1 Chapter 5 Value Chain Analysis and Activity-Based Management NCKU EMBA 習題解答 2006/11/19

2 作業基礎成本法 (Activity-Based Costing)  意義：以作業為蒐集成本之中心，分析每項作業之成本動 因，並以其為分攤基礎，將作業成本歸屬至產品之一種成 本制度。  傳統成本制 V.S 作業基礎成本制 傳統成本制：係先將間接成本彙集於部門，再將部門之成 本分攤予產品。 通常以部門為成本庫（ cost pool ），僅選擇單一之基礎分 攤部門成本。 作業基礎成本制：先將間接成本按作業活動彙集，再將各 作業活動之成本分攤予產品。 作業基礎成本制將每一作業活動視為一個成本庫（ cost pool ），各有其成本動因，分別成為各項作業活動成本之 分攤基礎。

3 傳統成本制 V.S 作業基礎成本制 成本標的（如 產品） 部門 製造費用 （間接成本） 直接成本 傳統成本制 ABC 成本標的（如 產品） 作業 製造費用 （間接成本） ( 包括服務部門分攤 ) 按數量基礎 按資源動因 ( 初步階段 成本動因 ) 按作業成本動因 ( 主要 階段成本動因 )

4 【 5-15 】 Two-Stage ABC for Manufacturing Activity cost pools and cost driver levels for the year ： Required ： Determine the batch and unit costs of J26 Cams and Z43 Shafts using ABC. Activity Cost PoolActivity CostActivity Cost Driver Machine setup$ 600,00012,000 setup hours Material handling 120,000 2,000 tons of materials Machine operation 500,00010,000 machine hours J26 CamsZ43 Shafts Units produced Machine hours35 Direct labor hours Direct labor cost $5,000$10,000 Direct materials$25,000$18,000 Tons of materials12.59 Setup hours37 The following data are for the production of single batches of two products ：  直接追溯至成本標的  計算作業活動成本的預計分攤率 。 依據各產品所耗用的作業成本動因 分攤製造費用 ( 間接成本 ) 原文書 p.204

5 (1) 分攤製造費用 各作業活動成本之預計分攤率： J26 Cams 與 Z43 二產品應分攤之製造費用： 預計分攤率 作業活動預計總成本 預計成本動因總數 ＝ (2) 計算批次及單位成本 追溯直本接成本

6 【 5-20 】 Two-stage ABC with ABC Variance activity cost pool information for its 2004 manufacturing activities ： Actual 2004 production information is as follow ：  實質產能：將理論產能扣除因內部無法避免所造成的停工、保養、閒置等 因素所能達成的產能。將實質產能與實際使用的產能加以比較，可了解公 司產能使用的情形 ( 是否有閒置產能 ) 。 合計閒置產能 30,000 12,500 $0.8×12,500+$62.5×20+$500 ×40+$80×1,000=111,250 原文書 p.206

7 (1) 分攤製造費用 各作業活動成本之 預計分攤率： a. 各產品之單位成本 產品 A 、 B 應分攤之製造費用： (2) 計算單位成本

8 b. 主要是因為每批特殊產品的數量太少，而造成特殊產品之 單位成本高於標準產品成本的原因。 c. 閒置產能差異（ idle capacity variance ） = 預計作業成本 - 已分 攤作業成本 = $2,635,000-$2,523,750 = $111,250 ( 不利 ) d. 何種主張論據能在實質產能上支持作業基礎成本制，而非 在實際活動上？ 實質產能係指以理論產能扣除合理的不生產因素後之作業水 準，考量了生產過程中，不可避免之停頓的因素，如機器之 正常維修、國定假日、休假日與閒置、材料之等候時間等。 以避免在僅考慮產能利用率（ capacity utilization ）之成本分 配結果的變化。實質產能對成本標的物所產生之成本會低於 某種時間上的實際活動或平均活動。如果產能與使用率處於 平衡（亦即相等時），則成本分攤的結果將會是成本最好的 指標。

9 ※補充： 為決定製造費用的最適分攤率，必須先決定分攤固定製造費用 作業水準，而其可能的選擇有四：理論（理想）產能 （ Theoretical （ Ideal ） capacity ）、實質產能（ Practical capacity ）、正常產能（ Normal capacity ）、當期預計產能 （ Currently expected capacity ）。 理論產能：又稱最高產能或理想產能。係指人與機器均能持續 不斷地工作，且在最佳效率情況下所能達到的作業水準。由於 生產過程中必然會有不可避免之停工狀況，採此水準將使預計 分攤率過低，而產生大額的少分攤製費，使產品成本低估，而 影響訂價等決策，故實務上甚少採用。 正常產能：係指為供應產品之正求所應達成之作業水準。 當期預計產能：係指於年度開始時，依當時情況合理估計之該 年度預計作業水準。 正常產能應為計算固定製造費用分攤率時，最適用的作業水準。 因為其考慮長期平均需求之作業水準，以作為分攤固定製費的 依據。當能避免各種循環波動對固定製費分攤之影響。

10 【 5-26 】附加價值分析 (Value-Added Analysis) ：請見習題 解答  觀念說明： 無附加價值作業 (Non-value Added Activities, NVA) 作業本身價值的高低，端視其是否為內外部客戶所需要、 所期待或所願意付費的，若否，則為無附加價值的作業。 企業內部一般常見的無附加價值作業活動，概可分成：準 備工作、等候、移動、檢驗、核准或重複執行等諸類，其 所佔企業整體營運活動比例的高低，亦說明了企業營運的 效率。是以企業作業流程改善的重點，在力求上述無附加 價值作業的消除，並將資源或重心引導至有價值的作業上， 常見的方法有：作業流程重新規劃、創新的工作模式、就 源處理及控管、資訊系統的更新等。 【 E5-29 】、【 E5-30 】 ABC 、 ABM ：請見習題解答中文 書 → 管理會計補充資料 →p.16 原文書 p.210