7 生产费用在完工产品与在产 品之间分配的核算

2 第七章 生产费用在完工产品与在产品之 间的分配  知识点 :  理解在产品的概念  掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分 配

3 第一节 在产品数量的核算  一、在产品数量与完工产品成本计算的联系  1 、在产品的定义 : 企业已投产、但尚未完工的 在制品和半成品。  2 、企业月末产品数量的三种情况  （ 1 ）全部完工  （ 2 ）全部没完工  （ 3 ）部分完工、部分没完工  二、在产品收发结存的数量核算

4 二、生产费用在完工产品与在产品之 间分配的方法  总体而言，确定完工产品成本的方法有 二：  月初在产品费用＋本月生产费用＝本月 完工产品成本＋月末在产品成本

5  （ 1 ）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工 产品成本。 包括：  不计在产品成本法、在产品按年初数固定计 算法、在产品按原材料费用计价法、在产品 按完工产品成本计算法、在产品按定额成本 计价法。  （ 2 〕将本月生产费用之和按照一定比例在完 工产品和月末在产品之间  进行分配，同时求得完工产品成本和月末在 产品成本。包括：定额比例法、约当产量比 例法。

6  ( 一 ) 、在产品不计算成本法  本月生产费用 = 本月完工产品成本  特点：本月生产费用全部由完工产品负担。  适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品， 如食品行业。  （二）在产品按年初数固定计算法  特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本  本月完工产品成本＝本月生产费用  适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但 数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。

7 （三）在产品按原材料费用计价法 特点：在产品只负担所耗材料费，而加工 费全部由完工产品负担。 适用于：月末在产品数量较多、变化较大 且原材料费用比重大的产品，如纺织、 造纸、酿酒行业。

8 三、约当产量法  （一）定义 : 约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于 完工产品的数量。 约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产 量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 的方法。 用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变 化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相 差不多的产品。

9 约当产量的计算  约当产量应按直接材料费、加工费（直接人 工、制造费用等〕分别计算。  （ 1 ）直接材料约当产量按投料程度计算  A 、原材料于生产开始一次投料，月末在 产品投料程度为 100 ％，  月末在产品约当产量＝月末在产品数量。

10  B 、原材料随加工进度逐步投料，在产品约 当产量按投料程度折算。 某工序在产品投料率 ＝ 该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品定额消耗量

11 该公式又可分为以下两种情况：  B1 ： 原材料于每个工序一开始时投入，则 某工序在产品投料率＝ 前面各工序累计材料消耗定 额＋本工序材料消耗定额 / 单位产品定额消耗量  B2 ：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则  某工序在产品投料率＝ 前面各工序累计材料消 耗定额＋本工序材料消耗定额 ×50 ％ / 单位产品 定额消耗量  其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投 料程度按 50 ％计算。

12 例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于 每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原 材料消耗定额资料如下表所示： 要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品 直接材料成本项目的约当产量。  （ 1 ）原材料于每个工序一开始时投入  （ 2 ）原材料于每个工序开始以后逐步投入 

13  答案：  （ 1 ）原材料于每个工序一开始时投入，  月末在产品直接材料约当产量计算如下： 

14 （ 2 ）原材料于每个工序开始以后逐步投 入，月末在产品直接材料约当产量计算如 下：

15 （ 2 ）直接人工、制造费用约当产量 按加工程度计算。  A 、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加 工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相 抵补，全部在产品完工程度可按照 50 ％确定；  B 、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在 产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：  某工序在产品完工率＝ 前面各工序累计工时定额＋ 本工序工时定额 ×50 ％ / 产品工时定额  其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程 度按 50 ％计算。

16 （二）有关计算公式  月末在产品约当产量＝月末在产品数量 × 在产品完 工率 各项费用分配率＝ 月初在产品费用＋本月生产费用 完工产品产量＋月末在产品约当产量  完工产品成本＝完工产品数量 × 费用分配率  月末在产品成本＝月末在产品约当产量 × 费用分配 率

17 例：某企业生产 A 产品，本月完工产品产量为 400 件，月末在产品 80 件，加工程度为 50 ％。 本月生产费用资料如下：

18  要求：采用约当产量比例法计算分配本 月生产费用。  （ 1 ） A 产品所耗原材料于生产开始时一 次投入；  （ 2 ） A 产品所耗原材料于生产开始时 投入全部材料的 80 ％，当产品加工到达 60 ％时，再投入其余的 20 ％。

19  答案如下：  （ 1 ） A 产品所耗原材料于生产开始时一次投 入

20 （ 2 ） A 产品所耗原材料于生产开始时投入全部 材料的 80 ％，当产品加工到达 60 ％时，再投入 其余的 20 ％。

21 四、定额比例法  1 、定义  （ 1 ）产品的生产费用按完工产品和月末在产 品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算 完工产品和月末在产品成本。  （ 2 ）每月实际生产费用脱离定额的差异，由 完工产品和月末在产品共同负担。  2 、适用范围 : 各项消耗定额或费用定额比较准 确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产 品。

22 3 、有关计算公式  直接材料费用分配率＝ 月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用 完工产品定额材料费＋月末在产品定额材料费  完工产品实际直接材料＝ 完工产品定额直接材 料费用 × 直接材料费用分配率  月末在产品实际直接材料＝ 月末在产品定额直 接材料费用 × 直接材料费用分配率

23  直接人工费用分配率＝ 月初在产品人工费用＋本月直接人工费用 完工产品定额工时＋月末在产品定额工时  完工产品实际直接人工＝ 完工产品定额工时 × 直接人工分配率  月末在产品实际直接人工＝ 月末在产品定额工 时 × 直接人工分配率

24  制造费用分配率＝ 月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用 完工产品定额工时＋月末在产品定额工时  完工产品实际制造费用＝ 完工产品定额工时 × 制造费用分配率  月末在产品实际制造费用＝ 月末在产品定额工 时 × 制造费用分配率  例题 4 （ P63 ）

25  例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品 2000 件，原材料费用定额 5 元，工时定额 2 小时。 月末在产品 500 件，原材料费用定额 4 元，工时 定额 1 小时。生产丙产品发生的费用资料如下 表  要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。

26 答案如下表：

27  练习：  资料：某车间生产 A 产品，本月完工产品 600 件，月末在产品 100 件，原材料于生 产开始时一次投入，月末在产品的完工程 度均为 50 ％，完工产品单位定额耗用量为 15 公斤，定额工时为 10 小时，本月共发 生生产费用为：直接材料 元，直接 人工 元，制造费用 元。  要求：采用定额比例法计算完工产品成本 和在产品成本。

28 产品成本计算单

29 五、定额成本法  1 、特点：月末在产品成本按其数量和 单位定额成本计算。  完工产品成本＝月初在产品费用＋本月 生产费用－月末在产品定额成本  2 、 适用范围：定额管理基础较好，各 项消耗定额或费用定额比较准确、稳定， 而且各月在产品数量变动不大的产品。

30 3 、有关计算公式 在产品直接材料定额成本＝在产品数 量 × 材料消耗定额 × 材料计划单价 在产品直接人工定额成本＝在产品数 量 × 完工程度 × 工时定额 × 计划小时工 资率 在产品制造费用定额成本＝在产品数 量 × 完工程度 × 工时定额 × 计划小时费 用率

31 资料：某企业生产丙产品，经过两道工序连续加 工制成，本月完工 752 件，原材料在生产开始 时一次投入。单件产品原材料费用定额为 93 元， 工时定额 10 小时。每工时直接人工费用定额 4.9 元，制造费用定额 1.7 元。各工序工时定额 及在产品数量如下：

32  各工序月末在产品平均加工程度为 50 ％。 丙产品月初及本月生产费用合计为 元，其中直接材料 元，直接人工 元，制造费用 元。  要求：分别采用在产品按定额成本计价 法及定额比例法分配计算完工产品成本 和月末在产品成本。

33 （ 1 ）在产品按定额成本计价法 月末在产品定额成本计算表

34 产品成本计算单 产品名称：丙产品 单位：元

35 （ 2 ）定额比例法 产品成本计算单 产品名称：丙产品 单位：元 注：在产品定额材料费＝ 180×93 ＝ （元） 在产品定额工时＝ 100×6×50 ％＋ 80× （ 6 ＋ 4×50 ％） =940 （小时）

36  练习： 资料： F 产品经过两道工序制成 月初费用：直接材料费用 ，直接人 工费用 8300 元，制造费用 4300 元； 本月费用为：直接材料费用 元， 直接人工费用 元，制造费用 元。 月末：完工产品 1800 件，各工序月末在 产品分别为 300 件和 100 件。

37  〖投料方式〗原材料在生产开始时一次全 部投入。  〖定额资料〗单位产品材料费用定额为 100 元，第一道工序工时定额为 8 小时、 第二道工序工时定额为 2 小时；计划小时 加工费用率为：人工 2 ，制造费用 1.2 。  〖核算要求〗①计算月末在产品的定额成 本，②用定额成本法计算完工产品、在产 品成本。

38 第三节 完工产品成本结转的核算  一、 完工产品成本的结转  二、产品成本核算的基本流程图