PREDAVANJE 5 Obrtna imovna PROF. Dr Jovica LaziĆ Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO TEMA: Izučavanje Obrtne imovine Cilj obrade teme: kako nastaje Obrtna imovina / i zašto se knjiži na levoj strani Bilansa stanja – Aktiva. Sadržaj predavanja: Razlikujte osnovne pozicije obrtne imovine, Zapamtite rezličite pojavne oblike Zaliha, Saznate šta se sve podrazumeva pod pojmom Materijal, Savladate osnovna knjiženja u vezi nabavke materijala, Razgraničite evidenciju po stvarnim nabavnim, u odnosu na evidenciju po planskim nabavnim cenama (PNC), Razjasnite ulogu računa Odstupanje od PNC materijala, Naučite pojmove i klasifikaciju Kratkoročnih potraživanja, Kratkoročnih finansijskih plasmana i Likvidnih sredstava. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Obrtna imovina - nastavak Posle Stalne imovine, saglasno principu rastuće likvidnosti, u Bilans stanja se unose pozicije Obrtne imovine. To su svi delovi imovine koji su namenjeni kratkoročnom poslovanju (do jedne godine), kao i oni koji se potroše (“obrnu” – prenesu svoju vrednost na proizvod ili uslugu) tokom jednog poslovnog ciklusa. Obrtnu ili tekuću imovinu čine Zalihe (materijal, nedovršeni i gotovi proizvodi, roba); Kratkoročna potraživanja (kupci i dr.); Kratkoročni finansijski plasmani (dati kratkoročni zajmovi, ili kupljene kratkoročne hartije od vrednosti), kao i Likvidna sredstva (gotovina i gotovinski ekvivalenti). Predavanja RAČUNOVODSTVO

Obrtna imovina (sredstva) obuhvata delove imovine koji nisu namenjeni da dugoročno ostanu u poslovnpm procesu preduzeća, te zbog toga ne mogu biti uključeni u osnovna sredstva. Prema principu rastuće likvidnosti, pozicije obrtnih sredstava bile bi rasčlanjene na: Zalihe Kratkoročna potraživanja Kratkoročne finansijske plasmane Likvidna sredstva Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Zalihe Zalihe su sredstva: Koje su kupljene radi prodaje – roba; Koje se nalaze u procesu proizvodnje namenjene prodaji – nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi; U obliku materijala koji se troši u toku proizvodnje. Kod većine preduzeća zalihe su najvrednija stavka obrtnih sredstava (tekuće imovine). Predavanja RAČUNOVODSTVO

KRATKOTRAJNA IMOVINA - O b r t n a I m o v n a ZALIHE POTRAŽIVANJA FINANCIJSKA IMOVINA NOVAC U BANCI I BLAGAJNI materijal sitan inventar rezervni dijelovi proizvodnja gotovi proizvodi nedovršena proizvodnja kupljena roba od kupaca od zaposlenih od osigurava. društva od povezanih poduzeća od države depoziti kaucije kratkoročni krediti čekovi mjenice žiro-račun blagajna akreditivi tekući računi devizni računi prijelazni računi Predavanja RAČUNOVODSTVO

CK nedovršene proiz. i GP ? Zalihe– su tekuće sredstvo: -prodaju se ili utroše u toku jedne kalendarske godine ili poslovnog ciklusa! TRGOVINSKA PREDUZEĆA PROIZVODNA PREDUZEĆA -sirovine i repromaterijal! -poluproizvodi (nedovršena proizvodnja)! -gotovi proizvodi, -robe, -zemljište i nekretnine pribavljene radi dalje prodaje! CK nedovršene proiz. i GP ? Pored dobijenih predavanja u Power point-u, da bi se uspešno savladao ovaj ispit, neophodna je i obavezna literatura, koju možete kupiiti u skriptarnici fakulteta kod Sneže na Fakultetu! Kada se zalihe prodaju, njihov knjigovodstveni iznos treba priznati kao rashod u periodu u kojem je priznat povezani prihod! Ts+trs+top (indirektni materijal+indirektni rad) Predavanja RAČUNOVODSTVO

Prema principu rastuće likvidnosti Elementi zaliha bi se grupisali na sledeći način: Materijal Nedovršena proizvodnja Gotovi proizvodi Roba. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Materijal je sredstvokoje se troši u procesu proizvodnje. U materijal spadaju: sirovine, osnovni i pomoćni proizvodni materijal, pogonski materijal, ambalaža, autogume, sitan inventar. Osnovni materijal ulazi u gotov proizvod neposredno – predstavlja njegov sastavni deo. Pomoćni materijal ulazi takođe u sastav gotovog proizvoda, ali je njegovo učešće sporedno. Pogonski materijal (energetska goriva, motorna ulja itd.) ne ulazi u sastav gotovih proizvoda, ali je neophodan za njihovu proizvodnju. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO nastavak Nedovršeni proizvodi (poluproizvodi) predstavljaju zalihe koji još nisu spremne za prodaju. Gotovi proizvodi i roba će biti detaljnije razmatrani u narednim vežbama, zbog potrebe da se prethodno objasne rashodi i prihodi. Osnovna razlika između proizvoda i robe je u tome što Nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi nastaju (proizvode se) u proizvodnom preduzeću. Dok se roba kupuje od drugih preduzeća i (pre) prodaje. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Zalihe gotovih proizvoda imaju proizvodna preduzeća, a zalihe robe uglavnom ona preduzeća koja se bave trgovinom. Drvo u fabrici nameštaja je osnovni materijal, dok su ekseri i lepak pomoćni materijal ... Zato dolazimo do toga da isključivo od vrste proizvodnje i delatnosti zavisi da li će neki materijal biti klasifikovan kao osnovni ili pomoćni. Sitan inventar (na primer: radna odela, toneri za štampače itd.) bi mogao spadati i u osnovna sredstva. Kada je vek trajanja kraći od godine dana i kada je pojedinačna nabavna vrednost ispod određenog minimuma, bilansira se kao obrtno sredstvo. Predavanja RAČUNOVODSTVO

MRS 2 - Zalihe -drže se za prodaju u - koja su u prosecu uobičajenom toku poslovanja - koja su u prosecu proizvodnje -u obliku materijala koji se troši u procesu proiz. ili prilikom pružanja usluga -sirovine (nafra, rude...) -materijal: -osnovni; -pomoćni; -gorivo; -mazivo... Predavanja RAČUNOVODSTVO

-specifična identifikacija; Izbori koji stoje menadžmentu preduzeća na raspolaganju kod računovodstvenog evidentiranja zaliha SISTEMI VOĐENJA -periodični; -stalni. METODE UTVRĐIVANJA VREDNOSTI ZALIHA -specifična identifikacija; - prosečna cena; -FIFO; -LIFO. SISTEMI VREDNOVANJA -nabavna vrednost; -tržišna vrednost (ako je niža od nabavne vrednosti) primena načela sučeljavanja NA NV robe raspoložive za prodaju ODREĐUJE NV prodate robe! Krajnje zalihe! Predavanja RAČUNOVODSTVO

Utvrđivanje nivoa zaliha! NV prodate robe/prosečne zalihe! Ko= NV prodate robe/prosečne zalihe! Vo= Broj dana u godini/Ko! Koliko se puta prosečne zalihe prodaju u toku jednog računovodstvenog perioda! Koliko je dana potrebno da se zalihe prodaju u toku jednog računovodstvenog perioda! Predavanja RAČUNOVODSTVO

napomena! -Fv+pripadajući ZTN=NV pojedinine vrste materijala Knjigovodstvena evidencija materijala -finansijsko knjigovodstvo; -materijalno knjigovodstvo; -magacinsko knjigovodstvo obuhvatanje nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrenosti N-R napomena! prijemnica: dokument koji izdaje magacioner kada primi materijal na zalihe! Faktura: dokument koji označava kupčevu obavezu prema dobavljaču! Pojedinačna kalkulacija (ZTN/kg=ZTN/Q) (ZTN/kg=ZTN/FV*FC) Zbirna kalkulacija -Fv+pripadajući ZTN=NV pojedinine vrste materijala -Fv+ZTN=NV Materijal na putu! Stigla faktura bez premnice! Predavanja RAČUNOVODSTVO

-Slobodno obračunata razlika u ceni; Nabavka robe N-R Obuhvatanje nabavke po NV Obuhvatanje nabavke po PC FV+ZTN=NV Fc+ZTN=NC +razlika u ceni=PC Razlika u ceni (korektivni rn) -Slobodno obračunata razlika u ceni; -Marža; -Rabat! Predavanja RAČUNOVODSTVO

Obračun i knjiženje troškova materijala obračunatih po SNV -trebovanje: dokument za izdavanje materijal iz magacina u proizvodnju Tm=Um*cnm N-R-P Metod stalnog inventara Metod umetnutog inventara Po partijama (nabavkama) Po vrstama Metod prosečne cene FIFO Predavanja RAČUNOVODSTVO

Nabavna vrednost realizovane robe (redovan rashod) Pokriće troškova poslovanja i ulaganja u nabavku robe! N-R-N1 Obračun i knjiženje NVRR evidentirane po NV Obračun i knjiženje NVRR evidentirane po PC Po partijama (nabavkama) Po vrstama Prodaja celokupne zalihe Prodaja cena zaliha Srazmerni deo razlike u ceni Metod prosečne cene FIFO Predavanja RAČUNOVODSTVO

X= vrednost PRODATE ROBE PO PC*SALDO RN RAZLIKA U CENI/ vrednost ZALIHA ROBE PO PC vrednost robe po PC -X =NVRR Predavanja RAČUNOVODSTVO

USLOVI PRODAJE Kod plaćanja klauzule ‘’n/30’’ Popust ‘’2/10’’ Navode se u fakturi/računu te predstavljaju sastavni deo prodajnog ugovora klauzule Popust ‘’2/10’’ Kod plaćanja ‘’n/30’’ FOB-mesto opreme FOB-odredište -prenos vlasništva NA MESTU ODREDIŠTU -ko plaća TT? PRODAVAC -prenos vlasništva NA MESTU POREKLA ROBE -ko plaća TT? KUPAC Predavanja RAČUNOVODSTVO

VREDNOVANJE ZALIHA NV ZALIHA! Po NV! Fv-kupovni diskonti; NV zaliha-obuhvata sve troškove nabavki troškove konverzije i ostale troškove, dovođenja zaliha na trenutnu lokaciju i stanje! NV ZALIHA! Fv-kupovni diskonti; Tt + troškovi tranzitnog osiguranja; Važeći porezi i takse. ROBA NA PUTU -ispitati status robe! -franko-magacin dobavljača! -franko-magacin kupca! Metod prosečne cene! ROBA NA SKLADIŠTU koja nije uključena u zalihe -prodata roba; -roba na konsignaciju; Po NV! LIFO! Metod specifične identifikacije! FIFO! -nepraktično i teško pratiti nabavku pojedinih stavki! Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO NABAVKA MATERIJALA – može se voditi po stvarnim ili planskim vrednostima. Obračun nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti Stvarnu nabavnu vrednost (SNV) materijala čini (kao kod osnovnih sredstava, fakturna vrednost (FV) i zavisni troškovi nabavke (ZNT- utovar, prevoz,istovar itd.) Primer: Po fakturindobavljača nabavljeno je 100 kg materijala po ceni od 10 €/kg. Na ime troškova prevoza primljena je faktura na 50 €. FV (100 kg x 10 €) + zavisni troškovi nabavke (50 €) = nabavna vrednost (1.050 €) Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO D Materijal 1.050 P Dobavljači 1.050 - za primljen materijal po fakturi br.- Kada se nabavlja različita vrsta materijala odjednom (“u jednoj turi”), javiće se zajednički zavisni troškovi nabavke (na primer: prevoz, utovat...) U tom slučaju, obračun pojedinačnih nabavnih vrednosti materijala će se vršiti alokacijom (raspodelom) ZTN putem određenih ključeva. Što se može izvršiti prema količini (brojem komada), masi (brojem kilograma), vrednosti (fakturnoj ceni i slično) Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Primer: Preduzeće je nabavilo 9.000 kg materijal A po ceni od 5 €/kg, 2.000 kg materijala B po ceni od 50 €/kg, i 5.000 kg materijala C po ceni od 10 €/kg. Troškovi po fakturi iznose 10.000 €. Obračun pojedinačne nabavne vrednosti materijala A,B i C i proknjižiti zbirnu vrednost. Podela ZTN se vrši srazmerno masi (kg) nabavljenih materijala. Ukupna masa nabavljenog materijala iznosi 16.000 kg (9.000+2.000+5.000). ZTN A=(9000 kg/16.000 kg)x10.000 €= 5.625 ZTN B= (2000 kg/16.000 kg)x10.000 €= 1.250 ZTN C=(5000 kg/16.000 kg)x10.000 €= 3.125 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO mater. mera količina cena/kg FV ZTN SNV A kg 9.000 5 45.000 5.625 50.625 B 2.000 50 100.000 1.250 101.250 c 5.000 10 50.000 3.125 53.125 Ukupno 195.000 10.000 205.000 Materijal 1) 205.000 Dobavljači 1) 205.000 Predavanja RAČUNOVODSTVO

2. Obračun nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti Preduzeća ne moraju uvek obračunavati nabavku materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti. Da bi se ubrzala knjiženja nabavke i trošenja materijala, kao i za potrebe upoređivanja (kontrole) stvarnih sa planskim veličinama, preduzeće može da koristi plansku faktumu cenu i planske zavisne troškove nabavke. Prilikom prijema materijala, knjiženje će biti vršeno po planskoj nabavnoj vrednosti (PNV), dok će se pozitivna ili negativna odstupanja planske (PNV) od stvarne nabavne vrednosti materijala (SNV) knjižiti preko računa Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO nastavak Ukoliko je materijal plaćen više nego što je planirano, javiće se negativno odstupanje, koje se knjiži na levoj strani računa Odstupanje od PNC materijala. U suprotnom, kada je materijal manje plaćen nego što je planirano, javiće se pozitivno odstupanje, koje se knjiži na potražnoj strani računa Odstupanje od PNC materijala. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Odstupanja od P NC materijala Negativno Pozitivno SNV>PNV PNV>SNV Materijal PNV Primer: U magacin je primljen materijal po planskoj vrednosti od 25.000$. Faktura dobavljača za materijal glasi na 23.000 dolara, a za prevoz 500$. Obaveze prema dobavljačima su plaćene preko blagajne.1 Odstupanje od PNC materijala 1) 1.500 Materijal 1) 25.000 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Žiro račaun S la) 23.500 Dobavljači la) 23.500 1) 23.500 U ovom primeru PNV iznosi 25.000$, ali je stvarno plaćeno (SNV) samo 23.500 $, što je sa aspekta preduzeća koje je kupilo materijal pozitivno odstupanje, jer je uštedelo 1.500$ od onog što je planiralo da plati. Pošto je pozitivno, odstupanje se knjiži na desnoj strani. Iz ovoga možemo da zaključimo da je račun Odstupanje od PNC materijala korektivan račun Materijala, koji ga svodi na SNV (25.000$ -1500$ = 23.500$). Prilikom sastavljanja bilansa stanja u glavnoj koloni se uvek upisuje stvarna nabavna vrednost, a u pomoćnoj planska nabavna vrednost od koje se oduzimaju ili sabiraju odstupanja. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Aktiva Red. Broj O p i s Pomoćna kolona Glavna kolona ...... .......................... ........ 4. 5. Materijal Odstupanje od PNC materijala 25.000 - 1.500 23.500 6 Ukoliko bi preduzeće htelo da se „vrati" na sistem obračuna po stvarnim vrednostima, račun Odstupanja bi se zatvorio knjiženjem salda na suprotnu stranu i taj iznos bi se preneo na račun Materijal, čime bi se njegov saldo povećao (ukoliko je odstupanje bilo negativno) ili smanjio (PNV>SNV). Polazeći od istog primera, knjiženje bi se obavilo na sledeći način. Materijal S 25.000 1) 1.500 Odstupanja od PNC materijala 1) 1.500 S 1.500 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO 5.1.3. Popusti od dobavljača materijala Dobavljači (prodavci) materijala često imaju običaj da određenim kupcima odobre popust, u cilju povećanja prodaje ili obezbeđenja dugoročnije saradnje. Ovom prilikom razmotrićemo dve vrste popusta: popuste koji su poznati u trenutku prijema materijala i popuste koji se odobravaju naknadno. Popusti od dobavljača koji su poznati u trenutku prijema materijala ili robe smanjuju njihovu fakturnu vrednost, a time i nabavnu. Popusti od dobavljača materijala koji se odobre naknadno, smanjiće saldo na računu Troškovi materijala (Primer 1.), ukoliko se materijal vodi po stvarnoj nabavnoj vrednosti, ili će se knjižiti na računu Odstupanja od planske nabavne cene (Primer 2.), kada se materijal vodi po planskoj nabavnoj vrednosti. Za iznos popusta smanjiće se obaveza prema dobavljaču. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Primer 1. Evidencija po SNV materijala Stanje na relevantnim računima iznosi: Dobavljači 100 000 din., Troškovi materijala 50 000 din., Materijal 110.000 din. 1. Dobavljač kome dugujemo 100 000 din. nas obaveštava pismom daje naknadno odobrio popust u iznosu od 10 000 din. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Dobavljači 1) 10.000 S 100.000 Troškovi materijala S 50.000 1) 10.000 Materijal S 110.000 Primer 2. Evidencija po PNV materijala Stanje na relevantnim računima iznosi: Dobavljači 200.000 din., Odstupanje (negativno) od PNC materijala 17.000 din., Materijal 90.000 din, TroŠkovi materijala 50.000 din. 1. Dobavljač materijala kome dugujemo 200.000 din. Nas obaveštava pismom da je naknadno odobrio sezonski rabat u iznosu od 15. 000 din. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Dobavljači 1) 15.000 S 200.000 Troškovi materijala S 50.000 Materijal S 90.000 Odstupanja od PNC materijala S 17.000 1) 15.000 5.1.4. Nefakturisani materijal i materijal na putu U svakodnevnom poslovanju preduzeća se dešava da stigne naručeni materijal bez fakture (koja kasni). Pristigli materijal će se knjižiti preko računa Materijal, a potraživaće račun Dobavljači za nefakturisani materijal (kada faktura stigne taj račun se „zatvara", a potraživaće račun Dobavljači). Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Primer: 1.    Primljeno je materijala po planskoj vrednosti od 25.000$. Faktura nije stigla. 2.    Primljene su fakture na iznos od 25.000$ (za materijal) i 1.500$ na ime ZTN. Materijal 1) 25.000 Odstupanja od 1 3NC materijala 2) 1.500 Dobavljači za nefakturisani materijal 2) 25.000 1) 25.000 Dobavljači 2) 26.500 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Primer: 1.   Primljena je faktura u iznosu od 25.000$. Materijal još nije stigao. 2.   Materijal je stigao sa puta, ali je uništeno 10% (2.500). Planska vrednost primljenog materijala iznosi 23.000. Šteta je pokrivena osiguranjem. Materija 1 na putu 1) 25.000 2) 25.000 Dobavljači 1) 25.000 Potraživanja od osiguravajućeg društva 2) 2.500 Materija] 2) 23.000 Odstupanje od PNC materijala 2) 500 Iz Glavne knjige proknjižiti stanja po poslovnim promenama i u Dnevnik! Stvarna nabavna vrednost primljenog materijala je 22.500$ (25.000$ - 2500$ štete). Planska nabavna vrednost primljenog materijala je 23.000, tako da će se javiti pozitivno odstupanje u iznosu od 500$. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Ovaj deo samo za pregledati tj. prouciti - nije obaveza studenta, sem onog dela koji prati vasu knjigu: Dr VLADIMIR Zakic I Dr Slavisa Djukanovic: Finansijsko racunovodstvo

ZALIHE - po Kontnom okviru STRUKTURA KLASE 1 – ZALIHE: 10 – Materijal 11 – Nedovršena proizvodnja 12 – Gotovi proizvodi 13 – Roba 14 – Dati avansi za zalihe Materijal je stvar koja se u procesu proizvodnje troši kao predmet rada, odnosno iz koje se pomoću sredstava za proizvodnju i živog rada proizvode gotovi proizvodi. Šta sve čini računovodstvenu kategoriju koju nazivamo ‘’materijalom’’? U čemu je osnovna razlika između materijala i robe? Predavanja RAČUNOVODSTVO

Moguća struktura konta 100 – Materijal U okviru sintetičkog računa 100 – Materijal, preduzeće će otvoriti onoliko analitičkih računa koliko ima različitih vrsta ‘’materijala’’, npr.: 1001 – Materijal u skladištu, odnosno na zalihama 1002 – Gorivo i mazivo u skladišptu 1003 – Sitan alat i inventar na zalihama 1004 – Zalihe ambalaže 1005 – Autogume na zalihama 1006 – Zalihe korisnih otpadaka 1007 – Zalihe HTZ opreme, itd. Treba zapamtiti da će se vrednost bilo koje od navedenih zaliha, pre ili kasnije, preneti na troškove (klasa 5 – Rashodi). Osnovno pravilo u vezi s tim je da se troškovi trebaju priznati onda kad dođe do stvarnog utroška zaliha. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO KLASA 0 ILI KLASA 1? Ponekad postoji dilema da li je neka sredstva pravilnije klasifikovati kao stalna ili kao tekuća. Ta dilema se javlja upravo kod sredstava poput auto guma, ambalaže, alata, inventara i sl. Prilikom izbora pravilnog računovodstvenog pristupa treba se rukovoditi osnovnim principom za klasifikaciju pozicija aktive (imovine) iz MRS 1 – Priprema i prezentacija finansijskih izvještaja, poznatim pod nazivom ’’tekuće – stalno’’. Prema tom principu, sredstvo je tekuće ako će se utrošiti u toku jednog obračunskog perioda, u protivnom se radi o sredstvu koje ima obeležja stalnog. Osim ovog principa u razmatranje je moguće uključiti i princip značajnosti. Tako se, npr., alat male vrednosti, iako može trajati više godina, obavezno ne mora tretirati kao stalno sredstvo. Alternativa kontu 100, u okviru klase 0 je konto 024 – Alat i inventar. Predavanja RAČUNOVODSTVO

KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA O MATERIJALU U finansijskom knjigovodstvu: Sintetička evidencija po vrednosti Analitička evidencija po vrsti i vrednosti U materijalnom knjigovodstvu: Analitička evidencija po vrsti, količini i vrednosti Mogući izgled kartice materijalnog knjigovodstva za materijal ’’A’’ U okviru magacinske – skladišne evidencije: Promene na zalihama materijala iskazuju se samo u naturalnim pokazateljima, dakle radi se o evidenciji po vrsti i količini. Ulaz Izlaz Stanje Cena Duguje Potražuje Saldo Pored dobijenih predavanja u Power point-u, da bi se uspešno savladao ovaj ispit, neophodna je i obavezna literatura, koju možete kupiiti u skriptarnici fakulteta kod Sneže na Fakultetu! Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO NABAVKA MATERIJALA Primer (nabavka materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti): Prema prijemnici materijala br.13 i fakturi dobavljača br. 55 preduzeće ’’Bajina klas’’ je zaprimilo: 10.000 kg brašna po ceni od 0,50 din./kg 10.000 kg šećera po ceni od 1,00 din./kg Troškovi prevoza materijala iznose 1.000,00 din.. Troškovi pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Materijal je uskladišten po stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih troškova nabavke izvršen je srazmjerno vrednosti. Nabavna cena brašna = 0,50 + 0,033 + 0,017 = 0,55 Nabavna vrednost brašna = 5.000,00 + 333,33 + 166,67 = 5.500,00 Nabavna cena šećera = 1,00 + 0,067 + 0,033 = 1,10 Nabavna vrednost šećera = 10.000,00 + 666,67 + 333,33 = 11.000,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

KNJIŽENJE U DNEVNIKU О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje 1 Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji -za fakturnu vrednost- 1000 4320 15.000,00 2 -za zavisne troškove nabavke- 1.500,00 3 Materijal u skladištu -za uskladištenje materijala po stvarnim nabavnim cenama- 1001 16.500,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO PLANSKE NABAVNE CENE RAZLOGE ZA UVOĐENjE PLANSKIH NABAVNIH CENA U KNjIGOVODSTVO TREBA TRAŽITI U: omogućavanju da se kvalitetno vrši kontrola nabavne službe u preduzeću, te potrebe da se ubrza knjiženje nabavke i utroška materijala. Kontrola nabavne službe vrši se upoređivanjem planskih i stvarnih cena nabavke. Ubrzavanje procesa knjiženja rezultat je eliminisanja potrebe da se čeka na dokumentaciju na osnovu koje se utvrđuje stvarna nabavna cena. Naravno, planske nabavne cene se moraju svesti na stvarne što se vrši korekcijom na računu pod nazivom: Odstupanje (stvarnih) od planskih nabavnih cena. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO PRIMER Ako se pretpostavi da je planska nabavna cena za 1 kg brašna 0,60 din. a za 1 kg šećera 1,20 din., planska vrednost zaliha je: brašno: 10.000 kg x 0,60 = 6.000,00 šećer: 10.000 kg x 1,20 = 12.000,00. Odstupanje planske od stvarne nabavne vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,00 – 16.500,00). Odstupanje, naravno, može biti i negativno, ako je planska nabavna vrednost materijala veća od stvarne nabavne vrednosti. Pozitivno odstupanje se knjiži na potražnoj, a negativno na dugovnoj strani računa 1009 – Odstupanje od planske nabavne cene. Ovaj račun pripada grupi korektivnih računa. Predavanja RAČUNOVODSTVO

KNJIŽENJE О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje 1 Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji -za fakturnu vrednost- 1000 4320 15.000,00 2 -za zavisne troškove nabavke- 1.500,00 3 Materijal u skladištu Odstupanje od nabavne cene -za uskladištenje materijala po planskim nabavnim cenama- 1001 1009 18.000,00 16.500,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

NEGATIVNO ODSTUPANJE О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje Npr., planska cena brašna = 0,50 а šećera 1,00 RB Datum О P I S Poziv I Z N О S Duguje Potražuje 1 Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji -za fakturnu vrednost- 1000 4320 15.000,00 2 -za zavisne troškove nabavke- 1.500,00 3 Materijal u skladištu Odstupanje od nabavne cene -za uskladištenje materijalapo planskim nabavnim cenama- 1001 1009 16.500,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

TRETMAN ’’ULAZNOG’’ PDV-a Ulazni ili akontacioni PDV (porez na dodatu vrednost) predstavlja porez kojeg je obračunao i na svojoj fakturi iskazao dobavljač (u ovom slučaju za materijal) ili nadležni carinski organ, ukoliko je reč o uvozu (materijala). Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne, bilo planske nabavne cene materijala, ulazni PDV se ne uključuje u tu cenu. Opšte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazni – akontacioni porez kojeg preduzeća – kupci imaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojeg ona zaračunavaju svojim kupcima, knjiži na posebnim računima koji pripadaju aktivi bilansa stanja. Navedeni računi pripadaju posebnoj grupi računa, tzv. aktivnim vremenskim razgraničenjima (AVR), o kojim će naknadno biti više govora. Predavanja RAČUNOVODSTVO

NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE POGONSKO RAČUNOVODSTVO Ako preduzeće organizuje pogonsko (upravljačko) računovod stvo (klasa 9 – Obračun troškova i učinaka), promene na zalihama materijala može, iako ne mora, evidentirati, osim u glavnoj knjizi finansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog, odnosno upravljačkog računovodstva. Osnovna pravila, ako se organizuju obe glavne knjige su: u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren sistem knjiženja, obe glavne knjige obuhvataju konta pomoću kojih se uspostavlja međusobna veza, na kontu 100 – Materijal, evidentiraju se početno stanje zaliha materijala i promene krajnjih u odnosu na početne zalihe, nabavke i utrošak materijala knjiže se preko konta 510 – Nabavka materijala ’’vezivna konta’’ u okviru klase 9 su: 900 – Račun za preuzimanje početnih zaliha i 901 – Račun za preuzimanje nabavke materijala i robe. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Nabavka materijala u sistemu PDV-а Primer: Preduzeće ’’ABC’’ je nabavilo materijal čija je fakturna vrednost 10.000,00. Dobavljač je na svojoj fakturi obračunao 1.700,00 din. PDV-a. Materijal je uskladišten po planskoj vrednosti od 11.000,00. Knjižiti nabavku bez upotrebe računa Nabavka materijala. RB Datum О P I S Poziv I Z N О S Duguje Potražuje 1 Materijal u skladištu Akontacioni PDV Obaveze prema dobavljačima Odstupanje od nabavne cene -za uskladištenje materijalaпо planskoj nabavnoj ceni- 1001 2820 4320 1009 11.000,00 1.700,00 11.700,00 1.000,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Primer sa slajda br.12 О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje 1 Nabavka materijala Akontacioni PDV Obaveze prema dobavljačima -za evidentiranje nabavke materijala u finansijskom računovodstvu 5100 2820 4320 10.000,00 1.700,00 11.700,00 2 Materijal u skladištu Račun za preuzimanje nabavke Odstupanje od nabavne cene -za uskladištenje materijalaпо planskoj nabavnoj ceni- 9100 9010 9109 11.000,00 1.000,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

SPECIFIČNI SLUČAJEVI U VEZI SA NABAVKOM MATERIJALA NEFAKTURISANI MATRIJAL Radi se o slučajevima kod je materijal kupljen i zaprimljen u skladište, a dobavljač za materijal još nije ispostavio svoju fakturu. U ovim slučajevima bi se prilikom knjiženja nabavke, umesto konta 4320, koristio konto 4321 – Obaveze za nefakturisane nabavke (treba uočiti da i jedan i drugi pripadaju istom sintetičkom računu); MATERIJAL NA PUTU Obrnut slučaj: faktura dobavljača primljena a materijal još nije stigao. Nabavka bi se knjižila uz pomoć analitičkog računa čiji je naziv: materijal na putu a koji pripada sintetičkom kontu 100 – Materijal. MATERIJAL U OBRADI I DORADI Evidencija o materijalu koji se nalazi u obradi i doradi uspostavlja se na nivou posebnih analitičkih računa u okviru sintetčkog konta 100 – Materijal. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO MATERIJAL Nabavna vrednost = Fakturna vrednost + zavisni troškovi nabavke Visina ZTN zavisi od mesta isporuke. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala Stvarna nabavna vrednost Planska nabavna vrednost Kombinovana nabavna vrednost Predavanja RAČUNOVODSTVO

Stvarna nabavna vrednost Stvarna nabavna vrednost materijala = stvarna fakturna vrednost + stvarni zavisni troškovi nabavke. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Kombinovana nabavna vrednost Kombinovana nabavna vrednost materijala = stvarna fakturna vrednost + planirani zavisni troškovi nabavke Predavanja RAČUNOVODSTVO

Planska nabavna vrednost Planska nabavna vrednost = planska fakturna vrednost + planirani zavisni troškovi nabavke Predavanja RAČUNOVODSTVO

Knjigovodstveno obuhvatanje: Nefakturisanog materijala Materijala na putu Materijala na obradi i doradi Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO ZALIHA I PRODAJA ROBE ZALIHA I PRODAJA ROBE Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO ROBA Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke robe: Po nabavnoj vrednosti Po prodajnoj vrednosti. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Nabavka robe po nabavnoj vrednosti FV + ZTN = NV Nabavka robe po nabavnoj vrednosti obuhvata se najčešće u trgovinskim preduzećima koja se bave prodajom na veliko i magacinima robe trgovinskih preduzeća na malo. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Primer: Vlasnik inokosnog preduzeća je 10.03. uplatio osnivački ulog od 10.000 din. na žiro račun preduzeća. D 241- Žiro račun 10.000 P 310 - Inokosni kapital 10.000 za uplatu osnivačkog uloga Komentar: ekonomska promena koja dovodi do istovremenog povećanja aktive i pasive Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO ZALIHE STRUKTURA KLASE 1 – ZALIHE: 10 – Materijal 11 – Nedovršena proizvodnja 12 – Gotovi proizvodi 13 – Roba 14 – Dati avansi za zalihe Roba je stvar koja se nabavlja s ciljem da se proda radi dalje prodaje, prerade ili za krajnju potrošnju. Šta sve može obuhvatiti računovodstvena kategorija koju nazivamo ‘’robom’’? U čemu je osnovna razlika između robe i gotovih proizvoda? Predavanja RAČUNOVODSTVO

Moguća struktura konta 130 – Roba U okviru sintetičkog računa 130 – Roba, trgovačko preduzeće može otvoriti sledeće analitičke račune: 1300 – Nabavka robe 1301 – Roba u skladištu 1302 – Roba u stovarištu 1303 – Roba u prodavnici 1304 – Roba u tranzitu i reeksportu 1305 – Roba u obradi, doradi i manipulaciji 1306 – Roba na putu i sl. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO nastavak Treba zapamtiti da će sve vrednost bilo koje od navedenih zaliha, pre ili kasnije, preneti na troškove (klasa 5 – Rashodi). Osnovno pravilo u vezi s tim je da se troškovi trebaju priznati onda kad dođe do prodaje robe ili kad se utvrdi manjak na zalihama, kad se roba otpisuje zbog oštećenja, kala, rastura, kvara, loma itd. Predavanja RAČUNOVODSTVO

KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA О ROBI U finansijskom knjigovodstvu: Sintetička evidencija po vrednosti Analitička evidencija po vrsti i vrednosti U materijalnom knjigovodstvu: Analitička evidencija po vrsti, količini i vrednosti Mogući izgled kartice robnog knjigovodstva U okviru magacinske – skladišne evidencije: Promene na zalihama robe iskazuju se samo u naturalnim pokazateljima, dakle radi se o evidenciji po vrsti i količini. Ulaz Izlaz Stanje Cena Duguje Potražuje Saldo Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO NABAVKA ROBA Primer (nabavka robe se evidentira po stvarnoj nabavnoj vrednosti): Prema fakturi dobavljača br. 455 preduzeće ’’TRGOPROMET’’ d.o.o. nabavilo je: 10.000 kg brašna po ceni od 0,50 din./kg 10.000 kg šećera po ceni od 1,00 din./kg Troškovi prevoza robe iznose 1.000,00 din.. Troškovi pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Roba je uskladištena po stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih troškova nabavke izvršen je srazmerno vrednosti. Nabavna cena brašna = 0,50 + 0,033 + 0,017 = 0,55 Nabavna vrednost brašna = 5.000,00 + 333,33 + 166,67 = 5.500,00 Nabavna cena šećera = 1,00 + 0,067 + 0,033 = 1,10 Nabavna vrednost šećera = 10.000,00 + 666,67 + 333,33 = 11.000,00 cena Predavanja RAČUNOVODSTVO

KNIŽENJE U DNEVNIKU О P I S I Z N О S RB Datum Konto D P Duguje Potražuje 1 1300 4320 Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji -za fakturnu vrednost- 15.000,00 2 -za zavisne troškove nabavke- 1.500,00 3 1301 Roba u skladištu -za uskladištenje materijalapo stvarnim nabavnim cenama- 16.500,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO PRODAJNE CENE Prodajne cene robe mogu se pojaviti u dva osnovna oblika, tj. kao: veleprodajne i kao maloprodajne cene. Upotreba jednih, odnosno drugih u konkretnom trgovačkom preduzeću zavisi od toga u kojoj fazi prometa ono učestvuje. U čemu je trenutno problem u vezi sa upotrebom stvarnih nabavnih cena? Obavezano nabaviti knjigu: RAČUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE,Knjiga I- Autor: Prof. dr Jovica Lazić - RAČUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE, Kroz postavljene i rešene primere - Zbirka zadataka - Knjiga II - Autor: Prof. dr Jovica Lazić Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Primer Ako se pretpostavi da je veleprodajna cena za 1 kg brašna 0,60 din. a za 1 kg šećera 1,20 din., veleprodajnavrednost zaliha je: za brašno: 10.000 kg x 0,60 = 6.000,00 za šećer: 10.000 kg x 1,20 = 12.000,00. Odstupanje veleprodajne od stvarne nabavne vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,00 – 16.500,00). Za razliku od odstupanja kod zaliha materijala, odstupanje kod trgovačke robe u principu ne može biti negativno. To odstupanje zapravo predstavlja razliku u ceni ili maržu zbog koje trgovačko preduzeće ima interes da se bavi trgovinom. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Nastavak / primera Ukalkulisana razlika u ceni se knjiži na potražnoj strani računa, npr. 13029 ili 13039. Ovi računi pripadaju grupi korektivnih računa. Ostvarena razlika u ceni se knjiži na dugovnoj strani navedenih računa a utvrđuje se prilikom realizacije robe. Predavanja RAČUNOVODSTVO

ZADUŽENJE VELEPRODAJE RB Datum О P I S Poziv I Z N О S Duguje Potražuje 1 Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji -za fakturnu vrednost- 1300 4320 15.000,00 2 -za zavisne troškove nabavke- 1.500,00 3 Roba u skladištu Ukalkulisana RUC -za uskladištenje robe po veleprodajnim cenama- 1302 13029 18.000,00 16.500,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

ZADUŽENJE MALOPRODAJE RB Datum О P I S Poziv I Z N О S Duguje Potražuje 1 Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji -za fakturnu vrednost- 1300 4320 15.000,00 2 -za zavisne troškove nabavke- 1.500,00 3 Roba u prodavnici Ukalkulisana RUC Ukalkulisani PDV -za uskladištenje robe po maloprodajnim cenama- 1303 13039 13035 21.060,00 16.500,00 3.060,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

TERMIN ’’ULAZNOG’’ PDV-а Ulazni ili Akontacioni PDV (porez na dodatuvrednost) predstavlja porez kojeg je obračunao i na svojoj fakturi iskazao dobavljač (u ovom slučaju za robu) ili nadležni carinski organ, ukoliko je reč o uvozu (robe). Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne, bilo veleprodajne ili maloprodajne cene robe, ulazni PDV se ne uključuje u tu cenu. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Nastavak TERMIN ’’ULAZNOG’’ PDV-а Opšte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazni – akontacioni porez kojeg preduzeća – kupci imaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojeg ona zaračunavaju svojim kupcima, knjiži na posebnim računima koji pripadaju aktivi bilansa stanja. Navedeni računi pripadaju posebnoj grupi računa, tzv. aktivnim vremenskim razgraničenjeima (AVR), o kojim će naknadno biti više govora. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Nabavka robe u sistemu PDV-а Primer: Preduzeće ’’A’’ je nabavilo robu čija je fakturna vrednost 10.000,00. Dobavljač je na svojoj fakturi obračunao 1.700,00 din. PDV-a. Roba je uskladištena po veleprodajnoj vrednosti od 11.000,00. Knjižiti nabavku bez upotrebe računa Nabavka robe. RB Datum О P I S Poziv I Z N О S Duguje Potražuje 1 Roba u skladištu Akontacioni PDV Obaveze prema dobavljačima Ukalkulisana RUC -za uskladištenje robe po veleprodajnoj ceni 1301 2820 4320 13019 11.000,00 1.700,00 11.700,00 1.000,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE POGONSKO RAČUNOVODSTVO Ako preduzeće organizuje pogonsko (upravljačko) računovodstvo (klasa 9 – Obračun troškova i učinaka), promene na zalihama robe može, iako ne mora, evidentirati, osim u glavnoj knjizi finansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog, odnosno upravljačkog računovodstva. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO nastavak Osnovna pravila, ako se organizuju obe glavne knjige su: u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren sistem knjiženja, obe glavne knjige obuhvataju konta pomoću kojih se uspostavlja međusobna veza, na kontu 130 – Roba, evidentiraju se početno stanje zaliha robe i promene krajnjih u odnosu na početne zalihe, nabavke i utrošak robe knjiže se preko konta 500 – Nabavka robe ’’vezivna konta’’ u okviru klase 9 su: 900 – Račun za preuzimanje početnih zaliha i 901 – Račun za preuzimanje nabavke materijala i robe. Predavanja RAČUNOVODSTVO

PRIMER SА SLАЈDА br.12 О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje 1 Nabavka robe Akontacioni PDV Obaveze prema dobavljačima -za evidentiranje nabavke robe u finansiskom računovodstvu - 5000 2820 4320 10.000,00 1.700,00 11.700,00 2 Roba u skladištu Račun za preuzimanje nabavke Ukalkulisana RUC -za uskladištenje robe po veleprodajnoj ceni 9110 9010 9119 11.000,00 1.000,00 Predavanja RAČUNOVODSTVO

SPECIFIČNI SLUČAJEVI U VEZI SA NABAVKOM MATERIJALA NEFAKTURISANA ROBA Radi se o slučajevima kad je roba kupljena i zaprimljena u skladište, a dobavljač za robu još nije ispostavio svoju fakturu. U ovim slučajevima bi se prilikom knjiženja nabavke, umesto konta 4320, koristio konto 4321 – Obaveze za nefakturisane nabavke (treba uočiti da i jedan i drugi pripadaju istom sintetičkom računu); ROBA NA PUTU Obrnut slučaj: faktura dobavljača primljena a roba još nije stigla. Nabavka bi se knjižila uz pomoć analitičkog računa čiji je naziv: Roba na putu a koji pripada sintetičkom kontu 130 – Roba. ROBA U OBRADI I DORADI Evidencija o robi koja se nalazi u obradi i doradi uspostavlja se na nivou posebnih analitičkih računa u okviru sintetčkog konta 130 – Roba. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO OBRADA KRATKOROČNIH LIKVIDNIH SREDSTVA 5.2. Kratkoročna potraživanja, plasmani i likvidna sredstva Kratkoročna potraživanja se javljaju po osnovu: datih avansa dobavljačima, potraživanja od kupaca (odloženo plaćanje), manjkova za koje se terete zaposleni itd. Potraživanja od kupaca obično se mogu pretvoriti u novac (naplatiti) u periodu od 30 do 60 dana. Međutim, preduzeća nekada prodaju robu ili proizvode na duži rok odloženog plaćanja, čak i do 24 ili čak 48 meseci. Prema definiciji, uobičajeno vreme naplate potraživanja od kupaca je deo poslovnog ciklusa preduzeća. Potraživanja od kupaca koja nastaju kao posledica „uobičajene" prodaje mogla bi se bilansirati kao obrtna imovina, čak i kada su rokovi plaćanja duži od jedne godine. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Kratkoročni finansijski plasmani obuhvataju kratkoročne zajmove (kredite) date drugim preduzećima i kratkoročne hartije od vrednosti drugih preduzeća. Kratkoročne hartije od vrednosti preduzeće kupuje uz nameru da ih proda u toku obračunskog perioda (godinu dana). Cilj kupovine je da zaradi na njihovoj prodaji i/ili da plasira višak gotovine. Likvidnost ovih hartija od vrednosti, posmatrana iz ugla preduzeća koje ih je kupilo, zavisi od vremena za koje mogu biti prodate za gotovinu. Likvidna sredstva u užem smislu obuhvataju gotovinu na računu preduzeća i u blagajni. U širem smislu, gotovinom se smatraju čekovi, devizna sredstva kao i sve dospele hartije od vrednosti (npr. čekovi i menice dospele za naplatu). Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO nastavak Računovođe definišu novac kao depozite u bankama i svaki oblik koji će banka prihvatiti kao depozit. Ti oblici nisu samo kovanice i papirni novac, već I čekovi, poštanske novčane uputnice, putnički čekovi, potpisani računi bankarskih kreditnih kartica kao što su Visa i Master Card. U likvidna sredstva bi se mogle uključiti i potpuno likvidne hartije od vrednosti ili tzv. gotovinski ekvivalenti (npr. državni blagajnički zapisi i obveznice). Ovakve hartije od vrednosti mogu da budu prodate za veoma kratko vreme. Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Na osnovu dosadašnjih objašnjenja pozicija aktive, bilans stanja bi mogao imati sledeću formu AKTIVA PASIVA A Neuplaćeni upisani kapital SOPSTVENI KAPITAL B STALNA SREDSTVA 1. Osnovni kapital Nematerijalna ulaganja 2. Rezerve Osnovna sredstva 3. Neraspoređeni dobitak Dugoročni plasmani DUGOROČNA REZERVISANJA C OBRTNA SREDSTVA OBAVEZE Zalihe Dugoročne obaveze 1.1. Materijal 1.1 Dugoročni krediti 1.2.Nedovršena proizvodnja 1.2. Obaveze po osnovu obveznica 1.3. Gotovi proizvodi 1.3. Ostale dugoročne obaveze 1.4. Roba Kratkoročne obaveze 1.5. Dati avansi za zalihe 2.1. Kratkoročni krediti Kratkoročna potraživanja 2.2. Dobavljači Kratkoročni plasmani 2.3. Obaveze za zarade 4. Gotovina i gotov, ekvival. 2.4. Obaveze za poreze i doprinose E Gubitak 2.5. Ostale kratkoročne obaveze 2.6. Primljeni avansi Predavanja RAČUNOVODSTVO

KRATKOROČNA LIKVIDNA SREDSTVA sezonski ciklusi i potrebu za kratkoročnim ulaganjem ili pozajmici!! KRATKOROČNA LIKVIDNA SREDSTVA ustanoviti kreditnu politiku! procena potrebe za dodatnim gotovinskim tokom! Predavanja RAČUNOVODSTVO

POTRAŽIVANJA za primljene menice od kupaca prodaja kupcima kupljena je roba na odloženo plaćanje prodaja kupcima na kredit (trgovački kredit) omogućena je isplata kupljene robe u više rata rn potraživanje u bilansu stanja (dugovni saldo) rn potraživanje od kupaca potražno saldo? kupci su preplatili svoje račune ili su unapred platili ukupan iznos potraživanja se prikazuje u bilansu stanja kao TEKUĆA OBAVEZA Predavanja RAČUNOVODSTVO

rn potraživanja pomoćna knjiga! metod otpisa ili ispravke NENAPLATIVI RAČUNI (potraživanja)! sintetički račun! analitički račun! pomoćna knjiga! metod otpisa ili ispravke ‘’gubici od nenaplativih potraživanja se sučeljavaju sa prodajom zbog koje su nastali’’ sastoji se od računa čiji se saldo vezuje za saldo na jednom računu u glavnoj knjizi Predavanja RAČUNOVODSTVO

D RASHOD od nenaplativih potraživanja P Po osnovu prodaje robe na kredit, kompanija ‘’X’’ je ostarila ukupno potraživanje u iznosu 100.000. Oko 6.000 od 100.000 računa potraživanja je procenjeno kao nenaplativo. D RASHOD od nenaplativih potraživanja P 6.000 RN rashoda od nenaplativih potraživanja se u bilansu uspeha pojavjuje kao operativni rashod! RN ispravka nenaplativih potraživanja se u bilansu stanja pojavljuje kao kontra-račun sredstava koji se odbija od računa potraživanja! D ISPRAVKA za nenaplativa potraživanja P 6.000 Predavanja RAČUNOVODSTVO

a) kontrolni račin glavne knjige potraživanja saldo 1.000.00 b) pomoćna knjiga računa potraživanje kupac A kupac B kupac C saldo 200.000 saldo 400.000 saldo 200.000 kupac D kupac X saldo 100.000 saldo 300.000 Predavanja RAČUNOVODSTVO

PREDNOST! menice primljene od kupaca za izdavaoca to su PROMISORNA NOTA! IZDAVALAC MENICE! PRIMALAC PLAĆANJA! koje primalac poseduje i koje dospevaju u periodu kraćem od godinu dana -potraživanja za primljene menice-! za izdavaoca to su –obaveze za izdate menice-! PREDNOST! donose dobit od kamate! bolja mogućnost u slučaju sudskog spora! Predavanja RAČUNOVODSTVO

OBRAČUNAVANJE PROMISORNIH NOTA vrednost na dan dospeća datum dospeća trajanje menice kamata i kamatna stopa =glavnica+kamata 1.određen je datum; 2.određen br. meseci od datuma menice; 3.određen br.dana od datuma menice. kamata=glavnica* kamapna stopa *vreme Predavanja RAČUNOVODSTVO

D potraživanje za primljene menice P RAČUNOVODSTVENA KNJIŽENJA -potraživanja za primljene menice- Od kupca smo primili menicu sa uslovima, 12% kamate, 30 dana radi izmirenja potraživanja od 4.000 €. D potraživanje za primljene menice P 4.000 RN GOTOVINA se zadužuje sa 10.000 x 10, a RN AKCIJKI KAPITAL se odiobrava za isti iznos D potraživanja od kupaca P 4.000 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Naplatili smo menicu (zajedno sa kamatom) nakon 30 dana. D GOTOVINA P 4.040 D potraživanje za primljene menice P 4.000 D dobit od kamate P 40 Predavanja RAČUNOVODSTVO

D potraživanje za primljenu menicu P odbijena ili neplaćena menica Izdavalac menice nije platio svoju menicu. D Potraživanje P 4.040 D potraživanje za primljenu menicu P 4.000 D dobit od kamate P 40 Predavanja RAČUNOVODSTVO

evidentiranje korektivnih knjiženja 31.januara smo primili menicu na 2.000, na 60 dana i 8% kamate. Pravimo mesečne finansijske izveštaje. D potraživanje za obračunatu kamatu P 13,33 2.000*8/100*30/360=13,33 D potraživanja od kupaca P 13,33 Predavanja RAČUNOVODSTVO

D potraživanje za primljenu menicu P odbijena ili neplaćena menica Izdavalac menice nije platio svoju menicu. D Potraživanje P 4.040 D potraživanje za primljenu menicu P 4.000 D dobit od kamate P 40 Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO PROMETNI LIST Prometni list je spisak svih analitičkih računa koji pripadaju jednom sintetičkom računu sa pregledom prometa i salda. Redni broj Naziv računa Promet Saldo Duguje Potražuje 1 2 3 Kupac А Kupac B Kupac V 1.000 800 500 300 UKUPNO 2.300 1.500 Predavanja RAČUNOVODSTVO

PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA rekapitulacija Predavanja RAČUNOVODSTVO

PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA Neki od razloga zbog kojih na kraju godine (jednog obračunskog perioda) ne postoji podudarnost između knjigovodstvenog i stvarnog stanja imovine su: pogrešna knjiženja i nerealne vrednosti na računima, mešanje različitih kategorija na jednom računu, postojanje nedokumentovanih poslovnih promena, itd. Pogrešan izbor računa, pogrešni iznosi na ispravnim računima, obezvređivanje pozicija aktive (npr. robe), manjkovi, viškovi  ove promene se ne mogu utvrditi bez poređenja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem. Predavanja RAČUNOVODSTVO

PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA Zbog navedenih problema, na kraju godine se, nakon što su evidentirane sve dokumentovane ekonomske promene, sastavlja se probni list i pristupa utvrđivanju stvarnog stanja, tj. inventarisanju. U probnom listu se nalazi iskazano knjigovodstveno stanje a u inventaru je iskazano stvarno stanje imovine. Otklanjanje razlika između knjigovodstvenog i stvarnog stanja vrši se kroz tzv. predzaključna knjiženja. Ova knjiženja obuhvataju i neke druge korekcije čiji je cilj iskazivanje bilansnih pozicija u njihovim ‘’stvarnim’’ vrednostima. Predavanja RAČUNOVODSTVO

ZAKLJUČNI LIST (BILANS) Izrada zaključnog lista sledi nakon predzaključnih knjiženja. Cilj izrade zaključnog lista jeste priprema podataka za bilans stanja i bilans uspeha. ZAKLJUČNI LIST JE SPISAK SVIH RAČUNA GLAVNE KNJIGE SA PODACIMA O NJIHOVOM PROMETU I SALDU. Broj računa Naziv računa Bruto bilans Saldo bilans Bilans stanja Bilans uspeha Dugije Potražuje Duguje Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi Predavanja RAČUNOVODSTVO

FORMALNI ZAKLJUČAK KNJIGA Formalni zaključak knjiga vrši se na kraju svake godine: da bi se razdvojile dve poslovne godine, da bi se utvrdio finansijski rezultat za obračunski period i stanje sredstava, obaveza i vlastitog kapitala (finansijski položaj) na kraju perioda, te da bi se obezbedili neophodni podaci potrebni za računovodstvenu analizu. FORMALNO OPTIMALNO ZAKLJUČITI RAČUN ZNAČI UNETI SALDO ZA IZRAVNANJE NA NJEGOVU MANJU STRANU, TJ. IZJEDNAČITI PROMET LEVE I DESNE STRANE TOG RAČUNA. Predavanja RAČUNOVODSTVO

GODIŠNJI OBRAČUN (ZAVRŠNI RAČUN) Komponente godišnjeg obračuna (godišnjeg finansijskog izveštaja) su: Bilans stanja, Bilans uspeha, Bilans tokova gotovine, Izveštaj o promenama u kapitalu i Note uz godišnji finansijski izveštaj. Predavanja RAČUNOVODSTVO

PRINCIPI UREDNOG KNJIGOVODSTVA Princip potpunosti Princip ažurnosti Princip hronološkog reda Princip mogućnosti provere Princip jasnosti Princip materijalne ispravnosti Princip ekonomičnosti VIDETI UDŽBENIK: Prof. Dr Jovice Lazića, i pogledati (naučiti) principe urednog knjigovodstva! Predavanja RAČUNOVODSTVO

GREŠKE U KNJIGOVODSTVU Prema posledicama koje izazivaju greške se mogu podeliti na one: koje dovode do nepodudarnosti prometa dugovne i potražne strane, koje dovode do nesaglasnosti knjiga i one koje dovode do odstupanja između stvarnog i knjigovodstvenog stanja. PREDNOST KOMPJUTERSKE U ODNOSU NA RUČNU OBRADU PODATAKA KOD PRVE DVE GRUPE GREŠAKA. Predavanja RAČUNOVODSTVO

METODE ISPRAVKE GREŠAKA Izbor metode za ispravku greške zavisi od tehnike koja se (ne)primenjuje, od toga kad je greška uočena i od same vrste greške. precrtavanje pogrešno upisanog iznosa (ručna obrada) crni i crveni storno Odakle naziv ‘’crveni storno’’? Kako se vrši storno knjiženje u uslovima primene knjigovodstvenih software-а? doknjižavanjem kao način ispravke učinjene greške storno sa doknjižavanjem Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO KONTNI OKVIR POJAM KONTNOG OKVIRA POJAM KONTNOG PLANA NAČIN OBEŽAVANjA RAČUNA KLASE RAČUNA, GRUPE RAČUNA, RAČUNI – KONTA Sadržina klasa i grupa računa zavisi od toga na koji način se rangiraju ciljevi knjigovodstva, od načina bilansiranja uspeha i od zahteva za informacijama od strane eksternih i internih korisnika informacija. Predavanja RAČUNOVODSTVO

IZBOR KONTNOG OKVIRA PREMA CILJU KNJIGOVODSTVA Ako je primarni cilj knjigovodstva svrsishodnost bilansa, sadržina klasa i računa i njihov redoslijed jednaki su redosledu i sadržini bilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha. Između glavne knjige i bilansa postoji čvrsta i formalna i materijalna povezanost. Ako je primarni cilj knjigovodstva praćenje kružnog toka sredstava kroz preduzeće, sadržina klasa i grupa računa pratiće upravo taj tok (N – R – P – R1 – N1). Predavanja RAČUNOVODSTVO

METODE BILANSIRANJA USPEHA U PERIODU METODA UKUPNIH TROŠKOVA se zasniva na ideji da se rezultat jednog obračunskog perioda treba utvrditi međusobnim sučeljavanjem svih ulaganja koja su izvršena u jednom obračunskom periodu, iskazanih u vidu troškova po vrstama, i efekata koji su proistekli iz trošenja. METODA TROŠKOVA PRODATIH UČINAKA se zasniva na ideji da se rezultat jednog obračunskog perioda treba utvrditi međusobnim sučeljavanjem prihoda od prodaje i onih troškova koji se odnose na proizvode čijom prodajom je ostvaren prihod. Predavanja RAČUNOVODSTVO

KONTNI OKVIR PO BILANSNOM PRINCIPU OSNOVNE KARAKTERISTIKE: raspored računa odgovara rasporedu bilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha, razdvojenost finansijskog i pogonskog računovodstva finansijski rezultat se utvrđuje pomoću metode ukupnih troškova rezultati delova – segmenata preduzeća obično se utvrđuju pomoću metode troškova prodatih učinaka. Predavanja RAČUNOVODSTVO

STRUKTURA BILANSNOG KONTNOG OKVIRA Klasa 0 – Neuplaćeni upisani kapital i stalna sredstva Klasa 1 – Zalihe Klasa 2 – Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina Klasa 4 – Dugoročna rezervisanja i obaveze Klasa 5 – Rashodi Klasa 6 – Prihodi Klasa 7 – Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha Klasa 8 – Vanbilansna evidencija Klasa 9 – Obračun troškova i učinaka Predavanja RAČUNOVODSTVO

Predavanja RAČUNOVODSTVO Pitanja: 1. Hartije od vrednosti koje se mogu u veoma kratkom roku prodati nazivaju se_____________________ 2. Zalihe čine__________, nedovršena proizvodnja, 3. Stvarna nabavna vrednost materijala iznosi 1.000 dinara, a planska nabavna cena 900 dinara. Ovde se javlja: pozitivno odstupanje (sniženje) negativno odstupanje (prekoračenje) 4. Pozitivna ili negativna odstupanja planske od stvarne nabavne cene materijala će se knjižiti preko računa: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5. U bilansu stanja zalihe se uvek vode po ___________________. 6. Stvarnu nabavnu vrednost materijala čine _________________ i ____________. 7. Stvarna nabavna vrednost materijala iznosi 8.800 dinara, a planska nabavna cena 9.600 dinara. Ovde se javlja: 8. Hartije od vrednosti kupljene sa ciljem da se prodaju u kratkom roku, bilansiraju se kao_____________________. Odgovori: 1. gotovinski ekvivalenti; 2. materijal, gotovi proizvodi, roba; 3. b; 4. odstupanja od PNC materijala; 5. stvarnoj nabavnoj vrednosti; 6. fakturna vrednost i zavisni troškovi nabavke; 7. a; 8. kratkoročne hartije od vrednosti. Predavanja RAČUNOVODSTVO