1 Transfer Prices أســـــعار التحويل إعداد الطالب : بهاء الدين أحمد العرينى تحت إشـراف : د. ســـالم حلـــس April 2005

2 Transfer Prices تنشأ مشاكل خاصة عند تقييم أداء القطاعات عندما تقوم الأقسام بالتعامل فيما بينها، وهذه المشكلة تدور حول السؤال عن أسعار التحويل بين القطاعات.

3 سعر التحويل Transfer Price: هو السعر الذي يحمِّلهُ قطاع ما في الشركة لقطاع آخر مقابل ما قدمه له من سلع أو خدمات. أو هو القيمة التى يتم عليها تحويل أو تبادل السلع والخدمات فيما بين وحدات المنشأة الفرعية. وفي تعريف آخر هو سعر السلع والخدمات التي تحول من قسم أو وحدة إدارية الى قسم آخر أو وحدة إدارية أخرى ضمن المنشأة الواحدة، وتعرف المنتجات المحولة من قسم الى آخر باسم المنتجات المتوسطة وتعرف المنتجات التي تباع الى خارج المجموعة باسم المنتجات النهائية (Final Products).

4 الحاجة إلى أسعار التحويل نفترض أن شركة متكاملة تتكون من ثلاثة أقسام هى: - قسم التعدين - قسم التشغيل - قسم الصنع - يقوم قسم التعدين باستخراج المادة الخام وتحويلها إلى قسم التشغيل وبعد التشغيل يحول قسم التشغيل هذه المواد إلى قسم التصنيع ولتدخل كجزء من الانتاج التام. - فى هذه الحالة هناك تحويلات بين أقسام هذه الشركة، فما هى الأسعار التى تحكم هذه التحويلات؟ - هل يكون السعر متضمنا بعض الربح للقسم البائع؟ - أم هل يكون عند التكلفة المجمعة عند نقطة التحويل؟ - تزداد المشكلة تعقيدا عندما يقوم القسم البائع بتحويل جزء من إنتاجه إلى عملاء خارجيين والباقى يقوم بتحويله إلى قسم شقيق. - قد تسبب أسعار التحويل فى حدوث نزاعات بين مدراء الأقسام.

5 تفيد أسعار التحويل في الأمور الآتية 1- تحفيز الأقسام على حسن استغلال الموارد التي تصل اليها من أقسام أخرى، فعندما يتحمل القسم تكاليف هذه الموارد وأن أدائه يقاس بمدى أرباحه فإنه يسعى إلى حسن استغلالها. 2- زيادة مستوى الرضاء الوظيفي بين رؤساء الأقسام : حيث يتم تحديد أسعار التحويل بالاتفاق بينهم وبموافقة الادارة مقارنة بحالة فرض هذه الأسعار من قبل الادارة. 3- يمكن الإدارة من استخدام أسعار التحويل في تنفيذ بعض السياسات الادارية : مثل استرجاع رأس المال المستثمر في مناطق لا تتمتع بالاستقرار السياسي أو تجميع الأرباح في المناطق التي تكون فيها معدلات الضرائب منخفضة.

6 تفيد أسعار التحويل في الأمور الآتية 4- يساعد تحديد أسعار التحويل في زيادة دقة تكلفة المخزون : الموجودة في الأقسام المختلفة في المنشأة. 5- يمكن استخدام أسعار التحويل كأساس لتحفيز الأقسام نحو تحقيق أهدافها : وهذا ينعكس إيجاباً على الهدف الكلي للمنشأة. 6- تفيد أسعار التحويل فى تقييم أداء أفضل للمديرى الأقسام. 7- تستخدم الشركات الدولية أسعار التحويل لتخفيض الضرائب والرسوم والجمارك وتبادل المخاطر الأجنبية وكذلك تحسين المركز التنافسى للشركة.

7 طرق تحديد أسعار التحويل -وضع أسعار التحويل باستخدام التكلفة: 1.التكاليف المتغيرة Variable costs 2.التكاليف الكلية Full cost -وضع أسعار التحويل على أساس سعر السـوق Market Price -وضع أسعار التحويل على أساس السعر التفاوضي Negotiate Price -وضع أسعار التحويل على أساسسعر التحويل المزدوج Dual Transfer Pricing -وضع أسعار التحويل على أساس سعر التحويل المزدوج Dual Transfer Pricing

8 سعر التحويل المبني على التكلفة Transfer Price Based on Cost عند عدم وجود مقاييس لأسعار السوق للمنتج الذي يتم تحويله من قسم الى آخر في نفس المنشأة فإنه عادة يتم استعمال تكلفة الانتاج الكلية كأساس لتحديد سعر التحويل دون احتساب اى أرباح للقسم البائع. بالإضافة الى ذلك يمكن استعمال التكلفة المتغيرة كأساس لتحديد سعر التحويل ، فعند وجود طاقة غير مستغلة لدى قسم معين فإن استغلال تلك الطاقة الفائضة يؤدي الى المساهمة في تزويد الأقسام الأخرى بمتطلباتها من الانتاج بسعر معقول لكل من القسم البائع والقسم المشتري.

9 مثال : توضيحي لسعر التحويل المستند الى التكاليف المتغيرة يوجد قسمان لدى شركة الأقصى هما قسم الانتاج وقسم التسويق فإذا علمت بأن قسم الانتاج الذي ينتج المنتج (أ) يبيعه الى قسم التسويق والى الشركات الخارجية ، وفيما يلي المعلومات المتعلقة بقسم الانتاج لشهر آب سنه 2003 علماً بأنه يعمل بأقل طاقته الإنتاجية المطلوب: 1-ما هو الحد الأدنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (أ) الذي يمكِّن قسم التسويق من تغطية كافة التكاليف المتغيرة والإنتاجية والتسويقية للشركة؟ 2- ما هو سعر التحويل المناسب لهذا القرار؟

10 المعطيات : سعر بيع الوحدة من المنتج (أ) للشركات الخارجية -- = 36$ التكلفة المتغيرة لإنتاج وحدة من المنتج(أ) = 27$ التكاليف الثابتة الشهرية =50000$ تم تجميع المعلومات التالية من قسم التسويق الذي يعمل أيضاً بأقل من طاقته.: سعر البيع للوحدة من المنتج (أ) = 50$ التكلفة المتغيرة لتسويق الوحدة من المنتج(أ)- = 10% من سعر البيع وقد قرر قسم التسويق تخفيض سعر البيع للمنتج (أ) علماً بأن التكاليف المتغيرة هي فقط المتعلقة باتخاذ القرار.

11 القاعدة العامة لسعر التحويل سعر التحويل = التكاليف المتغيرة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجياً الحـــل : القاعدة العامة لسعر التحويل سعر التحويل = التكاليف المتغيرة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجياً 1 - المطلب الأول : نفترض الحد الأدنى = س س = % س = 90 % س = 27 ، س = 30$ وبذلك يكون الحد الأدنى لسعر بيع الوحدة من المنتج ( أ ) والذي يمكن تقبله هو 30 $ وعليه يجب على مدير قسم التسويق أن يعرف هذا الحد والذي لا يجب أن يضع سعراً للوحدة من المنتج ( أ ) بأقل من 30$.

12 المطلب الثاني : 2 - إن سعر التحويل المناسب لاتخاذ القرار في البند السابق هو 27 $ للوحدة من المنتج ( أ ).

13 بافتراض في المثال السابق أن قسم الانتاج يعمل بكامل طاقته الإنتاجية : بافتراض في المثال السابق أن قسم الانتاج يعمل بكامل طاقته الإنتاجية. المطلوب : 1- تحديد تكاليف الفرصة الضائعة من المنتج (أ) في حالة التحويل الداخلي. 2- ما هو سعر التحويل المناسب للوحدة ما هو الحد الادنى لسعر بيع الوحدة في حالة تحديد سعر التحويل بمبلغ 36 دينار للوحدة من المنتج (أ)؟

14 المعطيات سعر بيع الوحدة من المنتج (أ) للشركات الخارجية -- = 36$ التكلفة المتغيرة لإنتاج وحدة من المنتج(أ) = 27$ التكاليف الثابتة الشهرية =50000$ تم تجميع المعلومات التالية من قسم التسويق الذي يعمل أيضاً بأقل من طاقته.: سعر البيع للوحدة من المنتج (أ) = 50$ التكلفة المتغيرة لتسويق الوحدة من المنتج(أ)- = 10% من سعر البيع وقد قرر قسم التسويق تخفيض سعر البيع للمنتج (أ) علماً بأن التكاليف المتغيرة هي فقط المتعلقة باتخاذ القرار.

15 المطلب الأول : تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة 1- عند عمل قسم الإنتاج بكامل طاقته الإنتاجية مع قدرته على البيع الخارجي فإنه في حال التحويل الداخلي فإن الشركة ستفقد عائد المساهمة لكل وحدة تمثل تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة. تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة (أ) = سعر البيع الخارجي – التكاليف المتغيرة = 36-27=9$.

16 المطلب الثاني : سعر التحويل المناسب 2- في حالة قدرة قسم الانتاج على بيع كامل انتاجه للخارج ومع ذلك رغب بالتحويل الداخلى فإنه يمكن احتساب سعر التحويل المناسب للوحدة من المنتج ( أ ) لتغطية التكاليف المتغيرة الانتاجية للشركة بالاضافة الى تكاليف الفرصة الضائعة كما يلي : سعر التحويل المناسب = التكاليف الانتاجية المتغيرة للوحدة + تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة = 27+9 = 36 دينار

17 المطلب الثالث : الحد الادنى لسعر بيع الوحدة من المنتج ( أ ) 2- نفترض بأن الحد الادنى لسعر بيع الوحدة من المنتج ( أ ) يعادل ( س ) وعند عمل قسم الانتاج بكامل طاقته فإنه يمكن تكوين المعادلة التالية : س = % ( س ) 90% س =36 ، س = 40$. وبهذا يتضح أن الحد الادنى لسعر بيع الوحدة من المنتج ( أ ) هو 40 $ وذلك في حالة تحديد سعر تحويل الوحدة من المنتج ( أ ) بمبلغ 36 دينار.

18 عيوب منهج التكلفة فى وضع أسعار التحويل 1- يؤدى إلى قرارات مخلة وظيفيا بسبب عدم وجود آلية لهذا المدخل بالشركة تخبر المدير بما اذا كانت التحويلات يجب أو لا يجب أن تتم بين الأقسام. 2- القسم الوحيد الذى سيظهر أرباحا هو القسم الأخير الذى يقدم المبيعات النهائية للمستهلكين. 3- عدم وجود أية حوافز للأقسام للسيطرة على التكلفة،فاذا كانت تكلفة قسم ستحول الى قسم آخر فلا يكون حافز لأى منهم للسيطرة على التكاليف.

19 طريقة التكلفة الكلية تحمل التكاليف الصناعية المتغيرة والثابتة على الوحدات التى يتم انتاجها. مثال: احد الشركات تقوم بانتاج أحد المنتجات وبيعه. تكلفة الوحدة اجمالى التكاليف مواد مباشرة 8 اجور مباشرة 10 تكاليف صناعية متغيرة 5 تكاليف صناعية ثابتة م. تسويقية متغيرة 2 م. تسويقية وادارية ثابتة المجموع

20 تابع مستوى الطاقة العادية 20000وحدة ويتم استخدام هذا المستوى فى تحميل التكاليف الصناعية على وحدات الانتاج وترغب الشركة فى تحقيق ارباح مقدارها 62000دينار. المطلوب: تحديد السعر الذى يحقق الربح المخطط الحل: قبل تحديد السعر يجب تحديد الضميمة التى ستضاف الى التكلفة الكلية الضميمة = المصروفات التسويقية والإدارية + الارباح المخططة عدد وحدات الطاقة العادية× تكلفة الوحدة تكلفة الوحدة = = 28 دينار المصروفات التسويقية المتغيرة = 2 × وحدة = دينار الضميمة = = 45% 20000× 28 وعليه فان السعر يساوى التكلفة زائدا الضميمة × 45% = 40.6 دينار

21 مزايا التكلفة الكلية: - سهلة نسبيا ويمكن استخدمها فى تسعير كل المنتجات. - قد يؤدى استخدامها الى استقرار التسعير فى الصناعة، اذا اعتبرت التكلفة الخاصة بإحدى الشركات تقديرا مناسبا لتكاليف الصناعة فإن أسعارها تعتبر تقديرا مناسبا للأسعار التى يجب أن تسود فى الصناعة. - عيوبها: - إذا استطاعت المنشأة فرض اسعارها على أساس تكاليفها الكلية فإن ذلك يضعف من رغبتها فى رقابة التكاليف

22 التحويلات بأسعار السوق التحويلات بأسعار السوق Transfer at Market Price يشير سعر السوق الى سعر تبادل السلع والخدمات بين الأطراف المستقلة الموجودة في السوق يعتبر سعر السوق بشكل عام أفضل أساس لتحديد سعر التحويل في حالة وجود سوق للسلعة فيه منافسة حرة وأسعار معلومة للسلع والمنتجات المشابهة. يقال أنه إذا أمكن تحديد سعر السوق بموضوعية فإنه يتم الوصول الى سعر التحويل الأمثل، وأنه باستخدامه يستطيع كل قسم إظهار الأرباح التي تتناسب مع جهده الإداري وأن ذلك يراعي مبدأ الاستقلالية.

23 التحويلات بأسعار السوق التحويلات بأسعار السوق Transfer at Market Price العائق الرئيسي للتحويلات على أساس أسعارِ السوقَ أنّ أسعارِ السوق لَيستْ متوفرةَ دائماً للموادِ المحوّلةْ داخلياً أى أن بعض السلع أو الخدمات محل التحويلات ليس لها سعر سوق. القاعدة العامة لسعر التحويل: سعر التحويل = التكاليف المتغيرة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجياً

24 التحويل بسعر السوق : حالة سوق وسيط وجيد المقصود بالسوق الوسيط هو وجود سوق يمكن أن تباع فيه المنتجات بشكل فورى وبشكلها الحالى إلى العملاء وذلك بدلا من تحويلها داخليا، فيكون للقسم البائع حرية الاختيار أما أن يقوم بالبيع للعملاء الخارجيين أو أن يقوم بالتحويل للأقسام الداخلية

25 مثال : القسم ”1“ القسم“ب“ سعر البيع فى السوق الوسيط 25 جنيه سعر البيع للخارج 100جنيه التكاليف المتغيرة 15جنيه سعر التحويل من القسم ”1“ 25جنيه (او الشراء من السوق الوسيط) التكاليف الاضافية فى القسم ”ب“ 40جنيه *** فما هو سعر التحويل بين القسمين؟؟ االحل: سعر التحويل = التكاليف المتغيرة للوحدة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجيا = 15 جنيه + ( 25 – 15 ) = 25 جنيه لان سعر تحويل القسم ”ا ” هو 25 جنيه وسعر البيع الخارجى هو 25 جنيه فبالتالى فان القسم ”ا“ على استعداد أن يقوم ببيع كافة انتاجه داخليا وبالنسبة للقسم ”ب“ طالما ان سعر التوريد الخارجى نفس سعر التحويل من القسم ”ا“ فان القسم ب يكون على استعداد أن يأخد من القسم ”ا“.

26 التحويل بسعر السوق : تغيرات السعر فى السوق الوسيط فى حالة أن يعرض على القسم المحول إليه من أحد الموردين سعر لتوريد منتج بسعر أقل من سعر التحويل من القسم الداخلى،فهل يقبل هذا القسم هذا العرض أم يرفض ، وهل يخفض القسم المحول سعر التحويل،فى هذه الحالة الذى يحسم الموقف هو هل القسم المحول يعمل بطاقته الكاملة أو أقل منها. - بالتطبيق على المثال السابق بالإضافة إلى أنه عرض أحد الموردين على القسم ب توريد له المنتج بسعر 20جنيه بدلا من 25 جنيه.

27 القسم المحول “ البائع ” يعمل بكامل طاقته فى ظل هذه الظروف فإن سعر التحويل يحسب بنفس المعادلة : سعر التحويل = التكاليف المتغيرة للوحدة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجيا = 15 جنيه + ( 25 – 15 ) = 25 جنيه وعليه طالما أن القسم البائع يجب ان يكف عن البيع الخارجى لكى يبيع داخليا فانه يتحمل فى هذه الحالة تكلفة الفرصة والتى يجب أخذها بعين الاعتبار عند تحديد سعر التحويل وهذه الفرصة تتمثل فى هامش المساهمة المفقود نتيجة عدم البيع الخارجى فإذا لم يكن سعر البيع يغطى تكلفة الفرصة فمن الأفضل الا يتم التحويل الى القسم ”ب“.

28 القسم البائع لديه طاقة عاطلة تكون تكلفة الفرصة فى هذه الحالة صفر،وحتى وان كانت تكلفة الفرصة صفر فان الكثير من المديرين يرى أن تبنى اسعار التحويل على اساس سعر السوق وقد يرى البعض الاخر إذا كانت تكلفة الفرصة البديلة صفر فهذا يكون سبب لتخفيض سعر التحويل عن سعر السوق.

29 مثال توضيحى : على فرض فى المثال السابق أن المورد الخارجى يعرض بيع المحولات الجديدة للقسم ”ب“ بسعر 20جنيه للوحدة والقسم“ا“ لديه طاقة عاطلة لتلبية احتياجات القسم“ب“ مع عدم وجود فرصة لتحقيق مبيعات اضافية خارجية بسعر السوق 25جنيه. سعر التحويل= التكلفة المتغيرة + هامش المساهمة الضائع للوحدة من المبيعات الخارجية = 15جنيه + صفر = 15جنيه اذن مدي سعر التحويل عمليا يتراوح ما بين 15 جنيه( الحد الأدنى لسعر التحويل) و20جنيه (الحد الأقصى لسعر التحويل )السعر الذى يعرضه المورد الخارجى على القسم ”ب“.

30 15جنيه مدى سعر التحويل 20جنيه الحد الأدنى لسعر التحويل الحد الأقصى لسعر التحويل اذا لم يحصل القسم البائع على سعر 20جنيه لتوريد احتياجات القسم ”ب“ فانه يفضل أن يترك طاقته عاطلة ويبحث عن انتاج مربح أخر. و فى حال قرر القسم أ عدم تخفيض سعره عن 20 جنيه لمواجهة المنافسة الخارجية فهل القسم ب يدفع 25 جنيه للتحويلات ؟؟ الاجابة بالنفى لانه طالما لم يحصل القسم المشترى على الأسعار التى يعرضها المورد الخارجى فانه له الحرية فى عدم البيع داخليا، اما اذا كان لدى القسم البائع طاقة عاطلة وان القسم المشترى يشترى من الخارج فان القسم البائع يحقق أمثلية أقل والمشترى وللشركة ككل.

31 سعر السوق المعدل Modified Market Price تخفيض سعر السوق بقيمة تكاليف تسويق السلع والخدمات. اعتماد سعر السوق لأقرب سلعة بديلة لها سعر سوق.

32 التكلفة الفعلية Actual Cost الأساس الأكثر شيوعاً واستخداماً في ظل عدم وجود أسعار سوق. التكلفة الفعلية يمكن تحديدها بدقة. لا تناسب مراكز الربحيـة. نقل كافة أسباب الكفاءة / عدم الكفاءة.

33 التكلفة المعيارية Standard Cost تعد أساساً فاعلاً وعادلاً مقارنة بأساس التكلفة الفعلية.

34 الربح المستهدف Target Profit التكاليف الفعلية / المعيارية + نسبة ربح معينة حالة عدم وجود سعر السوق. إتاحة الفرصة أمام وحدات المنشأة لتحقيق مستوى معتدل أو مرغوب من الأرباح

35 سعر السوق التفاوضي Negotiated Market Price هناك بعض المواقف التى يكون فيها سعر التحويل أقل من سعر السوق على سبيل المثال المصروفات البيعية والإدارية قد تقل نتيجة البيع داخليا ،أو قد تكون حجم المشتريات كبير جدا لدرجة تبرر خصومات كمية، كذلك اذا كان لدى القسم البائع طاقة عاطلة ، فى هذه الظروف قد يكون أحسن سعر هو سعر التحويل التفاوضى. سعر التحويل التفاوضى : هو السعر الذى يتفق عليه بين القسم البائع والقسم المشترى قد تستخدم هذه الطريقة فى حالة عدم وجود سعر سوق.

36 القسم ”س“ يحتاج الى منتج وهناك قسم اخر“ص“ يستطيع انتاج هذه المنتج،يرغب القسم ”س“ فى مفاوضة ”ص“ على سعر تحويل 5000وحدة. القسم ”ص“ التكلفة المتغيرة للوحدة 8 جنيه،ولكى ينتج هذا المنتج فانه مضطر لتخفيض انتاج منتج اخر“ا“ بمقدار 3500وحدة سنويا وسعر بيع الوحدة 45 جنيه والتكلفة المتغيرة 25 جنيه لوحدة ، فما هو سعر التحويل؟؟ سعر التحويل= التكلفة المتغيرة + هامش المساهمة للوحدة من المبيعات فى الخارج سعر بيع وحدة المنتج ”ا“ 45 جنيه التكلفة المتغيرة لمنتج ”ا“ 25 جنيه هامش المساهمة لوحدة المنتج ”ا“ 20جنيه عدد وحدات المبيعات من المنتج ”ا“ 3500 وحدة اجمالى هامش المساهمة وحدة هامش المساهمة الضائع = = 14 جنيه 5000 وحدة

37 سعر التحويل= 8 جنيه + 14 جنيه هامش المساهمة الضائع = 22 جنيه

38 سعر التحويل المزدوج Dual Transfer Pricing وبموجب هذا الاسلوب يتم إتباع ما يلي : في دفاتر قسم البيع : يسجل سعر البيع الخارجي. في دفاتر قسم المشتري : تستعمل التكلفة المتغيرة لتسجيل عملية التحويل للمنتج. اتباع هذا الاجراء سوف يعطي دافعاً ايجابياً بقسم البائع بحيث يتيح له إحداث الارباح عند اجراء عملية التحويل ، وتعتبر التكلفة المتغيرة أفضل قيمة يمكن الاستناد اليها في اتخاذ قرارات القسم المشتري

39 الجوانب الدولية لأسعار التحويل أهداف أسعار التحويل الدولية ضرائب أقل، ومعدلات جمارك أقل مركز تنافسى أحسن، علاقات حكومية أحسنالمحلية -استقلالية أكثر للأقسام، حوافز أكثر للمديرين ، تقييم أفضل للأداء تحقيق اتساق أفضل للأهداف

40 Multinational Transfer Pricing Example An item is produced by Division A in a country with a 25% income tax rate. It is transferred to Division B in a country with a 50% income tax rate. An import duty equal to 20% of the price of the item is assessed. Full unit cost is $100, and variable cost is $60 (either transfer price could be chosen).

41 Multinational Transfer Pricing Example Which transfer price should be chosen? $100Why?

42 Multinational Transfer Pricing Example Income of A is $40 higher: 25% × $40 = ($10) higher taxes Income of B is $40 lower: 50% × $40 = $20 lower taxes Import duty paid by B: 20% × $40 = ($8)  Net savings = $2

43 THE END