損益兩平分析及 成本數量利潤分析 第一組報告 2006.10.22

第一組成員介紹 李郁真(會計) 曾淑惠(國貿) 戴宗蘅(公衛) 謝文郁(醫生) 吳國賢(材料) 馬建文(化工) 陳弘法(電機) 張舜傑(電機) 楊名亨(電機)

參考書籍 書名 作者 1.Management Accounting Morse, Davis & Hartgraves 2.Cost & Management Accounting Ronald V. Hartley 3.Cost Accounting-Planning control Adolph Matz, Milton F.Usry 4.管理會計 葉誌崇 博士 5.財務管理原理 徐俊明 博士 6.財務管理 戴國良 博士 7.管理會計立即上手 William H. webster

用途介紹 當你在做以下決策時: 1.可在一個新企業之成立前做一評估 2.選擇合適的工廠規模或是預計工廠規模改變時更新 設備之後對於兩平點之影響 3.可比較兩個或多個以上的公司盈利能力 4.當售價改變時，銷售量必需增加至何種程度，方可 使盈利不變 5.當成本增加時，例如:advertising cost,銷售量必 需增加至何種程度，方可使盈利不變。

基本假設 1.成本可分類為固定成本(Fixed cost) 及變動成本(Variable dost) 2.總成本在攸關範圍內呈現線性關係 3.總營收在攸關範圍內呈現線性關係 4.在多種產品情況下銷售組合不變 5.對變動成本及固定成本而言，銷售數量 是唯一的成本動因 6.生產力，生產科技及市場環境維持不變 7.假定可以賣出所有的存貨與產品

Economists’ Curvilinear Total Cost Pattern Relevant range for which linear patterns are valid Total power costs Normal activity range Units produced

公式介紹 (一) S = 銷售單價 X = 銷售數量 V =每單位變動成本 F =總固定成本 公式介紹 (一) S = 銷售單價 X = 銷售數量 V =每單位變動成本 F =總固定成本 Sales – Variable costs – Fixed Cost – Income tax =Income S * X – V * X – F – 0 = 0 (S-V) * X = F ， X = F S –V 公式文字化 Fixed costs Break – even unit sales volume = selling price per unit –Variable costs per unit 總固定成本 損益兩平銷售量 = 銷售單價 - 每單位變動成本

公式介紹 (二) Multiple-product cost-volume-profit analysis Fixed costs 公式介紹 (二) Fixed costs Break – even unit sales volume = unit contribution margin 總固定成本 損益兩平銷售量 = 每單位邊際貢獻 Multiple-product cost-volume-profit analysis Fixed Cost Fixed costs Dollar break-even point = = Variable cost contribution Margin ratio 1 - Sales 總固定成本 總固定成本 損益兩平銷售額 = = 1 - 變動成本率 邊際貢獻率

FUNCTIONAL INCOME STATEMENT Benchmark Paper Company Functional Income Statement For a Monthly Volume of 5,400 cartons Sales(5,400*$8.00) ………………………… 銷貨收入….……… $43,200 Less cost of goods sold: 減: 銷貨成本 Direct materials (5,400*$1.00)…………………… 直接原料………...... $5,400 Direct labor (5,400*$0.25)………………………… 直接人工 ………… 1,350 Variable manufacturing overhead(5,400*$1.25)… 變動製造費用……… 6,750 Fixed manufacturing overhead…………………… 固定製造費用……… 5,000 (18,500) Gross margin…………………………………………… 毛利額…………… $24,700 Less other expenses: Variable selling and administrative(5,400*$0.50)…變動銷管費用.…….. $2,700 Fixed selling and administrative…………………….固定銷管費用……… 10,000 (12,700) Profit………………………………………………………………………………… $12,000

CONTRIBUTION INCOME STATEMETN Benchmark Paper Company Contribution Income Statement For a Monthly Volume of 5,400 Cartons Sales (5,400*$8.00)…………………………..銷貨收入……………………$43,200 Less variable costs: 減 : 變動成本 Direct materials (5,400*$1.00)……………..直接原料………..$5,400 Direct labor (5,400*$0.25)…………………..直接人工………. 1,350 Manufacturing overhead (5,400*$1.25)….變動製造費用...…...6,750 Selling and administrative(5,400*$0.50)…變動銷管費用.…….2,700 (16,200) Contribution margin……………………………邊際貢獻…….................... $27,000 Less fixed costs: Manufacturing overhead……………………固定製造費用……$5,000 Selling and administrative………………… 固定銷管費用……10,000 (15,000) Profit……………………………………………………………………………. $12,000

Sensitivity Analysis Ratio to Total Per Unit Sales Sales (5,400 units) $43,200 Variable costs (16,200 ) Contribution margin $27,000 Fixed costs (15,000 ) Profit $12,000 $8 1.000 (3 ) (0.375 ) $5 0.625 每單位邊際貢獻 邊際貢獻率 If sales increase by 100 cartons per month, what will be the increase in net income? 100 x $5 = $500

公式應用(一) Multiple-product cost-volume-profit analysis Fixed costs Break – even unit sales volume = unit contribution margin 總固定成本 15,000 損益兩平銷售量 = = = 3,000 unit 5 每單位邊際貢獻 Multiple-product cost-volume-profit analysis Fixed costs Dollar break-even point = contribution Margin ratio 總固定成本 15,000 損益兩平銷售額 = = = $24,000 邊際貢獻率 0.625(62.5%)

公式應用(二) 期望獲利…18,000 Fixed costs + Desired Profit Break – even unit sales volume = unit contribution margin 總固定成本+期望獲利 15,000+18,000 損益兩平銷售量 = = = 6,600 unit 5 每單位邊際貢獻 期望稅後獲利…18,000 (假設稅率40%) Fixed costs + (Desired after- tax profit /[1 - Tax rate]) Break – even unit sales volume = unit Contribution margin 總固定成本+期望稅後獲利 15,000+18,000*(1-40%) 損益兩平銷售量 = = = 每單位邊際貢獻 5 9,000 unit

TYPICAL COST-VOLUM-PROFIT GRAPH PROFIT-VOLUM GRAPH 1.Total revenues-$8 per unit 2.Total costs-$15,000+$3 per unit 3.Break-even point-3,000 units 4.Variable cosrs-$3 per unit 5.Fixed costs-$15,000 6.Profit-$25,000 The slope of the line in the second graph is the contribution margin, (S - V).

成本習性模式 1.變動成本:隨著總產量的增加而以等比例成長， 例如:原料，直接人工，但每單位之變動成本不變。 Y Total varial cost 1.變動成本:隨著總產量的增加而以等比例成長， 例如:原料，直接人工，但每單位之變動成本不變。 但很多都屬於階梯式變動成本，例如:設備維護費用。 如果變動比例不大，視同一般變動成本。 X Total activity Y Total steps cost X Total activity Y 2.固定成本:總和不變，但隨著產量越高，每單位 之固定成本越低。例如:土地之取得成本、廠房 之建造成本 Total Fixedcost X Total activity 3.半變動成本:同時包含變動成本與固定成本 隨著產量增或減，非依照固定的比例變化 例如:水電量、業務人員的薪水 Y Total Mixedcost X Total activity

如何判斷或分辨一項成本是固定成本或是變動成本最常用的做法是用會計科目 銷貨成本: 製造部門 1.直接原料 ( Raw Material ) 變動 2.直接人工 ( Direct labor ) 變動 3.製造費用( Manufacturing overhead ) 銷售&管理&研發費用: 銷售部門 管理部門 研發部門 管理費用(Administrative expense) 銷售費用(Selling expense) 研發費用(R & D expense) 固定 營業外收入支出: 管理部門 利息費用(Interest expense) 兌換損失(Exchange Loss) 固定 固定

製造費用( Manufacturing overhead ) 固定成本 變動成本

管理費用(Administrative expense) 固定成本

變動成本 固定成本

Want to Finance a new Business? 1.Projecting start-up cost and Operating budgets 2.Proriding projected income statement 3.Creating a cast fellow statement 4.Determining the Business’s break-even point 5.Developing Plan “B” The last step is particularly important. Plan ”B” includes “what if” statements offering solutions to potential problem

範例:xx股份有限公司投資計劃 估計重要之資本支出

預估五年損益表

製造費用--區分固定與變動

銷管研費用--區分固定與變動

安全邊際 = 預估銷貨 - 損益兩平銷貨 邊際貢獻率會因為產品組合,YIELD,原料單價上漲等等改變而變化

2006年 2002年

CVP Analysis with Step-fixed Costs Dollars Revenue Total cost Volume

假設取消所有的研發費用,因研發之效果不佳 Fixed Cost – R&D Expense 公式 = Variable cost 1 - 公式 = Variable cost 1 - sales

假設為了減少外包費用,增購許多機器設備 因此變動成本減少,固定成本增加

高變動低固定 vs 高固定低變動