće i svako sljedeće dijete, 0,3 ličnog odbitka za svakog drugog izdržavanog člana uže porodice, 0,3 ličnog odbitka za vl. invalidnost kao i člana uže porodice. U RS nema osnovnog ličnog odbitka, ostavljeno je pravo da se koristi odbitak po osnovu izdržavanog člana uže porodice. Dosadašnjih KM na godisnjem nivou (90 KM / mjesec) je smanjeno na 900 KM na godišnjem (75 KM / mjesec). U BD osnovni lični odbitak iznosi KM / godišnje, tj. 300 KM / mjesec + 0,5 ličnog odbitka za izdržavanja djece, bračnog druga ili drugog izdrž. člana, kao i po ugovoru o doživotnom izdržavanju, 0,1 za utvrđenu vl. invalidnost i izdržavanog člana uže porodice. 6/28/2015 Agačević Sanela Različiti lični odbici, u kombinaciji sa različitim dohotkom na koji se primjenjuju takođe doprinose stvaranju različitih poreznih osnova u BiH.

16 8. Stopa poreza na dohodak U sva tri propisa je nominalna stopa 10%; Efektivna stopa, zbog razlika u poreznoj osnovi je bitno različita. 6/28/2015 Agačević Sanela

17 Neke karakteristike sistema poreza na dobit relevantne za ocjenu harmonizacije: 1.Novi Zakon o porezu na dobit BD; 2.Rashodi po osnovu amortizacije; 3.Porez na dobit plaćen u drugom entitetu; 4.Porezni poticaji i 5.Stopa poreza na dobit. 6/28/2015 Agačević Sanela

18 1. Novi Zakon o porezu na dobit BD Brčko Distrikt je do godine imao integralni koncept oporezivanja dohotka fizičkih lica i dobiti pravnih lica. Novi Zakon je poseban pravni okvir za oporezivanje dobiti pravnih lica sa sjedištem u BD, na snazi je od god. Osnovni razlog donošenja potpuno novog Zakona je prvenstveno harmonizacija poreznih propisa na nivou BiH. 6/28/2015 Agačević Sanela

2. Rashodi po osnovu amortizacije Zakon o Pravilnik o porezu na dobit RS i BD su na isti način propisali porezni tretman rashoda po osnovu amortizacije. Dozvoljena je ubrzana amortizacija, i to na mašine i opremu: –1. godini 40%, –2. godini 30% i –3. godini 30%. Za imovinu čija je nabavna vrijednost ispod 1.000,00 KM, rashod po osnovu amortizacije se može u poreznom bilansu priznati u cijelosti u godini nabavke, pod uslovom da je ta imovina stavljenu u funkciju. 196/28/2015 Agačević Sanela

Neke od karakteristika poreznog tretmana troška amortizacije: –trošak amortizacije se može povećati usljed povećanja vrijednosti imovine, samo ukoliko je to povećanje imovine uključeno u prihod (kapitalni dobitak u poreznom bilansu); –trošak amortizacije se može povećati po osnovu povećanja osnovice - popravki i održavanja koja prelaze 5% od osnovice imovine na početku godine; –zaštitni znak i trgovačka marka se amortizuju u roku od 15 g.; –propisivanje načina izračuna nabavne vrijednosti imovine kao osnovice za amortizaciju 206/28/2015 Agačević Sanela

21 U FBiH su propisane najviše stope po kojima se trošak amortizacije priznaje u poreznom bilansu, za razliku od propisa RS i BD; propisi u FBiH su se opredijelili za linearni metod obračuna amortizacije, u smislu porezno dopustivog troška amortizacije, što je u propisima RS i BD drugačije i komlikovanije riješeno. Propisivanje maksimalno dopustivog troška amortizacije u poreznom bilansu u propisima FBiH je kompenzacija za komplicirano postavljene uslove priznavanja i obračuna nabavne vrijednosti sredstva kao osnovice za amortizaciju..... Itd. 6/28/2015 Agačević Sanela

3. Porez na dobit plaćen u drugom entitetu Porez na dobit u FBiH - obvezniku se umanjuje obaveza poreza na dobit za obračunat i plaćen porez na dobit njegove poslovne jedinice sa sjedištem u drugom entitetu. Poslovne jedinice nerezidenata koja imaju sjedište izvan teritorije FBiH, ali u BiH (RS i BD), oslobađaju se od plaćanja poreza na dobit. Propisi o porezu na dobit u RS - porez na dobit za poslovne jedinice čija su sjedišta u drugom entitetu se plaća u RS, dok je taj slučaj propis FBiH oslobodio od plaćanja. Novi Zakon o porezu na dobit BD - pravnom licu sa sjedištem u BD obaveza poreza na dobit umanjuje se za porez na dobit njegovih poslovnih jedinica, registrovanih van BD, ali u BiH (FBiH i RS). 226/28/2015 Agačević Sanela

23 4. Porezni poticaji Propisi o porezu na dobit u FBiH - poticaji: –Pravna lica sa prihodom od izvoza preko 30% od ukupno ostvarenog prihoda, oslobađaju se plaćanja poreza na dobit; –Pravna lica koja u periodu od pet uzastopnih godina investiraju u proizvodnju u vrijednosti od min. 20 miliona KM, na teritoriji FBiH, oslobađaju se plaćanja poreza na dobit za period od pet godina počevši od prve godine investiranja u kojoj mora biti investirano najmanje četiri miliona KM; –Pravna lica koja zapošljavaju više od 50% invalidnih lica i lica sa posebnim potrebama duže od godinu dana oslobađaju se plaćanja poreza na dobit u godini zaposlenja tih lica. 6/28/2015 Agačević Sanela

24 Propisi o porezu na dobit u BD - poticaji: –Poticaj za investicije, po osnovu izvršenog ulaganja u nabavku mašina i opreme za obavljanje vlastite registrovane djelatnosti. Ovo pravo se ne odnosi na ulaganja u nabavku putničkih vozila i kancelarijskog namještaja. –Umanjenje osnovice za oporezivanja po osnovu zaposlenja novih radnika na neodređeno vrijeme, u visini isplaćenih bruto plaća novozaposlenih radnika. 6/28/2015 Agačević Sanela

25 Propisi o porezu na dobit u RS - poticaji: –Obvezniku koji na teritoriji RS izvrši ulaganje u mašine i opremu za obavljanje vlastite registrovane proizvodne djelatnosti, poreska osnovica se umanjuje za iznos ulaganja. Umanjenje osnovice za iznos ulaganja je važilo do 31. decembra godine. –Sistem poreza na dobit RS-a nema direktnih poticaja. 6/28/2015 Agačević Sanela

26 5. Stopa poreza na dobit Porez na dobit na cijeloj teritoriji BiH nominalno iznosi 10%. Nominalna i efektivna stopa se razlikuju iz razloga različitih pristupa i rješenja u dijelu priznavanja rashoda, zatim troškova istraživanja i razvoja, obračuna amortizacije, tretmana kapitalnih dobitaka i gubitaka, poreznih poticaja, poreznih kredita i umanjenja i sl. 6/28/2015 Agačević Sanela

27 Sličnosti i(li) razlike sistema poreza na dohodak? Razlike u definisanju prihoda koji se ne smatra dohotkom (dividende, udjeli u dobiti, nagrade za učešće na takmičenjima, poticaji za razvoj privrede i sl.); Razlike u definisanju prihoda na koje se ne plaća porez na dohodak (prihodi invalidnih lica zaposlenih u posebnim institucijama, naknade članovima ANU BiH, naknade učenicima i studentima isplaćene preko studentske zadruge i sl.); Razlike u neoporezivim iznosima dodatnih primanja koja proizilaze iz radnog odnosa (topli obrok, regres, otpremnine i sl.); Razlike u visini ličnih odbitaka i drugih umanjenja; 6/28/2015 Agačević Sanela

28 Sličnosti i(li) razlike sistema poreza na dobit? Razlike u tretiranju troškova amortizacije, što ima direktan uticaj na izvještavanje po MRS i MSFI; Razlike u priznavanju pojedinih izdataka, npr. za istraživanje i razvoj; Razlike u poreznim poticajima; Razlike u načinu priznavanja poreza plaćenog u drugom entitetu, odnosno oslobađanja od plaćanja poreza na dobit za dijelove pravnih lica čija su sjedišta u drugom entitetu. 6/28/2015 Agačević Sanela

29 Međunarodna konkurentnost – država može u uslovima fer i slobodnog tržišta proizvesti dobra i usluge koji zadovoljavaju uslove svjetskog tržišta. Podizanje nacionalne konkurentnosti se postiže: –Pomoć “zalazećoj” industriji; –Istraživanje i razvoj; –Podrška ključnoj industriji; mjere sistema –Investicije u razvoj novih industrija; poreza na dobit –Promocija izvoza... Fiskalni poticaji za izgradnju konkurentnosti – tzv. “tri i”: investicije, inovacije i izvoz. 6/28/2015 Agačević Sanela Fiskalni sistem i izgradnja konkurentnosti

30 Z a k lj u č a k: Harmonizirana je stopa, ali ne i porezna osnova, što je bit same harmonizacije; Porezna osnova se značajno razlikuje u sva tri entiteta i oba poreza; Neharmonizirana porezna osnova rezultira štetnom poreznom konkurencijom unutar BiH, pri čemu najviše trpe entitetski budžeti, dok će se obveznici teritorijalno “pomijerati” ka pogodnijem poreznom sistemu; Takmičenje da – ali u pravcu većih razlika. 6/28/2015 Agačević Sanela

31 Hvala na pažnji! 6/28/2015 Agačević Sanela