1 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 1 1 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 管理會計專題 價值鍊分析、作業基礎成本制度 及作業基礎管理 組 別：第三組 指導教授：葉誌崇 教授 報 告 人 : 李卓生 組 員 : 李卓生 趙培東 林南耀 蕭澄秋 林偉哲 林博億 陳正男 李俊茂 徐景秋

2 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 2 李卓生 － 台灣康寧顯示玻璃 ( 股 ) 公司 － 廠長 趙培東 － 雙龍興實業 ( 股 ) 公司 － 廠務經理 林南耀 － 奇異亞洲醫療設備 ( 股 ) 公司 － 服務部經理 蕭澄秋 － 美商科磊 ( 股 ) 公司台灣分公司 － 客服工程師 林偉哲 － 台灣康寧顯示玻璃 ( 股 ) 公司 － 資深環安工程師 林博億 － 台灣應用材料 ( 股 ) 公司 － 客服工程師 陳正男 － 漢民微測科技 ( 股 ) 公司 － 產品工程師 李俊茂 － 文心牙醫聯合診所 － 院長 徐景秋 － 統一精工 ( 股 ) 公司 － 資深工程師任組長 第三組成員介紹

3 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 3 (1) 由 Michael Porter 於 1985 年著作《競爭優勢：創造並維 持優越的績效》所提出。 (2) 是指從原物料處理開始，到產品運送至最終使用者手上的 每一個步驟中，會增加產品價值的一系列組織作業。整 體來看，從供應商到顧客都包含在價值鏈的範圍。 (3) 價值鏈是由許多價值活動所構成，而企業在分析價值鏈的 個別價值活動之後，就可以了解企業本身所掌握競爭優 勢的潛在來源。 價值鏈 (Value Chain)

4 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 4  供應過程中，企業與供應商之間創造價值的過程。  產品製造過程中， 各部門創造價值的過程。  在市場調查、研究、開發級產品促銷與分銷等活動中創 造價值的過程。  產品銷售過程中， 企業與顧客之間創造價值的過程。 價值鏈可分為四個方面

5 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 5 價值鏈管理 價值鍊管理的目標 ( 創造一個能滿足，甚至超越消費者需求與慾望價值鏈策略， 並考量到練上所有成員間完整無缺的整合 ). Minimize cost and maximize value to final customers 價值鏈管理的必要條件 組織文化與態度 員工 領導 價值鏈策略 組織程序 技術投資 協調與合作

6 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 6 價值鏈 (Value Chain) 活動的表現 一個企業的價值鏈是指所有價值的表現， 包括「價值活動」 (Value activities) 與「毛 利」 (Margin) 。 「毛利」是指總價值 ( 總收入 ) 與價值活動 過程所需要的總成本的差值。 企業內部價值鏈表現在於研發、生產、行 銷、人力資源、財務的各階平均考量

7 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 7 Porter 將企業價值鏈作業活動區分為 主要活動 (Primary Activities) 支援活動 (Support Activities) 主要活動 五個主要活動 原料取得 ( Inbound Logistics ) 生產製造 ( Operations ) 行銷配送 ( Outbound Logistics ) 行銷販賣 ( Marketing and Sales ) 售後服務 ( Services ) 價值鏈之作業活動 ( 一 )

8 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 8 支援活動 四個支援活動 基礎建設 ( Firm Infrastructure ) 人力支援 ( Human Resource Management ) 技術發展 ( Technology Development ) 採購活動 ( Procurement ) 企業獲利的手段 : 利用策略手段降低活動成本 價值鏈之作業活動 ( 二 )

9 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 9 麥克波特 (Michael Porter) 之價值鏈模型 主要 活動 支援 活動 利潤

10 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 10 案例分析 : 戴爾電腦 (Dell) 戴爾電腦 (Dell) 利用價值鏈取得優勢 原料取得生產製造行銷配送行銷販賣售後服務 及時庫存 控管 收到訂單 再組裝 產品配送 外包 客製化 & 低價策略 客戶服務 外包 直銷

11 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 11 Dell 的 Direct Model 客製化需求 顧客 供應商 工廠 顧客 供應商 工廠 成品倉庫 批發商 零售商 客製化需求 5-7 天 ~50 天 傳統供銷 直接供銷

12 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 12 Business Model of Dell 市場需求市場需求 產品設計產品設計 系統整合系統整合 製程設計製程設計 採購採購 組裝組裝 運送運送 行銷行銷 配送配送 銷售銷售 售後服務售後服務 委託 ODM 廠商設計與製造準系統與組件 委託物流商進行運送和配送的工作

13 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 13 Process Model of Dell 終端消 費者 ODM 廠商 Dell 需求 預測 生產 計畫 採購 物料 組件 製造 運送運送 訂單交貨 配送組件 庫存 Dell VMI Hub 行銷 系統 組裝 物流商

14 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 14 價值鏈、價值系統與產業鏈分析 將不同企業所處的產業環節連結起來，即成為所謂的價值系統 （ value system ），包括供應商價值鏈、企業價值鏈、通路價 值鏈與消費者價值鏈等。 微笑曲線亦可視為某類的價值系統，因為微笑曲線的縱軸就是 附加價值，而價值系統的隱藏含意也是追求附加價值的最大。 整體產業分析： PEST 分析，產品生命週期曲線定位， 產業鏈分析，價值系統分析， 微笑曲線分析。 個體企業分析：價值鏈分析，波特五力分析， BCG 矩陣分析， GE 矩陣分析， SWOT 分析。

15 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 15 ABC = Activity-Based Costing 作業基礎成本制 要設計完善的 ABC 制度有下列的步驟可供參考： 步驟一、執行作業流程的價值分析 （ Process Value Analysis ）： 步驟二、界定作業成本庫 （或作業中心 Activity Center ）： 步驟三、將成本追溯至作業中心 步驟四、選擇成本動因，作為分攤基礎：

16 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 16 步驟一、執行作業流程的價值分析： （ Process Value Analysis ） 將有價值的作業流程分析出來，其方法為： 1. 繪製產品製造程序流程圖，詳細列示從材料點收到成品 完成之各項作業。 2. 針對上述各項作業，分別研判是否創造附加價值，若 是去除某一作業並不會降低 顧客對最終產品的滿意程 度而減少企業之收入，則該步驟屬於非附加價值作業。 3. 消除或減少所有非附加價值作業。

17 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 17 步驟二、界定作業成本庫 （或作業中心 Activity Center ）： 作業中心區分為四種成本層級，以作為成本分攤的基礎， 其四種成本層級分述如下： 1. 產出單位層級作業（ Unit-level ctivity ）： 2. 批次層級作業（ Batch-level Activity ）： 3. 產品層級作業（ Product-level Activity ） 或服務層級作業（ Service-level Activity ）： 4. 設施層級作業（ Facility-level Activity ）：

18 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 18 此步驟做法由會計帳務系統直接將製造費用及間 接費用依作業中心別匯集，再將已匯集到各作業 中心的成本依據所選用的分攤基礎（成本動因） 使用量分配到成本標的。 步驟三、將成本追溯至作業中心：

19 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 19 步驟四、選擇成本動因，作為分攤基礎： 成本動因資料之取得是 ABC 制度實施之關鍵，一般以不超 過 15~20 個為佳，而選擇成本動因之主要考量因素如下： 1. 成本動因與資源消耗的因果關係程度，越相關者越適合。 2. 蒐集與衡量成本動因資料的難易程度，但若因資料蒐集 成本過高而被迫採用替代性的分攤基礎時，要評估產生 誤差的影響程度。 3. 員工接受程度：成本動因資料之蒐集需靠員工 填寫資料，因此必須考慮其接受程度。 4. 資源控制之策略性考量。

20 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 20 ( 例一 ) 作業基礎成本制在製造成本的運用 菁安公司估計 95 年製造費用總數為 $12,000,000, 工廠之正常產能為 60,000 直接人工小時。該公司 8 月份生產甲、乙二種商品，甲產品為 少量生產之特殊產品，每單位均需個別檢驗，乙產品為大量生產之標 準化產品，抽驗 10% 為原則，若不良品超過可接受水準再予加驗。甲、 乙二產品之生產量及直接成本如下： 甲產品 乙產品 產量 200 單位 4,000 單位 直接原料成本 $100,000 $200,000 直接人工成本 ( 每小時 $120) 120, ,000 按傳統分批成本制以直接人工小實為製造費用分攤基礎，分別計算甲、 乙二產品應分攤之製造費用金額及單位成本如下 :

21 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 21 A. 傳統分攤方法 (1) 分攤製造費用 製造費用預計分攤率 =$12,000,000 ÷ 60,000 =$200/ 直接人工小時 甲產品使用直接人工時數 =$120,000÷$120=1,000( 小時 ) 乙產品使用直接人工時數 =$480,000÷$120=4,000( 小時 ) 甲產品應分攤製造費用 =$200×1,000=$200,000 乙產品應分攤製造費用 =$200×4,000=$800,000

22 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 22 (2) 計算單位成本 甲產品 乙產品 直接原料 $100,000 $200,000 直接人工 120, ,000 製造費用 200, ,000 製造成本總數 $420,000 $1,480,000 生產數量 200 4,000 單位成本 $2,100 $370

23 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 23 B. 依作業基礎成本制計算分攤方法 (1) 分攤率 作業活動成本動因 全年預計 作業成本 全年預計 成本動 因數 作業活動成本 預計分攤率 原料處理原料成本 $1,500,000.00$3,000, /$1 原料 機器運轉使用機器時數 $4,320, ,000 小時 $ 90/ 小時 組合裝配裝配時數 $1,920, ,000 小時 $ 120/ 小時 品質檢驗檢驗次數 $2,160, ,200 次 $ 300/ 次 整理包裝包裝時數 $600, ,000 小時 $ 200/ 小時 一般工廠作 業 直接人工時數 $1,500, ,000 小時 $ 25/ 小時 $12,000,000.00

24 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 24 8 月份各項作業活動實際發生之成本動因 基數如下 : 作業活動甲產品乙產品合計 原料處理 $100,000$200,000$300,000 機器運轉 2,500 小時 1,500 小時 4,000 小時 組合裝配 900 小時 400 小時 1,300 小時 品質檢驗 200 次 400 次 600 次 整理包裝 200 小時 45 小時 245 小時 一般工廠作業 1,000 小時 4,000 小時 5,000 小時

25 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 25 (2) 分攤製造費用計算 作業活動 應分攤製造費用 甲產品乙產品 原料處理 0.5 x $ 100,000= $ 50, x $ 200,000 = $ 100,000 機器運轉 $ 90 x 2,500 小時 = $ 225,000$ 90 x 1,500 小時 = $ 135,000 組合裝配 $ 120 x 900 小時 = $ 108,000$ 120 x 400 小時 = $ 48,000 品質檢驗 $ 300 x 200 次 = $ 60,000$ 300 x 400 次 = $ 120,000 整理包裝 $ 200 x 200 小時 = $ 40,000$ 200 x 45 小時 = $ 9,000 一般工廠作業 $ 25 x 1000 小時 = $25,000$ 25 x 4000 小時 = $100,000 合計 $508,000$512,000

26 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 26 (3) 依作業基礎成本製計算出的單位成本 甲產品乙產品 直接原料 $100,000$200,000 直接人工 $120,000$480,000 製造費用 $508,000$512,000 製造成本總數 $728,000$1,192,000 生產數量 單位成本 $3,640$298

27 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 27 C. 傳統制與 ABC 制單位成本比較 傳統制 ABC 制傳統制 ABC 制 甲產品 乙產品 直接原料 $100,000 $200,000 直接人工 120,000$120, ,000 $480,000 製造費用 200,000$508, ,000 $512,000 製造成本總數 $420,000$728,000$1,480,000$1,192,000 生產數量 200 4,000 單位成本 $2,100 $3,640 $370 $298

28 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 28 作業基礎成本制下製造成本歸屬過程 TWO-STAGE ACTIVITY-BASED COSTING MODEL

29 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 29 作業基礎成本制下銷管費用分攤過程 TWO-STAGE ACTIVITY-BASED COSTING MODEL

30 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 30 作業基礎成本制下營業成本分攤過程 TWO-STAGE ACTIVITY-BASED COSTING MODEL

31 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 31 建構完善的 ABC 制度並運作正常後， 企業需要進一步使用作業基礎管理制 度（ Activity-Based Management ； ABM ） 來作為成本管理及獲利率的改善， ABM 制度是指使用 ABC 制度之資訊來 制定滿足顧客需求和改善企業獲利率 的管理決策

32 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 32

33 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 33

34 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 34 ABM 作業基礎管理 - 意涵 成本動因 工作活動績效評估 工作 因何被完成 ? 工作 完成的效率 ?

35 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 35 ABM 作業基礎管理 - 內容本質 管理階層檢視分析評估 活動成本的放大鏡 分析 / 評估 $ 活動是否俱附加價值 ? $ 何者是活動流程的主要成本要件 ? $ 如何有效管理本佸動成本 ? 採購處理工作成本似乎高了

36 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 36 ABM 作業基礎管理 - 流程與目地 活動有價值嗎 ? ABC 策略性任務導向活動 ABM 矯正 世界級組織. 重新衡量修正 ABC Y N 重新衡量修正活動

37 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 價值鏈管理是否只著重在消費者需求 ? Ans.: 否, 必須從上游供應商到消費者族群都必須考慮 完整的一貫性價值需求 2.ABM 是否有一定制式流程, 方式, 程式 ? Ans.: 否, 因為隨產業環境及組織活動成本產生方式的迴異 無法以一定流程方式以一蓋全. 3.ABM 的實施是否一定得由專業咨商專家參與 ? Ans.: 否, 一些實施 ABC 的保險, 銀行, 包裹及製造業的經理人 均強調由組織內部人員合作始能克服跨部門的問題.

38 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 38 參考文獻 1.Management Accounting A Strategic Approach Morse, Davis & Hartgraves Third Edition 管理會計學理論與運用 李宗黎 林惠真 著 2. 管理學 Stephen P.Robbins Mary Coulter 著 林孟修 編譯

39 Marketech International Corp. National Cheng Kung University ~ EMBA ． A Professional Business Partner ~ 39 Q & A 《謝謝指教》