1. Jasna Nikić - savjetnica-urednica u HZRIF-u jnikic@rif.hr
RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A PRORAČUNSKIH KORISNIKA
Jasna Nikić - savjetnica-urednica u HZRIF-u

2. Vlastiti prihodi
Oporezive usluge proračunskih korisnika tzv. obračunski
vlastiti prihodi evidentiraju se u podskupini
9661 – Prihodi koje proračuni i proračunski korisnici ostvare obavljanjem poslova na tržištu i to:
na obavljanjem osnovnih poslova vlastite djelatnosti i
na obavljanjem ostalih poslova vlastite djelatnosti – ANALITIKA OPOREZIVIH USLUGA
na odjeljku 6612 – prihod od obavljanja ostalih poslova vlastite djelatnosti
Prihod od sufinanciranja ?

3. Zakup prostora i nadoknada režijskih troškova ( bez usluge zakupa )
Osnovica za obračun PDV-a je naknada za zakup poslovnog prostora
Naknadom za zakup smatra se i prefakturiranje režijskih troškova ( struja, voda, odvoz smeća, komunalna naknada, telefonski troškovi, usluge kućnog majstora, čistačice, ...)
Evidentiranje izlaznog računa na / 96612
Nadoknada režijskih troškova bez usluge zakupa ili najma ne predstavlja isporuku pa nema obračuna PDV-a
Evidentiranje zahtjeva za refundiranje troškova na 129 uz storniranje rashoda na klasi 3

4. Primljeni predujmovi
Zdravstvena ustanova je obvezna ispostaviti račun za primljeni predujam istekom obračunskog razdoblja u kojem je predujam primljen i iskazati obvezu za PDV
preračunatom stopom se iz primljenog predujma izračunava PDV ( 18,6992%)
PDV se evidentira u knjizi izlaznih računa za primljene predujmove
kada nastane isporuka ili se obavi usluga ispostavlja se izlazni račun i obračunava PDV po isporuci ili obavljenoj usluzi, a račun za primljeni predujam se stornira

5. Knjiženje primljenih predujmovaRB
Opis
Iznos
Duguje
Potražuje 1.
Uplata predujma za oporezivu uslugu
12.300,00
11121
23951 2.
Izdavanje IR za primljeni predujam – PDV 18,6992% od ,00
Obveze za PDV u primljeni predujmovima
2.300,00
239213 3.
Izlazni račun za obavljenu uslugu
PDV 23%
Vrijednost usluge - osnovica
10.000,00
16611
239211
96611 4.
Storniranje računa za primljeni predujam 5.
Prijenos primljenog predujma i zatvaranje potraživanja od kupaca
5.a.
Priznavanje prihoda
66111

6. Dani predujmovi
Ukoliko zdravstvene ustanove daju predujmove za nabavu robe ili usluge koje su u funkciji oporezivih isporuka- istekom obračunskog razdoblja u kojem je dan predujam, a isporuka robe ili usluga nisu obavljene, dobivaju račun za dani predujam po kojem mogu priznati pretporez
preračunatom stopom se iz danog predujma izračunava PDV ( 18,6992%)
PDV se evidentira u knjizi ulaznih računa za dane predujmove

7. Knjiženje danih predujmovaRB
Opis
Iznos
Duguje
Potražuje 1.
Plaćanje predujma za nabavu materijala
12.300,00
12912
11121 2.
Primanje UR za dani predujam – PDV 18,6992% od ,00
potraživanja za PDV danim predujmovima
2.300,00
124215 3.
Ulazni račun za primljenu robu
PDV 23%
Vrijednost robe - osnovica
12.915,00
2.415,00
10.500,00
124211
3221
23221 4.
Storniranje računa za dani predujam 5.
Prijenos danog predujma i zatvaranje obveze prema dobavljaču 6.
Podmirenje razlike obveze prema dobavljaču
615,00

8. Analitika - Obveze za PDV
– Obveze za PDV u izdanim računima za
negotovinsko plaćanje
– Obveze za PDV u uslugama naplaćenih u gotovini
– Obveze za PDV u primljenim predujmovima
Obveze za PDV po obračunu

9. Primjer: Oporezive usluge koje nisu oslobođene plaćanja PDV-aRb
OPIS
Iznos
Duguje
Potražuje 1.
Potraživanje prema izdanim računima za oporezive usluge
Obveze za PDV po IR
,00
,00
46.000,00
16611
96611
239211 2.
Usluge naplaćene u gotovini tijekom obračunskog razdoblja
22.140,00
18.000,00
4.140,00
11311
66121
239212 3.
Izdan račun za primljeni predujam
2.300,00
23951
239213

10. II. OPOREZIVE ISPORUKE – UKUPNO (1.+2.+3.+4.) (+/-) 228.000,00
( ) (+/-)
,00
52.440,00
1. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE
(čl. 2. st. 1. toč. 1a. i 1b., čl. 3. st. 5., čl. 4. st. 4., čl. 7. st. 1. i 4. i
čl. 15. st. 8. Zakona) po stopi od 10% (+/-)
2. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE
(čl. 2., čl. 7. st. 1. i 4. i čl. 15. st. 8. Zakona) po stopi od 22% (+/-)
3. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE
(čl. 2. st. 1. toč. 1a. i 1b., čl. 3. st. 5., čl. 4. st. 4., čl. 7. st. 1. i 4.,
čl. 15. st. 8., čl. 22.a i čl. 22.c Zakona) po stopi od 23% (+/-)
4. NAKNADNO OSLOBOĐENJE IZVOZA U OKVIRU OSOBNOG PUTNIČKOG PROMETA
(čl. 13. st. 1. toč. 4. Zakona) (+/-)

11. Analitika – Potraživanja za PDV
– Potraživanja za pretporez u primljenim računima
R-1 i plaćenim računima R-2
– Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-2
– Potraživanja za pretporez prema primljenim računima
za reprezentaciju – 30%
Potraživanja za pretporez prema primljenim računima
za korištenje sredstava za osobni prijevoz - 70%
– Potraživanja za pretporez u primljenim računima za
plaćene predujmove
Plaćeni PDV pri uvozu
– Plaćeni pretporez za usluge inozemnih poduzetnika
Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu

12. Evidentiranje UR-A Rb OPIS Iznos Duguje Potražuje 1. 2. 3. 4. 5.
Ulazni računi za materijal i energiju
Potraživanja za pretporez
Plaćen ulazni R-2 račun za autorski honorar za oporezivu isporuku
,00
,00
552,00
2.300,00
06 ili 322
124211
23221
124212 3.
Ulazni račun za reprezentaciju
za oporezivu isporuku
PDV koji se može odbiti 30%
6.150,00
5.805,00
345,00
329311
124213 4. 5.
Ulazni račun za rashode osobnih automobila
Ulazni račun za dani predujam
615,00
613,39
1,61
1.150,00
322341
124214
12912
124215
23223

13. 18.907,00 4.348,61 48.091,39 III. OBRAČUNANI PRETPOREZ U PRIMLJENIM
ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA – UKUPNO
( ) (+/-)
18.907,00
4.348,61
1. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA
(čl. 20. st. 1., 9., 10. i 11. Zakona) po stopi od 10% (+/-)
2. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA
(čl. 20. st. 1., 9. i 10. Zakona) po stopi od 22% (+/-)
3. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA
(čl. 20. st. 1., 9., 10., 11. i 12. Zakona) po stopi od 23% (+/-)
4. PLAĆENI PRETPOREZ PRI UVOZU
(čl. 20. st. 2. odnosno čl. 7. st. 5. Zakona) (+/-)
5. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA
(čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 10% (+/-)
6. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA
(čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 22% (+/-)
7. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA
(čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 23% (+/-)
8. ISPRAVCI PRETPOREZA
(čl. 20. st. 5. Zakona) (+/-)
X X X X X
IV. POREZNA OBVEZA U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU:
ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.) X X X X X
48.091,39
V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI POREZ DO DANA
PODNOŠENJA OVE PRIJAVE – VIŠE UPLAĆENO – POREZNI KREDIT X X X X X
VI. UKUPNO RAZLIKA: ZA UPLATU/ZA POVRAT X X X X X

14. Evidentiranje prijave PDV-a u knjigovodstvu
Saldiranje i zatvaranje obveza i potraživanja za obračunsko razdoblje
Ukoliko je iznos obveze za PDV po izlaznim računima veći negoli je iskazani pretporez treba evidentirati razliku na računu Obveze za PDV po obračunu

15. Primjer: Obrazac PDV OPIS 1. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje
IZNOS
DUGUJE
POTRAŽUJE 1.
Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje
Zatvaranje obveze po IR
Obveza za PDV - naplaćene u gotovini
Obveza za PDV - predujmovi
Potr. za pretporez po UR i plaćenim R-2
Potr. za pretporez za reprezentaciju
Potr. za pretporez za osobni prijevoz
Potr. za pretporez po predujmovima
Razlika obveze PDV-a za uplatu
46.000,00
4.140,00
2.300,00
2.852,00
345,00
1,61
1.150,00
48.091,39
239211
239212
239213
124211
124213
124214
124215
23922 2.
Plaćena obveza po obračunu PDV-a
11121

16. Evidentiranje poreznog kredita po prijavi PDV-a u knjigovodstvu
Kada je iznos obveze za PDV po izlaznim računima manja negoli iskazani pretporez koji se može odbiti iskazanu razliku treba evidentirati na računu Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu
Porezni kredit se koristi za podmirenje obveza za PDV u slijedećim obračunskim razdobljima
Na zahtjev poreznog obveznika može se iskoristiti za podmirenje drugih poreznih obveza: poreza na dobit, poreza na tvrtku, poreza na dohodak, doprinos HGK, spomenička renta, ...

17. Primjer: Obrazac PDV OPIS 1. 2. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje
IZNOS
DUGUJE
POTRAŽUJE 1.
Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje
Zatvaranje obveze za PDV
Obveza za PDV - naplaćene u gotovini
Potr. za pretporez po UR i plaćenim R-2
Potraživanje za više plaćeni PDV po obračunu
6.000,00
1.000,00
20.000,00
13.000,00
239211
239212
12422
124211 2.
Prijava PDV-a za slijedeće obračunsko razdoblje
Potr. za pretporez po UR
Obveza za PDV po obračunu
Zatvaranje obveze za PDV s poreznim kreditom
18.000,00
12.000,00
23922
12411

18. Prijava PDV-a za prosinac 2010.
Uključuje inventurne manjkove
Dijele se na: neoporezive manjkove
oporezive manjkove
Neoporezivim manjkovima koji ne podliježu oporezivanju smatraju se:
1. manjkovi nastali djelovanjem više sile
2. kalo, rastep, kvar i lom do iznosa utvrđenih
unutarnjim aktom korisnika
3. manjkovi zbog neodgovarajuće kvalitete, proteka roka
trajanja, ako je pri utvrđivanju bio prisutan ovlašteni
djelatnik Porezne uprave

19. Terećenje odgovorne osobe za nastali manjak
Osnovica za obračun PDV-a na utvrđene manjkove koji podliježu oporezivanju je tržišna vrijednost dobra – cijena nove nabave
Manjak koji podliježe stopi PDV-a 0% ( kruh, mlijeko), 23% ili nije korišten pretporez ( lijekovi)
Manjak novca u blagajni na teret odgovorne osobe – ne podliježe oporezivanju
Porezna obveza nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je manjak utvrđen
Ako se porezna obveza ne može utvrditi do roka predaje za zadnje obračunsko razdoblje – u PDV-K

20. Primjer: manjak dugotrajne imovine na teret radnika
Odgovorna osoba proračunskog korisnika donijela je odluku da se za manjak prijenosnog računala tereti radnik koji je bio zadužen za navedenu opremu.
Nabavna vrijednost računala ,00
Ispravak vrijednosti ,00
Knjigovodstvena vrijednost ,00
Procijenjena vrijednost nove opreme je ,00 RB
OPIS
IZNOS
DUGUJE
POTRAŽUJE 1.
Izlazni račun radniku za manjak računala
10.000,00
1.869,92
8.130,08
17221
239211
97221 2.
Razduženje manjka opreme
Nabavna vrijednost
Ispravak vrijednosti
Knjigovodstvena vrijednost
15.000,00
7.500,00
02922
91111
02211

21. KONAČNI OBRAČUN PDV-A
PDV – K : kumulativni zbroj dvanaest odnosno četiri obračuna PDV-a tijekom godine,
ispravljen za eventualne razlike u obračunu koje nisu obuhvaćene obračunskim razdobljima tijekom godine, a uočene su pri sastavljanju konačnog obračuna

22. Računovodstvene provjere PDV-a
Usklađenje porezne i knjigovodstvene evidencije
Knjiga IR-a- kolona 6 – iznos s porezom usklađena s prihodima na 63, 65, 664 i 1661-D bez početnog stanja )
Knjiga IR-a kolona 17 = P – osnovica za obračun 23% svih oporezivih isporuka
Knjiga IR-a kolona 18 = P P – iznos poreza po stopi 23%
16612-D x 18,6992% = P P
16612-D – 18,6992% = P
D D P = D

23. Pravo na odbitak pretporeza
Proračunski korisnici koji obavljaju usluge oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost i usluge koje nisu oslobođene imaju pravo na odbitak pretporeza po ulaznim računima
Podjela pretporeza izračunava se po formuli:
Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a,
za koje je dopušten odbitak pretporeza
Iznos pretporeza =
Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez
PDV-a, za koje je i za koje nije dopušten odbitak

24. U nazivnik se ne uzima:
- vrijednost isporuka gospodarskih dobara tj.
vrijednost prodane opreme
- povremena isporuka nekretnina
- povremene financijske transakcije ( npr. prihodi
od kamata na pozajmice koje ne prelaze 2%
ukupnih godišnjih isporuka poreznog obveznika
% se utvrđuje na temelju podataka prethodne godine – privremeni izračun odbitka pretporeza – usklađenje u konačnom obračunu PDV-a

25. Ukupna vrijednost godišnjih isporuka ne obuhvaća ( op.a.):
64 – Prihodi od imovine
6414 – Prihodi od zateznih kamata
6415 – Prihodi od pozitivnih tečajnih razlika
6416 – Prihodi od dividendi
6417 – Prihodi od dobiti
64238 – Prihodi od nadoknade šteta s osnove osiguranja
65269 – Prihodi od naplaćenih šteta na temelju osiguranja
663 – Donacije od pravnih i fizičkih osoba
7 – Prihodi od prodaje dugotrajne imovine
8 - Primici od financijske imovine i zaduživanja

26. Obveza usklađivanja podjele pretporeza na kraju godine
Podjela pretporeza je privremena
Na osnovu ostvarene vrijednosti isporuka u godini izračunava se novi % podjele i usklađuje u PDV-K za godinu
U PDV evidencijama treba osigurati podatke o onim ulaznim računima po kojima se tijekom godine dijelio pretporez
Izlistanje ulaznih računa s ukupnim PDV-om i iznosom odbijenog pretporeza po %

27. Primjer usklađivanja pretporeza
ULAZNI RAČUN
BROJ
UKUPNI PDV
ODBIJENO G. 2%
MOŽE SE ODBITI 5%
RAZLIKA PRETPOREZA KOJI SE MOŽE ODBITI
Ulazni račun za uredski materijal
Ulazni račun za živežne namirnice
Ulazni račun za koševe ili mikroskop
Ulazni račun za računala
UKUPNO:
6.900,00
9.660,00
34.500,00
13.340,00
138,00
193,00
690,00
267,00
1.288,00
345,00
483,00
1.725,00
667,00
3.220,00
207,00
290,00
1.035,00
400,00
1.932,00

28. KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH RAČUNA)
- IZNOS U KUNAMA I LIPAMA - Rb
R A Č U N
DOBAVLJAČ (ISPORUČITELJ DOBARA ILI USLUGA)
PRETPOREZ
BROJ
DATUM
NAZIV - IME I PREZIME I SJEDIŠTE/ PREBIVALIŠTE ILI UOBIČAJENO BORAVIŠTE
(OIB)
POREZNA OSNOVICA
UKUPAN IZNOS RAČUNA S PORE
ZOM
UKUPNO
10%
22%
23% 0%
NE MOŽE SE ODBITI
MOŽE SE ODBITI 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
11 ( ) 12 13 14 15 16 17 1.
175
Materijal
Zagreb
30.000,00
36.900,00
6.900,00
138,00
6.762,00 2. 28
NamirniceZagreb
42.000,00
51.660,00
9.660,00
193,20
9.466,80 3.
Strojko Zagreb ,0 ,0
34.500,00
690,00
33.810,00 4.
USKLAĐIV
PRET
Sport Zadar
ANJE
POREZA
UKUPNO:
58.000,00
71.340,00
13.340,00
266,80
1.932,00
3.220,00
13.073,20
,00

29. 14.000,00 3.220,00 III. OBRAČUNANI PRETPOREZ U PRIMLJENIM
ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA – UKUPNO
( ) (+/-)
14.000,00
3.220,00
1. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA
(čl. 20. st. 1., 9., 10. i 11. Zakona) po stopi od 10% (+/-)
2. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA
(čl. 20. st. 1., 9. i 10. Zakona) po stopi od 22% (+/-)
3. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA
(čl. 20. st. 1., 9., 10., 11. i 12. Zakona) po stopi od 23% (+/-)
4. PLAĆENI PRETPOREZ PRI UVOZU
(čl. 20. st. 2. odnosno čl. 7. st. 5. Zakona) (+/-)
5. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA
(čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 10% (+/-)
6. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA
(čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 22% (+/-)
7. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA
(čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 23% (+/-)
8. ISPRAVCI PRETPOREZA
(čl. 20. st. 5. Zakona) (+/-)
X X X X X
IV. POREZNA OBVEZA U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU:
ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.) X X X X X
V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI POREZ DO DANA
PODNOŠENJA OVE PRIJAVE – VIŠE UPLAĆENO – POREZNI KREDIT X X X X X
VI. UKUPNO RAZLIKA: ZA UPLATU/ZA POVRAT X X X X X

30. Usklađivanje podjele pretporeza
iskazuje se u knjizi ulaznih računa na kraju obračunskog razdoblja – godine
smanjeno pravo na odbitak pretporeza
povećano pravo na odbitak pretporeza
Povećanje odnosno smanjenje pretporeza koje je nastalo temeljem usklađivanja podjele pretporeza knjiži se kao prihod odnosno rashod
Razlika pretporeza ,00 Kn / 65269
Razlika pretporeza /

31. Računovodstveni repetitorij za PDV-K
Proknjižiti sve ulazne i izlazne račune, obračune, interne temeljnice i sl.
PDV obrazac za prosinac godine u koji su uključeni inventurni manjkovi predati do kraja siječnja godine
Utvrditi konačni % za podjelu pretporeza na temelju isporuka za godinu i proknjižiti nastalu razliku podjele pretporeza na prihode ili rashode i evidentirati u knjizi UR-a
Zaključiti knjige UR-a i IR-a i uskladiti s knjigovodstvenim karticama
Zatražiti stanje kartice Porezne uprave i uskladiti stanje s njima
Proknjižiti eventualne obračune kamata Porezne uprave
Kamate se ne unose u Obrazac PDV niti PDV-K nego se samo evidentiraju kao financijski rashod
Rok za navedene predradnje – najkasnije 10. veljače 2011.g.
Rok za predaju PDV-K ZA 2010.G. – kraj travnja godine
PREPORUKA 28.VELJAČE 2011.G.

32. Uplaćeno do dana podnošenja prijave
Uzimaju se u obzir i uplate u godini
koje se odnose na prosinac 2010.
Porezna obveza veća u odnosu na iskazanu
u obrascu za iznos uplate u g.
Porezna obveza za obračunsko razdoblje ,00
Uplaćeno do dana podnošenja prijave ,00
( u obzir se uzimaju i uplate za 12 mj u 2011.)
Razlika za uplatu ili povrat ,00 za uplatu

34. Ispravak pretporeza
Razdoblje ispravka pretporeza za dobra je 5 godina, odnosno 60 razdoblja, a kod nekretnina je 10 godina, odnosno 120 razdoblja
Ispravak pretporeza se obavlja jedanput godišnje za 1/5, odnosno 1/10 razlike poreza koja je nastala zbog promjene postotka utvrđenog za odbitak pretporeza za dugotrajnu imovinu koja se koristi za obavljanje oporezivih isporuka
Ispravak pretporeza ne utječe na visinu troška nabave dugotrajne imovine nego se provodi preko prihoda ili rashoda ustanove

35. Ispravak pretporeza - Izlazak iz sustava PDV-a
Ulazni račun iz travnja 2010.g. za nabavljenu dugotrajnu imovinu koševi za košarku za sportsku dvoranu koja se iznajmljuje sportskom klubu, u vrijednosti Kn od čega je PDV ,00 Kn.
PDV ,00 x 5% = 1.725,00
vrijeme korištenja dobra
Pretporez –(pretporez x
razdoblje ispravka pretporeza
1.725,00 –( 1.725,00 x 9/60 ) =
1.725,00 – 258,75,00 = 1.466,25
Postupak ispravka pretporeza se ne provodi ako pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prelazi 2.000,00 kuna