الإطار الفكـري للضريبة والزكاة

الإطار الفكـري للضريبة والزكاة
القسم الأول الإطار الفكـري للضريبة والزكاة

ملخـص عناصـر الموضــوع
تتمثل العناصر الأساسية لموضوع للضريبة والزكاة فـــــي الآتي : ـ الضريبــــــــــة. الزكـــــــــــــــاة. ـ الاختلافات الأساسية بين الزكاة والضريبة والعلاقة بينهما. ـ القواعد العامة للزكاة والضريبــــــــــــــــــــــــــة. ـ عدم الثني في الزكاة والازدواج الضريبــــــــــــي. ـ الهيكل التنظيمي لمصلحة الزكاة والدخل بالمملكة. ـ إجراءات التنسيق والتكامل بين نظامي الزكاة والضريبة بالمملكة.

الأهــــداف من أهم المقاصد الأساسية التي يرجى تحقيقها من دراســــة الزكـــاة والضريبة ما يلي : أ ـ التعرف على المبادئ الأساسية للزكاة والضريبة من حيث المفهوم والخصائص والمال الخاضع والخاضعون والوعاء وضمانات الأداء والمصارف. ب ـ المقدرة على قياس وعاء الزكاة ومقدارها للأنواع المختلفة من الأموال والأنشطة ، وذلك في ضوء قواعد وأحكام الشريعة الإسلامية. ج ـ المقدرة على قياس وعاء الضريبة ومقدارها للأنواع المختلفة من الدخول الخاضعة وذلك في ضوء الأنظمة الخاصة بها. د ـ التعرف على أهم الفروق والاختلافات بين الزكاة والضريبة.

تابــع الأهــــداف هـ ـ التعرف على القواعد العامة للزكاة والضريبة من حيث تحقيقهما للعدالة واليقين والملاءمة والاقتصاد والمرونة والاستقرار ، ومدى تميز الزكاة عن الضريبة في هذه الأمور. و ـ التعرف على مشكلة الثني في الزكاة وكيف عالجتها القواعد والأحكام الشرعية للزكاة وكذلك مشكلة الازدواج الضريبي وسبل علاجها. ز ـ التعرف على إجراءات التنسيق والتكامل بين نظامي الزكاة والضريبة في المملكة. ح ـ إعطاء أسئلة نظرية وعملية عن موضوع الزكاة والضريبة ؛ ونماذج لحلولها حتى يتمكن القارئ من التيقن من فهمه للموضوع.

اولا : الضريبة

تعريف الضريبـة اقتطاع إجباري نقدي غير عقابي يلزم الأفراد على أساسها بتحويل بعض الموارد الخاصة بهم للدولة جبراً وبصفة نهائية وبلا مقابل لتتمكن الدولة من القيام بوظائفها الاقتصادية والاجتماعية والسياسية.

تحقيق منفعــة عامــــة
إقتطــاع مالــــــي تفـرض وتدفع جبراً عدم وجود نفع خاص لدافع الضريبة خصائص الضريبـة تحقيق منفعــة عامــــة غير عقابي

ماليـــــة اقتصادية أهداف الضريبـة اجتماعية سياسيــــة دينيــــــة

القواعد الاساسية لفرض الضرائب
لقد من الله على البشرية بتنظيم نظام زكاة المال فوضع لها قواعد اساسية لفرضها وتحصيلها من عدالة ويقين وملائمة واقتصاد ومرونة . فرجال المالية الحاليين يعتمدون كليا على هذه القواعد عند فرض اى نظام مالي جديد ، ففرض الضرائب يستوجب ان يكون لها قواعد ترتكز عليها عند تنظيمها وإعداد التشريعات والإجراءات الخاصة بفرضها وتحصيلها ومن اهمها العدالة واليقين والملائمة والاقتصاد والمرونة .

انواع الضرائب وتقسيماتها
لتقسيم الضرائب اوجه عدة وذلك وفق نظرة كاتب التقسيم ووفق خصائص الضرائب والشكل المادي للمادة الخاضعة للضريبة او اصلها او حسب طريقة اقتطاعها او مباشرة وغير مباشرة او تقسيمها إلى شخصية وعينية او موحدة ومتعدده او نسبية وتصاعدية او ضرائب على الدخل او ضرائب على رأس المال وتتعدد التقسيمات والتفريعات وفيما نستعرض بعض انواع التقسيمات :

الضرائب المباشرة وغير المباشرة
الضرائب المباشرة : هي الضرائب التي يتحملها المكلف مباشرة ولا يمكن نقل عبئها إلى شخص اخر لأنها مرتبطة باسم الشخص اذ ان من يدفعها يتحملها بصفة نهائية مثل ضريبة الدخل ، ضريبة الولاية ، وضريبة العقار. وتمتاز بإمكانية مراعاة ظروف المكلف بالضرائب ،غير انها تحتاج إلى ايدى عاملة كثيرة . الضرائب غير المباشرة : هي الضرائب التي يستطيع المكلف بالضريبة نقل عبئها إلى شخص اخر مثل الرسوم الجمركية . وتمتاز بسهولة الجباية وقلة التكاليف

ضرائب شخصية وضرائب عينية
الضريبة الشخصية : هي الضريبة التي تربط باسم الشخص الطبيعي وتؤخذ شخصية المكلف في الحسبان عند فرضها ،حيث تأخذ في الاعتبار مركزة المالي والأعباء العائلية والاجتماعية وبالتالي يسمح ببعض الاعفاء لضمان حد معين من المعيشة مثل الضرائب على الافراد . الضريبة العينية : وهي الضرائب التي تربط باسم شخصية معنوية مثل الضرائب على دخول الشركات ،دون الاخذ في الاعتبار ظروف المكلف الشخصية او اعبائه العائلية وبالتالي فلا يكون هنالك اعفاءات .

الضرائب النوعية ولضرائب الموحدة
الضرائب النوعية (المتعددة): ويقصد بذلك ان تفرض ضريبة علي صافي الدخل من كل نشاط على حدة فمثلا تفرض ضرائب على الدخل الناتج من ربح الشركة العقارية وأخر على ربح الشركة التجارية وأخر علي المرتب وهكذا الضريبة الموحدة : ويقصد بها ان تفرض ضريبة علي مجموع ما يحصل علية الفرد من دخل من مصادر مختلفة بعد منح المكلف اعفاء ان كان النظام يسمح بذلك . فمثلا المهندس يحقق دخلا من ممارسة مهنته ولدية دخل اخر من مشروع تجاري ولدية استثمار في اوراق مالية وفي هذه الحالة تجمع الدخول كلها ليكون وعاء واحد تفرض علية ضريبة واحدة.

الضرائب من حيث النسبة المفروضة
الضرائب النسبية : هي نسبة ثابتة تفرض علي وعاء الضريبة مهما كانت قيمة الدخل الخاضع للضريبة . مثل الضريبة في المملكة العربية السعودية الضرائب التصاعدية : هي ضرائب تفرض بأسعار تختلف طرديا باختلاف قيمة الوعاء الضريبي . ضرائب تصاعدية بالطبقات ضرائب تصاعدية بالشرائح . فمثلا :

الضرائب التصاعدية بالطبقات
الطبقة الوعاء نسبة الضريبة من الى الاولي صفر 30000 صفر% الثانية اكبر من 30000 200000 20% الثالثة اكبر من 500000 35% الرابعة اكبر من 40% فالمكلف الذي دخلة اقل من ريال ليس علية ضريبة اما ان تجاوز دخلة مثلا ريال ولم يتجاوز ريال تفرض علية ضريبة بنسبة 35% فكلما زاد دخل المكلف ودخل نطاق طبق جديدة زادت نسبة الضريبة المفروضة علي المكلف.

الضرائب التصاعدية بالشرائح
الشريحة الوعاء نسبة الضريبة من الى الاولي صفر 100000 25% الثانية اكبر من 500000 35% الثالثة اكبر من 40% الرابعة اكبر من 45% فالمكلف الذي دخلة اقل من ريال فالضريبة المستحقة علية=( )ريال =(100000*25%) +(400000* 35%)

الضرائب التنازلية بالشرائح
الشريحة الوعاء نسبة الضريبة من الى الاولي صفر 100000 45% الثانية اكبر من 500000 40% الثالثة اكبر من 35% الرابعة اكبر من 25% فالمكلف الذي دخلة = ريال فالضريبة المستحقة علية=( )ريال =(100000*45%) +(400000* 40%)

حسب من تفرض علية الضريبة
الضرائب على الاشخاص: يعتبر الشخص هنا هو وعاء الضريبة ومن امثلتها الجزية وضريبة الفرده او الرؤؤس . وكانت مطبقة في المجتمعات القديمة لصعوبة تقدير الثروات فتفرض الضريبة على الرأس او الفرد . الضرائب على الاموال : بعد تقدم الدول وظهور المجتمعات الحديثة اصبحت الاموال هي الهدف فيعتبر المال هو وعاء الضريبة .

ضريبة الدخل وضريبة رأس المال
الضريبة على رأس المال: في البداية فرض المشرع الضريبى الضرائب على رأس المال او ما يملكه المكلف في لحظة معينة . الضريبة على الدخل : ثم انتقل المشرع إلى فرض الضرائب علي الدخل المتحقق من استثمار رأس المال والموارد المالية بحكم ان الدخل ربما يصور القدرة المالية للمكلف وقت فرض الضريبة .

انواع الضرائب

القيمة المضافة = الفرق بين إجمالي المبيعات واجمالي المشتريات .
نظرية الجمع : القيمة المضافة = الفرق بين إجمالي المبيعات واجمالي المشتريات . ضريبة القيمة المضافة = إجمالي المبيعات – إجمالي المشتريات * نسبة الضريبة مراحل الانتاج اجمالي تجزية تجملة مصنع مزارع 7500 4000 2000 1000 500 مبيعات 3500 00 مشتريات القيمة المضافة 800 400 200 100 ضريبة

In this case to determine the VAT, the Firm first determine the
The tax credit method In this case to determine the VAT, the Firm first determine the Total VAT charged on all of its sales by adding up all of the VAT amount charged by it invoices or sales receipts to its customer. مراحل الانتاج Iteme اجمالي تجزية تجملة مصنع مزارع 7500 4000 2000 1000 500 مبيعات 1500 800 400 200 100 لجمالي ضريبة مضافة 3500 00 المشتريات 700 الضريبة الداينة صافي ضريبة مضافة

نظريات تحديد الدخل (وعاء الضريبة)

نظرية المصدر او المنبع يعرف الدخل“ بأنه كل ناتج نقدي او قابل للتقدير النقدي يحصل علية المكلف بصفة دورية منتظمة من مصدر قابل للبقاء خلال مدة معينة ” طبقا لهذه النظرية هنالك ثلاثة شروط لتحديد الدخل الخاضع للضريبة : 1- التقويم النقدي . 2-الدورية والانتظام . 3- ثبات المصدر ودوامه .

نظرية الاثراء الدخل ”هو عبارة عن الزيادة في القيمة الايجابية لذمة الممول (او لمقدرته الاقتصادية ) بين فترتين ماليتين محددتين ايا كان مصدر هذه الزيادة وبصرف النظر عما اذا كانت من طبيعة دورية ومنتظمة او من غير طبيعة غير دورية وغير منتظمة وسواء كانت هذه الزيادة ناتجة عن الاستغلال العادي او عن طريق بيع الأصول او اعادة التقويم .

مثال شركة النجاح احدي شركات العطور المساهمة بلغت حقوق الملكية للمساهمين بتاريخ 1/1/ 1433هـ ريال كقيمة دفترية (التاريخية) وكانت قيمتها السوقية في ذلك التاريخ ريال ، فإذا بلغت قيمتها التاريخية في 30 /12/1433هـ ريال والسوقية ريال ولقد حققت الشركة ارباح رأسمالية خلال العام 1433هـ ريال. المطلوب: تحديد وعاء الضريبة (الدخل الخاضع للضريبة) وفقا لنظرية المصدر ووفقا لنظرية الاثراء.

الحل طبقا لنظرية المصدر او المنبع:
وبما ان هنالك ارباح رأسمالية لا تنطبق عليها شروط الخضوع للضريبة وفقا لنظرية المصدر حيث انها غير دورية وليست متجددة فأن الدخل الخاضع وفق هذه النظرية : = = ريال ريال البيان القيمة الدفترية لحقوق الملكية في اخر الفترة -- القيمة الدفترية لحقوق الملكية في اول الفترة الدخل الخاضع للضريبة

ريال بيان القيمة الحالية لحقوق الملكية في اخر الفترة يحسم : الدخل الخاضع للضريبة الحل طبقا لنظرية الاثراء:

الاتفاقات الضريبية: لقد شملت الاتفاقيات المبرمة بين المملكة وبعض الدول العديد من النقاط المهمة منها : 1-ارباح الاعمال التي يحققها مشروع في احدى الدولتين المتعاقدتين من تصدير بضائع إلى الدولة المتعاقدة الاخرى لا تخضع للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة الاخري . وإذا اشتملت عقود التصدير على انشطة اخرى تمارس من خلال منشاة دائمة للمشروع في الدولة المتعاقدة الاخرى فأن الدخل المكتسب من تلك الانشطة يجوز ان يخضع للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة الاخرى .

2-تخضع الارباح الناتجة من تشغيل سفن او طائرات في النقل الدولي للضريبة فقط في الدولة المتعاقدة التي يوجد فيها مركز الادارة الفعلي للمشروع . 3- 4- 5- 6-

مقارنة بين النظام الضريبي القديم والحالي:
لاشك ان صدور النظام الضريبي الحالي يعتبر نقلة كبيرة في التنظيم الضريبي في المملكة ، فبعد ان كان هنالك العديد من الامور الخلافية في اجراءات تطبيق النظام ،وكذلك لعدم صدور نظام جديد لأكثر من 50 سنة، فقد حدد النظام الجديد الحالي وبدقة مقبولة هذه المعالجات .وللوقوف على المتغيرات التي احدثها النظام الضريبي الجديد سوف نستعرض هذه الفروقات :

أولا : الهيكل الزكوي والضريبي في المملكة القديم والجديد
نموذج النظام الجديد نموذج النظام القديم

(أ) الهيكل الزكوي والضريبي القديم
الزكاة أو الضريبة رعوية الشركة سعودية أجنبية نوعية الشركة ورعوية ملاكها نوع الشركـــــة أموال أو أشخاص غير مختلطة أموال مختلطة توصية مختلطة تضامن مختلطة أموال توصية تضامن الزكـاة حصص كل الشركاء أو المساهمين في وعاء الزكاة حصة رأس المال السعودي ككل في وعاء الزكاة حصة الشركاء السعوديين في وعاء الزكاة ضريبة الدخل على أرباح الشركات حصة رأس المال الأجنبي ككل في دخل الشركة حصة الشركاء الموصين الأجانب في دخل الشركة دخل الشركة ككل من نشاطها في المملكة حصة الشركاء الموصين في دخل الشركة ضريبة دخل استثمارات رؤوس الأموال حصة كل شريك متضامن أجنبي كفرد في دخل الشركة حصة كل شريك متضامن كفرد في دخل الشركة

(ب) الهيكل الزكوي والضريبي الجديد
الهيكل الزكوي والضريبي في المملكة [الأشخاص/ المكلفون الخاضعون] [1] الشخص الطبيعي/ العادي/المقيم - مشروع فردي - الشريك المتضامن في شركات الأشخاص [2] شركة الأموال المقيمة (الشخص الاعتباري/ المعنوي) - شركة المساهمة - الشركة ذات المسئولية المحدودة - شركة التوصية بالأسهم - حصص الموصين في شركات التوصية - صناديق الاستثمار [3] الشخص غير المقيم/ (طبيعي/اعتباري) [4] شخص مقيم أو غير مقيم/طبيعي أو اعتباري/ سعودي أو غير سعودي شروط الإقامة شروط لإقامة (أ) أن يكون له سكن دائم في المملكة وأن يتواجد فيه لمدة لا تقل عن 30 يوم في السنة الضريبية. أو (ب) أن يتواجد في المملكة لمدة لا تقل عن 183 يوم في السنة الضريبية (أ) أن تكون منشأة وفق نظام الشركات السعودي. أو (ب) تقع إدارتها المركزية أو الرئيسة في المملكة. الذي لا تنطبق عليـه شروط المقيم سعودي أو خليجي غير سعودي أو غير خليجي (أجانب) حصص الشركاء السعوديين والخليجيين حصص الشركاء غير السعوديين وغير الخليجيين (الأجانب) الذين يمارسون النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة الذين يحققون دخلا من مصادر في المملكة دون أن يكون لهم منشأة دائمة الذين يعملون في مجال الزيت والمواد الهيدروكربونية الذين يعملون في مجال الغاز الطبيعي زكـــاة ضريبة دخل (20%) زكــاة ضريبة دحل (20%) ضريبة الاستقطاع مادة 68 ضريبة دخل (85%) ضريبة دخل من (30%-85%) حسب معدل العائد الداخلي

(ج) المقارنة بين النظام الجديد والنظام القديم
1- الخاضعون لضريبة الدخل 8- المبالغ المدفوعة أو المزايا المقدمة للمساهم أو لأي قريب لهما 2- أسعار الضريبة 9- تقديم الإقرارات وسداد الضريبة 3- ضريبة الاستقطاع 10- الغرامات 4- ترحيل الخسائر 11- الإجراءات 5- استهلاك الأصول الثابتة 12- الاعتراض 6- مصاريف إصلاحات وتحسينات الأصول 13- الاستئناف 7- عوائد القروض 14- الحجز على ممتلكات المكلف والتحصيل الإلزامي

1- الخاضعون لضريبة الدخل
النظام القديم ضريبة الشركات على كل من: حصة رأس المال الأجنبي ككل في دخل شركات الأموال المختلطة. حصة الشركاء الموصين الأجانب في دخل شركات التوصية المختلطة والأجنبية. دخل شركة الأموال الأجنبية ككل من نشاطها في المملكة. ضريبة دخل استثمارات رؤوس الأموال في شركات التضامن والتوصية المختلطة والأجنبية.

النظام الجديد ضريبة دخل على كل من:
حصة الشركاء الأجانب في شركة الأموال المقيمة. الشخص الطبيعي غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة. الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة ، أو الذي يحصل على دخل من مصدر في المملكة وليس لديه منشأة دائمة. الشخص الطبيعي والاعتباري الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي وسوائله ومتشقات الغاز ، وكذلك الذي يعمل في مجال الزيت والمواد الهيدروكربونية.

2- أسعار الضريبة النظام القديم
ضريبة دخل استثمارات رؤوس الأموال شرائح تصاعدية 5%، 10%، 20%، 30% مع إعفاء ريال. ضريبة دخل الشركات شرائح تصاعدية 25%، 35%، 40%، 45% ثم أصبحت 25% ، 20% ، 25% ، 30%.

النظام الجديد سعر نسبي واحد 20% على دخل الأفراد والشركات. 30% على الدخل الناتج من استثمار الغاز الطبيعي وسوائله ومكثفات الغاز. إذا تجاوز معدل العائد الداخلي 8% تطبق شرائح تصاعدية. 85% على الشركات العاملة في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية.

3- ضريبة الاستقطاع النظام الجديد النظام القديم غير المقيم: لا توجد.
5% على الإيجار. 15% على الإتاوة والريع. 20% على أتعاب الإدارة. 5% على الخدمات الفنية والاستشارية، تذاكر الطيران والشحن الجوي والبحري وخدمات الاتصالات الهاتفية الدولية، الأرباح الموزعة ، عوائد قروض، قسط التأمين أو إعادة التأمين. 15% على أي دفعات أخرى. النظام القديم لا توجد.

5- استهلاك الأصول الثابتة
4- ترحيل الخسائر النظام الجديد ترحيل الخسائر إلى الأمام لفترة غير محددة (أي حتى يتم إطفاؤها بالكامل)، والحد الأقصى المسموح به في السنة الضريبية 25% من الربح السنوي طبقاً لإقرار المكلف. النظام القديم لم يكن مسموحاً بالترحيل في السابق وأصبح الترحيل جائزاً بعد صدور قرار من مجلس الوزراء في 5/1/1421هـ (10/4/2000م). 5- استهلاك الأصول الثابتة النظام القديم يتم الحسم وفقاً لطريقة القسط الثابت ولكل أصل على حدة. النظام الجديد يتم الحسم وفقاً لطريقة المجموعات.

6- مصاريف إصلاحات وتحسينات الأصول
النظام الجديد يجوز الحسم في حدود معينة (4% من باقي قيمة المجموعة كحد أقصى). النظام القديم لا يجوز الحسم. 7- عوائد القروض النظام القديم تحسم بالكامل. النظام الجديد تحسم بالكامل أو ناتج المعادلة (مادة 9 من اللائحة الفقرة 2) أيهما أقل.

8- مبالغ مدفوعة أو مزايا مقدمة للمساهم أو لأي قريب لهما
النظام الجديد لا يجوز حسمها إذا لم تتوفر بها شروط التعاملات بين أطراف مستقلة. النظام القديم يجوز حسمها. 9 - تقديم الإقرارات وسداد الضريبة النظام الجديد خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية للأفراد والشركات. النظام القديم خلال 15 يوماً من نهاية السنة المالية للأفراد، 75 يوماً للشركات.

10- الغرامات 10/1 غرامة عدم التسجيل 10/2 غرامة عدم تقديم الإقرار
النظام الجديد 1.000 ريال للشخص الطبيعي ريال لشركة المساهمة، ريال لأي كيانات أخرى. النظام القديم لا يوجد. 10/2 غرامة عدم تقديم الإقرار النظام القديم لا يوجد. النظام الجديد 1% من إجمالي الإيرادات أو كحد أقصى، أو من 5% إلى 25% من الضريبة غير المسددة أيهما أكبر.

10/3 غرامة التأخر في السداد
النظام القديم من 10% إلى 25% من الضريبة غير المسددة. النظام الجديد 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير. 10/4 غرامة التأخر في سداد ضريبة الاستقطاع والدفعات المؤجلة النظام القديم لا يوجد. النظام الجديد 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير. 10/5 غرامة التهرب النظام الجديد 25%. النظام القديم 25%.

11/2 استرداد المكلف للمبالغ المدفوعة بالزيادة
11- الإجراءات 11/1 التسديد على دفعات معالجة النظام الجديد يتم السداد على ثلاث دفعات معجلة إذا بلغ ناتج المعادلة (مادة 70 من النظام فقرة أ) ريال فأكثر. النظام القديم شركة ارامكو فقط. 11/2 استرداد المكلف للمبالغ المدفوعة بالزيادة النظام الجديد جائز مع تعويض مقداره 1% من المبالغ الزائدة عن كل 30 يوم تأخير. النظام القديم جائز بدون تعويض.

12- الاعتراض 12/2 موعد الاعتراض 12/1 تشكيل اللجنة النظام الجديد
بقرار من معالي الوزير. النظام القديم بقرار من معالي الوزير. 12/2 موعد الاعتراض النظام الجديد خلال 60 يوماً من استلام الربط . النظام القديم خلال 30 يوماً من استلام الربط .

12/3 قرار اللجنة النظام الجديد النظام القديم
نهائي ما لم يستأنف أمام اللجنة الاستئنافية خلال 60 يوما من تاريخ استلام القرار. النظام القديم نهائي ما لم يستأنف أمام اللجنة الاستثنائية.

13/2 موعد الاستئناف 13- الاستئناف 13/1 تشكيل اللجنة النظام الجديد
بقرار من مجلس الوزراء بناء على اقتراح من وزير المالية. النظام القديم بقرار من معالي وزير المالية. 13/2 موعد الاستئناف النظام الجديد خلال 60 يوماً من استلام قرار اللجنة الابتدائية. النظام القديم خلال 30 يوماً من استلام قرار اللجنة الابتدائية.

14- الحجز على ممتلكات المكلف والتحصيل الإلزامي
13/3 قرار اللجنة النظام الجديد نهائي ما لم يستأنف أمام ديوان المظالم خلال 60 يوما من تاريخ استلام القرار. النظام القديم نهائي بعد اعتماد الوزير. 14- الحجز على ممتلكات المكلف والتحصيل الإلزامي النظام الجديد يجوز الحجز على ممتلكات المكلف وبيعها للحصول على قيمة دين الضريبة والغرامة وإعادة أي مبالغ متبقية للمكلف. النظام القديم لا يوجد.

2- تاريخ سريان النظام الجديد :
قضت المادة (80) من النظام بأن يسري مفعوله بعد 90 يوماً من تاريخ نشره بالجريدة الرسمية وهو 11/3/1425هـ الموافق 30/4/2004م (يوم الجمعة)، وبالتالي فتاريخ سريانه سيكون اعتباراً من 13/6/1425هـ الموافق 30/7/2004م (يوم الجمعة). أما السنوات الضريبية التي تبدأ في أو قبل تاريخ نفاذه، فتسري عليها الأنظمة الضريبية النافذة قبل صدور هذا النظام. أما ضريبة الاستقطاع فإن تاريخ نفاذها هو اعتباراً من سريان مفعول النظام الضريبي بعد 90 يوماً من تاريخ نشره، أي اعتباراً من 13/6/1425هـ الموافق 30/7/2004م.

أرباح النشاط التجاري والصناعي والخدمي الأموال الخاضعة للضريبة
* عوائد السندات وعوائد القروض. * عوائد وإيرادات السندات والأوراق المالية الأخرى. * عوائد الديون والودائع إيرادات رؤوس الأموال المستثمرة * أرباح المنشآت التجارية والصناعية والخدمية. * أرباح المنشآت المهنية والحرفية. * أرباح السماسرة والوكلاء بالعمولة. * أرباح تأجير المحلات والآلات والشقق المفروشة * أرباح منشآت استصلاح واستزراع الأراضي ومشروعات الثروة الحيوانية والسمكية أرباح النشاط التجاري والصناعي والخدمي الأموال الخاضعة للضريبة * المرتب. * الأتعـاب. * الأجـر. * المكافآت. * الإيرادات المرتبة لمدى الح. المرتبات وما في حكمها كافة الإيرادات الصافية الناتجة عن كافة المهن الحرة والحرف غير التجارية والتي يكون العنصر الأساسي فيها العمل. إيرادات أصحاب المهن الحرة والحر * إيرادات الأراضي الزراعية. * إيرادات العقارات المنبية. إيــرادات الثـروة العقارية

الخاضعون للضريبة مجموعة الأشخاص الطبيعيين أو المعنويين (المكلفين) الذين يحققون دخلاً يخضع للضريبة وفقاً للنظام الضريبي ؛ ويقسم الخاضعون للضريبة إلى مجموعات وفقا لما يلي: حسب مستوى المكلف حسب القوام المهني للمكلف طبيعـــــــة التكليـــف ـ صغار المكلفين. ـ متوسط المكلفين. ـ كبار المكلفيـــن. ـ أجيـــــــــــــر. ـ صاحب مهنة. ـ تاجر أو صانع. ـ مــــــــــزارع. ـ مقدم خدمات. ـ مكلف وطني أو أجنبي. ـ شخص طبيعي أو معنوي. ـ قطاع أعمال أو قطاع خاص.

أساليب الحصر الضريبي الحصـر المباشــــر الإقــرار الضريبـــي
المعلومات الضريبية عن الأطراف الأخرى البطاقــة الضريبيـــة إقــرار الثـــروة التحصيل المقدم تحت حساب الضريبة المعلومات المقدمة من المبلغين والمرشدين

ضمانات أداء الضريبة علاجيــــة وقائيـــــة
ـ التنفيذ الجبـــري. ـ العقوبات المقررة بالنظام الضريبي المطبق. ـ نظام الخصم مقدما لحساب الضريبة ـ نظام الإضافة تحت حساب الضريبة. ـ التحصيل لحساب الضريبــــــــــــــة. ـ تحصيل الضريبة عند المنبــــــــــــع. ـ حسن اختيار القائمين على جابية الضريبة.

طرق تحديد وعاء الضريبة تقدر على أساس العلاقات والمظاهر الخارجية
التقديــر الإداري المباشر التقديـر الجزافي (الكحمي) الإقرارات المقدمة من المكلفين تقدر على أساس العلاقات والمظاهر الخارجية تقدر على أساس نسب ومعدلات للربح

قواعد المحاسبة الضريبية
دورية الضريبة قاعدة التحقق التكلفة التاريخية ثبات وحدة النقد الموضوعية الإضافة والخصم

علاقتها بالإنفاق الجاري والاستثماري نفقات استثمارية (رأسمالية)
مصاريف الضريبة من حيث علاقتها بالإنفاق الجاري والاستثماري تأثيرها على الدخل الغرض من النفقة نفقات الدفاع والأمن والعدالة والتنظيم السياسي نفقات عادية (جارية) نفقات حقيقية نفقات استثمارية (رأسمالية) نفقات تحويلية نفقات الخدمات الاجتماعية نفقات استثمارية

ثانيا : الزكـــــــاة

الحصة المقررة من المال التي فرضها الله للمستحقين
تعريف الزكاة أخذ شيء مخصوص من مال مخصوص على أوصاف مخصوصة لطائفة مخصوصة وهى : اصطلاحا لغـــــة الحصة المقررة من المال التي فرضها الله للمستحقين النمـاء والزيــادة

التكافل والتضامن الاجتماعي
تطهير نفس المزكــي تطهير افقير تطهير المزكي قوة الايمان تنمية الرقابه الامتثال غرس سلوكيات حميدة أهداف الزكــاة التراحم الامانه الاخلاص الصدق التكافل والتضامن الاجتماعي توفير الحاجات العزة للاسلام الترابط البطالة التكافل التنميــة الاقتصادية توزيع الثروات مشكلة الفقر عدم الاكتناز التنمية

خصائص الزكــاة فريضة واجبـة من أعمال السيادة تتسم بالمعلومية
تحديد توقيت دفعها التيسيــــر عدم الازدواج تحديد المصارف عدم الاستثناء

الشروط الواجب توافرها في المال الخاضع للزكاة الفضل عن الحاجات الأصلية
الملك التام النماء أو القابلية للنماء الفضل عن الحاجات الأصلية بلوغ النصاب حولان الحول لبعض الأموال السلامة من الدين

تجب الزكاة على كل فرد تتوفر فيه الشروط التالية مجتمعة
الخاضعون للزكاة الإسلام تجب الزكاة على كل فرد تتوفر فيه الشروط التالية مجتمعة البلـــوغ العقــــل الحريـــة

ضمانات أداء الزكاة إدارية/إجرائية عقدية / دينية
حسن اختيار وانتقاء العاملين على الزكـاة شعور المزكي بأن الزكاة بينه وبين الله الحجــز من المنبـــــــع الإيمان بأن الزكاة عبـــــادة فرض عقوبات مالية وإدارية على المانع أو المتحايل على أداء الزكاة الإيمان بأن الزكاة في حقيقتها زيـادة عنـــــد الله الإيمان بأن العقوبات الأخروية لا تسقط بالتهرب أو التحايل عدم سقوط الزكاة بالتقادم (مضي المدة)

الأموال الخاضعة للزكاة
الثروة المعدنية والبحرية والركاز الأموال النقدية عروض التجارة عروض القنية زكاة النقدين تشمل كافة الأموال النقدية مثل : النقود الورقية. الذهب والفضة. السبائك الذهبية. الحلي (للاكتناز). ..... الخ. تشمل كافة الأموال المخصصة للتجارة مثل: * البضاعة. * الأموال لدى العملاء. * الأموال في الخزينة. * الأوراق التجارية. * الأوراق المالية للتجارة. * الخ. زكاة المستغلات وتشمل الأصول الثابتة لدر الإيراد مثل المباني والسيارات ..الخ. أما إذا كانت للاستخدام الشخصي فليس عليها زكاة. زكاة الثروة المعدنية صافي قيمة ما يستخرج مـن باطن الأرض زكاة الثروة البحرية صافي قيمة ما يستخرج مـن البحار والأنهار زكاة الزروع والثمار وتشمل إنتاج الأرض الزراعية من الزروع والثمار زكاة كسب العمل وتشمل المال المستفاد مثل الرواتب والأجور وما في حكمها. زكاة الأنعام وتشمل االأنعام المقتناة للتوالد ودر اللبن وإنتاج الصوف واللحوم زكاة الركــاز المال المدفون

ولا يوجـــــــد له نصــاب
سعــر الزكـــــاة 20 % عدد الأنعام 5 % أو 10 % 2.5 % الركاز ولا يوجـــــــد له نصــاب ـ الإبــل. ـ البقــر. ـ الغنــم. ونصابها خمسة من الإبل ، ثلاثين من البقر ، أربعين من الغنم الزروع والثمار ونصابها ما يعادل خمسة أوسق أو 653 كيلوجرام أو 300 صاع ـ عروض التجارة ـ الثروة النقدية ـ الثــروة المعدنيــــــة والبحريـــة ـ المستغـــلات ـ كسب العمــل ونصابها (85) جرام من الذهب ((3400)) ريال تقريباً.

قواعد قياس الوعاء الزكوي
قاعدة التقويم على أساس القيمة السوقية قاعدة تبعية وضم الأموال قاعدة الزكاة على الإيراد الصافي أو الإجمالي حسب نوع النشاط قواعد قياس الوعاء الزكوي قاعدة المقدرة التكليفية قاعدة النماء حقيقة أو تقديراً قاعدة إستقلال السنوات المالية قاعـدة السنويـة

نموذج حساب زكاة عروض التجارة عن الحول المنتهي في 30/12/××14هـ
(أ) مدخل رأس المال العامل (صافي الموجودات) (ب) مدخل حقوق الملكية (الأموال المستثمرة) الموجودات : منها على سبيل المثال : الأموال الخاضعة للزكاة (العناصر الموجبة) ـ نقدية بالبنوك والخزينة ـ مدينون ـ أوراق قبض ـ أوراق مالية لأغراض التجارة ـ مخزون (بضاعة) × ـ رأس المال المدفوع في بداية العام ـ صافي الربح في نهاية العام ـ الاحتياطيات والمخصصات أول العام ـ الأرباح المبقاة أول العام ـ ……… أخرى يحسم: المطلوبات: ومنها على سبيل المثال : ـــــــ ×× يحسم: الأموال الواجبة الحسم (العناصر السالبة) : ـــــ ـ دائنون ـ أوراق دفع ـ قروض حالـه ــ ـ صافي الخسارة في نهاية العام ـ صافي الأصول الثابتة ـ صافي مصروفات التأسيس ــــــــ ـ صافي شهرة المحل ـ مشروعات تحت التنفيذ ـ خسائر مدورة من سنوات سابقة وعاء زكاة عروض التجارة يقارب بالنصاب (ما يعادل 85 جرام من الذهب) فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة = وعاء الزكاة × 2.5% = … ريال مقدار الزكاة = وعاء الزكاة × 2.5% = …… ريال ملحوظـة : ملحوظة : ـ تقوم الموجودات بالقيم النقدية المتوقع تحقيقها. ـ تقوم المطلوبات بالقيم الدفترية. ـ تقوم الأموال الخاضعة (العناصر الموجبة) بقيمها الدفترية. ـ تقوم الأموال الواجبة الحسم (العناصر السالبة) بقيمها الدفترية.

نموذج حساب زكاة الثروة النقدية عن الحول المنتهي في 30/12/……هـ
البيــــــان مبلغ جزئي مبلغ كلي * عناصر الثروة النقدية : ـ ريال سعودي ـ دولار أمريكي (بعد التقويم بسعر السوق) ـ نقود ذهبية وفضية (بعد التقويم بسعر السوق) ـ سبائك ذهبية وفضية (بعد التقويم بسعر السوق) ـ صكوك إستثمارية (بعد التقويم بسعر السوق) ـ ما زاد عن الحلي المعتاد للزينة ـ حسابات جارية لدى البنوك ـ ودائع إدخارية بالبنوك ×× * يحسم : ×××× الديون الحالة على المزكي إن وجدت (××) * وعاء زكاة الثروة النقدية * يقارن بالنصاب (ما يعادل 85 جراماً من الذهب) فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة = وعاء الزكاة × 2.5% = ………. ريال ×××

نموذج حساب زكاة الزروع والثمار عن المحصول (*) …..………………
(عدم حسم كلفة الزرع) البيـــــــــــــــــــــــــــــــان مبلـغ وحـدة * كمية المحصول (وعاء زكاة الزروع والثمار) ×× * يقارن بالنصاب وهو خمسة أوسق أو ما يعادل ذلك ، فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة : * في حالة ري الأرض بالكلفــة : الوعاء × 5 % = ………. وحدة * في حالة عدم ري الأرض بالكلفة : الوعاء × 10% = ………. وحدة ملحوظة : يمكن حساب مقدار الزكاة نقداً بسعر 5% من قيمة المحصول أو 10% من قيمة المحصول حسب حالة ري الأرض. (*) يعتمد هذا النموذج في حساب زكاة الزروع والثمار على أساس الرأي الذي ينادي بعدم حسم كلفة الزرع وحجتهم في ذلك أن التكاليف والنفقات الزراعية لا تخصم من وعاء زكاة الزروع والثمار لأن الشارع لم يقصد إلا خصم نوع واحد من التكاليف وهي تكاليف السقي فقط وذلك بتخفيض القدر الواجب إخراجه من العشر إلى نصف العشر ، ومن ثم لا يجب بأي حال من الأحوال خصم أي تكاليف أو نفقات أخرى من وعاء الزكاة.

(حسم كلفة الزرع) نموذج حساب زكاة الزروع والثمار عن المحصول (*) …………………
البيـــــــــــــــــــــــــــــــان مبلـغ وحـدة قيمة المحصول : ××× يحسم : نفقات الزراعة (بشرط أن لا تزيد على ثلث قيمة المحصول) : ــ كلفة الزراعة ــ الرسوم الحكومية ــ نفقات أخرى تتعلق بالمحصول ×× (××) صافي قيمة المحصول يحسم : ــ الديون الحالة إن وجدت وعاء زكاة الزروع والثمار يقارن بالنصاب وهو خمسة أوسق أو ما يعادل ذلك ، فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة : في حالة ري الأرض بالكلفة : الوعاء × 5% = ريال في حالة ري الأرض بدون كلفة : الوعاء × 10% = ريال (*) يعتمد هذا النموذج في حساب زكاة الزروع والثمار على أساس الرأي الذي ينادي بحسم كلفة الزراعة بشرط ألا تزيد على ثلث المحصول.

نموذج حساب زكاة الأنعام عن الحول المنتهي في 30/12/ …………………
البيـــــــــــــــــان الإبــل البقــر الأغنام إجمالي عدد الأنعـــام يحسم : ـ الأنعام العاملـــة ـ الأنعام المعدة للتجارة ××× (××) * وعاء زكاة الأنعام : ×× * يقارن بالنصاب (5 من الإبل ، 30 من البقر ، 40 من الغنم) ، فإذا وصل العدد النصاب. * تحسب مقدار الزكاة وفقاً لجداولها الخاصة بذلك. ×

نموذج حساب زكاة الثروة المعدنية عن العملية رقم ...... بتاريخ ……………
البيــــــــــــــــــان مبلغ جزئي مبلغ كلي صافي قيمة الثروة المعدنية أو البحرية : ـ قيمة صافي الثروة المعدنية ـ أو قيمة صافي الثروة البحرية صافي قيمة الثروة المعدنية أو البحرية ××× ويقارب النصاب (ما يعادل 85 جراماً من الذهب) فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة = وعاء الزكاة × 2.5% = …… ريال (*) تثار مسائل تحتاج إلى دراسة فقهية حول هذا الموضوع وهي : ـ متى تحتسب زكاة الثروة المعدنية (البحرية). هل عند تمام الاستخراج والتنقية والإعداد للبيع ، أم عند البيع ؟ ـ هل يجوز حسم نفقات الاستخراج من مهمات وخدمات وآلات ومعدات وتكلفة العنصر البشري وغير ذلك من النفقات ؟ ـ هل يمكن قياس زكاة الثروة المعدنية على زكاة عروض التجارة والصناعة من حيث تحديد الوعاء والقياس ؟ هذه المسائل قيد البحث من علماء الفقه وأساتذة محاسبة الزكاة.

نموذج حساب زكاة المستغلات البيــــــــــــــــــان
عن الحول المنتهي في : / / البيــــــــــــــــــان مبلغ جزئي مبلغ كلي إجمالي الإيراد السنــــــــوي يخصــم : ×××× ـ التكاليف والنفقات المرتبطة بالإيراد ـ الديــــون الحالـــــــة ××× إجمالي النفقات والديون الحالــــة (××××) وعاء زكاة المستغــــــــلات يقارن وعاء زكاة المستغلات بالنصاب (ما يعادل 85 جراماً من الذهب) ، فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة الواجبة = وعاء زكاة المستغلات × 2.5% = ……… ريال

نموذج حساب زكاة كسب العمل البيــــــــــــــــــان
عن الحول المنتهي في : / / البيــــــــــــــــــان مبلغ جزئي مبلغ كلي إجمالي الراتب خلال الحول إجمالي الإيرادات الأخرى من العمل خلال الحول ××× تحسم : ـ نفقات الحاجات الأصلية ـ نفقات الحصول على الإيراد ـ الديون الحالة (إن وجدت) المجمـــــــوع (×××) صافي الراتب والإيرادات الأخرى من العمل (وعاء زكاة كسب العمل) يضاف : الأموال النقدية الأخرى (إن وجدت) ولم تزكى وعـاء الزكـــاة يقارن بالنصاب (ما يعادل 85 جراماً من الذهب) فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة الواجبة = وعاء الزكاة × 2.5% = ………. ريال

نموذج حساب زكاة المهن الحرة البيــــــــــــــــــان
عن الحول المنتهي في : / / البيــــــــــــــــــان مبلغ جزئي مبلغ كلي * الإيرادات الإجمالية خلال الحول ××× تحسم : ـ مصاريف الحصول على الإيراد ـ كلفة الحاجات الأصلية للمزكي ومن يعول ـ الديون الحالة (إن وجدت) وعاء زكاة المهن الحرة يقارن بالنصاب (ما يعادل 85 جراماً من الذهب) فإذا بلغ الوعاء النصاب تحسب الزكاة كالآتي : مقدار الزكاة الواجبة = وعاء الزكاة × 2.5% = …. ريال

عن الحول المنتهي في : 30/12/××14هـ (القيمة بالمليون ريال)
قائمة مصارف الزكاة عن الحول المنتهي في : 30/12/××14هـ (القيمة بالمليون ريال) البيــــــــــــان مبلغ جزئي مبلغ كلي إجمالي موارد الزكــــاة : مصارف الزكـــاة : ـ مصرف الفقراء والمساكين ـ مصرف العاملين عليهــا ـ مصرف المؤلفة قلوبهــم ـ مصرف الغارميـــــن ـ مصرف في سبيل اللــه 50 100 200 ـــ 500

اوجه الشبه والاختلافات الاساسية بين الضريب والزكاة
اوجه الشبه بين الضريبة والزكاة : 1- كلاهما فريضة مالية . 2- تتولى الدولة بما لها من سيادة جبايتهما والإشراف على انفاق حصيلتي هما وإجبار الافراد على ادائهما . 3- لكل من الزكاة والضريبة اهداف مالية واجتماعية واقتصادية .

الاختلافات الاساسية بين الضريبة والزكاة
م اوجة المقارنة الزكاة الضريبة 1 مصدر التشريع فرضها الله عز وجل من وضع البشر 2 اعتبارها عبادة ركن من اركان الاسلام تخلو من كل معني للعبادة 3 الثبات تتسم مفاهيمهاومبادئها وقواعدهابالثبات تتغير قواعدها مع تغير الضروف الاجتماعية والاقتصادية والسياسية 4 القيم الايمانية يقترن بها الايمان والاخلاص والاحتساب عند الله بعيدة كل البعد عن المعاني الايمانية ون اخلاص واحتساب عند الله

من بين اهدافها تزكية النفس وتطهيرها من البخل والشح والحقد والكراهية
5- الهدف من بين اهدافها تزكية النفس وتطهيرها من البخل والشح والحقد والكراهية ليس من بين اهدافها تزكية النفس وتطهيرها . 6- الاموال التي تجب فيها الاموال الطيبة النامية لأتفرق بين الطيب والخبيث من الاموال . 7- السعر نسبي لا تتغير بحجم الاموال الخاضعة للزكاة قد يكون نسبي او تصاعدي 8 المقدرة التكليفية تراعي المقدرة التكليفية للمزكي حيث انها تفرض على القادرين وما زاد بعد عن النصاب تفرض على الاغنياء والفقراء 9- المصارف الزكاة مصارفها محددة بنص القران الكريم توجه لتغطية النفقات العامة للدولة. 10 علقة الحصيلة بالنفقات العامة لا تتأثر حصيلتها بالنفقات العامه تتأثر حصيلتها بالنفقات العامة

11- علاقة الحصيلة بالإقليم الاصل في الزكاة ان تنفق في الاقليم الذى جمعت فيه لا تصرف في الاقليم الذى جمعت فيه . 12- اثرها على الاستثمار تعمل على تشجيع الاستثمار عادة ما تعتبر سلاحا يساعد على الاكتناز . 13- الازدواج لا يوجد ازدواج في الزكاة غالبا ما يحدث فيها ازدواج 14- التقادم لا تسقط بالتقادم مهما طالت المدة تسقط بالتقادم اذا لم تؤد في خللا فترة محددة 15 عقوبة الممتنع عن الاداء عقوبة دنيوية وأخروية تقف عند العقوبات الدنيوية المسئولية من مسئولية الفرد والحاكم وهي من اعمال السيادة ويحارب الجماعة في حالة الارتداد من مسؤولية الفرد طالما امن بها ومن اعمال السيادة ولا يحارب الفرد في حالة عدم السداد

القواعد العامة للزكاة والضريبة

عدم الثني في الزكاة والازدواج في الضريبة

الازدواج الضريبي اثار الازدوج الضريبي أ- تجنب الضريبة
ب- التهرب الضريبي . اسباب الازدواج الضريبي : أ- رغبة الدولة في رفع الضرايب لموجهة الاعباء المالية . ب- رغبة الدولة في اخفاء نسبة الضريبة المرتفعة . ج- رغبة الدولة في معاملة بعض المكلفين بفرض ضريبة اخري د- انتشار المشروعات الاقتصادية في اكثر من دولة . هـ-سهولة انتقال الايدي العاملة ورؤوس الاموال بين الدول المختلفة

انواع الازدواج الضريبي
من حيث نطاق الاذدواج: 1- ازدواج داخلى . 2- ازدواج خارجي . من حيث قصد المشرع : 1- ازدواج مقصود . 2- ازدواج غير مقصود .

سبل تجنب الازدواج الضريبي
سبل تجنب الازدواج الضريبي الداخلى : 1- تحديد الاختصاصات المالية للسلطات المخولة بفرض الضرائب بحيث تختص كلا منها بضريبة محددة . 2-قصر فرض الضرائب على الحكومات الاتحادية وليس الولايات والمجالس المحلية . 3- وضع القواعد النظامية التي تمنع الازدواج الضريبي في حالة وجود نظم ضريبية مختلفة .

سبل تجنب الازدواج الضريبي الخارجي :
1- قيام كل دولة عند وضع نظامها الضريبي بعدم فرض ضريبة يظهر فيها حق الدولة الاجنبية واضحا من فرضها . 2- المعاهدات والاتفاقات بين الدول حيث تحدد المعاهدات الاموال ومصادر الدخول التي تخضع للضريبة في كل دولة من الدول فمثلا فرض ضرائب دخول العقارات على الدولة التي يوجد فيها العقار وكذلك فرض ضرا ئب ايرادت الاسهم والسندات على الدولة المصدرة لها . وكذلك فرض ضريبة العمل على المهن في الدولة التى يعمل فيها العامل

نظام ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية

المقدمــــة لقد مضى على نظام ضريبة الدخل المطبق سابقاً في المملكة أكثر من خمسين عاماً بدون تعديل أو تحديث يتناسب مع المستجدات الاقتصادية والتطور الكبير الذي شهدته المملكة خلال الفترة الماضية. وحيث أن المرحلة الحالية للاقتصاد السعودي تطلبت اجراء إصلاح ضريبي يتلاءم مع المتغيرات الاقتصادية الداخلية؛ ويتواكب مع التطورات الاقتصادية العالمية، ونظراً لأهمية تأسيس بيئة ضريبية حديثة وفق مفاهيم اقتصادية متطورة، فقد صدر نظام ضريبة الدخل الجديد بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ ليسهم في تحقيق تلك الأهداف، كما صدرت اللائحة التنفيذية له بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 11/6/1425هـ.

خصائص النظام الضريبي السعودي
1- خصائص النظام الضريبي السعودي . أ- تطبيق مبدأ السنوية . ب-تطبيق الضرائب الشخصية والضرائب المعنوية . ج- منع الازدواج الضريبي . د- تشجيع رأس المال الاجنبي بمنح اعفاءات ضريبية للاستثمارات الاجنبية . ه- تحديد مواعيد ثابتة لتقديم الاقرارات وتسديد الضريبة. و- يطبق نظام الضرائب النسبية . ز- تطبيق مبدأ الاقليمية . ح- الملائمة والمرونة . ط- منع التهرب . ي- الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة .

وقد تضمن نظام ضريبة الدخل العديد من المزايا الضريبية المباشرة وغير المباشرة بهدف إيجاد مناخ ملائم للاستثمار في المملكة، وجذب الاستثمارات الأجنبية، وتعزيز دور القطاع الخاص في التنمية الاقتصادية في ضوء المستجدات المحلية والعالمية، ومن أهم سمات النظام الضريبي الجديد ما يلي : أ- الوضوح والشفافية في تحديد واجبات وحقوق المكلف والمصلحة. ب- الأخذ بأسعار ضريبية نسبية معتدلة لجذب رؤوس الأموال. ج- السماح بترحيل الخسائر للأمام لفترة غير محددة. د- استخدام أسلوب استهلاك المجموعات، والاستهلاك المعجل للأصول. هـ- اعتماد أسلوب الربط الذاتي. و- إقرار ضريبة الاستقطاع لأول مرة في المملكة.

ز- تفعيل آلية التحصيل والالتزام حيث تضمن النظام الضريبي الجديد إجراءات واضحة لمكافحة التهرب الضريبي، وعدم تقديم الإقرارات الضريبية في مواعيدها. ح- إقرار حق المكلف في الاستئناف أمام ديوان المظالم لأول مرة. وقد احتوى النظام على إحدى وثمانون مادة في ستة عشر فصلاً، تم خلالها تلافي معظم الملاحظات المثارة على النظام السابق العتيق على النحو التالي: الفصل الأول: تعريفات لبعض الكلمات والمصطلحات الواردة بالنظام. الفصل الثاني: المكلفون (الأشخاص الخاضعون للضريبة). الفصل الثالث: الوعاء الضريبي وأسعار الضريبة. الفصل الرابع: الدخل الخاضع للضريبة. الفصل الخامس: مصاريف تحقيق الدخل.

الفصل السادس: قواعد المحاسبة الضريبية.
الفصل السابع: قواعد إضافية لتحديد الوعاء الضريبي. الفصل الثامن: قواعد الضرائب على شركات الأشخاص. الفصل التاسع: قواعد الضرائب على شركات الأموال. الفصل العاشر: ضريبة استثمار الغاز الطبيعي الفصل الحادي عشر: أحكام عامة. الفصل الثاني عشر: تقديم الإقرارات والربط وإجراءات الاعتراض والاستئناف. الفصل الثالث عشر: تحصيل الضرائب. الفصل الرابع عشر: الغرامات. الفصل الخامس عشر: صلاحيات الوزير. الفصل السادس عشر: أحكام ختامية.

المقومات الأساسية لنظام ضريبة الدخل الجديد وكيفية تطبيقه
تسلط هذه المادة الضوء على المقومات الأساسية لنظام ضريبة الدخل الجديد، بالإضافة إلى مجموعة من الأمثلة العملية التي توضح كيفية تطبيق نصوص ومواد النظام، وتهدف إلى: الجزء الأول : تمكين الطالب من الإلمام بالمفاهيم الأساسية للنظام الجديد من حيث: - المكلفين الخاضعين للضريبة Persons Subject to tax -معيار الإقامة Residence criteria -المنشأة الدائمة للأغراض الضريبية Permanent establishment for tax Purposes -مفهوم الدخل المتحقق من مصدر في المملكة Income earned from a Source in the Kingdom -الدخل الخاضع والدخل المعفي Income Subject and income exempt -المصاريف الجائز وغير الجائز حسمها Allowable and disallowable expenses -الأساس الضريبي وأسعار الضريبة Tax base and Tax rate -الضريبة التقديرية Estimated tax -ضريبة الاستقطاع Withholding Tax -الإدارة الضريبية وإجراءات الاعتراض والاستئناف Administration and appeals Process

الجزء الثاني : تقديم أمثلة عملية على كيفية تطبيق مواد النظام:
ـ استهلاك المجموعات. ـ مصاريف إصلاحات وتحسينات الأصول. ـ عوائد القروض ـ المبالغ المدفوعة لأطراف غير مستقلة. ـ الخسائر الضريبية المرحلة. ـ العقود طويلة الأجل ـ عقود التوريد والأعمال المصاحبة لها. ـ المساهمات في صناديق التقاعد النظامية. ـ تسديد الضريبة على دفعات معجلة ـ الغرامات. ـ شركات التأمين ـ الضريبة التقديرية

الجزء الثالث : ضريبة الاستقطاع وكيفية تطبيقها
ـ مفهوم ضريبة الاستقطاع.

المقومات الأساسية لنظام ضريبة الدخل الجديد
الجزء الأول المقومات الأساسية لنظام ضريبة الدخل الجديد

المكلفون: المادة الثانية (الأشخاص الخاضعون للضريبة):
تضمن الفصل الثاني من النظام المكلفين بالضريبة من حيث الأشخاص الخاضعين للضريبة، ومفهوم الإقامة، ومفهوم المنشأة الدائمة وذلك على النحو التالي: المادة الثانية (الأشخاص الخاضعون للضريبة): أ- شركة الأموال المقيمة عن حصص الشركاء غير السعوديين. ب- الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة. ج- الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة د- الشخص غير المقيم الذي لديه دخل آخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة. هـ- الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي. و- الشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية.

المادة الثالثة (مفهوم الإقامة):
أ- يعد الشخص الطبيعي مقيماً في المملكة في السنة الضريبية إذا توفر فيه أي من الشرطين التاليين: 1- أن يكون له مسكن دائم في المملكة، وأن يقيم في المملكة لمدة لا تقل في مجموعها عن 30 يوماً في السنة الضريبية. 2- أن يقيم في المملكة لمدة لا تقل عن 183 يوماً في السنة الضريبية. ب- تعد الشركة مقيمة في المملكة خلال السنة الضريبية إذا توفر فيها أي من الشرطين الآتيين : 1- أن تكون منشأة وفقاً لنظام الشركات. 2- أن تقع إدارتها الرئيسية في المملكة.

المادة الرابعة (المنشأة الدائمة):
أ- تتألف المنشأة الدائمة لغير المقيم في المملكة، ما لم يرد خلاف ذلك في هذه المادة، من مكان دائم لنشاط غير المقيم الذي يمارس من خلاله النشاط كلياً، أو جزئياً، ويدخل في ذلك النشاط الذي يقوم به غير المقيم من خلال وكيل له. ب- تعد الحالات الآتية منشأة دائمة: 1- مواقع الإنشاء، ومرافق التجميع، وممارسة الأعمال الإشرافية المتعلقة بها. 2- التركيبات والمواقع المستخدمة في أعمال المسح للموارد الطبيعية، ومعدات الحفر، والسفن المستخدمة في مسح الموارد الطبيعية وممارسة الأعمال الإشرافية المتعلقة بها. 3- قاعدة ثابتة يمارس منها الشخص الطبيعي غير المقيم نشاطه. 4- فرع شركة غير مقيمة مصرح له بمزاولة الأعمال في المملكة.

ج- لا يعد المكان منشأة دائمة لغير المقيم في المملكة إذا استخدم في المملكة للأغراض الآتية فقط:
1- تخزين أو عرض أو توريد بضاعة أو منتجات تعود إلى غير المقيم. 2- الإبقاء على مخزون من بضاعة أو منتجات تعود إلى غير المقيم لغرض المعالجة من قبل شخص آخر. 3- شراء بضاعة أو منتجات لغرض تجميع المعلومات فقط لغير المقيم 4- أداء نشاطات أخرى ذات طبيعة إعدادية أو مساعدة لمصلحة غير المقيم. 5- إعداد العقود للتوقيع عليها والمتعلقة بقروض، أو توريد بضائع، أو أعمال خدمات فنية. 6- تنفيذ أي مجموعة من النشاطات المشار إليها في الفقرات الفرعية الأولى وحتى الخامسة من هذه الفقرة. د- يعد الشريك غير المقيم في شركة أشخاص مقيمة مالكاً لمنشأة دائمة في المملكة على شكل حصة في شركة الأشخاص.

وبعد استعراض نصوص المواد الثلاثة السابقة نرى أنه من الصواب الجمع بينهم على النحو التالي:
1ـ الشخص المقيم (طبيعي أم اعتباري). 2ـ الشخص غير المقيم (الطبيعي أم الاعتباري). 3ـ الشخص المقيم أو غير المقيم (طبيعي أو اعتباري، سعودي أو غير سعودي).

1- الشخص المقيم (طبيعي أم اعتباري) :
أ- شخص طبيعي مقيم غير سعودي يمارس النشاط في المملكة. ويعد الشخص الطبيعي مقيما في المملكة في السنة الضريبية (مادة 3) إذا ما توافر فيه أي من الشرطين التاليين: 1- أن يكون له سكن دائم في المملكة، وأن يقيم في المملكة مدة لا تقل في مجموعها عن ثلاثين يوماً في السنة الضريبية وسواء كانت متصلة أم متفرقة.ويقصد بالسكن الدائم، المسكن المملوك للمكلف أو المستأجر بعقود إيجار خلال السنة الضريبية لا تقل في مجموعها عن سنة، أو السكن المؤمن للشخص الطبيعي من أي جهة أخرى خلال السنة الضريبية لمدة لا تقل عن سنة. 2- أن يقيم في المملكة لمدة لا تقل عن مئة وثلاثة وثمانون (183) يوماً خلال السنة الضريبية، سواء كانت متصلة أو متفرقة، ولأغراض هذه الفقرة تعد الإقامة في المملكة لجزء من اليوم إقامة يوم كامل، ولا تعد إقامة الشخص في المملكة وهو في حالة عبور بين نقطتين خارجها (ترانزيت).

ب- شخص اعتباري مقيم عن حصص الشركاء غير السعوديين.
ويعد الشخص الاعتباري (الشركة) مقيمة في المملكة خلال السنة الضريبية إذا توفر فيها أي من الشرطين التاليين: 1- أن تكون منشأة وفقاً لنظام الشركات. 2- أن تقع إدارتها الرئيسية في المملكة. ويفهم من ذلك أن الشركة إذا تم إنشائها وفقاً لنظام الشركات السعودي فإن حصص الشركاء غير السعوديين تخضع لأحكام النظام ولا تعتبر حصصاً سعودية. وتعد إدارة الشركة الرئيسية تقع في المملكة إذا كانت عمليات السيطرة واتخاذ القرارات ورسم السياسات تتم من المملكة أو أن الإدارة الفعلية للشركة توجه من داخل المملكة.

2ـ الشخص غير المقيم (الطبيعي أم الاعتباري):
والشخص غير المقيم، كما عرفته المادة الأولى، هو كل شخص لا تنطبق عليه صفة المقيم ولا يعتد بجنسية الشخص لتحديد مكان إقامته حيث يعتبر الشخص طبيعي أو اعتباري غير مقيم في المملكة إذا لم تنطبق عليه شروط الإقامة المحددة بغض النظر عن جنسيته: أ- شخص غير مقيم يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة: يخضع الشخص غير المقيم لأحكام نظام ضريبة الدخل إذا كان ممارساً للنشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة سواء كان من الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين السعوديين أو غير السعوديين. ووفقاً للفقرة (أ) من المادة (4) من النظام تتألف المنشأة الدائمة من مكان دائم لنشاط غير المقيم الذي يمارس من خلاله النشاط كلياً أو جزئياً ويدخل في ذلك النشاط الذي يقوم به غير المقيم من خلال وكيل له. ويعد الشريك (غير المقيم) في شركة أشخاص (مقيمة)، وفقاً للفقرة (د) من المادة الرابعة مالكاً لمنشأة دائمة في المملكة على شكل حصة في شركة أشخاص.

وقد حددت المادة الرابعة من اللائحة التنفيذية للنظام المقصود بعبارة "وكيل له" بأنه الوكيل غير المستقل الذي يتمتع بأي من الصلاحيات الآتية: 1- إجراء المفاوضات نيابة عن غير المقيم. 2- إبرام العقود نيابة عن غير المقيم. 3- أن يكون لديه رصيد من السلع في المملكة مملوكة لغير المقيم يلبي منها بانتظام طلبات العملاء نيابة عن غير المقيم. ويستفاد مما سبق أن المقصود بالوكيل هو كل كيان مادي موجود في المملكة يمارس النشاط من خلاله بوصفه فرعاً أو وكيلاً أو ممثلاً أو تابعاً بأي شكل من الأشكال لمنشأة أو مؤسسة أو فرد كائن مركزة في الخارج أو شريكا في شركة أشخاص مقيمة له سلطة التعهد عن غير المقيم وذلك بإجراء المفاوضات وإبرام العقود وتلبية طلبات العملاء بانتظام من رصيد السلع المملوكة لغير المقيم الموجود في المملكة وهو ما يعني أنه يوجد في المملكة من يمثل الشركة قانوناً ويزاول العمل لصالحها وباسمها وتحت أمرها أو أي وكيل بالعمولة يتولى تصريف بضاعة لحساب الغير ويعتبر المكان الذي يمارس فيه غير المقيم نشاط التأمين من خلال وكيل له بمثابة منشأة دائمة لغير المقيم.

ب- شخص غير مقيم لديه دخل آخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة:
يخضع الشخص غير المقيم لأحكام نظام ضريبة الدخل إذا كان لديه دخل آخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة كما حددتها المادة 68 من النظام والمادة 63 من اللائحة التنفيذية سواء كان من الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين السعوديين أو غير السعوديين وتشمل تلك المبالغ ما يلي: المبالغ المدفوعة عن أتعاب الإدارة أو الإتاوة أو الريع. المبالغ المدفوعة مقابل خدمات للمركز الرئيسي أو شركة مرتبطة. دفعات مقابل خدمات فنية واستشارية أو إيجار. دفعات مقابل تذاكر طيران أو شحن جوي أو بحري. دفعات مقابل خدمات اتصالات هاتفية دولية عوائد قروض. قسط تأمين أو إعادة تأمين. أرباح موزعة. دفعات أخرى.

3- الشخص المقيم أو غير المقيم (طبيعي أو اعتباري، سعودي أو غير سعودي):
أ- الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي. ب- الشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية. يفهم من المادة الثانية من النظام وكذلك المادة 24 أن الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي وسوائله ومكثفات الغاز أو في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية داخل المملكة أو منطقتها الاقتصادية الخاصة أو جرفها القاري تسري عليه أحكام نظام ضريبة الدخل سواء كانوا طبيعيين أو اعتباريين، مقيمين أو غير مقيمين، سعوديين أو غير سعوديين.

ويمكن تلخيص المكلفين بالضريبة (الخاضعون لضريبة الدخل) إلى ما يلي:
حصة الشركاء الأجانب في شركات الأموال المقيمة. الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة، أو الذي يحقق دخلاً من مصادر في المملكة. الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم من جميع دخله من مصادر في المملكة. العاملون في مجال استثمار الغاز الطبيعي سواء كانوا سعوديين أو غير سعوديين (على أن تحسم الزكاة المتوجبة على السعودي من الضريبة). العاملون في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية.

الدخل الخاضع للضريبة . - يعد الدخل خاضعا للضريبة متى ما توافرت شروط الاقامة ،والمنشأة الدائمة ، ومفهوم مصدر الدخل . - الدخل الخاضع للضريبة هو صافي الربح= ( الايرادات الخاضعة للضرائب – التكاليف المسموح بحسمها ) مهما كان نوعها وطريقة دفعها والناتجة من ممارسة النشاط في المملكة بما في ذلك الارباح الراسمالية واية ايرادات عرضية .

الدخول المعفاة من الضريبة
- تعفي من الضريبة المكاسب الرأسمالية المتحقق من التخلص من الاوراق المالية المتداولة . - تعفي من الضريبة المكاسب الرأسمالية الناتجة عن التخلص من الاصول الثابتة .

المصاريف المرتبطة بتحقيق الدخل :
يجوز حسم جميع المصاريف التي ساهمت في تحقيق الدخل الخاضع للضريبة سواء كانت مسدده او مستحقة . بشرط ان تكون التكاليف فعلية ومؤيدة بمستندات، ومرتبطة بتحقيق الدخل ،ومتعلقة بنفس السنة المالية ،وان تكون ايرادية وليست رأسمالية. وفيما يلي البنود التي اجاز النظام حسمها : 1- عوائد القروض( الفوائد المتكبدة خلال السنة الضريبية او المعادلة ايهما اقل ) 2- الديون المعدومة( بشرط سبق التصريح بها،وناتجة عن النشاط،وشهادة اثبات بشطب الديون من الدفاتر ،واتخاذ جميع الجوانب القضائية ،والإفصاح عند التحصيل.

3- مخصص الاستهلاك السنوي لمجموعات الاصول الثابتة ،ومخصص الديون المشكوك فيها للبنوك فقط بعد تقديم افادة من مؤسسة النقد . وكذلك بالنسبة تحسم الاقساط الغير مكتسبة واحتياطي الاخطار القائمة بشرط اعادتها للوعاء في السنة التالية 4- المصاريف المدرسية بشرط تقديم افادة بدفعها الي المدرسة وان يكون منصوص عليها صراحة في عقد التوظيف .

5- مصاريف البحوث والتطوير . 6- يحسم الاستهلاك بالنسبة للأصول الثابتة المستخدمة لخدمة المشروع، بشرط ان تكون الأصول مملوكة للمنشاة ،وان تكون الاصول قابلة للاستهلاك بطبيعتها سواء استخدم الاصل لهذه السنة او لم يستخدم ،ووفقا للنسب المحددة والطريقة المتبعة للمجموعات . 7- مصاريف اصلاحات وتحسينات الاصول في حدود المسموح بها لكل سنة 4%من باقي قيمة المجموعة.

8- المستخدم من المخصصات 9- تحسم مساهمات صاحب العمل لصالح الموظف في صناديق التقاعد وصناديق الادخار التي لا تزيد عن نسبة 25%من دخل الموظف. 10- تكلفة البضاعة المبيعه . 11- التبرعات بشرط دفعها خلال السنة الى جمعيات خيرية موجودة في المملكة .

12-الخسائر الضريبية المرحله بشرط ان يحسم في كل سنة 25%من الربح اسنوي طبقا لاقرار المكلف . 13- مصاريف المسح الجيولوجي والإعمال التمهيدية لاستخراج الموارد الطبيعية .

المصاريف التي لا يجوز حسمها :
طبقا للائحة التنفيذية لا يجوز حسم المصروفات التالية : 1- المصاريف التي لا ترتبط بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة . 2- الرواتب والأجور وما في حكمها المدفوعة للمالك او الشريك او أي فرد من العائلة. 3- المدفوعات المبالغ فيها للإفراد المقربين . 4-المصاريف الترفيهية .

5- المسحوبات للمالك او الشريك . 6- ضريبة الدخل المسددة او الواجبة السداد. 7-الغرامات التي لا تتعلق بالنشاط . 8- الرشاوى 9العمولات المدفوعة الى وكلاء شركات التأمين الزائدة عن نسبة 3%. 10- حصة الموظف في صناديق التقاعد النظامية او صناديق الادخار

11- مساهمة صاحب العمل في صناديق التقاعد التي تزيد عن 25%من دخل الموظف . 12- المبالغ المدفوعة للمركز الرئيسي بالخارج. 13- قيمة المواد المبالغ فيها نتيجة الشراء من اطراف مرتبطة بالمكلف . 14- المخصصات والاحتياطيات .

15- فوائد رؤوس الاموال . 16- الغرامات الشخصية . 17- خسائر تحويل العملة التقديرية . 18- الخسائر المحققة في الخارج . 19- الخسائر الناتجة من التخلص من الاصول

وعاء ضريبة الدخل على الشخص الطبيعي المقيم :
الشخص الطبيعي الخاضع للضريبة بموجب النظام هو الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة ، سواء كان نشاط خدمي او تجاري او استثماري باختلاف انواعها عدا الحسابات الجارية والمتاجرة في السوق المالية . الدخل الضريبي للشخص الطبيعي الخاضع للضريبة بموجب النظام : = الايرادات المتحققة من اى نشاط في المملكة بما في ذلك الارباح الرأسمالية والإيرادات العرضية . الدخل المعفي من الضريبة: المكاسب الرأسمالية المتحققة من التخلص من الاوراق المالية المتداولة في السوق المالية في المملكة وفقا للنظام وان لأتكون هذه الاستثمارات قائمة قبل النظام . المصاريف الجائزة الحسم : تحسم جميع المصاريف الجائزة الحسم بمقتضي النظام . الوعاء الضريبي : = الدخل الخاضع للضريبة – المصاريف جائزة الحسم نسبة الضريبة = 20%

قواعد الضرائب على شركات الاشخاص :
1- اوجب النظام على المكلف التسجيل لدي المصلحة قبل نهاية سنته الاولي وإلا خضع لغرامة عدم التسجيل 5000 ريال. 2- تفرض الضريبة على الشركاء في شركة الاشخاص . 3- يجب على الشركة تقديم اقرار ضريبي لغرض المعلومات خلال ستين يوما من تاريخ سنتها الضريبية . وإلا خضعت لغرامة عدم تقديم الاقرار الاولى 1% من اجمالي الايراد وبحد اقصي ريال .

ضريبة الدخل علي شركات الاموال المقيمة:
الخاضعون للضريبة : يخضع حصص الشركاء غير السعوديين فيها سواء كانوا اشخاص طبيعيين او اعتباريين مقيمين ، او غير مقيمين وان كانوا سعوديين . الدخل الخاضع للضريبة : اجمالي الدخل شاملا كافة الايرادات والإرباح والمكاسب مهما كان نوعها بما في ذلك الارباح الرأسمالية والعرضية. الدخل المعفي من الضريبة : نفس الاعفاء للشخص الطبيعي . الوعاء الضريبي : = الدخل الخاضع للضريبة- المصاريف جائزة الحسم ترحيل الخسائر: تحسم الخسارة طبقا للنظام بشرط ان لا تكون ناتجة عن تعديل ملكيتها سعر الضريبة :20 % عدا شركات انتاج الزيت والغاز 85% والغاز 30%

شركات التأمين غير المقيمة التي تمارس نشاط التأمين العام في المملكة من خلال منشأة دائمة (فرع لها) وهذه يتحدد وعاؤها على أساس ما يلي : أ ـ صافي دخل الفرع في المملكة. ب- صافي الدخل وفقاً للمعادلة العالمية. وفي جميع الحالتين يكون وعاء الضريبة هو أيهما أكبر. ويتم حساب كلا من (أ) ، (ب) على النحو التالي : أ ـ يتم الوصول إلى صافي دخل الفرع كما يلي : 1ـ إجمالي الإيرادات : ـ أقساط التأمين المحصلة والمستحقة على العقود الخاصة (مطروحا) منها أقساط التأمين (الملغاة) ، أقساط إعادة التأمين. ×× ـ احتياطي أقساط غير مكتسبة ، احتياطي الأخطار القائمة أول الفترة ـ دخل الاستثمار الذي يعزى إلى عقود مخاطر التأمين في المملكة : إجمالي الأقساط المحلية إجمالي الأقساط العالمية ×× ـــــــــــــــ ×××× إيرادات الاستثمار العالمية ×

يطرح : 2 ـ إجمالي المصروفات : إجمالي المصاريف العمومية والإدارية ×
2 ـ إجمالي المصروفات : ـ التعويضات المسددة وفقا لبوالص التأمين على ممتلكات أو إحطار في المملكة (××) ـ احتياطي أقساط غير مكتسبة ، احتياطي الأخطار القائمة أول الفترة ـ مصاريف المنشأة الدائمة (الفرع) الجائزة الحسم في المملكة ـ حصة الفرع من المصاريف الإدارية والعمومية للمركز الرئيسي : (××) ـــــــــــــــ ×× إجمالي الأقساط المحلية إجمالي الأقساط العالمية إجمالي المصاريف العمومية والإدارية × صافي دخل الفرع === ب- يتم الوصول إلى صافي الدخل وفقا للمعادلة العالمية كما يلي : دخل الشركة من الأقساط المحلية خلال السنة إجمالي دخل الشركة من الأقساط العالمية = ×× صافي دخل الشركة العالمي ×

شركات التأمين التي تمارس التأمين الادخاري :
1- الشركة المقيمة: يتحدد وعاءها الضريبي بدخل الشركة من الاستثمار ناقصا مصاريف الادارة المرتبطة بدخل الاستثمار . ب- الشركة غير المقيمة . (تمارس النشاط من خلال منشاة دائمة في المملكة ) اجمالي الاقساط المحلية (1)الدخل المحلي من الاستثمار= اجمالي الدخل العالمي من الاستثمار × = ×× اجمالي الاقساط العالمية طرح منة اجمالي الاقساط المحلية (ا) حصة الفرع المحلي من = مصاريف الادارة العالمية المتعلقة × = × مصاريف الادارة العالمية بدخل الاستثمار اجمالي الاقساط العالمية بدخل الاستثمار اجمالي الاقساط المحلية (ب) جزء من المصاريف = اجمالي المصاريف الادارية والعمومية × = × الادارية والعمومية للمركز الرئيسي اجمالي الاقساط العالمية للمركز الرئيسي وعاء الضريبة ×××××

مبادىء المحاسبة الضريبية :
1- السنة الضريبية للمكلف هي السنة المالية للدولة باستثناء استخدام المكلف سنة مالية مختلفة ،او عندما لا تعكس السنة المالية للدولة حقيقة دخلة الخاضع للضريبة ،او عندما تكون الشركة عضو في مجموعة شركات او فرعا لشركة اجنبية تستخدم سنة مالية مختلفة . 2- طريقة المحاسبة : الاساس النقدي / اساس الاستحقاق . التكاليفالفعلية 3- العقود طويلة الاجل =القيمة الكلية للعقد طويل الاجل × التكاليف المقدرة 4- المخزون :يقدر المخزون بالتكلفة الاولية او الاجمالية في حالة استخدام الاساس النقدي واستخدام التكلفة الاجمالية لأساس الاستحقاق .

مبادىء المحاسبة الضريبية
5- الممتلكات المشتركة .يوزع الدخل والمصاريف على الشركاء وفقا لحصص الملكية فيها . 6- التقويم للعملة. يكون بسعر السوق ولا يعتد بإرباح اعادة التقويم . 7- المدفوعات او المزايا غير المباشرة . 8-التعويضات المستلمة . 9-استرداد المصاريف المحسومة . 10-التأجير المنتهي بالتمليك 11- الوعاء الضريبي

الضريبة التقديرية : 1- الانشطة الصغيرة التي لا تتطلب مسك حسابات او سجلات يجوز للمصلحة محاسبتها بالأسلوب التقديري بنسبة ارباح 15%من اجمالي ايراداتها . 2- الانشطة التي ترتبط بمصاريف علمية ويصعب فصل ما يعود لنشاط المملكة من تلك المصاريف مما يتعذر معه تقديم حسابات خاصة بالنشاط فأنة يجوز للمصلحة محاسبتها على اساس تقديري بنسبة ارباح مبنية علي دراسة . 3- فروع الخطوط الجوية وشركات الشحن البري والجوي الاجنبية العاملة التي لا تمسك حسابات يتم تقدير الوعاء الضريبي بنسبة 5%من اجمالي الدخل . 4- يجوز للمصلحة من اجل الزام المكلفين بالتقيد بالمتطلبات النظامية وللحد من حالات التهرب الضريبي . اجراء ربط تقديري وفقا للحقائق والظروف المرتبطة بالمكلف في الحالات الاتية : عدم تقديم الاقرار / عدم مسك دفاتر / عدم تمكن المكلف من اثبات صحة المعلومات / عدم التقيد بالنمازج/ مسك الدفاتر بلغة اخري

يتم تحديد صافي الربح التقديري وفقا لما يتوفر من حقائق
الفئة النشاط / المهنة نسبة الارباح 1 الاتاوات والريع 75% 2 اتعاب الادارة 80% 3 الخدمات الفنية والاستشارات 20%

الفئة النشاط / المهنة نسبة الارباح 4 اصحاب المهن الحرة كالأطباء والمحامين والمحاسبين والمهندسين 20% 5 مكاتب الخدمات العامة 6 محلات بيع الفواكة والخضروات واللحوم والأسماك والطيور والمواشي 10% 7 8 9 محطات البنزين المقاولون في مجال الاعمال الانشائية الانشطة الاخري خلاف ما ذكر 15%

ضريبة الاستقطاع اى دفعات اخري
يخضع غير المقيم الذي ليس لدية منشاة دائمة للضريبة عن اى مبلغ يحصل علية من أي مصدر في المملكة . وعلي المكلف بالاستقطاع الالتزام بمايلي: 1- تقديم بيان الاستقطاع الشهري وفقا للنموزج المعد من المصلحة خلال 10 ايام من الشهر التالي للاستقطاع. 2- تقديم المعلومات الخاصة بالاستقطاع السنوي وفقا للنموزج في وقت لايتجاوز (120)يوما من انتهاء السنة عدا شركات الاشخاص في خلال (60)يوما . # اتعاب الادارة 20% # اتاوة او ريع ،دفعات مدفوعة للمركزالرئيسي او شركة مرتبطة . 15% ايجار،خدمات فنية او استشارية تذاكر طيران،شحن جوي اوبحري ،خدمات اتصالات هاتقية، ارباح موزعة ،قروض،قسط او اعادة تأمين 5% اى دفعات اخري

التزامات المكلف بضريبة استثمار الغاز الطبيعي:
الخاضعون لضريبة استثمار الغاز: يخضع لضريبة استثمار الغاز الطبيعي كل شخص طبيعي او اعتباري يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي وسوائلة ومكثفات الغاز في داخل المملكة او منطقتها الاقتصادية الخالصة . الوعاء الخاضع لضريبة استثمار الغاز الطبيعي . هو صافي الدخل بعد حسم التكاليف . سعر ضريبة الغاز الطبيعي . اسعارها تصاعدية من 30% اذا كان معدل العائد الداخلي 8%فأقل وتصل الي 85% ان كان معدل العائد الداخلي 20%فأكثر .

سعر الضريبة 80 % 30 % 20 % ضريبة الاستقطاع لغير المقيم الذي ليس لديه منشأة دائمة عن أي مبلغ يحصل عليه من مصدر في المملكة ـ أتعاب الإدارة 20% ـ إتاوة أو ريع ، دفعات مقابل خدمات مدفوعة للمركز الرئيسي أو شركة مرتبطة 15% - إيجار - خدمات فنية استشارية - تذاكر طيران أو شحن - خدمات اتصالات هاتفية - أرباح موزعة ، عوائد قروض ، قسط تأمين أو إعادة تأمين 5 % - أي دفعات أخرى - شركات الأموال المقيمة وفروع الشركات الأجنبية - الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط. ـ الشخص غير المقيم نتيجة لنشاط يمارسه في المملكة من خلال منشأة دائمة. المكلف الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية المكلف الذي يعمل في مجال الغاز الطبيعي

حقوق والتزامات المكلف إلتزامات المكلف حقوق المكلف لتسجيل
سرية المعلومات الدفاتر والسجلات ترحيل الخسائر تقديم الإقرارات وسداد الضريبة المستحقة طريقة المحاسبة الإبلاغ عن العقود المبرمة مع أطراف أخرى إسترداد المبالغ المسددة بالزيادة تسديد الضريبة على دفعات معجلة المدة النظامية للربط إستقطاع الضريبة عند التوقف عن النشاط الإعتراض والإستئناف

الربـــــط قــــــرار لجنـــــة الاستئناف ديوان المظالم
الاعتراض على الربط خلال 60 يوم لجنة الاعتراض الابتدائية قرار المكلف قرار لجنة الاعتراض الابتدائية موافقة على الربط سداد فرق الضريبة إن وجد سداد الضريبة من واقع قرار لجنة الاعتراض أو تقديم ضمان بنكي في حالة الاستئناف قرار المكلف والمصلحة الاستئناف على قرار لجنة الاعتراض خلال 60 يوم ديوان المظالم قــــــرار لجنـــــة الاستئناف قرار المكلف والمصلحة التظلم من قرار لجنة الاستئناف خلال 60 يوم تسوية الضريبة المستحقة

اجراءات قياس الوعاء الضريبي في ظل النظام الضريبي السعودي
قبل القيام بعمليات الفحص والربط والتقدير لابد لنا من تحديد الاسس التي يبنى عليها القياس والفحص والربط . اولا :الانشطة الخاضعة للضريبة : جميع اوجه النشاط على اختلاف أنواعها كالنشاط التجاري والمهني والحرفي او اى نشاط مشابه ،يقصد به تحقيق الربح . ثانيا: السنه الضريبية: السنة الضريبية في المملكة العربية السعودية للمكلف الواحد عن جميع اوجه نشاطه هي السنه المالية للدولة والتي تبدا في العاشر من برج الجدي الموافق 31/12 من كل سنة ميلادية وتنتهي في التاسع من برج الجدي الموافق 30/ من كل سنة ميلادية . وتبدا السنة المالية من تاريخ حصوله على السجل التجاري او الترخيص مالم تتوفر قرائن خلاف ذلك .

ويجوز للمكلف استخدام سنة مالية (اثناء عشر شهر) مختلفة معتمدة من مصلحة الزكاة والدخل قبل نفاذ النظام الضريبي الصادر عام 1425هـ . او كان المكلف يتبع اوفرعا لشركة اجنبية تستخدم سنة مالية مختلفة .مع مراعاة ان يلتزم المكلف بتقديم اقرار ضريبي مستقل عن الفترة القصيرة الفاصلة بين اخر سنة ضريبية قبل التغير وبدائة السنة الضريبية الجديدة وسداد الضريبة بموجبه في المواعيد النظامية ، او في السنة الاخيرة للمكلف في حالة التوقف او التصفية في سنة مالية قصيرة مستقلة مالم ينص عقد تأسيس الشركة على ان تكون سنة طويلة .

مثال(1) على الفترة المالية القصيرة
الشركة (×) اجنبية بدأت نشاطها في المملكة في 1/8/ 1433هـ وقدمت اقرارها إلى مصلحة الزكاة والدخل عن الفترة الخمسة اشهر المنتهية في 31/12/1433هـ بربح طبقا لأنظمة مصلحة الزكاة والدخل قدره ريال . المطلوب : احتساب الضريبة المستحقة على الشركة . الحل: تقدير الربح السنوي=30000/5 * 12=72000ريال الضريبة التقديرية المستحقة =72000 *20%=14400 ريال الضريبة المستحقة عن الفترة القصيرة =14400/12*5 = 6000 ريال

مثال(2) على الفترة المالية القصيرة
محمد طبيب اجنبي لدية عيادة في المملكة توقف عن مزاولة المهنة في 30/8/ 1433هـ من سنته الضريبية وبلغ صافي دخلة طبقا لانظمة مصلحة الزكاة والدخل عن هذه الفترة ريال ولقد ابلغ مصلحة الزكاة والدخل عن توقفه خلال 55 يوم من تاريخ التوقف في 25/10/1433هـ . المطلوب : احتساب الضريبة المستحقة على المكلف محمد . الحل: تقدير الربح السنوي لطبيب=130000/8 * 12=195000ريال الضريبة التقديرية المستحقة =195000*20%=29000 ريال الضريبة المستحقة عن الفترة القصيرة =29000/12*8 = ريال ملاحظة : لو تم الابلاغ عن التوقف بعد انقضا المدة المحددة نظاما وهي 60 يوم فعلى المكلف سداد ضريبة السنة كاملة بالإضافة إلى غرامة التأخير في الابلاغ.

الفترة المالية الطويلة
لاحتساب الضريبة عن الفترة المالية الطويلة لابد من موافقة مصلحة الزكاة والدخل ويكون ذلك بتوافر الشروط التالية : ان تكون فقط عند بداية النشاط . ان لا تتجاوز مدتها 18 شهرا . يلزم المكلف بتقديم اقرار ضريبى عند نهاية سنة ضريبية كاملة ويدفع الضريبة المستحقة علية بموجب الاقرار . يلزم المكلف بعد انتهاء المدة المالية الطويلة بتقديم ميزانية واحدة عن هذه المدة الطويلة (12شهر+الفترة الاضافية ) ويدفع الضرائب المستحقة بموجبها بعد خصم ما سبق ان دفعة عند تقديم الاقرار السنوي . موع فرض غرامة على الفرق(ان كان هنالك فرق بين الضريبة السنوية الفعلية والضريبة السنوية التقديرية )

مثال(3) على الفترة المالية الطويلة
الشركة (ع) اجنبية تعمل في المملكة العربية السعودية بدات نشاطها في 1/9/2012م وتقدمت لمصلحة الزكاة والدخل لاخذ موافقتها على محاسبتها ضريبيا عن الفترة من 1/9/2012م إلى نهاية 2013م ولقد وافقت المصلحة على طلب الشركة بأن تكون سنتها المالية تبدا من 1/1 من كل عام . وان يتم محاسبتها عن السنة الاولي الطويلة حتي نهاية شهر ديسمبر 2013 م علما : كان صافي ارباح من 1/9/2012م وحتى 31/12/2012م =80000 ريال كان صافي ارباح من 1/1/2013م وحتى 31/8/2013م = ريال كان صافي ارباح من 1/9/2013م وحتى 31/12/2013م =75000 ريال

الحل : احتساب الضريبة عن سنة من 1/9/ 2012م الى31/8/2013م =( )*20%=43000 ريال احتساب الضريبة عن الفترة الطويلة من 1/9/2012م إلى 31/12/2013م ربح الفترة الطويلة =( )*20% = ريال الضريبة المستحقة على الفترة الطويلة =290000*20%=58000 ريال الضريبة الواجبة السداد = =15000 ريال ولمعرفة ان كان هنالك غرامة على المكلف يجب ان نقارن بين الضريبة الفعلية التي دفعت عن السنة (12 شهر ) لمبلغ 43000ريال . والضريبة التقديرية عن السنة (12 شهرا ) والتي تبلغ ريال (58000/16)* 12) . والفرق بمبلغ 500 ريال ( ) فالغرامة المستحقة على فرق الضريبة السنوي هي 1% عن كل ثلاثين يوم تأخير من الضريبة الغير مسددة = 500 *1%*4 =20 ريال

ثالثا :طريقة المحاسبة :
يجوز للشخص الطبيعي للإغراض الضريبية استخدام الاساس النقدي او اساس الاستحقاق في قيد العمليات وإذا زاد إجمالي دخلة السنوي عن مبلغ خمسة ملايين ريال فعلية التقيد باستخدام مبدأ الاستحقاق والاستمرار علية في جميع السنوات الضريبية التالية حتى عندما ينخفض دخله عن هذا الحد . وفي حالة الرغبة في التحويل من اساس الاستحقاق إلى الاساس النقدي على المكلف الحصول على موافقة مصلحة الزكاة والدخل .

رابعا ـ العقود طويلة الأجل:
المادة (26) من النظام المادة (20) من اللائحة

المادة 26 من النظام أ- يحتسب الدخل والمصاريف المتعلقة بعقد طويل الأجل للمكلف الذي يستخدم مبدأ الاستحقاق على أساس نسبة العمل المنجز خلال السنة الضريبية. ب- تحدد نسبة العمل المنجز بمقارنة تكاليف العقد المتكبدة خلال السنة الضريبية مع إجمالي التكاليف المقدرة للعقد. ج- لأغراض هذه المادة يعني مصطلح "عقد طويل الأجل" عقد تصنيع أو تركيب أو إنشاء أو أداء خدمات متعلقة بها والذي لم يكتمل تنفيذه خلال السنة التي بدأ فيها التنفيذ، باستثناء العقد المتوقع اكتماله خلال ستة أشهر من تاريخ البدء الفعلي للعمل الوارد في العقد.

المادة 20 من اللائحة تتم المحاسبة عن العقود طويلة الأجل للمكلف الذي يستخدم مبدأ الاستحقاق (سواء إيراد للمقاول، أو مصروف لصاحب العقد أو المقاول (الرئيس) على أساس نسبة العمل المنجز وفقاً للمعادلة التالية: التكاليف الفعلية المتكبدة خلال السنة الضريبية × يقصد بالعقد طويل الأجل، أي عقد تصنيع، أو تركيب، أو إنشاء، أو تسليم مفتاح، أو أداء خدمات متعلقة بها (مثل عقد المهندس المشرف على إنشاء (المشروع) الذي بدأ تنفيذه خلال السنة المالية ولم يكتمل التنفيذ حتى تاريخ إقفال الحسابات. وذلك باستثناء العقد المتوقع تنفيذه بالكامل خلال ستة أشهر من تاريخ البدء الفعلي في تنفيذه. في حالة عدم تقيد المكلف بما ورد في الفقرة (1) من هذه المادة في تحديد إيراداته من العقود طويلة الأجل، للمصلحة الحق في تحديدها وفقاً لما تراه من معلومات وأدلة وقرائن. القيمة الكلية للعقـد طـويل الأجـل إجمالي التكاليف المقدرة للعقد طويل الأجل

مثال 6 (العقود طويلة الأجل):
مقاول أجنبي يعمل في مجال الإنشاءات، ويستخدم أساس الاستحقاق للتصريح عن إيراداته ومصروفاته، وقد حصل خلال عام (2006م) على العقود التالية: العقد الأول العقد الثاني تاريخ العقد 1/7/2006م 1/10/2006م مدة التنفيذ 9 شهور 5 شهور قيمة العقد ريال ريال التكاليف المقدرة ريال ريال التكاليف الفعلية للسنة الأولى ريال التكاليف الفعلية للسنة الثانية ريال ريال المطلوب: تحديد الإيرادات التي يجب أن تصرح بها الشركة ضمن إيراداتها عند محاسبتها ضريبياً عن العام المنتهي في 31/12/2006م.

الحـــل: (2) بالنسبة للعقد الثاني: هذا العقد طبقاً للفقرة (ج) من المادة 26 من النظام يعد عقدا قصير الأجل ، وللمكلف الحق في استخدام أي طريقة يراها لإثبات إيرادات هذا العقد. فيجوز له إثبات جزء منه في السنة الأولى والجزء الآخر في السنة الثانية، أو إثباته بالكامل في السنة الثانية. (1) بالنسبة للعقد الأول: يعد عقداً طويل الأجل حيث بدأ العمل به في عام 2006م ولم يكتمل تنفيذه خلال تلك السنة (فضلاً عن أنه يزيد على 6 شهور) ويجب التصريح عنه وفقاً لطريقة العمل المنجز كما يلي: الإيرادات = × / = ريال.

خامسا :الأصول الثابتة:
اولا: فحص الأصول الثابتة : ان الفاحص الضريبي عند فحصة للأصول الثابتة يرغب في التأكد من التالي : 1- كفاية نظام الرقابة الداخلية الخاصة بالأصول الثابتة . 2- وجود وملكية الأصول الثابتة . 3- صحة تقويم الأصول الثابتة . 4- صحت استهلاك الأصول الثابتة . فالهدف من فحص الأصول الثابتة هو التأكد من عدم تخفيض الارباح بالتلاعب في قيمة الأصول الثابتة ومن ثم الاستهلاك ليقلل المكلف بذلك وعاء الضريبة .

ثانيا : قسط استهلاك الأصول الثابتة :
المادة 17 من النظام(الاستهلاك) المادة 6 من اللائحة فقرة (4):(المصاريف التي يجوز حسمها)

المادة 17 من النظام(الاستهلاك)
أ. باستثناء الأرض يجوز حسم الاستهلاك من أصول المكلف ذات الطبيعة المستهلكة الملموسة وغير الملموسة التي تنقص قيمتها، بسبب الاستعمال أو التلف أو التقادم، وتستخدم جميعها أو جزء منها في در الدخل الخاضع للضريبة ويبقى لها قيمة بعد انتهاء السنة الضريبية.

ب. تقسم الأصول القابلة للاستهلاك إلى مجموعات ونسب استهلاك كما يأتي:
1. المباني الثابتة: 5%. 2. المباني الصناعية والزراعية المتنقلة: 10%. 3. المصانع والآلات والمكائن والأجهزة والبرمجيات والمعدات بما في ذلك سيارات الركوب والشحن: 25%. 4. مصاريف المسح الجيولوجي والتنقيب والاستكشاف والأعمال التمهيدية لاستخراج الموارد الطبيعية وتطوير حقولها: 20%. 5. جميع الأصول الأخرى الملموسة وغير الملموسة ذات الطبيعة المستهلكة غير المشمولة بالمجموعات السابقة كالأثاث والطائرات والسفن والقاطرات والشهرة 10%.

ج. يحسب قسط الاستهلاك لكل مجموعة بتطبيق نسبة الاستهلاك المحددة لها بمقتضى الفقرة (ب) من هذه المادة على باقي قيمة تلك المجموعة في نهاية السنة الضريبية. د. إن باقي قيمة كل مجموعة في نهاية السنة الضريبية هو إجمالي باقي قيمة المجموعة في نهاية السنة الضريبية السابقة بعد حسم قسط الاستهلاك وفقاً لهذه المادة للسنة الضريبية السابقة، ويضاف إليه 50% من أساس التكلفة للأصول الموضوعة في الخدمة خلال السنة الضريبية الحالية والسابقة، مخصوماً من المبلغ نسبة 50% من التعويضات عن الأصول المتصرف بها خلال السنة الضريبية الحالية والسابقة شريطة أن لا يصبح الباقي سالباً.

المادة 6 من اللائحة فقرة (4):(المصاريف التي يجوز حسمها)
4/ قسط الاستهلاك للأصول الثابتة حسب نص المادة 17 من النظام، ووفق الضوابط التالية: أ. ألا يكون القصد من شراء الأصل إعادة بيعه، وإنما لغرض استعماله بالكامل أو جزء منه في أغراض المنشأة. ب. أن يكون الأصل ذا طبيعة مستهلكة وتتناقص قيمته بسبب الاستعمال، أو التلف أو التقادم، ويبقى له قيمة بعد انتهاء السنة الضريبية. ج. أن يكون الأصل مملوكاً للمكلف بموجب وثائق رسمية كصك الملكية للمباني، وعقود وفواتير الاقتناء للأصول الأخرى. د. لا يحول توقف الأصل عن العمل خلال السنة الضريبية دون حسم استهلاكه.

مثال رقم 2/أ (مجموعة المباني الثابتة ـ المجموعة الأولى):
باقي قيمة المجموعة في 31/12/2005م 100 يضاف إليه: 50% من قيمة المباني المضافة خلال عام 2005م 20 50%من قيمة المباني المضافة خلال عام 2006م 10 30 يحسم منه: 50%من قيمة المباني المتصرف بها في عام 2005م 6 50%من قيمة المباني المتصرف بها في عام 2006م 4 (10) رصيد المجموعة الخاضع للاستهلاك 120 قسط الاستهلاك لعام 2006م بواقع 5% (6) باقي قيمة المجموعة في 31/12/2006م 114 باقي قيمة المجموعة في 31/12/2005م 100مليون. قيمة المباني المضافة خلال عام 2005 م 40مليون. قيمة المباني المضافة خلال عام 2006م 20مليون. قيمة التعويضات عن المباني المتصرف بها في عام 2005م 12مليون. قيمة التعويضات عن المباني المتصرف بها في عام 2006م 8مليون. المطلوب:حساب قسط الاستهلاك السنوي لهذه المجموعة في عام 2006م, وتحديد باقي قيمة المجموعة في31/12/2006م.

مثال رقم 2/ب (مجموعة الآلات ـ المجموعة الثالثة):
بافتراض أن إحدى الشركات المقيمة قد بدأت ممارسة نشاطها في 1/1/2006م وخلال العام المالي الأول الذي ينتهي في 31/12/2006م كانت حركة هذه المجموعة على النحو التالي: أساس التكلفة أول العام 60مليون. قيمة الآلات المضافة خلال العام 40مليون. تعويض عن آلات تم التصرف بها خلال العام 20مليون. المطلوب: حساب قسط الاستهلاك السنوي لهذه المجموعة عن العام المالي المنتهي في 31/12/2006م . باقي قيمة المجموعة في 31/12/2005م صفر يضاف إليه: 50%من أساس تكلفة الآلات أول العام 30 50%من قيمة الآلات المضافة خلال العام 20 50 يحسم منه: 50%من قيمة آلات تم التصرف بها خلال العام (10) رصيد المجموعة الخاضع للاستهلاك 40 قسط الاستهلاك لعام 2006م بواقع 25% باقي قيمة المجموعة في 31/12/2006م

مثال رقم 2/ج (استكمال للمثال السابق):
باقي قيمة المجموعة في 31/12/2006م 30 يضاف إليه: 50% ( ) 57 يحسم منه: 50% (20 + 2) (11) رصيد المجموعة الخاضع للاستهلاك 76 قسط الاستهلاك لعام 2007م بواقع 25% (19) باقي قيمة المجموعة في 31/12/2007م بافتراض أن حركة الآلات في الشركة السابقة خلال عام 2007م كانت كما يلي: قامت الشركة بشراء آلات ومكائن جديدة خلال العام بتكلفة قدرها 14 مليون ريال. حصلت الشركة على تعويض مقداره 2مليون ريال مقابل آلات ومكائن تم التصرف بها خلال العام. المطلوب:حساب قسط الاستهلاك النظامي لهذه المجموعة لعام 2007م، وتحديد باقي قيمة المجموعة في 31/12/2007م.

ثالثا :الارباح الرأسمالية و(تحديد قيمتها)
في حالة وجود حسابات نظامية لدى المكلف (البايع) : الربح الرسمالي= التعويض المستلم – تكلفة الاصل في حالة عدم وجود حسابات نظامية لدى المكلف (البائع): * الاصل المباع سهم او سند : القيمة البيعية او التعاقدية ايهما اكبر- التكلفة *الاصل المباع حصة في شركة اموال : القيمة البيعية (القيمة التعاقدية او السوقية او الدفترية ايهما اكبر) – التكلفة . *الاصل المباع حصة في شركة اشخاص: القيمة البيعيه (القيمة التعاقدية او السوقية ايهما اكبر – التكلفة ). *الحالات الاخرى : القيمة البيعية(القيمة التعاقدية او السوقية ايهما اكبر – التكلفة ) او 15%من التكلفة ايهما اكبر

مدى خضوع الارباح الرأسمالية للضريبة
لا تخضع معفاة تخضع اذا كانت ناتجة عن التخلص من اصول تخضع للاستهلاك حيث يتم معالجة الربح او الخسارة ضمن طريقة الاستهلاك . اذا كانت ناتجة عن التخلص من اوراق مالية متداولة وتمت عملية البيع وفقا لنظام السوق المالي في المملكة . ناتجة عن بيع اصول غير خاضعة لنظام الاستهلاك مثل الاراضي ....الخ او ناتجة عن بيع اوراق مالية في سوق موازية .

تعويضات مستلمة (وخضوعها للضريبة)
لا تخضع تخضع فإذا صرح بها المكلف تحسم فإذا لم يصرح بها المكلف تضاف مثل التعويض عن تلف أصل من الأصول الثابتة التى تخضع للاستهلاك بموجب النظام . التعويض عن تلف أصل من الأصول الثابتة التي لا تخضع للاستهلاك بموجب النظام . التعويض عن فقد أصل متداول مثل البضاعة

سادسا: فحص الأصول غير الملموسة
من المشاكل التى يواجهها الفاحصون الضريبيون تحديد قيمة عادلة لهذه الأصول فقيمتها تؤثر تاثير مباشر على قيمة مصروف الاستهلاك وبالتالي تؤثر على صافي الدخل (وعاء الضريبة )

سابعا: اجراءات فحص النقدية والمدينين
النقدية هي اكثر الأصول سيولة وبالتالي فأنها اكثر عرضة للتلاعب من غيرها من الأصول ، ولذلك يجب علي الفاحص ان يكون على حذر من اظهار المقبوضات بأقل من قيمتها الحقيقية او بإظهار المدفوعات بأعلى من قيمتها الحقيقية . وفحص النقدية يبدا بدراسة نظام الرقابة الداخلية الخاص بالعمليات النقدية .فوجود نظام رقابة داخلي ضعيف يعطي دلالات للفاحص بوجود الاخطاء في قيمة النقدية .

المدينون : من عناصر القوائم المالية التي يمكن للمكلف التأثير من خلالها على الوعاء الضريبي بند المدينون وما يتبعها من مخصصات للديون المشكوك في تحصيلها وكذلك الديون المعدومة .

ثامنا :فحص المشتريات والمبيعات والمخزون
يمكن اكتشاف التلاعب بالبضاعة بأتباع بعض الإجراءات التالية : - فحص انظمة الرقابة الداخلية لعمليات الشراء والبيع والتخزين . - التأكد من صحة عملية الجرد . - مطابقة فواتير المشتريات بالمخازن . -تدقيق فواتير الخصم التي يرسلها الموردون للوحدة مع اشعارات الرد مع السجلات . - مطابقة صور فواتير المبيعات مع سجلات المخازن للتحقق من ان البضاعة المباعة قد تم اثبات خروجها . -تدقيق الاشعارات الدائنة التي تحررها المنشاة وترسلها للعملاء مع ما قيد بسجلات البضاعة الواردة وسجلات المخازن للتأكد من ورود البضاعة المردودة ودخولها في حيازة الوحدة .

وبشكل عام فعلي الفاحص تدقيق العناص التالية للتأكد من عدم تأثيرها علي ربحية الشركة بالنقص.
-النقص في المبيعات . -زيادة مردودات المبيعات ومسموحات المبيعات . -زيادة الخصم المسموح به . -الزيادة في مخزون اول المدة . - الزيادة في المشتريات . - الزيادة في مصروف المشتريات . - نقص مردودات ومسموحات المشتريات . - نقص الخصم المكتسب . - النقص في مخزون اخر المدة .

بضاعة اخر المدة تحدد قيمة بضاعة اخر المدة بسعر التكلفة الدفترية او القيمة السوقية ايهما اقل . مثال: ظهرت بضاعة اخر المدة بحساب المتاجرة (قائمة الدخل) بمبلغ ريال في حين تبلغ تكلفتها حسب طريقة المتوسط المرجح ريال وسعر السوق ريال . الحل ****** صافي الدخل المحاسبي يضاف الية : فرق تقويم بضاعة اخر المدة بأقل من السعرين .

مثال اخر على تقويم بضاعة اخر المدة :
ظهرت بضاعة اخر المدة بمبلغ ريال وهو سعر التكلفة ناقصا 10% مع انه اقل من سعر السوق . الحل : بمعني ان = 90% من سعر التكلفة . ولتحديد سعر التكلفة = ×100/ 90= ريال ولذلك يجب تعديل صافي الدخل المحاسبي كما يلي : ****** صافي الدخل المحاسبي يضاف الية فرق تقويم بضاعة نهاية المدة

مثال : لتحديد تكلفة بضاعة اخر المدة
بفحص دفاتر وحسابات احد المكلفين الخاضعين لضريبة الدخل عن العام المنتهي في 31 / 12/ 2011م اتضح انه قد اتبع طريقة الوارد اخيرا يصرف اولا عند تقيم بضاعة اخر المدة ، وكانت البيانات كالأتي: 1- مخزون اخر المدة 500 وحدة ، بتكلفة الوحدة 5 ريال . 2-مشتريات خلال العام 300 وحدة ،بتكلفة الوحدة 7 ريال. 3-مبيعات السنة 1000 وحدة ، سعر بيع الوحدة 10 ريال. المطلوب: فاهو التعديل الواجب اجراؤه علي صافي الدخل المحاسبي للمكلف للإغراض الضريبية عن العام 2011م .

الحل : _____ اجمالي الدخل 3000 ريال طريقة ما يرد اخيرا يصرف اولا
ايراد المبيعات 1000×10= ريال تكلفة بضاعة اول المدة 500 × 5 = ريال يضاف اليها المشتريات خلال العام 1300×7 = ريال ______ بضاعة متاحة للبيع ريال يحسم: بضاعة اخر المدة 300×7 =2100ريال 500×5=2500ريال ______ ريال ______ ريال _____ اجمالي الدخل ريال طريقة المتوسط المرجح 10000 ريال ابرادات المبيعات( 1000 ×10) 00 25ريال تلكلفة بضاعة اول المدة(500×5) 9100 ريال المشتريات خلال العام( 1300×7) 11600 ريال البضاعة المتاحة للبيع يحسم منها 5120 بضاعة اخر المدة 6480 _____ اجمالي الدخل التعديل : ****** صافي الدخل المحاسبي يضاف اليه : 520 الزيادة في تكلفة البضاعة المباعة( او النقص في اجمالي الدخل( )

بأفتراض نفس بيانات المثال السابق فيما عدا ان المنشاة كانت تتبع طريقة ما يرد اولا يصرف اولا .
ايراد المبيعات 1000×10= ريال تكلفة بضاعة اول المدة 500 × 5 = ريال يضاف اليها المشتريات خلال العام 1300×7 = ريال ______ بضاعة متاحة للبيع ريال يحسم: بضاعة اخر المدة 800×7 = ريال _____ ريال _____ اجمالي الدخل ريال طريقة المتوسط المرجح 10000 ريال ابرادات المبيعات( 1000 ×10) 00 25ريال تكلفة بضاعة اول المدة(500×5) 9100 ريال المشتريات خلال العام( 1300×7) 11600 ريال البضاعة المتاحة للبيع يحسم منها 5120 بضاعة اخر المدة 6480 _____ اجمالي الدخل التعديل : ****** صافي الدخل المحاسبي يحسم منه : 480 النقص في تكلفة البضاعة المباعة( او الزيادة في اجمالي الدخل( )

تاسعا : فحص الاستثمارات

عاشرا : فحص الالتزامات

احدى عشر : فحص حقوق الملاك

اثنا عشر : اجراءات فحص المصروفات
كما ذكرنا سابقا في تحديد وعاء الضريبة ان هنالك مصروفات لايجوز حسمها من الايرادات الخاضعة للضريبة عند تحديد وعاء الضريبة وهي : 1- الديون المعدومة اذا لم تتوافر فيها الشروط . 2- خسائر بيع الأصول الثابتة حيث تعالج في الاستهلاك. 3- والاجور والرواتب المدفوعة للمالك او اقاربة . 4-الاحتياطيات والمخصصات . 5- حصة الموظفين في صناديق التقاعد النظامية .

6- الرشاوي والمصاريف الترفيهية .
7- الغرامات والجزاءات الغير متعلقة بأعمال الشركة . 8- مصاريف الضيافة . 9- فوائد رأس المال . 10- التعويضات المصروفة للمالك اواحد الاقارب . 11- المسحوبات. 12- المبالغ المدفوعة للمركز الرئيسي . 13- المبالغ المدفوعة للسماسرة والوكلاء خارج المملكة . 14- الخسائر المتحققة خارج المملكة . 16- خسائر تحويل العملة التقديرية .

المصاريف جائزة الحسم : 1- الاجور والرواتب مع ارفاق شهادة التأمينات الاجتماعية . 2- الديون المعدومة التى سبق التصريح بها كإيراد سابقا ،وتكون ناتجة عن بيع بضاعة،وشطبت من الدفاتر من قبل المحاسب القانوني ، وبعد اتخاذ كافة الإجراءات القانونية لتحصيل الدين ،وان لا تكون لجهة مرتبطة بالمكلف ،مع الالتزام بالتصريح عن الديون متى حصلت ضمن دخله . 3-قسط استهلاك الأصول الثابتة. اجاز النظام الضريبي تحميل دخل المكلف بأقساط استهلاك الأصول الثابتة ،ان اعد طبقا لطريقة المجموعات وبالنسبة المحددة بالنظام .

مثال رقم 2/أ (مجموعة المباني الثابتة ـ المجموعة الأولى):
باقي قيمة المجموعة في 31/12/2005م 100 يضاف إليه: 50% من قيمة المباني المضافة خلال عام 2005م 20 50%من قيمة المباني المضافة خلال عام 2006م 10 30 يحسم منه: 50%من قيمة المباني المتصرف بها في عام 2005م 6 50%من قيمة المباني المتصرف بها في عام 2006م 4 (10) رصيد المجموعة الخاضع للاستهلاك 120 قسط الاستهلاك لعام 2006م بواقع 5% (6) باقي قيمة المجموعة في 31/12/2006م 114 باقي قيمة المجموعة في 31/12/2005م 100مليون. قيمة المباني المضافة خلال عام 2005 م 40مليون. قيمة المباني المضافة خلال عام 2006م 20مليون. قيمة التعويضات عن المباني المتصرف بها في عام 2005م 12مليون. قيمة التعويضات عن المباني المتصرف بها في عام 2006م 8مليون. المطلوب:حساب قسط الاستهلاك السنوي لهذه المجموعة في عام 2006م, وتحديد باقي قيمة المجموعة في31/12/2006م.

4-ـ مصاريف إصلاح وتحسينات الأصول: المادة 18 من النظام
أ- يجوز حسم المصاريف المتكبدة في كل مجموعة من الإصلاحات أو التحسينات التي أجراها المكلف على الأصول المستهلكة الواقعة في تلك المجموعة. ب- لا تزيد قيمة المصاريف المسموح بها وفقاً للفقرة (أ) من هذه المادة لكل سنة عن نسبة 4% من باقي قيمة المجموعة في نهاية تلك السنة. ج- يضاف المبلغ الزائد عن الحد (المبين بالفقرة ب) من هذه المادة إلى باقي قيمة المجموعة.

مثال رقم 3 (استكمالاً للمثال السابق):
حيث أن باقي قيمة مجموعة الآلات في 31/12/2007م يبلغ 57 مليون ريال.فإن مصاريف الإصلاحات والتحسينات المقبولة والواجبة الحسم في عام 2007م وكما حددتها المادة (18/ فقرة ب) هي 4% من باقي قيمة تلك المجموعة أي: ×4%= ريالا ما باقي المصروف وقدره ( = ) فيضاف إلى باقي قيمة المجموعة ويستهلك معها في السنوات اللاحقة (مادة 18/فقرة ج)ويصبح باقي قيمة المجموعة في 31/12/2007م بعد تعديلها بمصاريف الإصلاحات والتحسينات = = مليون ريال. بافتراض أن الشركة قامت في عام 2007م بتحميل حساباتها بمصاريف إصلاحات وتحسينات على مجموعة الآلات بمبلغ ريال. المطلوب: تحديد المعالجة الضريبية النظامية لهذا المصروف عند احتساب الوعاء الضريبي للشركة عن عام 2007م.

المادة 9 من اللائحة/ فقرة 2 (المصاريف التي يجوز حسمها)
رابعا: عوائد القروض المادة 9 من اللائحة/ فقرة 2 (المصاريف التي يجوز حسمها) عوائد القروض المتكبده خلال السنة الضريبية إذا كانت مرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، أو ناتج المعادلة الآتية أيهما أقل: دخل المكلف من عوائد القروض، مضافاً إليه 50% من ناتج (أ) مطروحاً منها (ب) حيث تمثل (أ)، (ب) ما يلي: أ - دخل المكلف الخاضع للضريبة مستبعداً منه الدخل من عوائد القرض. ب- المصاريف الجائزة الحسم بموجب نظام ضريبة الدخل مستبعداً منها مصاريف عوائد القروض. وتستثنى البنوك من تطبيق هذه المعادلة.

مثال رقم 4/أ (عوائد القروض):
1- دخل القرض 2- يضاف إليه: 50% من (أ – ب): أ= دخل المكلف مستبعداً منه دخل القرض (4.300 – 140) = ريال ب= مصاريف المكلف مستبعداً منها م. القرض (3.940 – 500) = ( ) ريال 50% من ريال الحد الأقصى المسموح بحسمه مجموع (1+2) في 1/1/2006م قامت شركة "الزامل" بإقراض شركة "الباسل" مبلغ 10 مليون ريال بمعدل فائدة سنوي 5%. وفي نفس التاريخ قامت شركة "الباسل" بإقراض شركة "العامر" مبلغ 2 مليون ريال بمعدل فائدة سنوي 7%. وعند مراجعة حسابات شركة "الباسل" اتضح ما يلي:ـ إجمالي الإيرادات ريال. إجمالي المصروفات ريال. المطلوب:حساب عائد القرض الذي يحق لشركة "الباسل" أن تحمله على حساباتها وفقاً للنظام. حيث أن المبلغ الذي حسمه المكلف لم يزد على الحد الأقصى المسموح بحسمه نظاماً، فلا توجد أي مبالغ مرفوضة أو فروقات يعدل بها صافي الدخل المحاسبي.

مثال رقم 4/ب (عوائد القروض):
1- دخل القرض صفر 2- يضاف إليه: 50% من (أ – ب): أ= دخل المكلف مستبعداً منه دخل القرض (4.300 – صفر) = ريال ب= مصاريف المكلف مستبعداً منها م. القرض (3.940 – 500) = ( ) ريال 50% من ريال الحد الأقصى المسموح بحسمه مجموع (1+2) بافتراض نفس بيانات المثال السابق فيما عدا أن شركة "الباسل" لم تقم بإقراض شركة "العامر" أية مبالغ خلال السنة، وبالتالي لم تحصل على عوائد من قروض. المطلوب: حساب عائد القرض الذي يحق للشركة أن تحمله على حساباتها خلال عام 2006م، وفقاً للنظام. يتضح مما سبق أن عائد القرض المحسوم يزيد عن عائد القرض النظامي بمقدار:( – ) = مما يستوجب رده للوعاء الضريبي

مصاريف البحوث والتطوير

المخصصات والاحتياطيات
المخصصات : لا يجوز حسم اية مخصصات مكونة خلال العام باستثناء : * مخصص الديون المشكوك في تحصيلها للبنوك. * المستخدم / المعدوم / المعكوس من المخصصات خلال العام . الاحتياطيات: لا يجوز حسم اية احتياطيات مكونه خلال العام باستثناء . احتياطي الاقساط غير المكتسبة واحتياطي الاخطار القائمة في شركات التامين او اعادة التامين .

المدفوع او المعكوس او المستخدم
ظهرت حركة المخصصات المختلفة في احدى المنشات التجارية خلال عام 2009م على النحو التالي : المخصص الرصيد في 1/1 الاضافات المدفوع او المعكوس او المستخدم الرصيد في 30/12 م مكافاة نهاية الخدمة 91769 11900 8500 95176 م هبوط اوراق مالية. 3450 ------ م هبوط اسعار الاراضي 3220 م ديون مشكوك في تحصيلها 501579 185000 15000 671579 فاذا علمت ان صافي دخل الشركة عن العام بلغ 10 مليون . المطلوب : تحديد صافي الدخل الضريبي

الحل : 10000000 صافي الدخل المحاسبي يضاف اليه
صافي الدخل المحاسبي يضاف اليه مخصص مكافاة نهاية الخدمة بعد تخفيضه بالمستخدم (11900 – 8500 ) مخصص هبوط اسعار عقارات لايجوز حسمه . مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بعد تخفيضه ____ بالعدوم او المعكوس او المستخدم( ) صافي الدخل الضريبي / الزكوي المعدل .

خامسا ـ المساهمات في صناديق التقاعد النظامية:
المادة (20) من النظام. المادة (9) من اللائحة الفقرة (8).

المادة 20 من النظام أ- يجوز حسم مساهمات صاحب العمل لصالح المستخدم في صندوق تقاعد نظامي مؤسس وفقاً لأنظمة المملكة. ب- لا يتجاوز الحسم المسموح به بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة عن كل مستخدم نسبة 25% من دخله قبل احتساب مساهمات صاحب العمل.

المادة 9 من اللائحة الفقرة (8)
يجوز حسم مساهمات صاحب العمل لصالح الموظف في صناديق التقاعد النظامية وصناديق التوفير والادخار المؤسسة وفقاً لأنظمة المملكة التي لا تزيد، منفردة أو مجتمعة، عن نسبة 25% من دخل الموظف قبل احتساب مساهمة صاحب العمل، على أن تتوفر في صناديق التوفير والادخار الشروط التالية: أ- أن يكون الصندوق مؤسساً وفق نظام خاص به يوضح شروط وحقوق المشاركين فيه. ب- أن يكون هذا الالتزام وارداً في عقد التوظيف أو في عقد تأسيس المنشأة. ج- أن يكون للصندوق شخصية مستقلة عن شخصية المنشأة وتعد له حسابات منفصلة تراجع من قبل محاسب قانوني مستقل.

مثال رقم 5 (المساهمات في صناديق التقاعد النظامية):
قامت إحدى الشركات العاملة في المملكة بتأسيس صندوق تقاعد نظامي لصالح مستخدميها، وأدرجت ضمن مصاريفها العمومية والإدارية مبلغ ريال تحت بند مساهمة الشركة في صندوق التقاعد لصالح الموظفين، وقدمت الشركة مستندات ثبوتية بتوفر الشروط اللازمة لقبول هذا المصروف كما وردت بالنظام واللائحة وبفحص حسابات الشركة تبين ما يلي: البيــــان محمد القبلان خالد الشرفان طلال العبيلي الإجمالي الراتب السنوي مساهمة الشركة لصالح الموظف 50.000 80.000 المطلوب: تحديد المساهمات المقبولة نظاماً والمرفوضة.

الحـــل: طبقاً لنص المادة 20 من النظام، والمادة 9 من اللائحة، فقرة (8), تقبل مساهمات صاحب العمل لصالح الموظف في صناديق التقاعد النظامية بشرط ألا تزيد عن 25% من دخل الموظف قبل احتساب مساهمة صاحب العمل. وفي ضوء ذلك يمكن التوصل إلى ما يلي: ( أ ) بالنسبة للموظف محمد القبلان فإن كل المساهمة البالغة ريال مقبولة حيث أنها لا تزيد عن الحد الأقصى ( × 25% = ريال) (ب) بالنسبة للموظف خالد الشرفان فإن المساهمة المقبولة هي: ( × 25% = ريال) والمرفوضة 5000 ريال. (ج) بالنسبة للموظف طلال العبيلي فإن المساهمة المقبولة هي: ( × 25% = ريال) والمرفوضة ريال.

سابعا ـ ترحيل الخسائر: المادة (21) من النظام المادة (11) من اللائحة

المادة (21) من النظام أ- يجوز ترحيل صافي الخسائر التشغيلية إلى السنة الضريبية التي تلي السنة التي تحققت فيها الخسارة، وتحسم الخسارة المرحلة من الوعاء الضريبي للسنوات الضريبية التالية إلى أن يتم استرداد كامل الخسارة المتراكمة، وتحدد اللائحة الحدود العليا المسموح بحسمها سنوياً. ب- صافي الخسارة التشغيلية هي الحسومات الجائزة بمقتضى هذا الفصل والزائدة عن الدخل الخاضع للضريبة في السنة الضريبية. ج- لاحتساب صافي الخسارة التشغيلية للشخص الطبيعي ينظر إلى الحسومات والإيراد للنشاط فقط.

المادة (11) من اللائحة 1- يحق للمكلف ترحيل الخسائر التشغيلية المعدلة، حسب ضوابط النظام وهذه اللائحة للأغراض الضريبية، إلى السنوات الضريبية التي تلي سنة الخسارة وذلك بتخفيض أرباح السنوات التالية إلى أن يتم استرداد كامل الخسائر التشغيلية المتراكمة، دون التقيد بمدة محددة، على أن يكون الحد الأقصى المسموح بحسمه في كل سنة ضريبية لا يتجاوز 25% من الربح السنوي طبقاً لإقرار المكلف. 2- لا ينطبق ما ورد في الفقرة (1) أعلاه على الخسائر التشغيلية التي يتكبدها المكلف قبل نفاذ قرار مجلس الوزراء رقم (3) وتاريخ 5/1/1421هـ الموافق 10/4/2000م، أو التي يتكبدها خلال فترة الإعفاء الضريبي، أو على الخسائر التشغيلية المتحققة من مزاولة أوجه نشاط غير خاضعة أصلاً للضريبة بموجب نظام ضريبة الدخل إذا كان لدى المكلف أوجه نشاط خاضعة وأخرى غير خاضعة, حيث لا يحق للمكلف ترحيل مثل تلك الخسائر.

المادة (11) من اللائحة 3- لا يسمح بترحيل خسائر لم يتم تحديدها بموجب حسابات نظامية مدققة من محاسب قانوني مرخص له بالمملكة. 4- لا يجوز ترحيل خسائر لشركة أموال حدث تغيير أو تعديل في ملكيتها أو في السيطرة عليها بما نسبته 50% أو أكثر إلا للخسائر التي تتحقق بعد حدوث التغيير في الملكية وتنطبق عليها الضوابط الخاصة بترحيل الخسائر. 5- في حالة الشخص الطبيعي تمثل الخسارة التشغيلية الفرق بين إيراد النشاط والمصاريف المتعلقة به فقط.

مثال رقم (7/أ) ترحيل الخسائر:
بلغت الخسائر الضريبية المرحلة حتى نهاية 31/12/2005م في إحدى الشركات مبلغ ريال. وفي 30/4/2007م قدمت الشركة إقرارها الضريبي عن عام 2006م متضمناً أرباحاً قدرها ريال وعندما قامت المصلحة بالفحص. تم رد بعض المصروفات غير جائزة الحسم للوعاء بمبلغ ريال، ليصبح صافي الدخل المحاسبي المعدل ريال. المطلوب ما يلي: أ- تحديد الربح الخاضع للضريبة عام 2006م ب- تحديد رصيد الخسائر المرحلة لعام 2007م

الحــــل: أ- الربح الخاضع للضريبة لعام 2006م = الربح المعدل ـ 25% من الربح طبقاً لإقرار المكلف (مقابل إطفاء جزء من الخسائر المرحلة) = ( × 25%) = = ريال. ب- رصيد الخسائر المرحلة لعام 2007م = = ريال.

مثال رقم (7/ب) الخسائر المرحلة:
فيما يلي نتيجة أعمال إحدى الشركات والتي تم اعتمادها ضريبياً: العام الربح طبقاً لإقرار المكلف الربح بعد التعديل 31/12/2005م خسائر 31/12/2006م أرباح 31/12/2007م 31/12/2008م 31/12/2009م المطلوب: 1ـ تحديد الأوعية الضريبية للأعوام السابقة. 2ـ تحديد رصيد الخسائر المرحلة لعام 2010م.

1- الأوعية الضريبية للأعوام السابقة:
وعاء الضريبة لعام 2005م = لا يوجد وعاء حيث توجد خسائر ضريبية معتمدة. 2- رصيد الخسائر المرحلة للأعوام التالية ريال. وعاء الضريبة لعام 2006م = أرباح العام المعتمدة - 25% من الربح طبقاً للإقرار = ( × 25%) = = ريال رصيد الخسائر المرحلة للأعوام التالية = خسائر = ريال

وعاء الضريبة لعام 2007م = لا يوجد وعاء حيث توجد خسائر ضريبية معتمدة:
رصيد الخسائر المرحلة للأعوام التالية: = = ريال. وعاء الضريبة لعام 2008م = أرباح العام المعتمدة - 25% من الربح طبقاً للإقرار = ( × 25%) = ـ = ريال. رصيد الخسائر المرحلة للأعوام التالية: ـ = ريال. وعاء الضريبة لعام 2009م = أرباح العام المعتمدة ـ 25% من الربح طبقاً لإقرار المكلف = ( × 25%) = = ريال. رصيد الخسائر المرحلة لعام 2010م = = ريال.

الضرائب التي تدفعها الشركات السعودية المختلطة خارج المملكة

مكافاة نهاية الخدمة

المصروفات جائزة الحسم ** * تكلفة البضاعة المباعة : _ المنشاة التجارية
المنشاة الصناعية ** _ مخزون اخر المدة يضاف : تكلفة المشتريات يحسم : (المتوسط المرجح او السوق ايهما اقل ) تكلفة البضاعة المباعة مواد مباشرة . اجور مباشرة . ت ص غير مباشرة اجمالي التكلفة الص الانتاج تحت ت 1/1 اجمالي تكاليف الانتاج الجاري تصن ت الانتاج تحت التشغيل 30/12 ت الانتاج التام خلال الفترة + تالانتاج تام 1/1 ت الانتاج التام 30/12 - ت الانتاج التام المتاح للبيع. - الانتاج التام 30/ 12 * تكلفة البضاعة المباعة :

الايجارات المستأجرة المملوكة
يعد الايجار الفعلي الذي يخص السنة من المصروفات الواجبة الحسم . اما الايجار الذي يخص سنة سابقة او لاحقة ، الايجار الخاص بمسكن المكلف فلا يعد من المصروفات الواجبة الحسم . يسمح بحسم استهلاك المبنى وانارة السلالم ومصاريف المصعد وضريبة ان وجدت .

ثامنا ـ تسديد الضريبة على دفعات معجلة:

المادة (70) من النظام أ- مع عدم الإخلال بالفقرة (ب) من هذه المادة يجب على المكلف الذي يحقق إيراداً في السنة الضريبية أن يسدد تحت حساب الضريبة دفعات معجلة في أو قبل اليوم الأخير من الشهر السادس، والشهر التاسع، والشهر الثاني عشر من السنة الضريبية، ومقدار الدفعة هو ناتج المعادلة الآتية:25%×(أ - ب). حيث أن: أ = ضريبة المكلف عن السنة السابقة طبقاً لإقراره. ب = مقدار الضريبة المسددة عن طريق الاستقطاع من المنبع في السنة السابقة بمقتضى المادة 68 من هذا النظام. ب- لا يلزم المكلف بتسديد دفعات معجلة بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة إذا لم يبلغ ناتج المعادلة أعلاه مبلغاً مقداره ريال.

المادة (70) من النظام ج- للمصلحة صلاحية تخفيض أي دفعة من الدفعات مستحقة السداد بمقتضى هذه المادة إذا اقتنعت أن دخل المكلف للسنة الضريبية - باستثناء الدخل الذي يتم استقطاع الضريبة عنه من المنبع بمقتضى المادة 68 من هذا النظام - سيكون أقل وبشكل كبير من دخل السنة السابقة. د- تعد الدفعة المسددة بمقتضى هذه المادة دفعة على الحساب من أجمالي ضريبة المكلف عن السنة الضريبية المسدد عنها الدفعة. هـ- تنطبق أحكام هذا النظام الخاصة بالتحصيل وإجراءاته الإلزامية على دفعات الضريبة المعجلة مثلما تنطبق على الضريبة نفسها.

المادة (64) من اللائحة 1- يقصد بتسديد الضريبة على دفعات معجلة، أن يسدد المكلف عن سنته الضريبية مبالغ مقدمة على حساب الضريبة في مواعيد مبكرة استثناءً من المادة (68) فقرة (ب) والمادة 69 من النظام بضوابط هي: أ- تحقق إيرادات للمكلف خلال السنة الضريبية. ب- أن تكون الدفعة بما نسبته 25% من ضريبة المكلف المستحقة عليه حسب إقرار السنة الضريبية السابقة ناقص الضريبة المستقطعة عنه في السنة الضريبية السابقة. ويقصد بالضريبة المستحقة عليه عن السنة الضريبة السابقة، الضريبة التي تم تحديدها وفقاً لأحكام النظام وهذه اللائحة. كما يقصد بالضريبة المستقطعة، الضريبة التي تم استقطاعها من المكلف عن نشاطه من المنبع بموجب المادة 68 من النظام.

المادة (64) من اللائحة ج- أن يتم السداد على ثلاث دفعات متساوية في اليوم الأخير من الشهر السادس، والشهر التاسع، والشهر الثاني عشر من السنة الضريبة. د- عند تأخر سداد الدفعة عن موعدها المحدد، تضاف غرامة تأخير قدرها 1% من الدفعة عن كل 30 يوم تأخير. هـ- تطبق إجراءات التحصيل الإلزامية الأخرى الواردة في النظام في حالة تأخير السداد للدفعة المعجلة عن موعدها النظامي. 2- يجوز للمصلحة أن تخفض قيمة الدفعات المعجلة بما يتناسب مع انخفاض إيرادات المكلف إذا اقتنعت أن دخل المكلف للسنة الضريبية ينقص عن دخل السنة السابقة بما لا يقل عن 30%.

المادة (64) من اللائحة 3- على المكلف تسديد الدفعة الأولى في موعدها المحدد، وعند طلبه تخفيض الدفعات التالية يجب عليه تقديم طلب كتابي موضحاً به مبررات الطلب ومدعماً بالمستندات الثبوتية، وعلى المصلحة البت في طلب المكلف خلال 30 يوم عمل من تاريخ استلامه. 4- لا يخل ذلك بالترتيبات القائمة مع الشركات العاملة في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية بهذا الخصوص.

مثال رقم (8/أ) تسديد الضريبة على دفعات معجلة:
قدمت إحدى الشركات إقرارها الضريبي عن السنة المنتهية في 31/12/2005م، وسددت للمصلحة الضريبية المستحقة بموجب هذا الإقرار وقدرها ريال. وقد بلغت الضريبة المستقطعة عن الشركة من قبل إحدى الجهات مبلغ ريال. المطلوب: 1- تحديد ما إذا كان يتوجب على هذه الشركة سداد دفعات معجلة تحت حساب الضريبة عن العام المنتهي في 31/12/2006م. 2- إذا كانت الإجابة بنعم فما هو مقدار كل دفعة؟ ومتى تسدد؟

الحــل: مقدار الدفعة = 25% ( ) = ريال. وحيث أن نتيجة المعادلة السابقة تزيد على ريال، فإن الشركة ملزمة بسداد الضريبة عن العام المنتهي في 31/12/2006م على ثلاث دفعات معجلة (ضرائب مدفوعة مقدماً - تحت حساب الضريبة) على النحو التالي: الدفعة الأولى ريال في أو قبل 30/6/2006م. الدفعة الثانية ريال في أو قبل 30/9/2006م. الدفعة الثالثة ريال في أو قبل 30/12/2006م.

على الشركة سداد تلك الفروقات للمصلحة يحق للمكلف المطالبة باستردادها
بقية مثال رقم (8/أ): ملاحظات: أولاً: عند قيام الشركة تقديم إقرارها الضريبي عن عام 2006م في أو قبل 30/4/2007م يوجد احتمالان: الضريبة المستحقة > قيمة الدفعات الثلاثة المعجلة (أي توجد فروقات على الشركة) على الشركة سداد تلك الفروقات للمصلحة الضريبة المستحقة < قيمة الدفعات الثلاثة المعجلة (أي توجد مبالغ مسددة بالزيادة) يحق للمكلف المطالبة باستردادها

تعديل صافي الدخل المحاسبي للإغراض الضريبية والزكويه
نتيجة لرغبة المكلف في تحديد صافي الدخل المحاسبي الضريبي طبقا للمبادىء المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة من مجمع المحاسبين ولرغبة الجباه في تحصيل الزكاة او الضريبة طبقا لتعليمات المالية الخاصة بتحصيل الزكاة والضريبة نشأت فروقات بين الدخل المحاسبي المحدد من قبل المكلف طبقا للمبادي المحاسبية والدخل الزكوي الضريبي المحدد من قبل الجباه في مصلحة الزكاة والدخل طبقا للقواعد الزكوية والضريبية .

والسؤال : ما هو طبيعة هذه الاختلافات (الفروق) ؟
والسؤال : ما هو طبيعة هذه الاختلافات (الفروق) ؟ Special differience وللإجابة على هذا السؤال يجب التمييز بين نوعين من هذه الفروق : فروق مؤقتة Temporary differience فروق دائمة Permanent differience بنود (إيرادات/ مصروفات/ مكاسب/ خسائر) تدخل في تحديد صافي الدخل الضريبي أو الزكوي ولا تدخل أبدا في تحديد صافي الدخل المحاسبي. بنود (إيرادات/مصروفات/ مكاسب/ خسائر) تدخل في تحديد صافي الدخل المحاسبي ولا تدخل أبدا في تحديد صافي الدخل الزكوي أو الضريبي. بنود (إيرادات/ مصروفات/ مكاسب/ خسائر) تدخل في تحديد كل من صافي الدخل الزكوي أو الضريبي وصافي الدخل المحاسبي ولكن في سنوات مختلفة (المدى الزمني مختلف). مثـال : - نسب استهلاك الأصول الثابتة للأغراض الزكوية أو الضريبية والمحاسبية. - مخصص الديون المشكوك فيها الذي يعد مصروفا من الناحية المحاسبية بالكامل ، ولا يحسم منه للأغراض الزكوية أو الضريبية سوى المعدوم فقط. مثـال : - استهلاك إضافي (معجل) للأغراض الضريبية والزكوية. - إيجار المثل ... الخ. مثـال : - مرتب الشريك المتضامن. - تأمينات اجتماعية مسددة بالخارج. - تبرعات مدفوعة لجهات غير معترف بها. - عمولة الوكيل غير المسموح بها .. الخ.

طبيعة أو نوع الفروق بين صافي الدخل المحاسبي وصافي الدخل الزكوي (أو الضريبي)
فروق مؤقتة فروق دائمة آثار ضريبة موجبة أي مقادير غير خاضعة للضريبة في السنوات المستقبلية (منافع ضريبة) (بسبب زيادة صافي الدخل الضريبي عن المحاسبي في نهاية الفترة) ثم انخفاضه مستقبلا وتسمى ضريبة مؤجلة (أصل). مثال : عندما يتم حسم مصروف محاسبيا ولا يتم حسمه ضريبيا في نهاية الفترة الحالية وفي السنة أو السنوات القادمة سوف يحسم ضريبيا ولا يحسم محاسبيا. ويترتب على هذا الوضع أن يكون صافي الدخل الضريبي في نهاية السنة الحالية أكبر من صافي الدخل المحاسبي لكنه يكون أقل منه في السنة أو السنوات التالية ، الأمر الذي يترتب عليه ظهور (نشوء) ضريبة مؤجلة (أصل). هذه الفروقات لا تؤثر إلا على فترة حدوثها فقط أي لا ينتج عنها أية آثار ضريبية مؤجلة (سالبة/أو موجبة) أي لا يترتب عليها مقادير خاضعة في السنوات التالية أو مقادير غير خاضعة للضريبة في السنوات التالية ومن ثم لا ينبغي الاعتراف بأية آثار ناتجة عنها. آثار ضريبة سالبة أي مقادير خاضعة للضريبة في السنوات المستقبلية (بسبب انخفاض صافي الدخل الضريبي عن المحاسبي في نهاية الفترة) ثم زيادته في السنوات القادمة وتسمى ضريبة مؤجلة (التزام). مثال : عندما يتم حسم مصروف للأغراض الضريبية في نهاية الفترة الحالية ولم يتم حسمه محاسبيا ولكنه سيحسم في السنة أو السنوات القادمة. ويترتب على هذا الوضع أن يكون صافي الدخل الضريبي في نهاية الفترة الحالية وبسبب تلك المعالجة أقل من صافي الدخل المحاسبي لكنه يكون أكبر منه في السنة أو السنوات القادمة الأمر الذي يترتب عليه نشوء (ظهور) ضريبة مؤجلة (التزام).

لذلك يجب تعديل الربح المحاسبي بأحدي الطرق التالية :
اولا : تعديل صافي الدخل المحاسبي بالإضافة والحسم طبقا للقواعد الضريبية والزكوية للفر وقات للوصول لصافي الدخل الضريبي /والزكوي . مثال: اظهر ح/ أ خ التالي بدفاتر احدى المؤسسات الفردية عن العام المنتهي في 30/12/ 1432هـ . مدين البيان دائن 50000 رواتب واجور 100000 مجمل الدخل 30000 ايجار 40000 خصم مكتسب 10000 خصم مسموح به ارباحبيع اثاث استهلاكات صافي الدخل 150000

الطريقة الاولي : تعديل صافي الدخل المحاسبي لتحديد صافي الدخل الضريبي / والزكوي .
50000 صافي الدخل المحاسبي (طبقا لإقرار المكلف). يضاف اليه : استهلاكات زائدة . ارباح رأسمالية تخضع ولم يصرح بها. يحسم منه : 10000 ارباح بيع آلات لا تخضع . 40000 مساهمات واجبة الحسم . ______ 65000 صافي الدخل الضريبي / الزكوي

الطريقة الثانية : اعداد ح/ أ خ طبقا للقواعد الضريبية/ والإحكام الزكوية
50000 رواتب واجور 100000 مجمل دخل 30000 ايجار 40000 خصم مكتسب خصم مسموح به 62000 ارباح بيع ارض استهلاكات مساهمات 65000 صافي الدخل الضريبي الزكوي _____ 202000

استرداد المكلف للمبالغ الزائدة:

المادة (72) من النظام يحق للمكلف الذي سدد مبلغاً بالزيادة استرداد مبلغه الزائد وتعويض مقداره 1% منه عن كل 30 يوم تبدأ بعد مضي 30 يوماً على مطالبته وتستمر إلى حين استلامه هذا المبلغ.

المادة (66) من اللائحة 1- يحق للمكلف استرداد أي مبالغ دفعها بالزيادة عما هو مستحق عليه بموجب هذا النظام خلال خمس سنوات من السنة الضريبية المسدد عنها بالزيادة، على أن يكون طلب الاسترداد مقدم من المكلف نفسه أو من ينوب عنه بموجب وكالة رسمية. 2- على المصلحة دراسة طلب المكلف والتحقق من وجود مبالغ مدفوعة بالزيادة من قبله، وإنهاء إجراءات رد تلك المبالغ خلال 30 يوماً من تاريخ استلام المصلحة للطلب. 3- لا ينظر إلى أي مطالبات رد مبالغ سددت بالزيادة إذا كان هناك إقرارات ضريبية لم يتم تقديمها للمصلحة. 4- لا ينظر إلى أي مطالبات رد لمبالغ سددت بالزيادة في حالات الاعتراض أو الاستئناف. إلا بعد صدور حكم نهائي يؤكد استحقاق المكلف وتقديم طلب بذلك من قبله. 5- إذا تأخرت المصلحة في رد المبالغ التي ثبت سدادها بالزيادة يصرف للمكلف تعويض قدره 1% من المبلغ الزائد عن كل 30 يوم تبدأ بعد مضي 30 يوماً على طلب الاسترداد حتى تاريخ الرد، ولا يحتسب للمكلف أي تعويض عن المدة التي يقل التأخير فيها عن 30 يوم.

ثانياً: إذا كانت نتيجة المعادلة السابقة (25% × أ ـ ب)أقل من 500
ثانياً: إذا كانت نتيجة المعادلة السابقة (25% × أ ـ ب)أقل من ريال بسبب: في هذه الحالة فإن الشركة غير ملزمة بسداد ضريبة على 2006م على دفعات معجلة. انخفاض قيمة (أ) أي انخفاض الضريبة المستحقة على الشركة عام 2005م. زيادة قيمة (ب) أي زيادة الضريبة المستقطعة على الشركة عام 2005م. أو للسببين معاً

تاسعا: التسجيل وتقديم الإقرارات:
9/أ التسجيل: (المادة (57) من النظام / المادة (55) من اللائحة) 9/ ب موعد تقديم الإقرارات: (المادة (60) من النظام / المادة (57) من اللائحة)

9/أ التسجيل: المادة (57) من النظام:
أ- يجب على كل شخص خاضع للضريبة بموجب هذا النظام أن يقوم بتسجيل نشاطه لدى المصلحة قبل نهاية سنته المالية الأولى. ب- لا تنطبق أحكام هذه المادة على المكلفين الخاضعين لضريبة الاستقطاع النهائي فقط وفقاً للمادة 68 من هذا النظام. ج- تفرض غرامة لا تقل عن (1000) ريال ولا تزيد عن (10.000) ريال عن عدم التسجيل وتحدد اللائحة ضوابط ومقدار الغرامة على الفئات المختلفة للمكلفين.

المادة (55) من اللائحة: 1- باستثناء المكلفين الخاضعين لضريبة الاستقطاع النهائي، فإنه يلزم التسجيل في المصلحة للأغراض الضريبية لكل من: أ. الشخص الخاضع للضريبة بمقتضى النظام وذلك قبل موعد نهاية سنته المالية الأولى. ب. الشخص أو الجهة الملزمة باستقطاع الضريبة بموجب المادة 68 من النظام قبل تسديد الدفعة الأولى، بما في ذلك شركات الأشخاص. 2- تقوم المصلحة بتسجيل الجهات الحكومية والمؤسسات العامة. 3- تفرض المصلحة غرامة عن عدم التسجيل في الموعد النظامي وفقاً للآتي: فئة المكلف الغرامة شخص طبيعي 1.000 ريال شركة أموال مساهمة 10.000 كيانات أخرى 5.000

9/ ب موعد تقديم الإقرارات:
المادة (60) من النظام: أ- يجب على كل مكلف مطالب بتقديم إقرار أن يقدمه وفقاً للنموذج المعتمد، وتدوين رقمه المميز عليه، وتسديد الضريبة المستحقة بموجبه إلى المصلحة. ب- يجب تقديم الإقرار الضريبي خلال 120 يوم من انتهاء السنة الضريبية التي يمثلها الإقرار. ج- على المكلفين المحددين أدناه تقديم إقرار ضريبي: 1- شركة أموال مقيمة. 2- غير مقيم له منشأة دائمة في المملكة. 3- شخص طبيعي غير سعودي مقيم يمارس النشاط. 4ـ مقيم أو غير مقيم (سعودي أو غير سعودي) يعمل في مجال الزيت والمواد الهيروكربونية ، والغاز الطبيعي.

د- على المكلف الذي توقف عن النشاط إشعار المصلحة وتقديم إقرار ضريبي عن الفترة الضريبية القصيرة التي تنتهي بتاريخ توقفه عن مزاولة النشاط، وذلك خلال 60 يوماً من تاريخ التوقف. هـ- يجب على المكلف الذي يتجاوز دخله الخاضع للضريبة مليون ريال سعودي أن يشهد محاسب قانوني مرخص له بمزاولة المهنة بالمملكة بصحة الإقرار. و- يجب أن تقدم شركة الأشخاص إقرار معلومات وفقاً للمادة 36 من هذا النظام، في اليوم الستين من نهاية سنتها الضريبية أو قبله.

المادة (57) من اللائحة: 1- تصدر المصلحة نماذج الإقرارات الضريبية الضرورية وأي بيانات أو إيضاحات تساعد المكلف على الوفاء بالتزاماته المتعلقة بتعبئة الإقرار الضريبي وتقديمه للمصلحة، وعلى المكلف التقيد باستخدام النماذج المحددة، ويجوز له استخدام نماذج مستخرجة من الحاسب الآلي إذا كانت متطابقة بشكل كامل مع النماذج المعتمدة. 2- يجب على المكلف تقديم الإقرار ومرفقاته بعد تعبئة كافة حقوله خلال الفترة المحددة نظاماً، وعليه الإفصاح عن جميع إيراداته المتحققة خلال فترة الإقرار، ويعد الإقرار مقدماً في تاريخ استلامه بموجب إشعار رسمي من قبل المصلحة أو أي جهة أخرى مخولة بذلك. ينطبق ذلك على شركات الأشخاص عند تقديم إقرار المعلومات، وكذلك على إقرارات التوقف عن النشاط لجميع المكلفين، وعند انتهاء الموعد النظامي لتقديم الإقرار خلال الإجازة الرسمية، يكون الإقرار مقبولاً إذا سلم وتم السداد بموجبه في أول يوم عمل يلي الإجازة.

3- يقع عبء إثبات صحة ما ورد في إقرار المكلف من إيرادات ومصروفات وأي بيانات أخرى على المكلف، وفي حالة عدم تمكنه من إثبات صحة ما ورد في إقراره، يجوز للمصلحة، إضافة إلى تطبيق أي جزاءات نظامية أخرى، عدم إجازة المصروف الذي لا يتم إثبات صحته من قبل المكلف أو القيام بربط تقديري وفقاً لوجهة نظر المصلحة في ضوء الظروف والحقائق المرتبطة بالحالة والمعلومات المتاحة للمصلحة. 4- بالنسبة لحالات التوقف عن النشاط يقدم الإقرار والسداد بموجبه خلال 60 يوماً من تاريخ التوقف عن النشاط. 5- بالنسبة لشركات الأشخاص يجب تقديم إقرار المعلومات خلال 60 يوماً من انتهاء السنة المالية للشركة وفي حالة وجود شريك موصي أو أكثر، فعلى الشركة أن تقدم إقراراً ضريبياً بمقدار الضريبة المستحقة على حصة الشركاء الموصين وفقاً للقواعد المطبقة على شركات الأموال.

6- يجب أن يشهد محاسب قانوني على صحة ما اشتمل عليه إقرار المكلف الذي يتجاوز دخله الخاضع للضريبة قبل حسم المصاريف مليون ريال سعودي خصوصاً ما يلي: أ- أن معلومات الإقرار مستخرجة من دفاتر وسجلات المكلف ومطابقة لها. ب- أن الإقرار أعد وفقاً لأحكام نظام ضريبة الدخل السعودي. 7- على كل شخص يعهد إليه بمسؤولية تصفية شركة، أو تركة، أو حالة إفلاس, أو إعسار، أن يشعر المصلحة خطياً ببدء إجراءات التصفية، وتقديم الإقرارات الضريبية في مواعيدها النظامية لحين انتهاء التصفية، وتزويد المصلحة بنسخة من القوائم المالية النهائية (الحساب الختامي للتصفية)، وتسديد المبالغ الضريبية المستحقة للمصلحة في مدة لا تتجاوز 60 يوماً من تاريخ انتهاء التصفية، وفي حالة التخلف عن ذلك يعد مسئولا عن سداد تلك المبالغ بالتضامن مع المكلف الأصلي إذا ثبت توفرها والتقصير في توريدها.

عاشرا : الغرامات (المادة 76 ، 77) من النظام.
(المادة 55، 67، 68) من اللائحة. 1- غرامة عدم التسجيل في الموعد النظامي. 2- غرامة عدم تقديم الإقرار (مادة 67). 3- غرامة التأخير في السداد. 4- غرامة تهرب وغش.

1- غرامة عدم التسجيل في الموعد النظامي:
تفرض غرامة عن عدم التسجيل في الموعد المحدد (قبل نهاية السنة المالية الأولى) كالآتي: ريال للشخص الطبيعي، ريال لشركة الأموال المساهمة، و5.000 ريال للكيانات الأخرى. 2- غرامة عدم تقديم الإقرار (المادة 67): 1- تفرض في الحالات التالية: أ- عدم تقديم الإقرار خلال 120 يوماً من تاريخ نهاية السنة المالية. ب- عدم تقديم الإقرار طبقاً للنموذج المعتمد حتى لو قدم في الموعد النظامي. ج- عدم تسديد الضريبة المستحقة بموجب الإقرار حتى لو قدم الإقرار في الموعد النظامي ووفقاً للنموذج المعتمد. د- عدم إشعار المصلحة وتقديم الإقرار الضريبي في حالة التوقف عن مزاولة النشاط خلال 60 يوماً من تاريخ التوقف والسداد بموجبه. هـ- عدم تقديم إقرار المعلومات الخاص بشركات الأشخاص خلال 60 يوماً من نهاية السنة الضريبية.

2- في حالة عدم تقديم الإقرار في الموعد المحدد، تحصل الأعلى من الغرامتين الآتيتين:
أ- 1% من إجمالي الإيرادات وبحد أقصى قدره ريال. ب- حسب النسب التالية: 5% من الضريبة غير المسددة, إذا لم يتجاوز التأخير 30 يوماً. 10% من الضريبة غير المسددة, إذا زاد التأخير عن 30 يوم ولم يتجاوز90 يوماً من الموعد النظامي. 20% من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن 90 يوم ولم يتجاوز 365 يوم من الموعد النظامي. 25% من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن 365 يوم من الموعد النظامي. 3- تعني الضريبة غير المسددة الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبة المستحقة السداد بموجب أحكام النظام، وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحة والتي أصبحت نهائية.

3- غرامة التأخير في السداد:
تضاف إلى الغرامات الواردة في المادة السابقة 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير في الحالات التالية: أ- التأخير في تسديد الضريبة المستحقة بموجب الإقرار. ب- التأخير في تسديد الضريبة المستحقة بموجب ربط المصلحة. ج- التأخير في تسديد الدفعات المعجلة في مواعيدها المحددة بنهاية الشهر السادس، والتاسع، والثاني عشر من السنة المالية للمكلف. د- الضرائب التي صدرت الموافقة بتقسيطها من تاريخ استحقاقها الواردة في المادة 71 من النظام. هـ- التأخير في تسديد الضريبة المطلوب استقطاعها المحددة بعشرة أيام من الشهر التالي الذي تم الدفع فيه للمستفيد الواردة في المادة 68 من النظام، وتقع مسؤولية سدادها على الجهة المكلفة بالاستقطاع.

2- لا يتوجب احتساب الغرامة المحددة بواقع 1% من الضريبة غير المسددة إذا لم تكتمل مدة التأخير 30 يوماً من تاريخ الاستحقاق. 3- لا يمنع الربط على المكلف بالأسلوب التقديري من فرض غرامة عدم تقديم الإقرار وغرامة التأخير متى توفرت مبررات فرضها. 4- غرامة تهرب وغش: تفرض على المكلف غرامة مالية قدرها 25% من فرق الضريبة الناتجة عن تقديم المكلف أو محاسبه القانوني معلومات غير حقيقية أو الغش بقصد التهرب من الضريبة وعلى الأخص في الحالات الآتية: 1- تقديم دفاتر أو سجلات أو حسابات غير حقيقية لا تعكس الوضع الصحيح للمكلف. 2- تقديم الإقرار على أساس عدم وجود دفاتر أو سجلات مع تضمينه معلومات تخالف ما تظهره دفاتره وسجلاته. 3- تقديم فواتير أو وثائق مزورة أو مصطنعة أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من المستندات بقصد تقليل الأرباح أو زيادة الخسائر. 4- عدم الإفصاح عن نشاط أو أكثر من أنواع النشاط التي تخضع للضريبة. 5- إتلاف أو إخفاء الدفاتر أو السجلات أو المستندات قبل قيام المصلحة بالفحص.

مثال رقم (9-10/أ) غرامة عدم تقديم الإقرار، وغرامة التأخير في السداد:
قدمت إحدى الشركات إقرارها الضريبي عن العام المنتهي في 31/12/2006م، بتاريخ 1/9/2007م وسددت المستحق بموجبه. فإذا علمت أن إيرادات المكلف بلغت ريال، ومصروفاته ريال. المطلوب: أ- احتساب غرامة التأخير في تقديم الإقرار. ب- احتساب غرامة التأخر في السداد.

أ- غرامة التأخير في تقديم الإقرار:
الغرامة بنسبة 1% من الإيرادات بحد أقصى ريال. × 1% بحد أقصى ريال. بحد أقصى ريال. أي ريال. الغرامة بنسبة 20% من الضريبة غير المسددة (مدة التأخير 120 يوم) الضريبة غير المسددة. ×20% = ريال الغرامة= ×20%= ريال. ومن ثم يتم اعتماد الغرامة الأكبر وقدرها ريال. ب- غرامة التأخير في السداد: × 1% × 4 أشهر = ريال.

مثال رقم (9-10/ب): بافتراض نفس بيانات المثال السابق باستثناء أن الشركة قدمت إقرارها عن عام 2006م، بتاريخ 30/4/2007م أي في الموعد المحدد لكنها لم تسدد الضريبة المستحقة بموجبه. السؤال: هل يتوجب في هذه الحالة غرامة عدم تقديم الإقرار طبقاً للمادة 67 من اللائحة فقرة (ج) والتي تضمنت: 1- تفرض غرامة عدم تقديم الإقرار في الحالات التالية: أ ب ج- عدم تسديد الضريبة المستحقة بموجب الإقرار حتى لو قدم الإقرار في الموعد النظامي ووفقاً للنموذج المعتمد.

أحد عشر : الوعاء الضريبي لشركات التأمين
طبقاً للمادة (15) من اللائحة التنفيذية للنظام الضريبي، يوجد نوعين لنشاط التأمين: أ- التأمين العام غير الادخاري: هو التأمين على الممتلكات ضد السرقة، الحريق الخ. ب- التأمين الادخاري (التأمين على الحياة): أي إصدار وثائق التأمين التي تستحق عوائدها عند نهاية العقد أو وفاة الشخص المؤمن عليه. 17/1شركات التأمين غير المقيمة التي تمارس نشاط التأمين العام في المملكة من خلال منشأة دائمة (فرع لها) وهذه يتحدد وعاؤها على أساس ما يلي: أ- صافي دخل الفرع في المملكة. ب- صافي الدخل وفقاً للمعادلة العالمية. وفي جميع الحالتين يكون وعاء الضريبة هو أيهما أكبر.

ويتم حساب كل من (أ و ب) على النحو التالي:. أ-
ويتم حساب كل من (أ و ب) على النحو التالي: أ-.يتم الوصول إلى صافي دخل الفرع كما يلي: 1 ـ إجمالي الإيرادات: أقساط التأمين المحصلة والمستحقة على العقود الخاصة (مطروحاً) منها أقساط التأمين (الملغاة)، أقساط إعادة التأمين ×× احتياطي أقساط غير مكتسبة، احتياطي الأخطار القائمة أول الفترة دخل الاستثمار الذي يعزى إلى عقود مخاطر التأمين في المملكة: إيرادات الاستثمار العالمية × (إجمالي الأقساط المحلية ÷ إجمالي الأقساط العالمية) ××× يطرح:2- إجمالي المصروفات: التعويضات المسددة وفقاً لبوالص التأمين على ممتلكات أو أخطار في المملكة (××) احتياطي أقساط غير مكتسبة، احتياطي الأخطار القائمة نهاية الفترة مصاريف المنشأة الدائمة (الفرع) الجائزة الحسم في المملكة حصة الفرع من المصاريف الإدارية والعمومية للمركز الرئيسي: إجمالي المصاريف العمومية والإدارية × (إجمالي الأقساط المحلية÷إجمالي الأقساط العالمية) صافي دخل الفرع

17/2شركات التأمين التي تمارس التأمين الادخاري (التأمين على الحياة):
ب- يتم الوصول إلى صافي الدخل وفقاً للمعادلة العالمية كما يلي: صافي دخل الشركة العالمي × (دخل الشركة من الأقساط المحلية خلال السنة ÷ إجمالي دخل الشركة من الأقساط العالمية) = ××× 17/2شركات التأمين التي تمارس التأمين الادخاري (التأمين على الحياة): أ- الشركة المقيمة: يتحدد وعاؤها الضريبي بدخل الشركة من الاستثمار ناقصاً مصاريف الإدارة المرتبطة بدخل الاستثمار. ب- الشركة غير المقيمة: هي الشركة التي تمارس نشاط التأمين الادخاري بواسطة منشأة دائمة في المملكة.

ويتحدد وعاء الشركة غير المقيمة كما يلي:
الدخل المحلي من الاستثمار = إجمالي الدخل العالمي من الاستثمار × (إجمالي الأقساط المحلية÷إجمالي الأقساط العالمية) ×× يطرح منه: أ- حصة الفرع المحلي من مصاريف الإدارة العالمية المتعلقة بدخل الاستثمار= مصاريف الإدارة العالمية المتعلقة بدخل الاستثمار × (إجمالي الأقساط المحلية÷إجمالي الأقساط العالمية) (××) ب- جزء من المصاريف الإدارية والعمومية للمركز الرئيسي للشركة= إجمالي المصاريف الإدارية والعمومية للمركز الرئيسي × (إجمالي الأقساط المحلية÷إجمالي الأقساط العالمية) وعاء الضريبة ×××

مثال رقم ( 11/أ) تأمين غير ادخاري:
فرع لإحدى شركات التأمين العالمية يمارس نشاط التأمين العام (غير الادخاري) في المملكة، وفيما يلي المعلومات المتعلقة بهذا الفرع عن العام المنتهي في 31/12/2006م: بلغ صافي دخل الفرع المعتمد من قبل مصلحة الزكاة والدخل 4 مليون ريال. بلغ صافي دخل الشركة العالمي 50 مليون ريال. بلغت الأقساط المحصلة في المملكة 80 مليون ريال. بلغت الأقساط العالمية مليون ريال. المطلوب: احتساب ضريبة الدخل المستحقة على الفرع في المملكة عن العام المنتهي في 31/12/2006م.

الحــل: 1- صافي دخل الفرع المعتمد ضريبياً في المملكة ريال 2- نصيب الفرع من الأرباح العالمية: 50 × (80÷800) = ريال 3- يتم احتساب ضريبة الدخل على أساس أيهما أكبر. 4- ضريبة الدخل المستحقة = × 20% = ريال.

مثال رقم ( 11/ب) تأمين ادخاري:
شركة تأمين غير مقيمة تمارس نشاط التأمين الادخاري في المملكة من خلال فرع لها، وبمراجعة حسابات الفرع ظهرت المعلومات التالية عن عام 2006م إجمالي الدخل العالمي من الاستثمار 80 مليون ريال. إجمالي الأقساط المحلية 8 مليون ريال. إجمالي الأقساط العالمية 40 مليون ريال. مصاريف الإدارة العالمية المتعلقة بدخل الاستثمار 40 مليون ريال. إجمالي المصاريف الإدارية والعمومية للمركز الرئيسي 10 مليون ريال. المطلوب: تحديد مقدار ضريبة الدخل المستحقة على هذا الفرع عن العام المنتهي في 31/12/2006م.

1- الدخل المحلي من الاستثمار= 80 × (8÷40) = 16مليون ريال.
يطرح منه: أ- حصة الفرع المحلي من المصاريف العالمية= 40 × (8÷40) = 8مليون ريال. 8 ب- جزء من المصاريف الإدارية والعمومية للمركز الرئيسي = 10 ×(8÷40)=2مليون ريال. 2 (10) وعاء الضريبة = [ 1 ـ (أ + ب) ] 6 مقدار ضريبة الدخل المستحقة = × 20% = ريال

اثنى عشر : الضريبة التقديرية

المادة (34) من النظام أ- إذا لم تقدم الخطوط الجوية وشركات الشحن والنقل البري والبحري الأجنبية العاملة في المملكة ما يثبت وعاءها الضريبي وفقاً لأحكام هذا النظام يحدد وعاءها الضريبي وفقاً لما يأتي: 1- يعد الوعاء الضريبي لفروع الخطوط الجوية الأجنبية العاملة في المملكة 5% من إجمالي الدخل المتحقق في المملكة من التذاكر والشحن والبريد وأي دخل آخر، وعلى تلك الفروع تقديم إقرار يبين إجمالي دخلها في المملكة في المواعيد المحددة نظاماً. 2- يعد الوعاء الضريبي لفروع شركات الشحن والنقل البري والبحري الأجنبية العاملة في المملكة 5% من إجمالي الدخل المتحقق في المملكة من أجور الشحن أو أي دخل آخر، وعلى تلك الفروع تقديم إقرار يبين دخلها بالمملكة في المواعيد المحددة نظاماً.

المادة (34) من النظام ب- للوزير صلاحية السماح لقطاعات أخرى محددة باستخدام الأسلوب التقديري لتحديد وعائها الضريبي وفقاً لأسس ومعدلات تحددها اللائحة. 1- مع مراعاة ما ورد في الفقرة (أ) من المادة الرابعة والثلاثين من النظام، فإن أوجه النشاط التي ترتبط بمصاريف عالمية، ويكون هناك تداخل بين مصاريفها المحلية والمصاريف العالمية لممارسة أوجه النشاط في المملكة، ويصعب فصل ما يعود لنشاط المملكة من تلك المصاريف بشكل دقيق، مما يتعذر معه تقديم حسابات حقيقية خاصة بالنشاط المحلي، فيجوز للمصلحة محاسبتها على أساس تقديري. 2- الأنشطة الصغيرة ذات الدخول المحدودة التي لا يتطلب نشاطها مسك حسابات أو سجلات، يجوز للمصلحة محاسبتها بالأسلوب التقديري بنسبة أرباح صافية قدرها 15% من إجمالي إيراداتها.

3- يحق للمصلحة من أجل إلزام المكلفين بالتقيد بالمتطلبات النظامية وللحد من حالات التهرب الضريبي، إجراء ربط تقديري وفقاً للحقائق والظروف المرتبطة بالمكلف في الحالات الآتية: أ- عدم تقديم المكلف إقراره الضريبي في موعده النظامي. وفي حالة تقديم المكلف إقراره الضريبي وقوائمه المالية المدققة المستندة إلى دفاتر وسجلات نظامية بعد انتهاء الموعد النظامي وقبل إصدار المصلحة للربط التقديري، يحق لها قبول إقرار المكلف ومعالجته وفقاً للإجراءات المتبعة، مع توجب الغرامات التي تستحق عليه نظاماً. ب- عدم مسك حسابات ودفاتر وسجلات دقيقة داخل المملكة تعكس حقيقة وواقع عمليات المكلف. ج- عدم تمكن المكلف من إثبات صحة معلومات الإقرار بموجب مستندات ثبوتية مع مراعاة ما ورد في الفقرة (3) من المادة السابعة والخمسين من هذه اللائحة. د- عدم التقيد بالشكل والنماذج والطريقة المطلوبة في دفاتر وسجلات المكلف وفقاً لما هو محدد في نظام الدفاتر التجارية. هـ- مسك الدفاتر والسجلات بغير اللغة العربية في حالة إخطار المكلف كتابياً بترجمتها للعربية خلال مهلة تحددها المصلحة وعدم تقيده بذلك.

4- يتم تحديد صافي الربح التقديري وفقاً لما يتوفر من قرائن أو حقائق أو مؤشرات ذات علاقة بنشاط المكلف وطبيعته والظروف المحيطة به، وبما لا يقل في جميع الأحوال عن المعدلات الآتية من إيرادات المكلف: الفئة النشـــــــــاط / المهنــــــة نسبة الأرباح 1- الإتاوات والريع 75% 2- أتعاب الإدارة 80% 3- الخدمات الفنية والاستشارية 20% 4- أصحاب المهن الحرة كالأطباء والمحامين والمحاسبين والمهندسين 5- مكاتب الخدمات العامة 6- محلات بيع الفواكه والخضروات واللحوم والأسماك والطيور والمواشي 10% 7- محطات البنزين 8- المقاولون في مجال الأعمال الإنشائية 9- الأنشطة الأخرى خلاف ما ذكر أعلاه 15%

5- لا يعتد بأي حسومات من إجمالي الإيرادات كمقاولي الباطن ونحوهم عند الربط التقديري.
6- في حالة وجود أعمال مصاحبة لعقود التوريد للمملكة غير محددة القيمة بشكل مفصل في العقد، فتقدر إيرادات كل عمل مصاحب تم ممارسته داخل المملكة بما نسبته 10% من إجمالي كامل قيمة العقد. 7- يتم تقدير الأرباح الرأسمالية عند التخلص من الأصول في حالة عدم وجود حسابات نظامية لدى المكلف (البائع) على النحو الآتي: أ- إذا كان الأصل المباع عبارة عن ورقة مالية كأسهم أو سندات لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية، فتحدد القيمة البيعية بالقيمة التعاقدية أو القيمة السوقية أيهما أكبر، ويتم مقارنتها بأساس تكلفة الأصل لتحديد الربح الرأسمالي.

ب- إذا كان الأصل المباع عبارة عن حصة في شركة أموال، يتم تحديد القيمة البيعية على أساس القيمة التعاقدية، أو القيمة السوقية لهذه الحصة، أو القيمة الدفترية لها في حسابات الشركة أيهما أكبر، ويتم مقارنتها بأساس التكلفة لتحديد الربح الرأسمالي. ج- إذا كان الأصل المباع عبارة عن حصة في شركة أشخاص، فيتم تحديد القيمة البيعية إما بالقيمة التعاقدية أو القيمة السوقية أيهما أكبر، ويتم مقارنتها بأساس تكلفة الأصل لتحديد الربح الرأسمالي. د- في الحالات الأخرى يتم تحديد القيمة البيعية إما بالقيمة التعاقدية أو القيمة السوقية أيهما أكبر، ويقارن ذلك بأساس التكلفة لتحديد الربح الرأسمالي على ألا تقل الأرباح الرأسمالية عن 15% من أساس التكلفة. هـ- على الشريك البائع إشعار المصلحة بالبيع وسداد الضرائب المستحقة على أرباح الفترة ما قبل البيع والأرباح الرأسمالية الناتجة خلال ستين يوماً من تاريخ البيع، وتعد الشركة والمشتري مسؤولين بالتضامن مع الشريك البائع في سداد أي مستحقات للمصلحة نتيجة ذلك.

مثال رقم (12/أ) الضريبة التقديرية:
بلغ إجمالي دخل أحد فروع الخطوط الأجنبية العاملة في المملكة من التذاكر والشحن والبريد خلال عام 2005م، مبلغ 20 مليون ريال، ولا يمسك الفرع حسابات نظامية. المطلوب: حساب ضريبة الدخل المستحقة على الفرع عن عام 2005م.

الحــل: صافي الربح التقديري = × 5 % = ريال. ضريبة الدخل المستحقة = × 20% = ريال.

مثال رقم (12/ب) الضريبة التقديرية:
يملك أحد الأجانب المقيمين بالمملكة ورشة حدادة بالمنطقة الصناعية بمدينة الرياض ولا توجد لديه دفاتر وحسابات منتظمة، وقد بلغت إجمالي إيراداته من الورشة عن العام المنتهي في 31/12/2005م مبلغ ريال. المطلوب: حساب ضريبة الدخل المستحقة على المكلف عن عام 2005م.

الحــل: صافي الربـح التقديري = × 15% = ريال. ضريبة الدخل المستحقة = × 20% = ريال.

الجزء الثالث ضريبة الاستقطاع

أ – مفهوم ضريبة الاستقطاع :
1- التعريف: استقطاع الضريبة من المنبع 2- المـواد: المادة (68) من النظام، المادة (63) من اللائحة. 3- من هم الأشخاص الخاضعون لضريبة الاستقطاع؟ يخضع غير المقيم الذي ليس لديه منشأة دائمة للضريبة عن أي مبلغ يحصل عليه من أي مصدر في المملكة. 4- من المسئول عن استقطاع الضريبة؟ تقع مسؤولية استقطاع الضريبة على: - كل مقيم سواء كان مكلفاً أو غير مكلف بمقتضى النظام. - المنشأة الدائمة في المملكة لغير المقيم. وذلك على المبالغ التي يدفعونها لغير مقيم من مصدر في المملكة. 5- أسعار ضريبة الاستقطاع: يتوقف السعر على حسب طبيعة أو نوع المبلغ المدفوع؟ أتعاب الإدارة 20%: يقصد بأتعاب الإدارة المبالغ المدفوعة مقابل عقود خدمات الإدارة كعقود إدارة الفنادق، وإدارة السفن ونحوها.

إتاوة أو ريع 15%: دفعات مقابل خدمات مدفوعة للمركز الرئيسي أو شركة مرتبطة.
الإيجار 5%: مبالغ مدفوعة مقابل عقود إيجار ، مثال: إيجار معدات، آلات، شبكات المعلومات.. الخ. خدمات فنية أو استشارية 5%: الخدمات الفنية، والتقنية، والعلمية مهما كان نوعها بما في ذلك الدراسات والبحوث في المجالات المختلفة، وأعمال المسح ذات الطبيعة العلمية أو الجيولوجية أو الصناعية والخدمات الاستشارية أو الإشرافية، والخدمات الهندسية مهما كان نوعها بما في ذلك أي مخططات متعلقة بها. تذاكر طيران أو شحن جوي أو بحري 5%: المبالغ المدفوعة مقابل شراء تذاكر أو تكاليف شحن بحري أو جوي مدفوعة في المملكة لشركات نقل جوي أو بحري أو لوكلائها أو ممثليها في المملكة. خدمات اتصالات هاتفية دولية 5%: أي مبالغ مدفوعة إلى جهة غير مقيمة مقابل خدمات متعلقة بتقديم خدمة الاتصال الهاتفي الدولي من المملكة.

أرباح موزعة 5%: أي توزيع من شركة مقيمة إلى مساهم غير مقيم، وأي أرباح محولة من منشأة دائمة إلى أطراف مرتبطة مع مراعاة ما يلي: لا تخضع لضريبة الاستقطاع توزيعات الأرباح في الشركات العاملة في مجال استثمار الغاز الطبيعي أو الزيت أو المواد الهيدرو كربونية. يعتبر في حكم التوزيع التصفية الجزئية أو الكلية للشركة بما يتجاوز رأس المال المدفوع. لا يمنع خضوع الشركة الموزعة لضريبة الدخل من فرض ضريبة الاستقطاع على المبالغة الموزعة منها. عوائد القروض 5%: أي مبالغ تدفع لغير مقيم مقابل استخدام المال. قسط تأمين أو إعادة تأمين 5%. أي دفعات أخرى 15%: أي مبالغ مدفوعة لغير مقيم من مصدر في المملكة مقابل خدمات خلاف ما ذكر أعلاه.

6- أحكام أخرى تتعلق بضريبة الاستقطاع:
تحسب الضريبة على كامل المبلغ المدفوع لغير المقيم بغض النظر عن أي مصروف تكبده لتحقيق هذا الدخل. وبغض النظر عن مدى نظامية قبوله أو جزء منه كمصروف جائز الحسم ولو كانت المبالغ المدفوعة تعود إلى عقود أبرمت بتاريخ سابق لنفاذ النظام. إذا دفع مبلغ إلى غير مقيم واستقطعت الضريبة عنه، تصبح نهائية، مع مراعاة عدم فرض ضريبة أخرى على الدخل الذي استقطعت عنه الضريبة، وعدم إعادة أي مبالغ سددت كضريبة مستقطعة. إذا استقطعت الضريبة عن مبلغ مدفوع لمكلف احتسبت في وعائه الضريبي، فإن الضريبة المستقطعة تخصم من الضريبة المتوجبة على المكلف عن الوعاء الضريبي.

نماذج الاستقطاع وموعد تقديمها: على المكلف بضريبة الاستقطاع الالتزام بالآتي:
1- نموذج استقطاع شهري: يجب على الملزم بالاستقطاع تقديمه مع تسديد المستحق بموجبه خلال العشرة أيام الأولى من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم الدفع فيه للمستفيد. 2- نموذج الاستقطاع السنوي. يقدم خلال (120) يوماً من نهاية السنة المالية باستثناء شركات الأشخاص فعليها تقديمه خلال (60) يوماً من نهاية سنتها المالية. ـ العقوبات: 1- إذا لم يستقطع الشخص الملزم بالاستقطاع الضريبة، أو استقطعها ولم يوردها، أو لم يقدم بيانات الاستقطاع للمصلحة، يعد مسئولا عن تسديد قيمة الضريبة غير المحددة في الموعد النظامي، إضافة إلى غرامة قدرها 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير تحسب من تاريخ استحقاق الضريبة إلى تاريخ السداد.

2- إذا أخفى الشخص الملزم بالاستقطاع معلومات عن المصلحة أو قدم معلومات غير صحيحة بقصد التهرب من الضريبة يعد مسئولا عن سداد غرامة قدرها 25% من فرق الضريبة غير المسددة. التسجيل والاحتفاظ بالسجلات: يجب على كل شخص، طبيعي أو اعتباري ملزم باستقطاع الضريبة: أ- التسجيل لدى مصلحة الزكاة والدخل. ب- الاحتفاظ بالسجلات المطلوبة لإثبات صحة الضريبة المستقطعة لمدة 10 سنوات على الأقل. إذا لم تستقطع الضريبة وتسدد في موعدها النظامي، فإن المستفيد (المستقطع منه) يبقى مديناً للمصلحة بقيمتها ويحق لها أن تحصلها منه أو من وكيله أو كفيله.

(7) أمثلة: بتاريخ 1/9/2005م وقعت شركة الاتصالات السعودية عقداً مع شركة اتصالات سويدية غير مقيمة لتقديم خدمات استشارية، وبلغت قيمة العقد مليار ريال يسدد على دفعتين الأولى بتاريخ 15/9/2005م، والثانية بتاريخ 25/9/2005م بمقدار 500 مليون ريال لكل دفعة. وقد قامت شركة الاتصالات بسداد الدفعة الأولى بتاريخ 15/9/2005م وقامت باستقطاع الضريبة المستحقة، ووردتها للمصلحة بتاريخ 20/10/2005م، أما الدفعة الثانية فقد تم سدادها بتاريخ 25/9/2005م وتم استقطاع الضريبة المستحقة وتوريدها للمصلحة بتاريخ 12/11/2005م. المطلوب: أ- حساب ضريبة الاستقطاع المستحقة على كل دفعة. ب- حساب آية غرامات مستحقة. ج- تعبئة النماذج المطلوبة.

الحــل: أ- حيث أن شركة الاتصالات السويدية غير مقيمة، فإنها تخضع لضريبة الاستقطاع، لكن تقع مسؤولية احتساب واستقطاع هذه الضريبة على شركة الاتصالات السعودية. ب- ضريبة الدفعة الأولى = × 5% = ريال. ولا يتوجب في هذه الحالة غرامة حيث أعطى النظام مهلة 30 يوماً (المادة 77 الفقرة أ من النظام) من تاريخ استحقاق الضريبة الذي هو 10/10/2005م (المادة 63 الفقرة 9/أ من اللائحة).

المادة 77(فقرة أ) من النظام:
على المكلف تسديد غرامة تأخير بواقع 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير ويشمل ذلك التأخير في تسديد الضريبة المطلوب استقطاعها والدفعات المعجلة، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبة إلى تاريخ السداد . المادة 63(فقرة 9/أ) من اللائحة: على المكلف بضريبة الاستقطاع تقديم بيان شهري وفقاً للنموذج المعد من المصلحة وذلك خلال العشرة أيام الأولى من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم الدفع فيه للمستفيد.

الاقرارات المرفقة

مبلغ الضريبة المستقطعة
نوع الدفعة اسم المستفيد (المستقطع منه)[1] تاريخ الدفعة إجمالي المبالغ المدفوعة سعر الضريبة مبلغ الضريبة المستقطعة 1 إيجار 5% 2 إتاوة أو ريع 15% 3 أتعاب إدارة 20% 4 تذاكر ظهران أو شحن جوي 5 تذاكر أو شحن بري 6 خدمات اتصالات هاتفية دولية 7 خدمات مدفوعة للمركز الرئيسي 8 خدمات مدفوعة لشركة مرتبطة 9 أرباح موزعة 10 خدمات فنية أو استشارية شركة الاتصالات السويدية 15/9/2005م 11 عوائد قروض 12 قسط تأمين أو إعادة تأمين 13 أي دفعات 14 الإجمالي الشهري 15 غرامة التأخير 1% عن كل 30 يوم تأخير ـ 16 غرامة إخفاء 25% 17 إجمالي الضريبة وغرامة التأخير المستحقة ( )

أما بالنسبة للدفعة الثانية: فإن مقدار الضريبة
= × 5% = ريال. (وحيث أن توريد الضريبة قد تم للمصلحة بتاريخ 12/11/2005م أي بعد انتهاء مدة الـ 30 يوماً من تاريخ الاستحقاق الذي يوافق 10/10/2005م، فإنه يتوجب غرامة تأخير بمقدار 1% من ضريبة الدفعة. الغرامة = × 1% × 1 = ريال. تاريخ التوريد: 20/10/2005م

مبلغ الضريبة المستقطعة 1 إيجار 5% 2 أتاوة أو ريع 15% 3 أتعاب إدارة 20%
نوع الدفعة اسم المستفيد (المستقطع منه)[1] تاريخ الدفعة إجمالي المبالغ المدفوعة سعر الضريبة مبلغ الضريبة المستقطعة 1 إيجار 5% 2 أتاوة أو ريع 15% 3 أتعاب إدارة 20% 4 تذاكر ظهران أو شحن جوي 5 تذاكر أو شحن بري 6 خدمات اتصالات هاتفية دولية 7 خدمات مدفوعة للمركز الرئيسي 8 خدمات مدفوعة لشركة مرتبطة 9 أرباح موزعة 10 خدمات فنية أو استشارية شركة الاتصالات السويدية 25/9/2005م 11 عوائد قروض 12 قسط تأمين أو إعادة تأمين 13 أي دفعات 14 الإجمالي الشهري 15 غرامة التأخير 1% عن كل 30 يوم تأخير 16 غرامة إخفاء 25% ـ 17 إجمالي الضريبة وغرامة التأخير المستحقة ( ) تاريخ التوريد: 12/11/2005م تاريخ التوريد: 20/10/2005م

الضريبة المسددة والغرامة
اسم المستقطع منه عنوانه الرقم المالي (إن وجد) نوع الدفعة المبلغ المدفوع الضريبة المسددة والغرامة شركة الاتصالات خدمات استشارية الإجمالي تاريخ التوريد: 12/11/2005م تاريخ التوريد: 20/10/2005م

(ب) أسئلة وأجوبة

ايجارعقار : ايراد يخضع للضريبة
ارباح تقيم وتحويل العملات :الفعلية المصاريف المحسومة المستردة :اذا سبق حسمها . الاعانة :تخضع ماتم التحصيل. تعويضات : تخضع عند استلامها عمولة بيع محصلة : ايرادات عقارات : مدفوعات او مزايا غير مباشرة

الجزء الثاني أمثلة عملية توضح كيفية تطبيق نظام ضريبة الدخل الجديد الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ .

أولا: الأشخاص الخاضعون للضريبة ( المادة 2/ الفقرة 20)
أولا: الأشخاص الخاضعون للضريبة ( المادة 2/ الفقرة 20) ضريبة دخل 20% زكاة 2.5% في هذه الحالة الافراد السعوديين يخضعون للزكاة عن حصتهم في شركة الأموال المقيمة أما الافراد الأجانب يخضعون للضريبة بغض النظر عن اقامة كل من الشريكين ( أ ، ب )

(أ) شركة أموال مقيمة شركة (ب) شركة سعودية مقيمة مختلطة شركة (ج) شركة غير مقيمة سعوديون أجانب 50% 25% 25% 25% 25% 75% في هذه الحالة وعند محاسبة الشركة المقيمة (أ) فإن حصة السعوديين الخاضعة للزكاة هي 25% والحصة الخاضعة للضريبة هي 75% لأن الشركة (ج) يملكها سعوديين وأجانب ولكن السعوديين غير مقيمين ومن ثم يخضعون للضريبة. أما الشركة (ب) فحصة السعوديين فيها 50% فتخضع للزكاة لأنها شركة مقيمة وبالتالي فإن حصتهم في الشركة (ا) هي 25% وتخضع للزكاة.

مثال المبالغ المدفوعة أو المزايا المقدمة للمساهم أو الشريك أو لأي قريب لهما:
مثال ( 2 / أ ) شركة مساهمة : يملك أحد الشركاء ما نسبته 30% من أسهم إحدى شركات المساهمة الأجنبية العاملة في المملكة، ويعمل ابن هذا الشريك في الشركة مراجع داخلي بمرتب شهري قدره ريال. المطلوب : ما هي المعالجة الضريبية لهذا المصروف المسموح بها نظاماً؟ نظراً لاستقلالية الشركة عن الشريك وتوفر شروط التعامل بين أطراف مستقلة فإن راتب ابن هذا الشريك يعتبر من المصروفات جائزة الحسم إذا توفرت بها الشروط الواجب توافرها في أي مصروف آخر.

مثال ( 2/ب) شركة ذات مسؤولية:
شركة ذات مسؤولية محدودة يملك أحد الشركاء ما نسبته 30% من رأسمال شركة ذ.م.م.، ويعمل ابن هذا الشريك في الشركة كمحاسب مقابل راتب شهري قدره ريال. المطلوب: ما هي المعالجة الضريبية المسموح بها نظاماً لهذا المصروف . الحل: نظراً لعدم توفر شروط التعامل بين أطراف مستقلة، فإن هذا المصروف لا يعتبر من المصروفات الجائزة الحسم.

س / 1: ج : مواطن خليجي نوع العبء المفروض زكاة ضريبة دخل ضريبة استقطاع
ما هو المعيار الذي يحدد الحالات التي يخضع فيها مواطنو دول مجلس التعاون وشركاتهم للضريبة والحالات التي يخضعون فيها للزكاة في حالة ممارستهم للنشاط في المملكة: ج : الجدول التالي يوضح هذه الحالات مواطن خليجي نوع العبء المفروض زكاة ضريبة دخل ضريبة استقطاع مقيم ويمارس النشاط في المملكة   غير مقيم ويمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة غير مقيم وحصل على دخل من مصدر في المملكة (وليس لديه منشأة دائمة).

تخضع شركة الأموال المقيمة عن حصة الشركاء
س/2: نأمل إيضاح الحالات التي تخضع فيها شركات الأموال المقيمة ـ التي يساهم فيها مواطنو دول مجلس التعاون وشركاتهم ـ للضريبة والحالات التي يخضعون فيها للزكاة؟ وما مدى خضوع الأرباح الموزعة للشركاء فيها لضريبة الاستقطاع؟ ج : يوضح الجدول التالي الحالات التي تخضع فيها شركات الأموال المقيمة عن حصة الشركاء الخليجيين للضريبة والزكاة. وكذلك الحالات التي تخضع فيها الأرباح الموزعة للشركاء لضريبة الاستقطاع: الحــالـة تخضع شركة الأموال المقيمة عن حصة الشركاء ضريبة الاستقطاع على الأرباح الموزعة للشركاء للضريبة للزكاة إذا كان جميع الشركاء فيها أشخاص طبيعيون أو اعتباريون خليجيون بالكامل ومقيمون بالمملكة   إذا كان جميع الشركاء فيها أشخاص طبيعيون أو اعتباريون خليجيون بالكامل غير مقيمين. إذا كان جميع الشركاء هم شركات مملوكة لسعوديين أو خليجيين مسجلة خارج دول مجلس التعاون

س/3: هل تطبق ضريبة الاستقطاع على الشركات الأجنبية المسجلة خارج المملكة والتي تعمل داخل المملكة عن طريق وكيل؟ ج : الجدول التالي يوضح الإجابة: الوكيل غير مستقل الوكيل مستقل ويتمتع بأي من الصلاحيات التالية: أ. إجراء المفاوضات نيابة عن غير المقيم ب. إبرام العقود نيابة عن غير المقيم. ج. لديه رصيد من السلع في المملكة مملوكة لغير المقيم يلبي منها بانتظام طلبات العملاء نيابة عن غير المقيم. الذي تمارس الشركة الأجنبية النشاط من خلاله مستقلاً ولم تكن له أياً من الصلاحيات المشار إليها سابقاً، في هذه الحالة تخضع الشركة الأجنبية لضريبة الاستقطاع (مادة 68). في هذه الحالة يعتبر الوكيل بالنسبة للشركة الأجنبية بمثابة منشأة دائمة في المملكة ويتعين عليها تقديم إقرارها الضريبي في المواعيد المحددة (120 يوماً من نهاية سنتها الضريبية) وتخضع لضريبة الدخل بسعر 20% وينطبق ذلك على شركات التأمين غير المقيمة التي تعمل من خلال وكيل حتى لو لم يصرح للوكيل بالتفاوض وإنجاز العقود نيابة عن شركة التأمين.

س/4: هل تخصم من ضريبة الدخل على المنشأة الدائمة الضريبة التي يتم استقطاعها عن حصة المنشأة الدائمة من مصروفات المركز الرئيسي وعن حصتها من الفوائد على الرصيد المدين المستحق على المنشأة الدائمة للمركز الرئيسي؟ ج 4: نظراً لأن حصة الفرع من مصروفات المركز الرئيسي ومن الفوائد على الرصيد المدين تعتبر من المصاريف غير الجائزة الحسم نظاماً ويتم بالتالي إعادتها للوعاء الخاص بالمنشأة الدائمة، ولكون المبالغ المدفوعة للمركز الرئيسي تخضع لضريبة الاستقطاع، لذا يتم خصم ضريبة الاستقطاع عن تلك المدفوعات من ضريبة الدخل المستحقة على المنشأة الدائمة (مادة 68 فقرة ز).

س/5: هل تخضع البرامج التدريبية التي يتم شراؤها من الخارج للضريبة أم لا؟ ج 5 : إذا كانت البرامج المشتراة بمثابة بضاعة لغرض إعادة بيعها في السوق المحلي فإنها في هذه الحالة تعتبر غير خاضعة للضريبة. أما إذا كانت مستوردة من الخارج لغرض استخدامها من قبل المشتري بموجب ترخيص بذلك من قبل البائع دون منح المشتري حقه في التصرف بها أو بيعها وتكون مرتبطة بشكل دائم بالتطوير الذي تقوم به الشركة المنتجة، ففي هذه الحالة تعتبر هذه العملية عملية ترخيص باستخدام حقوق معنوية "أتاوة" وتخضع لضريبة الاستقطاع بنسبة 15%.

س/6: هل تخضع الأرباح المحولة من المنشأة الدائمة إلى مركزها الرئيسي لضريبة الاستقطاع على الرغم من خضوعها قبل التوزيع لضريبة الدخل؟ ج 6 : فرض ضريبة على أرباح المنشأة الدائمة لا يمنع من فرض ضريبة الاستقطاع المتوجبة على الأرباح المحولة للمركز الرئيسي. س/7: هل يتم إخضاع المبالغ المدفوعة مقابل خدمات فنية واستشارية تم دفعها إلى جهات غير مقيمة مقابل خدمات تم أداءها بالكامل خارج المملكة؟. ج : المبالغ المدفوعة مقابل خدمات فنية واستشارية (م. بحوث وتطوير، أتعاب قانونية مهنية) تخضع لضريبة الاستقطاع بسعر 5% بغض النظر عن مكان أداء الخدمة.

س/8: هل يتم إخضاع المبالغ المدفوعة من قبل مقيم لغير مقيم مقابل خدمات تدريب لضريبة الاستقطاع؟ ج : لا تندرج خدمات التدريب تحت بند "أتعاب فنية واستشارية" ولكنها تندرج تحت مسمى أي دفعات أخرى.. وتخضع خدمات التدريب المقدمة كلياً أو جزئياً في المملكة لضريبة الاستقطاع بسعر 15% من القيمة المدفوعة: مادة (5) من النظام فقرة (8): يعد الدخل متحققاً من مصدر في المملكة في أي من الحالات التالية: 8 ـ مبالغ يدفعها مقيم مقابل خدمات تمت بالكامل أو جزئياً في المملكة. أما إذا تم تقديم التدريب بالكامل خارج المملكة، فلا يخضع لضريبة الاستقطاع في هذه الحالة.

س/9: هل تخضع المبالغ المدفوعة للسماسرة والوكلاء خارج المملكة لضريبة الاستقطاع؟ ج : لا تعد المبالغ المدفوعة للسماسرة والوكلاء خارج المملكة أتعاب خدمات فنية واستشارية ومن ثم لا تخضع لضريبة الاستقطاع سواء دفعت لأطراف مستقلة أو ذات علاقة. س/10: هل تخضع المبالغ المدفوعة لغير مقيم مقابل إدارة المحافظ الاستثمارية لضريبة الاستقطاع؟ أتعاب إدارة ورقابة المحافظ الاستثمارية المدفوعة لشركات خارج المملكة تخضع بسعر 20% على إجمالي المبلغ باعتبارها أتعاب إدارة (مادة 68 فقرة (23).

س/11: نريد تفسيراً (توضيحياً) من المصلحة لمفهوم الإقامة بالنسبة للسعوديين، من في حكمهم من مواطني دول مجلس التعاون الخليجي؟ ج : طبقاً للمادة (3) من اللائحة التنفيذية فإن المواطنين السعوديين، الخليجيين غير المقيمين في المملكة يخضعون للضريبة ولا يخضعون للزكاة. س/12: هل تخضع التوزيعات المقدمة إلى مساهم غير مقيم من الأرباح المحجوزة قبل تاريخ سريان النظام الضريبي الجديد لضريبة الاستقطاع؟ ج: كل التوزيعات التي تدفع للمساهمين الأجانب غير المقيمين في أو بعد 30/7/2004م سوف تخضع للضريبة أياً كان مصدرها بسعر 5%.

س/13: نريد تفسيراً (توضيحياً) لسعر ضريبة الاستقطاع فيما يتعلق بالخدمات الفنية والاستشارية، فوائد القروض المدفوعة للمركز الرئيس أو لأطراف ذات علاقة (مرتبطة). ج : الخدمات الفنية والاستشارية المدفوعة للمركز الرئيس أو لأطراف ذات علاقة تخضع لضريبة الاستقطاع بسعر 15% أما فوائد القروض المدفوعة للمركز الرئيس أو لأطراف ذات علاقة فإنها تخضع بسعر 5%. بالإضافة لما سبق فإن تلك الفوائد المدفوعة للمركز الرئيس لا يسمح بحسمها كمصروف (مادة 10) فقرة (10). مادة (10) فقرة (10): لا يجوز حسم المصاريف التالية: المبالغ المدفوعة للمراكز الرئيسة بالخارج من قبل الفروع العاملة بالمملكة والمملوكة لها بالكامل مقابل ما يلي: أ. أتاوة أو ربع أو عمولة. ب. عوائد القروض أو أي رسوم مالية أخرى. ج. مصايف إدارية وعمومية غير مباشرة. تم تحديدها بأسلوب التوزيع على أسس تقديرية.

س/14: ما الموقف بالنسبة للفوائد المدفوعة من قبل البنوك السعودية إلى بنوك غير مقيمة من ضريبة الاستقطاع؟ ج : وفقاً للفقرة 68(أ) فإن على كل مكلف مقيم أن يستقطع الضريبة وفقاً للأسعار المحددة. وهذه القاعدة تنطبق على كل الفوائد البنكية التي تدفع إلى جهات غير مقيمة (سواء كانت بنوك أم جهات أخرى). س/15: هل تخضع الشركات الأجنبية العاملة في مجال النقل والشحن الجوي والبحري والبري للمادة 34 (الضريبة التقديرية) أم وفقاً للمادة 68 (ضريبة الاستقطاع)؟. إذا كانت تلك الشركات غير مقيمة ولها فروع مسجلة بالمملكة (منشأة دائمة)، فإنها تخضع وفقاً للمادة 34، وإذا لم يكن الأمر كذلك فإنها تخضع وفقاً للمادة 68.

الإطار الفكـري للضريبة والزكاة

Similar presentations

Presentation on theme: "الإطار الفكـري للضريبة والزكاة"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback

Log in

Auth with social network:

الإطار الفكـري للضريبة والزكاة

Similar presentations

Presentation on theme: "الإطار الفكـري للضريبة والزكاة"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback