1. Julio Roberto Piza R julio.piza@uexternado.edu.co. Universidad Externado de Colombia

2. 1. Implementación de las NIIF para PYMES en Colombia. Ámbito y alcance. 2. Acciones implementadas por la AT 3. Rol de la AT en la implementación de las NIIF 4. Efectos tributarios en: 1.Normativa tributaria 2.Mecanismos de recepción de la información 3.Procesos de Gestión y control tributario

3. 1.Implementación 2.Ambito 3. Alcance

4. 1. Obligación de llevar libros de contabilidad [historia clara, completa y fidedigna de los negocios, Código de Comercio/1971) 2. Principios generales o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia[normas básicas y normas técnicas] (DR 2649/93) 3. Principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento (Ley 1314 de 2009)

5.  Postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, especificas y especiales, revelaciones, registros y libros, interpretaciones y guías que permitan  Identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar  Las operaciones económicas de un ente de forma clara, completa, relevante, digna de crédito y comparable

6.  Información para tomar decisiones económicas  Estado, propietarios, funcionarios, empleados, inversionistas actuales y potenciales  Intervención del gobierno,  Facultad reglamentaria del presidente  Modelo contable  Información más que aseguramiento de acreedores sociales  Principio  Realidad económica más que prudencia

7. 1.Intervención del Estado:  Regulación de la contabilidad privada 2. Fines:  Productividad, Competitividad, Internacionalización 3.Ley: principios, postulados, reglas, competencias, facultades  La convergencia se realiza mediante reglamentos, mejores prácticas internacionales, evolución de los negocios

8. 6. Información financiera, más que contabilidad 5.Sistema contable financiero único, en sustitución de varios sistemas especiales, según tamaño, sector. 8. Principio de realidad económica 9. Independencia de las normas tributarias 10. Normas de aseguramiento ética, calidad, auditoría integral

9.  Todas las personas naturales y jurídicas obligados legalmente a llevar contabilidad (comerciantes, ONG)  No comprende la contabilidad del Estado ni la contabilidad de costos

10.  Ley General (1314 de 2009)  Convergencia con estándares internacionales por tamaños y sectores,  Facultades reglamentarias del Gobierno y normas técnicas el Consejo Técnico de Contaduría Pública

11. Gobierno: Facultad reglamentaria  Ministerios de Comercio y Hacienda y Contaduría General de la Nación  Consejo Técnico de Contaduría Pública  Organismo de normalización técnica de NIIF  Junta Central de Contadores  Autoridad disciplinaria de los contadores

12. 1. Proceso público 2. Recomendaciones y observaciones 3. Proyecto del CTCP 4. Divulgación 5. Consistencia y coordinación institucional 6. Otras definidas por el gobierno

13. 1. Programa de trabajo a Ministerios 2. Mejores práctica internacionales 3. Convergencia estándares internacionales 4. Diferencias por tamaño, organización jurídica, sector, empleados, interés 5. Participación expertos 6. Comités técnicos ad honorem 7. Recomendaciones DIAN (AT)

14. 8. Difusión 9. Oportunidad 10. Participación en organismos internacionales 11. Consenso nacional 12. Divulgación con Ministerios y academia

15. 1. Emisores de valores y de interés público (sector financiero) 2. Empresas grandes y medianas no emisores 3. Pequeñas y medianas empresas

16. 1. CTCP, autoridad normativa: Prepara proyectos 2. Ministerios (Comercio y Hacienda): Expide normas 3. Grupo de interés Empresarios, inversionistas, academia, gremios, DIAN, Contadores, entidades de control y vigilancia.

17. 1. Condiciones 1.Condiciones para su aceptación en Colombia Aceptación mundial, mejores prácticas y evolución negocios 2. Condiciones de la normas 3. Condiciones del proceso de convergencia (NC#NT) 2. Estándares 1.FASB 2.IASB 3.Guía de ISAR para PYMES

18. 1. Participación en el proceso 2. Implicaciones tributarias en el impuesto sobre la renta 3. Implicaciones en el proceso de gestión y control tributario

19. 1. Formular recomendaciones y observaciones sobre el impacto de los proyectos de regulación presentados, que deberán ser consideradas por el CTCP. 2. Junta Central de Contadores, responsabilidades tributarias

20.  Análisis de las implicaciones de las regulaciones contables en el impuesto sobre al renta para formular observaciones y recomendaciones que deben ser consideradas por el CTCP

21.  Registro, identificar en el RUT el grupo al cual pertenece  Revisar los formularios de las declaraciones  Revisar y agrupar la solicitud de la información en medios magnéticos

22. 1. Universo de control tributario 2. El principio de separación de normas contables y normas tributarias 3. Intervención en los procesos de reglamentación

23. C ONCEPTO % PIB Impuestos Administrados DIAN16.20 Otros Impuestos Nacionales0.43 Impuestos Territoriales3.11 Aportes Parafiscales1.50 Cotizaciones seguridad social5.01 Total26.5% Fuente: Oficina de Estudios Económicos DIAN

24. C ONCEPTO C OMPOSICIÓN %PIB Renta42%6.9% IVA44%7.6% G.M.F5%0.8% Patrimonio2%0.3% Arancel7%1.2% Total DIAN100%16.9% Fuente: Oficina de Estudios Económicos DIAN

25. C ONCEPTO N ÚMERO Inscritos7.660.737 Impuesto de renta1.925.495 IVA Régimen común715.551 IVA Régimen simplificado5.570.783 Fuente: DIAN

26. C ONCEPTO N ÚMERO Impuesto de renta Personas naturales1.080.598 No obligados a llevar contabilidad927.828 Obligados a llevar contabilidad152.770 Personas jurídicas294.954 Grandes contribuyentes7786 Otras personas jurídicas287.168 Precios de transferencia2179 Total declarantes renta1.375.552 Información exógena204.160 Declarantes IVA437.082 Agentes de retención409.083

27. T IPO DE CONTRIBUYENTE N ÚMERO P ARTICIPACIÓN Grandes Contribuyentes8.2144% Personas jurídicas162.82380% P. naturales con contabilidad27.64214% P. naturales sin contabilidad5.4812% Total204.160100%

28. T IPO C.N ÚMERO P ART. % RECAUDO   P ART. % Sociedades285.32222.134.80996.7 Grandes7.1930.629.91383.1 Otros287.12921.54.89513.6 P. naturales1.007.83777.91.1893.3 Total1.293.25910035.998100 Fuente Javier Ávila. Análisis de la Incidencia económica del impuesto sobre la renta en Colombia.

29. R ESPONSABLE N ÚMERO P ARTICIPACIÓN Régimen común 715.55112% Régimen simplificado 5.570.78388% Total6.286.334100% Fuente: DIAN

30. 2009R ENTA IVA R. COMÚN Inscritos1.925.495715.551 declarantes1.375.552437.082 Omisos549.943278.469 Participación O29%39% Fuente: DIAN

31. NIIF Clasificación de las entidades ImpuestosRentaPatrimonioIVA ImpuestoDeclarantesInformantes Activos (US) 17.000 41.000 50.000 500.000 Ingresos anuales (US) 14.00055.000550.00050.000

32. 1. Relaciones balance mercantil y balance fiscal 2. Independencia de las normas tributarias 3. Los fines de la contabilidad y de la información fiscal, principio de capacidad 4. Jerarquía normativa, principio de legalidad 5. Los puntos críticos 6. La información 7. La gestión y el control

33.  Balance contable ◦ Información para tomar decisiones ◦ Principio de realidad económica  Balance fiscal ◦ Principios de capacidad económica ◦ Principio de legalidad Dependencia con ajustes Independencia

34.  “Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia.”

35.  “Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales.  Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.”

36. “Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.”

37.  Fin de la contabilidad es suministrar información  Fin de la información fiscal es servir de base para la determinación de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio  El contenido de la información es el mismo (balance y resultados), la diferencia está en la forma de calificarlos y en los ajustes derivados de las normas específicas de una y otra

38.  Principio de capacidad económica ◦ La estructura anual del balance contable y del periodo del impuesto sobre la renta, exige identificar cuando se realiza el ingreso y como se asignan los costos y los gastos  Principio de legalidad - Los elementos del impuesto (base gravable-ingresos, costos y gastos), deben estar definidos directamente por el legislador (Constitución, 338)

39.  Principios y facultades legales  Desarrollo de las normas técnicas, vía reglamentaria (presidente y ministros)  Conflicto  Si una norma contable(reglamentaria), modifica un elemento de la base gravable (activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo o gasto), puede violar el principio de legalidad

40. 1.Determinación de las cargas tributarias 2.Registro en los libros de contabilidad por disposiciones tributarias (Ej. IVA, Retención) 3.Diferencias normas contables/tributarias (registro contable en cuentas de orden) 4.Reglas para las declaraciones tributarias (hechos generadores y bases gravables). Fuente :J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

41. 1. Vigencia el 1º de enero del segundo año gravable siguiente al de su promulgación. 2. NIF para formalización de microempresas (jurídicas y naturales), (referente régimen simplificado del IVA (US 50.000 Ingresos anuales, Art. 499 ET) 3. Reglas de independencia, prevalencia y aplicación (Art. 4°) Fuente: J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

42. 1. Excedentes entidades sin ánimo de lucro y cooperativas (Art. 359 ET) 2. Inventarios: métodos de valuación y sistemas de contabilización (Arts. 62 y 65 ET) 3. Costos en el exterior (Art. 122 ET) 4. Deducción por depreciación (Art. 128 ET) 5. Deducción inversiones amortizables (Art. 142 ET) 6. Consorcios y uniones temporales (Art. 18 ET) 7. Concepto de dividendo (Art. 30 ET) Fuente: J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

43. 8. Prima en colocación de acciones (Art. 36 ) 9. Contabilización utilidad no gravada (Art. 49) 10. Estados financieros consolidados (Art. 631-1) 11. Prueba de pasivos (Arts. 283 y 770 ET) 12.Ajustes contables por corrección de declaraciones (Art. 19 DR 836/91)

44.  Leasing (Art. 127-1)  Registro impuesto al patrimonio (Art. 292 )  Provisión de cartera (Art. 75 y 78 DR 187/75)  IVA por pagar cuenta mayor (Art. 509 )  Contratos de servicios autónomos (Arts. 200)  Ventas a plazos (Art. 286 )  Contabilización IVA descontable (Art. 496 ET)

45.  Activos  Pasivos  Patrimonio  Valoración  Resultados  Impuesto diferido, diferencias temporales bases contables y fiscales, efectos contables no tributarios

46.  Para la administración tributaria la segmentación de los grupos, corresponde a la concentración del recaudo, por tanto, utilizarla para la clasificación y solicitud de información es apenas lógico, sobre la base de utilizar medios electrónicos, con parámetros técnicos bien afinados, (capacidad del sistema y estrategias para su utilización en el control). MUISCA

47.  Adopción de regímenes simplificados por estimación objetiva (Ferreiro, BID)  Segmentación de contribuyentes para el control del recaudo ◦ Recaudo y Cobro  Fiscalización ◦ Información detallada para diseñar programas de control Análisis de política y administración tributaria

48. Julio Roberto Piza R julio.piza@uexternado.edu.co. com Universidad Externado de Colombia