Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima Eve Marima

Teemad Üldeeskirja kehtivus ja aruandluse nõuded Kontoplaani ja koodide kasutamine Avaliku sektori siseste majandustehingute kajastamine Saadud ja antud toetused Tulude ja kulude kajastamine finantsinvesteeringud Eve Marima

Teemad(2) Osalused avaliku sektori ja sidusüksustes Nõuded ja tehtud ettemaksed Avalikku sektorisse kuuluvaid äriühingud (nimetatakse üldeeskirjas tütarettevõtjateks) Avaliku sektori üksuste olulise mõju all olevaid äriühingud (nimetatakse üldeeskirjas sidusettevõtjateks) Eve Marima

Avaliku sektori aruandluse struktuur Eve Marima

Riigi raamatupidamise üldeeskirja kehtivus Riigiraamatupidamiskohustuslased – kehtiv kogu ulatuses (aastaaruande vorm, kontoplaan jne) Riigiraamatupidamiskohustuslaste raamatupidamisüksuses – kehtiv peaaegu kogu ulatuses ( saldoandmikud, kontoplaan jne); ei pea koostama aastaaruannet KOV ja tema allüksuses – saldoandmikud – kohustuslik; aastaaruande vorm ja kontoplaan – soovituslikud (allüksused ei pea koostama aastaaruannet) AÕJI, SA, MTÜ – saldoandmikud – kohustuslik; aastaaruande vorm ja kontoplaan - vabatahtlikud Tütar-ja sidusettevõtted – esitada 4 kuu jooksul majandusaasta lõppemisest majandusaasta aruanne Eve Marima

Riigiraamatupidamist reguleerivad õigusaktid Üldpõhimõtted – raamatupidamise seaduses Täpsemad arvestuspõhimõtted – Raamatupidamise Toimkonna juhendites (ja rahvusvahelistes standardites IAS/IFRS, IPSAS) Avaliku sektori spetsiifilised arvestuspõhimõtted, aruande vorm, kontoplaan, inventeerimis-ja kontrollipõhimõtted – riigi raamatupidamise üldeeskirjas Raamatupidamiskohustuslase spetsiifiliste tehingute kajastamine, detailsed reeglid inventeerimiseks ja kontrolliprotseduurideks – raamatupidamiskohustuslase raamatupidamise sise-eeskirjas Allüksuse spetsiifiliste tehingute kajastamine, detailsed reeglid inventeerimiseks ja kontrolliprotseduurideks – allüksuse raamatupidamise sise-eeskirjas Eve Marima

Finantsarvestuse korraldamine (I) Rahandusministeeriumil tuleb koostada kolm erinevat raamatupidamisaruannet: • riigi konsolideerimata raamatupidamisaruanne – konsolideerib RRKde raamatupidamiskontode saldoandmikud rida-realt meetodil ja elimineerib RRKde omavahelised nõuded, kohustused, tulud ja kulud (ainult RRKd); Eve Marima

Finantsarvestuse korraldamine (II) riigi konsolideeritud raamatupidamisaruanne - kuhu konsolideeritakse riigi valitseva mõju all olevate AÕIde, SAde ja tütarettevõtete konsolideeritud raamatupidamiskontode saldoandmikud rida –realt meetodil, elimineerides konsolideeritavate üksuste omavahelised varad, kohustused, netovara, tulud ja kulud (RRKd + AÕI, SA, ÄÜ (äriühingud)); Eve Marima

Finantsarvestuse korraldamine (III) avaliku sektori raamatupidamisaruanne – konsolideerib kõikide riigi konsolideerimisgruppi kuuluvate üksuste raamatupidamisaruanded, elimineerides nende omavahelised varad, kohustused, netovara, tulud ja kulud (RRKd + AÕI, SA, ÄÜ + KOVid). Eve Marima

Riigi konsolideerimisgrupi üksused , kes peavad esitama aruandlust on RRK asutused Riigile kuuluvad äriühingud ja sihtasutused AVÕI-d, AVÕI kuuluvad SA-d ja äriühingud KOV-id ja KOV-le kuuluvad äriühingud ja SA-d KOVide SA-dele kuuluvad äriühingud Eve Marima

Kontoplaan www.fin.ee/index.php?id=7544 1- kontoliik, 2-kontoklass, 3-kontorühm, 4-kontogrupp, 5- kontogrupi alamgrupp, 6- konto Eelarve klassifikaator Kasutusjuhend Nõutav- kohustuslik lisatunnus; *nõutav, märge nõutav puudumine tähendab reeglina keelatud; TP tehingupartneri kood TT tegevusala kood A allika kood R rahavoo kood Eve Marima

Allika kood on nõutav Sihtfinantseerimisega seotud kontodele Materiaalse põhivara grupis kapitalirendile võetud põhivaradele Reservide arvel tehtavatele tehingutele Lubatud ka muud juhtumid vajadusel Näiteks allikas 27 on kasutusel ESF ( sotsiaalfondi tulude ja kulude kajastmisel) Eve Marima

Rahavoo kood on nõutav Finantsinvesteeringud Laenud- ja liisingnõuded Dividendinõuded ja- kohustused Osalused konsolideerimisgrupi-ja sidusüksustes Kinnisvarainvesteeringud, põhivara, bioloogiline vara Laenu- ja sihtfinantseerimise kohustused Eesmärk: rahavoo aruande, põhivara liikumise aruande automaatne koostamine Eve Marima

Rahavoo koodid (R) Kontodel, mis nõuavad rahavoo koodi, esitatakse aruandeaasta algsaldo koodiga 00 Aktivas, passivas ja bilansivälistel kontodel kasutatakse reeglina erinevaid R koode Näiteks: Siiretele vastavad RV koodid R15 (üleandmine) ja R16 ( saamine) Kood R23 ümberklassifitseerimine peavad aktiva ja passiva pooled võrduma Eve Marima

Tehingupartneri kood ( TP ) Kolm esimest numbrit näitavad konsolideerimisgruppi (koodid algusega 001-799 kuuluvad riigi konsolideerimise gruppi Neljas number näitab üksuse liiki, sealhulgas tema kuulumist või mittekuulumist valitsussektorisse Eve Marima

TP neljas number näitab 0- riigiraamatupidamiskohustuslased ja nende üksused 1- kohaliku omavalitsuse üksused ja nende allüksused 2- valitsussektorisse kuuluvad muud avalik-õiguslikud juriidilised isikud 3- valitsussektorisse kuuluvad sihtasutused 4- tütarettevõtjad 5- valitsussektorisse mittekuuluvad avalik-õiguslikud juriidilised isikud ning valitseva mõju all olevad valitsussektorisse mittekuuluvad sihtasutused ja mittetulundusühingud 6- sidusettevõtjad 7- olulise mõju all olevad sihtasutused ja mittetulundusühingud Eve Marima

TP on nõutav Praktiliselt kõigil kontoplaani kontodel üksikute erisustega ( ei kasutata kassa kontol) Avaliku sektori siseste varade, kohustuste, tulude ja kulude eristamine toimub tehingupartneri koodi alusel Oluline saldoandmike konsolideerimisprotseduuride läbiviimisel Eve Marima

Tegevusala koodid ( TT ) Kasutatakse pea-aegu kõikidel kulude ja tulude kontodel, saadud toetuste kontodel, põhivara soetuse kajastamisel Toetavaid tegevusalasid ei esitata eraldi, vaid koos põhitegevusalaga Tihti vastab ühele tegevusalale terve üksus Antud toetuste tegevusalana näidatakse toetuse saaja tegevusala, mida toetatakse Tegevusalade vastavust saldode võrdlemisel ei kontrollita Eve Marima

Tegevusalade koodid ( TT ) COFOG - Classification of Functions of Government TT kajastab riigi konsolideerimisgrupi üksuse poolt täidetavaid funktsioone Ühe tehingu puhul mitme tegevusala esinemise korral jaotatakse tehing vastavalt, kui pole rahaliselt mõõdetav – vastavalt valdavamale tegevusalalae Eve Marima

TT koodi valimine TT koodi valimise printsiibid sätestatakse asutuse raamatupidamise sise-eeskirjaga Näiteid: Õiguskantsleri Kantselei kasutab kõikides tegevustes TT01110- keskvalitsuse täidesaatvad ja seadusandlikud organid Rahandusministeerium TT01120- rahandus- ja fiskaalpoliitika Eve Marima

Riigi raamatupidamises üldeeskirjaga kehtestatud olulisemad printsiibid Tekkepõhise arvestuse tähtsustamine, maksutulude arvestus Siirded RRK-de omavahelistes tehingutes Finantsinvesteeringute kajastamine õiglases väärtuses Osaluste kajastamine SA, MTÜ, tütar- ja sidusettevõttes Põhivarade arvestus Eve Marima

Kinnisvara investeeringute kajastamine Riigi raamatupidamises üldeeskirjaga kehtestatud olulisemad printsiibid (2) Kinnisvara investeeringute kajastamine Bioloogiliste varade kajastamine Rendiarvestus Sihtfinantseerimise kajastamine Eraldiste moodustamine Eve Marima

Avaliku sektori sisesed majandustehingud -siirded Avaliku sektori siseste varade, kohustuste, tulude ja kulude vastastikuseid üleandmisi nimetatakse siireteks. Eristamine, millise avaliku sektori asutusega majandustehing tehakse toimub tehingupartneri koodi (TP) alusel Eve Marima

Siirded riigieelarvega näide E-Riigikassa süsteemi kaudu RRK üksuse poolt väljamakstud summad- siirded eelarvest (tulu) NÄIDE RRK kulu kajastamine: D tegevuskulud ( kontoliigid 4,5,6) D Käibemaks (kulukonto 601000) või D sisendkäibemaks (103701) K Võlad hankijatele toodete ja teenuste eest ( 201000) Eve Marima

Siirded eelarvega (järg) Tasumine RRK eelarvest D Võlad hankijatele ( 201000) K Siirded eelarvest ( 700 000, tulukonto) Rahandusministeerium siirde maksepäeval D siirded eelarvest ( 710 000, kulukonto) K pank ( 100 100) kui makse saaja ei ole RRK üksus K laekumine siirded eelarvesse ( 700 001, tulukonto), kui makse saaja on RRK üksus Eve Marima

Riigikinnisvara AS rendiarve D 551108 TP 014302, TT01110 10 000 D 601000 TP 014003, TT01110 1 800 K 201000 TP 014302 11 800 Tasumine riigikassa kaudu D 201000 TP 014302 11 800 K 700000 TP 014001 11 800 Eve Marima

Siirded riigieelarvega (järg) e-Riigikassa infosüsteemi kaudu RRK üksusele laekunud summad- siirded eelarvest (kulu) Näide RRK tulu kajastamine: D Maksu-, lõivu või trahvi nõuded (kontogrupp 1020) või D Nõuded müüdud teenuse või kauba eest (kontogrupp1030) K Tegevustulud (kontorühm 3) K KM (203001), kui tulu saaja on KM kohuslane Eve Marima

Siirded riigieelarvega (järg) Sularaha kassa olemasolu eeldab fikseeritud limiiti, inkasseerimise korda, dokumenteerimise, inventeerimise ja turvanõudeid; Iseseisva pangakonto kasutamise loa korral ja toetuste ning omatulu kontode kasutamise korral kajastatakse raha jääki RRK bilansis, vajadusel sätestatakse raha jäägi kandmise kord e-Riigikassasse ja kajastamise kord riigieelarve täitmise aruandes (kord kvartalis kantakse kõik tehingud e-riigikassa aruandluse süsteemi) Eve Marima

RRK üksuste asutamised, lõpetamised ja ümberkorraldused Varade ja kohustuste saaja- võtab arvele nende bilansilises väärtuses üleandmise momendil, vahe siire (kontod 7x0010) Varade ja kohustuste andja – bilansikontod nullitakse, vahe siire (kontod 7x 0010) Aasta keskel- ka jooksvalt tulude ja kulude kontode saldod Eve Marima

RKK üksuste lõpetamised ja ümberkorraldamised (2) Kui saaja ei kuulu riigi koosseisu- Bilansi kontod nullitakse - vahe antud sihtfinantseerimine (kontorühm 450) mitterahaline sissemakse eraõigusliku juriidilise isiku aktsia-, osa- või sihtkapitali- vahe finantsinvesteering (kontorühm 150) Eve Marima

RKK üksuste vahelised siirded Raha liikumisega- netosumma võetakse tekkepõhiselt arvele: - nõudekontol 103000 (raha saaja) - kohustuste kontol 201000( raha maksja) - konto suletakse raha ülekande päeval; E-riigikassas arvlevad RRK üksused riigikassa siseselt ( viitenumbrite põhiselt), pangatehinguid ei toimu. Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded (2) Mitterahaline siire võetakse arvele netosummas tekkepõhiselt siirdest saadud netotuluna (konto 700010) või netokuluna (konto 710010) Enne üleandmist toimub varade ja kohustuste hindamine vastavalt üldeeskirjale Vara või kohustus antakse üle koos kõigi sellega seotud bilansisaldodega (soetusmaksumus, kulum jne.) Üleandja ja vastuvõtja raamatupidamiskanded peavad sobima, tehingupartneri kood ja kuupäev samad. Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded-näide (1) RRK 1 annab RRK2-le üle järgmised varad ja kohustused: Bilansiline väärtus Õiglane väärtus RRK 1 bilanss Nõuded 200 150 Maa 100 300 Kohustused 200 200 Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded –näide (2) RRK1 viib läbi maa üleshindluse ja hindab alla nõuded; Raamatupidamises tehakse järgmised kanded: D 155000 Maa 200 K 2904XX Põhivara ümberhindlus 200 D 605090 Kulu ebatõen. laekuvatest nõuetest 50 K 103009 Ebatõen. hinnatud nõuded 50 Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded –näide (3) RRK1 raamatupidamises on kanded: D 710010 Üksuste vahelised siirded 250 D 201000 Võlad hankijatele 200 K 103000 Nõuded ostjatele 150 K 155000 Maa 300 RRK 2 raamatupidamises on kanded D 103000 Nõuded ostjatele 150 D 155000 Maa 300 K 201000 Võlad hankijatele 200 K 700010 Üksuste vahelised siirded 250 Eve Marima

Näide, täielikult amortiseerunud vara üleandmine Õiguskantsleri Kantselei annab üle ja XXX Asenduskodu võtab vastu sõiduauto soetusmaksumusega 12 500, kulum 12 500 ÕK kanded üleandmisel K 155405 R15 12 500 D 155415 R15 12 500 Kuna üleantavat väärtust ei ole, siis kannet 710010 konto ja xxx Asenduskodu TP-ga ei tehta Eve Marima

Riigieelarve kassaline teenindamine Eeskiri Volitused, tegevused vastavalt volitustele Broneeringud, virtuaalkontod Selgitamata laekumised ja nende töötlemine Aruandlus Eve Marima

Riigikassa Eesmärk – riigi rahavoogude juhtimine Riigikassa loodi 01.04.1996, Riigikassa ülesanded on: - Riigitulude kassaline teenindamine - Riigiasutuste kassaline teenindamine - Riigilaenude kassaline teenindamine - Riigi vaba raha paigutamine. Eve Marima

Riigikassa ( 2) Riigi raha haldamise põhimõtted ja kord on kinnitatud Vabariigi Valitsuse määrusega, mis sätestab: - riigile kuuluva raha ja väärtpaberite paigutamise, - sellega tehingute tegemise piirangud, - finantsriskide juhtimise põhimõtted Eve Marima

Riskide juhtimine Likviidsusrisk - oht, et riigil ei ole piisaval hulgal likviidseid rahalisi vahendeid riigi finantskohustuste koheseks täitmiseks. Likviidsusriski juhtimiseks tuleb riigi rahalisi vahendeid paigutada väärtpaberitesse, millel on likviidne teisene turg, kus vajadusel oleks võimalik turuhinda mõjutamata teostada tehinguid kiiresti ja suurtes kogustes. Valuutarisk - oht, et valuutakursside muutumine mõjutab riigi finantsvara- ja kohustuste väärtust. Finantsvara ja –kohustusi, mis on eurodes loetakse valuutariskivabaks. Eve Marima

Riskide juhtimine Intressirisk - oht, et intressimäärade muutumine mõjutab investeeringute ja nendelt saadava tulu väärtust ning finantskohustustega seotud kulude suurust. Krediidirisk - oht kahju tekkimiseks tehingu vastaspoole kohustuste mittekohesest täitmisest. Krediidiriski osaks on tehingurisk. Tehingurisk on oht, et vastaspoole esindajal ei ole tehingu sõlmimiseks volitust või tehingu vastaspool ei täida koheselt tehingust tulenevaid kohustusi Eve Marima

Riigieelarve kassaline teenindamine Toimub riigieelarvet teenindatavates pankades vastavalt sõlmitud lepingutele Laekumised riigi eelarvesse ja väljamaksed toimuvad Riigikassa ühendkontsernikonto koosseisu kuuluvate arvelduskontode kaudu vastavalt riigieelarve kassalise teenindamise eeskirjale Eve Marima

E- riigikassa E-riigikassa võimaldab edastada riigi eelarve kassalise teenindamise eeskirjaga sätestatud korras finantsdokumente ( maksekorraldused) interneti vahendusel Võimaldab saada ülevaateid eelarve täitmisest ja teisi aruandeid Eve Marima

Väljamaksete broneerimine Riigikassa teenindamisel olev asutus esitab broneeringu järgmise nädala väljamakseteks 2 tööpäeva enne nädala lõppu Broneering esitatakse valuutade lõikes Broneeritud, kuid kasutamata jäänud rahalisi vahendid ei saa kasutada järgmises perioodis Riigikassa kontrollib broneeritavate vahendite kasutamise õigust ( näiteks, kas omatulu on laekunud) Eve Marima

Väljamaksetele piirangute seadmine riigikassas Eelarve seadus lubab Rahandusministril piirata väljamaksete tegemist teavitades sellest Vabariigi Valitsust Siis teostab Riigikassa väljamakseid järjekorras: - töötasud ja töötasudega võrdsustatud maksed; - riikliku pensionikindlustuse ja riikliku ravikindlustuse maksed; Eve Marima

Väljamaksete järjekord piirangute korral riigi sise- ning välisvõlaga seotud maksed; EV välisesinduste kulud; - väljamaksed füüsilistele isikutele ja toetused kohalikele omavalitsustele; - asutuste lepingulistest kohustustest tulenevad maksed; - muud broneeritud väljamaksed; Eve Marima

Riigieelarve klassifikaatori kood Maksekorraldusele märgitakse riigieelarve klassifikaatori kood, mis koosneb: - eelarveaasta numbrist - klassifikaatorist administratiivse jaotuse järgi ( viitab asutusele) - eelarve liik ( arvestuslik, kindlaksmääratud, ülekantav jne.) - eelarve konto ( artikkel, artikli grupp …) - eelarve objekt ( näiteks õppelaen SE000001) näide: 201. .4.00.01.10.50.SE000001. 4.00.01. näitab asutust, 10- arvestuslikku kulu, 50- artiklit, ja SE000001 on objekt Eve Marima

Riigieelarve kassaline teenindamine Riigi rahakott Pangakaardi taotlemine E-Riigikassa Asutuste kontod E-riigikassas Kontsernikontovälised arvelduskontod Riigieelarve klassifikaatori kood Rahandusministeeriumi pangakontod Riigieelarve kassalise teenindamise eeskiri Riigieelarve täitmise aruanne Eve Marima