1. Oslobodenie od DPH 19. októbra 2016
JUDr. Ing. Tomáš Cibuľa, LL.M.

2. Predmet dane Predmetom dane je
§ 2 ods. 1 ZDPH:
Predmetom dane je
a) dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
b) poskytnutie služby (ďalej len "dodanie služby") za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
c) nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie (ďalej len "členský štát"),
d) dovoz tovaru do tuzemska.
Tu povedat, ze ak je dodanie predmetom dane, by default je zdanitelne; len vynimocne, ak zakon tak povie, oslobodene. Ale stale je to predmetom dane, t.j. nie je to out of scope a podlieha danovej regulacii.

3. Oslobodenie od dane a kaskádový efekt
ZDPH - § 28-48b; Smernica 2006/112/EC - čl
Jedným z účinkov oslobodenia od DPH je, že dodávatelia (platitelia dane) nemusia pripočítať DPH na dodávky tovaru / služieb ich odberateľom
2 základné kategórie:
1.) dodávky tovaru a služieb, ktoré sú oslobodené od DPH bez nároku na odpočítanie dane na vstupe
2.) oslobodenie od DPH, ale s nárokom na odpočítanie dane na vstupe
Oslobodenie od dane bez nároku na odpočítanie dane na vstupe narúša princíp neutrality dane a sprievodný kaskádový efekt narúša konkurenciu.

4. Oslobodenie od dane a kaskádový efekt
Pojmom kaskádový efekt sa označuje situácia, keď je daň počas produkčného procesu vyberaná viackrát. To znamená, že konečný spotrebiteľ platí „daň z dane“, ktorá bola zaplatená v priebehu produkčného procesu a nebola odpočítaná.
Kaskádový efekt v prípade dane z pridanej hodnoty je dôsledkom existencie tovarov a služieb oslobodených od dane, avšak bez nároku na odpočet. Kaskádový efekt zásadným spôsobom narúša neutralitu dane.

5. Oslobodenie od dane a kaskádový efekt

6. 1. kategória - bez nároku na odpočítanie dane na vstupe
Dodávky tovaru a služieb, ktoré:
sú vo verejnom záujme (napr. zdravotná starostlivosť, vzdelanie, šport)
svojou povahou sú náročné zdaniť (napr. finančné a poisťovacie služby)
súvisia s nehnuteľnosťami
často sa pri prvej kategórii prejavuje spomínaný kaskádový efekt

7. 2. kategória - s nárokom na odpočítanie dane na vstupe
Toto oslobodenie sa aplikuje všeobecne, pretože sa vzťahuje na:
cezhraničné transakcie a teda dodávky v rámci Spoločenstva (z jedného členského štátu EU do druhého); a 
export z členského štátu EÚ do krajiny mimo EÚ.
Kaskádový efekt sa vďaka možnosti odpočítania celej dane na vstupe (čl. 169 b) Smernice) neprejavuje.

8. Oslobodenie DPH – Súdna prax
C-305/01 - MGK-Kraftfahrzeuge-Factoring- DPH ako všeobecná spotrebná daň by sa mala vyberať v čo najširšom meradle. Z toho dôvodu ustanovenia k oslobodeniu od DPH by sa mali interpretovať striktne a výnimky k týmto ustanoveniam rozširujúco.
C-45/01 Christoph- Dornier- Stiftung fur Klinische Psychologie v Finanzamt Gießen- Interpretácia pojmov používaných v ustanoveniach o oslobodení od DPH musí byť v súlade s účelom uvedených oslobodení a spĺňať požiadavky zásady daňovej neutrality, ktorá je vlastná spoločnému systému DPH.
C-44/11 Deutsche Bank- Princíp neutrality však nemôže prekročiť rozsah ustanovenia o oslobodení od DPH v prípade jeho nejasného znenia.
C- 185/89 Velker Oil, C- 382/02 Cimber Air, C-33/11 A Oy- ustanovenia o oslobodení od DPH s nárokom na odpočítanie dane na vstupe by sa mali interpretovať rovnako striktne.

9. Oslobodené činnosti - Poštové služby
§ 28 ZDPH
Oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby. Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou.
Poštové služby oslobodené od dane upravuje § 28 ZDPH. Podľa tohto ustanovenia oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby (§ 3 zákona č. 324/2011 Z.z. o poštových službách) a aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou.
Univerzálne poštové služby môže poskytovať len subjekt, ktorý má na predmetné služby licenciu.
Poštové služby oslobodené od dane upravuje § 28 Zákona. Podľa tohto ustanovenia oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby (§ 3 zákona č. 324/2011 Z.z. o poštových službách) a aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou. Univerzálne poštové služby môže poskytovať len subjekt, ktorý má na predmetné služby licenciu.

10. Poštové služby - Príklad
Firma fakturuje klientovi dodanie tovaru zaslaného poštou, pričom na faktúre okrem ceny tovaru uvádza aj cenu poštovného. Môže byť poštovné fakturované bez DPH?

11. Poštové služby - Riešenie
Podľa § 22 ods.1 ZDPH je základom dane pri dodaní tovaru alebo služby všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa podľa ods. 2 zahŕňajú aj iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar alebo službu ako aj súvisiace náklady.
Z uvedeného vyplýva, že náklady, ktoré dodávateľovi tovaru vzniknú v spojitosti s dodaním tovaru, sa nezdaňujú osobitne. Osobitne je možné zdaňovať iba taký "náklad", ktorý tvorí samostatné poskytnutie služby alebo tovaru, t.j. ak si ho objednávateľ objednal ako samostatné plnenie.
Ak poštovné je súvisiacim nákladom dodávateľa pri dodaní tovaru, potom je súčasťou základu dane dodania tovaru a podlieha rovnakému daňovému režimu ako dodanie tovaru.

12. Oslobodené činnosti - Zdravotná starostlivosť
§ 29 ZDPH
(1) Oslobodené od dane je poskytovanie zdravotnej starostlivosti štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami podľa osobitného predpisu a tovary a služby s ňou priamo súvisiace poskytované týmito štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami. Oslobodené od dane nie je dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok.
(2) Oslobodené od dane je aj:
a) ošetrovateľská starostlivosť a pôrodná asistencia,
b) kúpeľná starostlivosť, a ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú starostlivosť alebo ústavnú starostlivosť, aj služby s ňou priamo súvisiace,
c) poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi a dodanie zubných náhrad zubnými lekármi a zubnými technikmi,
d) záchranná zdravotná služba a doprava osôb do zdravotníckeho zariadenia a zo zdravotníckeho zariadenia poskytovaná v súvislosti so zdravotnou starostlivosťou.
(3) Oslobodené od dane je dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi a krvných prípravkov a materského mlieka.
Zdravotnú starostlivosť oslobodenú od dane upravuje § 29 zákona o DPH. Ide o poskytovanie služieb zdravotnej starostlivosti či už štátnym alebo neštátnym zdravotníckym zariadením za účelom ochrany, udržania a obnovy zdravia vrátane preventívnych prehliadok, ošetrovateľskej starostlivosti, kúpeľnej zdravotnej starostlivosti, poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi vrátane zubnej techniky, záchranná zdravotná služba vrátane dopravy do zdravotníckeho zariadenia a zo zdravotníckeho zariadenia a dodanie ľudských orgánov a tkanív vrátane ľudskej krvi, krvných prípravkov a materského mlieka.
Pod oslobodené činnosti zdravotnej starostlivosti nepatrí predaj liekov a zdravotníckych pomôcok, z čoho vyplýva, že ich predaj sa zdaňuje.

13. Zdravotná starostlivosť - Príklad č. 1
Kúpeľná starostlivosť a občan: Občan si objedná krátkodobý liečebný pobyt a po odporúčaní kúpeľného lekára si zakúpi liečebné procedúry v kúpeľno - rehabilitačnom ústave. Je uvedená služba oslobodená od dane?
Riešenie: Oslobodená od dane v zmysle § 29 ods. 2 písm. b) ZDPH je aj kúpeľná starostlivosť, a ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú alebo ústavnú starostlivosť, aj služby s ňou priamo súvisiace. Z pohľadu citovaného ustanovenia ZDPH nie je rozhodujúce, či je kúpeľná starostlivosť poskytovaná za celú úhradu, alebo za čiastočnú úhradu, alebo na základe povinného zdravotného poistenia bezplatne.

14. Zdravotná starostlivosť - Príklad č. 2
Činnosť pracovnej zdravotnej služby: Komerčná zdravotná kancelária s.r.o., okrem iných činností vykonáva činnosť pracovnej zdravotnej služby v zmysle zákona č. 124/2006 a zákona č. 355/2007. Spoločnosť je registrovaná ako platiteľ DPH. Je činnosť pracovnej zdravotnej služby oslobodená od DPH?
Riešenie: V nadväznosti na rozsudky súdneho dvora vzťahujúce sa na zdravotnú starostlivosť, podľa § 29 ods. 1 ZDPH sú činnosti pracovnej zdravotnej služby oslobodené od dane, len ak sú vykonávané poskytovateľom zdravotnej starostlivosti podľa osobitného predpisu a len v prípade, ak sa jedná o výkony realizované na osobe (napr. preventívne prehliadky). Iné služby, ako napr. meranie hlučnosti, prašnosti pracoviska podliehajú DPH.

15. Zdravotná starostlivosť - Súdna prax
Zo znenia Smernice vychádza, že:
čl. 132(1) b) obsahuje oslobodenie od DPH pre hospitalizáciu a zdravotnú starostlivosť a s ňou úzko súvisiace činnosti a rovnako tak aj
čl. 132(1) c, ktorý obsahuje oslobodenie od DPH pre poskytovanie zdravotnej starostlivosti pri vykonávaní lekárskych a zdravotníckych povolaní definovaných príslušným členským štátom.
Zo súdnej praxe EÚ vyplýva, že kým prvé oslobodenie (písm.b)) zahŕňa všetky služby dodané v prostredí nemocnice, tak druhé oslobodenie (písm.c)) zahŕňa zdravotnú starostlivosť poskytovanú mimo tohto prostredia rovnako tak na súkromnej adrese osoby - poskytovateľa zdravotnej starostlivosti ako aj na adrese pacienta, či inom mieste (CJEU C-141/00, Ambulanter Pflegedients Kugler GmbH v Finanzamt fur Korperschaften I in Berlin; CJEU C-262/08 Copygene A/S v Skatterministeriet)

16. Zdravotná starostlivosť - Súdna prax
Bratie vzoriek a ich preprava do špecializovaného laboratória, predstavuje činnosť, ktorá úzko súvisí s diagnózou a preto k nej treba pristupovať z hľadiska oslobodenia od DPH rovnako ako k samotnej diagnóze (ktorá je oslobodená od DPH) – CJEU C-76/99 Commission of the European Communities v French Republic
Dodávanie telefónnych služieb a prenájom televízorov pre hospitalizovaných sa však už nedá rozoznať ako úzko súvisiaca činnosť (CJEU C-394/04 a C-395/04 Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AE v Ipourgos Ikonomikon)
Odosielanie súprav pre zbieranie krvi z pupočnej šnúry novorodencov a testovanie a spracovanie tejto krvi, prípadné skladovanie v nej obsiahnutých kmeňových buniek pre možné liečebné použitie v budúcnosti; sa nemôže považovať za činnosť úzko súvisiacu s hospitalizáciou a zdravotnou starostlivosťou. Tieto činnosti totiž čisto iba potenciálne súvisia s liečbou, ktorá sa ešte nevykonala, nezačala alebo nepredpokladá. (CJEU C-86/09 Future Health Technologies Ltd v The Commissioners for Her Majesty´s Revenue and Customs)

17. Zdravotná starostlivosť - Súdna prax
CJEU v prípade C-91/12 PFC Clinic AB, rozhodol, že aj plastická operácia a ostatné kozmetické zákroky spadajú pod zdravotnú starostlivosť, kde tieto služby sú zamerané na diagnózu, liečbu chorôb alebo zdravotných ťažkostí alebo sú zamerané chrániť, udržať alebo obnoviť ľudské zdravie.
V zmysle ustálenej judikatúry EÚ musí mať poskytovanie zdravotnej starostlivosti (čl.132(1) c)) liečebný účel, čo zahrňuje aj preventívne ošetrenia. (CJEU C-212/01 Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter; CJEU C-307/01 Peter d´Ambrumenil, Dispute Resoluion Services Ltd v Commissioners of Customs and Excise)
Dodávka cytostatík predpísaných v priebehu ambulantnej liečby rakoviny lekármi pracujúcimi v nezávislom postavení v nemocnici, nemusí spadať pod oslobodenie od DPH; s výnimkou ak toto dodanie je fyzicky aj ekonomicky neoddeliteľné od hlavného dodania zdravotnej starostlivosti. (CJEU C-366/12 Finanzamt Dortmund-West v Klinikum Dortmund GmbH)

18. Oslobodené činnosti - Služby sociálnej pomoci
§ 30 ZDPH
(1) Oslobodené od dane sú služby sociálnej pomoci a služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb podľa osobitného predpisu; oslobodený od dane je aj tovar dodaný spolu s týmito službami, ak s dodaním týchto služieb priamo súvisí.
(2) Oslobodené od dane sú služby a tovar podľa odseku 1 dodané aj inou právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ak táto osoba spĺňa jednu podmienku alebo viac z týchto podmienok:
a) vykonáva činnosť na iný účel, ako je dosahovanie zisku, a akýkoľvek prípadný zisk musí byť v plnom rozsahu určený na pokračovanie alebo zlepšenie dodávaných služieb,
b) je zriadená a spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy finančný prospech na výsledkoch jej činnosti,
c) uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňuje nižšiu cenu, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.
Služby sociálnej pomoci oslobodené od dane upravuje § 30 zákona o DPH. Patria sem služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb podľa osobitného predpisu (napr. zákon č. 448/2008 o sociálnych službách v z.n.p.), oslobodený od dane je aj tovar dodaný spolu s tými službami.
Oslobodené od dane sú vyššie uvedené služby a tovar, ak sú dodané inou právnickou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu alebo viac podmienok neziskovosti:
výkon činnosti je iný ako na dosiahnutie zisku a prípadný zisk sa použije výlučne na pokračovanie alebo zlepšenie sociálnych služieb,
je zriadená a spravovaná za zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré z tejto činnosti nemajú žiaden finančný prospech,
uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi, resp. uplatňujú ceny nižšie ako podnikatelia.

19. Služby sociálnej pomoci - Príklad
Poskytovanie stravy v zariadení sociálnych služieb pre cudzích stravníkov: Dom dôchodcov poskytuje stravovacie služby nielen dôchodcom, ale aj cudzím osobám. Je poskytovanie stravovania cudzím osobám oslobodené od dane podľa § 30 ZDPH?
Riešenie: Oslobodené od dane sú služby sociálnej pomoci a služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb podľa osobitného predpisu, (napr. zákon o sociálnej pomoci) oslobodený od dane je aj tovar dodaný spolu s týmito službami, ak s dodaním týchto služieb priamo súvisí.
Poskytovanie stravy cudzím stravníkom, ktoré nie je súčasťou poskytovania služieb sociálnej starostlivosti, nie je oslobodené od dane podľa § 30 ZDPH.

20. Oslobodené činnosti - Výchovné služby a vzdelávacie služby
§ 31 ZDPH
(1) Oslobodené od dane sú výchovné služby a vzdelávacie služby poskytované:
a) podľa osobitných predpisov,
b) právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu podmienku alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2,
c) ako odborný výcvik a rekvalifikácia poskytované podľa osobitného predpisu.
(2) Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými službami a vzdelávacími službami podľa odseku 1 osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby podľa odseku 1.
Výchovné a vzdelávacie služby
Výchovné a vzdelávacie služby oslobodené od dane upravuje § 31 zákona o DPH, ktoré vykonáva podnikajúci subjekt na základe osobitného oprávnenia (tzv. školský zákon, zákon o vysokých školách, zákon k školským zariadeniam...) za odplatu.
K oslobodeným výchovným a vzdelávacím službám patria aj služby, ktoré poskytujú školy a školské zariadenia, zriadené za účelom neziskovosti, t.j. musia splniť aspoň jednu z podmienok:
výkon činnosti je iný ako na dosiahnutie zisku a prípadný zisk sa použije výlučne na pokračovanie prípadne zlepšenie služieb,
je zriadená a spravovaná za zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré z tejto činnosti nemajú žiaden prospech,
uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi, resp. uplatňujú ceny nižšie ako podnikatelia.
Nepatrí sem:
Činnosť škôl a zariadení, ktoré vykonávajú svoju činnosť ako nepodnikajúce subjekty bezodplatne, nakoľko v danom prípade ide o činnosť mimo rozsah DPH (štátne základné a stredné školy, prípadne vysoké školy),
výchovné a vzdelávacie služby na komerčnej báze (semináre, kurzy).

21. Výchovné služby a vzdelávacie služby - Príklad
Príjmy verejnej vysokej školy: Ktoré činnosti resp. príjmy z verejnej vysokej školy, platiteľa dane sú oslobodené od dane podľa § 31 ZDPH?

22. Výchovné služby a vzdelávacie služby - Riešenie
Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami
V zmysle § 18 zákona o vysokých školách môže vykonávať vysoká škola aj podnikateľskú činnosť
Výchovno - vzdelávacia činnosť verejnej vysokej školy je oslobodená od dane podľa § 31 ZDPH. Podnikateľská činnosť verejnej vysokej školy nie je oslobodená od dane podľa cit. ustanovenia. Napríklad:
Príjmy v rámci dotačnej zmluvy z kapitoly MŠ SR ako príspevok štátu na prevádzku a rozvoj pedagogiky a vedy nie sú odplatou (protihodnotou) na účely § 2 ods.1 ZDPH.
Ubytovacie a stravovacie služby, ktoré vysoká škola poskytuje vo svojom zariadení pre študentov sú oslobodené od dane podľa § 31 ZDPH (úzko súvisia so vzdelávacími alebo výchovnými službami). Ubytovacie a stravovacie služby, ktoré poskytuje vlastným zamestnancom a cudzím osobám nie sú oslobodené od dane, t.j. tieto služby podliehajú dani.
Ak vysoká verejná škola má príjmy od študentov, potom je potrebné posúdiť, či tieto príjmy predstavujú školné alebo poplatky spojené so štúdiom na verejnej vysokej škole, či tieto príjmy úzko súvisia s výchovno - vzdelávacími službami v zmysle zákona o vysokých školách (t.j. sú oslobodené od dane), alebo sú to príjmy z podnikateľskej činnosti, ktoré sú predmetom dane a podliehajú dani.

23. Oslobodené činnosti - Služby dodávané členom
§ 32 ZDPH
(1) Oslobodené od dane sú služby dodávané ako protihodnota členského príspevku pre vlastných členov politických strán a hnutí, cirkví a náboženských spoločností, občianskych združení vrátane odborových organizácií a profesijných komôr, ak toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž; oslobodený od dane je aj tovar dodaný týmito osobami v úzkej súvislosti s dodanou službou.
(2) Oslobodené od dane sú služby, ktoré svojim členom dodáva právnická osoba, ak
a) všetci jej členovia vykonávajú činnosť, ktorá je oslobodená od dane podľa § 28 až 41, alebo činnosť, ktorá nie je predmetom dane,
b) tieto služby sú priamo nevyhnutné na vykonávanie činnosti podľa písmena a),
c) táto právnická osoba požaduje od svojich členov len úhradu podielu na spoločných výdavkoch a
d) toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.
Služby dodávané členom oslobodené od dane upravuje § 32 zákona o DPH. Ide o oslobodené služby, ktoré sú dodané svojím členom bez žiadania úhrady, nakoľko tieto služby sú financované z členských príspevkov členov hnutí, cirkví, politických strán, občianskych združení, profesijných komôr pričom ich činnosť je na báze neziskovosti.
Od dane sú oslobodené aj ďalšie služby dodávané svojím členom, ak ich dodáva právnická osoba, za splnenia ďalších podmienok:
Ide o služby, ktorých všetci príjemcovia ako členovia vykonávajú činnosti oslobodené od dane (poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby....),
Tieto služby sú nevyhnutné na predmetné činnosti,
Právnická osoba, ktorá poskytuje služby svojím členom, žiada od členov len úhradu podielu na spoločných výdavkoch,
Toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž.

24. Oslobodené činnosti - Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou
§ 33 ZDPH
Oslobodené od dane sú služby, ktoré úzko súvisia so športom alebo telesnou výchovou, dodávané osobám, ktoré sa zúčastňujú na športe alebo telesnej výchove, ak sú tieto služby dodávané právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu podmienku alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2.
Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou oslobodené od dane upravuje § 33 zákona o DPH.
Ide o oslobodené služby, ktoré bezprostredne so športom súvisia, pričom tieto služby musia spĺňať charakter neziskovosti – t.j. aspoň jednu z podmienok:
vykonáva činnosť za iným účelom, ako je dosahovanie zisku, príp. zisk musí byť určený na pokračovanie alebo zlepšenie týchto služieb,
je zriadená alebo spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy prospech na výsledkoch týchto činností,
uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi, alebo ceny, ktoré ich neprekračujú.

25. Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou - Príklad
Prestup hráča futbalového klubu: Akciová spoločnosť, ktorá je založená pre šport, je zaregistrovaná ako platiteľ dane. Tento platiteľ má zmluvne zaviazaných hráčov napr. futbalu, že bez ich súhlasu nemôžu hrať za iný športový klub, alebo hosťovať u iného športového klubu, prípadne podľa vyjadrenia a.s. môže a.s. inému športovému klubu hráča „predať“. Zmluva medzi platiteľom dane (a. s.) a hráčom nie je zmluva pracovnoprávna, je to nepomenovaná zmluva podľa občianskeho zákonníka. Platiteľ dane ak napr. povolí hráčovi hosťovanie v inom športovom klube (hráč potom môže hrať za tento športový klub, inak nie), žiada od tohto klubu odplatu a túto mu vyfakturuje.
Jedná sa o zdaniteľný obchod? Ak ide o zdaniteľný obchod, podlieha DPH? Ako by to bolo v prípade, ak by išlo o prestup hráča do športového klubu iného členského štátu? Aké povinnosti by vznikli, keby športový klub nebol platiteľom dane?

26. Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou - Riešenie
ZDPH v ustanovení § 9 ods. 1 uvádza: „Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru podľa § 8, vrátane......“. Z uvedeného vyplýva, že platiteľ dodal službu s tým, že inému športovému klubu umožnil, aby hráč hral za tento klub.
Prestup hráča predstavuje službu prevodu práva, ktorá podlieha dani v prípade, ak ide o dodanie služby s miestom dodania v tuzemsku a pokiaľ ide o športový klub, ktorý je platiteľom DPH. Pokiaľ by danú službu fakturoval športový klub – platiteľ DPH do iného členského štátu zdaniteľnej osobe usadenej v inom členskom štáte (športový klub v pozícii zdaniteľnej osoby), potom by sa miesto dodania určilo v zmysle § 15 ods. 1, uvedená služba by nepodliehala dani v tuzemsku, nakoľko daň by odviedla zdaniteľná osoba z iného členského štátu. Služba by sa zaznamenala do súhrnného výkazu.
Ak by športový klub nebol platiteľom DPH, potom by sa pred realizáciou prestupu hráča za odplatu do iného členského štátu v prospech zdaniteľnej osoby usadenej v inom členskom štáte s prideleným IČ DPH musel registrovať podľa § 7a ZDPH a následne podať súhrnný výkaz za príslušný štvrťrok, v ktorom by uviedol predmetnú službu. 

27. Oslobodené činnosti - Kultúrne služby
§ 34 ZDPH
Oslobodené od dane sú kultúrne služby a dodanie tovarov úzko s nimi súvisiacich, ak sú poskytované
a) právnickou osobou zriadenou zákonom,
b) právnickou osobou zriadenou Ministerstvom kultúry Slovenskej republiky, vyšším územným celkom alebo obcou podľa osobitného predpisu
c) právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu podmienku alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2.
Kultúrne služby sú oslobodené služby, ktoré upravuje § 34 zákona o DPH vrátane dodania tovarov úzko súvisiacich s dodanou službu.
Patria sem napr. koncerty, divadelné predstavenia, premietanie filmov v kinách, knižničné služby, múzeá, zoologické záhrady a pod., avšak za podmienky, že sú poskytované verejno-právnymi subjektmi, alebo subjektmi, ktoré spĺňajú aspoň jednu z podmienok neziskovosti:
vykonáva činnosť za iným účelom, ako je dosahovanie zisku, príp. zisk musí byť určený na pokračovanie alebo zlepšenie týchto služieb,
je zriadená alebo spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy prospech na výsledkoch týchto činností,
uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi, alebo ceny, ktoré ich neprekračujú.

28. Oslobodené činnosti - Zhromažďovanie finančných prostriedkov
§ 35 ZDPH
Oslobodené od dane je dodanie tovarov a služieb osobami, ktorých činnosť je oslobodená od dane podľa § 29 až 34, na podujatiach, ktoré sú usporiadané na účel zhromažďovania finančných prostriedkov použitých na ich vlastnú činnosť, za podmienky, že toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.
Zhromažďovanie finančných prostriedkov, ktoré je oslobodené od dane, upravuje § 35 zákona o DPH. Charakteristickým znakom týchto služieb je ich neziskovosť.

29. Zhromažďovanie finančných prostriedkov - Príklad a riešenie
Usporiadanie vianočného koncertu nemocnicou: Nemocnica - platiteľ DPH usporiadala vianočný koncert, ktorého výťažok bude využitý na zakúpenie špeciálneho zdravotníckeho prístroja do nemocnice.
Podlieha vstupné - príjem z predaja lístkov na vianočný koncert DPH?
Riešenie: Vzhľadom k tomu, že vstupné sa použije na nákup zdravotníckeho prístroja, ktorý bude využívaný nemocnicou na poskytovanie zdravotnej starostlivosti oslobodenej od dane, bude aj predmetné vstupné oslobodené od dane podľa § 35 ZDPH.

30. Služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu
§ 36 ZDPH
Oslobodené od dane je vysielanie verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu okrem vysielania reklám, telenákupu a sponzorovaných programov vrátane ich propagácie.
Vysielanie regionálnej televízie: Považuje sa regionálna televízia za verejno-právnu televíziu a jej vysielanie je oslobodené od dane okrem reklám a sponzorovaných programov?
Riešenie: Za verejno-právnu televíziu sa v SR považuje len Slovenská televízia. Ak je televízia zriadená ako súkromná, jej vysielanie podlieha DPH vrátane reklám a sponzorovaných programov.
Služby verejno-právnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu oslobodené od dane upravuje § 36 zákona o DPH. Vysielanie televízie a rozhlasu je oslobodené od dane za podmienky, že ide o vysielanie subjektmi, ktoré podliehajú verejnému právu.

31. Oslobodené činnosti - Poisťovacie služby
§ 37 ZDPH
(1) Oslobodená od dane je poisťovacia a zaisťovacia činnosť vrátane sprostredkovania poistenia a sprostredkovania zaistenia.
(2) Oslobodená od dane je poisťovacia činnosť Sociálnej poisťovne a poisťovacia činnosť zdravotných poisťovní.
Poisťovacie služby oslobodené od dane upravuje § 37 zákona o DPH Podmienkou oslobodenia predmetných služieb je poskytovanie zdaniteľnou osobou na základe právneho vzťahu medzi poskytovateľom poisťovacej služby a poisteným, ktorého riziká poistenie kryje. Z uvedeného vyplýva, že poisťovacie a zaisťovacie služby nemusí poskytovať len poisťovňa, ale aj zdaniteľná osoba v rámci kolektívneho poistenia. Medzi poisťovacie služby, ktoré sú oslobodené od dane, patrí aj poisťovacia činnosť Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní.

32. Poisťovacie služby - Príklad a riešenie
Na službu poisťovacieho agenta, ktorý má zmluvu s poisťovňou: Poisťovací agent má uzavretú zmluvu s poisťovňou, podľa ktorej uplatňuje pre poisťovňu regresnú pohľadávku z vyplateného poistného plnenia z neživotného poistenia voči zahraničnej tretej osobe resp. jej poisťovateľovi. (Poisťovni vzniká právo na náhradu škody voči zodpovednej osobe alebo jej poisťovateľovi vyplatením poistného plnenia poistenému ). Je služba poisťovacieho agenta oslobodená od dane v zmysle § 37 ZDPH?
Riešenie: Uvedenú službu poskytovanú poisťovacím agentom je možné posudzovať podľa § 37 ZDPH za oslobodenú.

33. Oslobodené činnosti - Dodanie a nájom nehnuteľnosti
§ 38 ZDPH
(1) Oslobodené od dane je dodanie stavby alebo jej časti vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby alebo jej časti, na základe ktorej bolo povolené užívanie stavby alebo jej časti alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania stavby alebo jej časti; platiteľ sa môže rozhodnúť, že dodanie uvedenej nehnuteľnosti nebude oslobodené od dane. Byty a nebytové priestory sa na účely oslobodenia od dane podľa prvej vety považujú za časť stavby.
(2) Oslobodené od dane je dodanie pozemku okrem dodania stavebného pozemku. Pokiaľ sa stavebný pozemok dodáva so stavbou, vzťahuje sa na jeho dodanie odsek 1.
(3) Oslobodený od dane je nájom nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou
a) nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby)
b) nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel,
c) nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov,
d) nájmu bezpečnostných schránok.
Dodanie nehnuteľnosti je oslobodené od dane za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods. 1 a 2 zákona o DPH.
Nájom nehnuteľnosti, ktorý je oslobodený od dane je potom riešený v odseku 3 – 6 predmetného ustanovenia.
Predaj nehnuteľnosti je oslobodený dane za podmienky, že je uskutočnený po 5 rokoch od prvej kolaudácie, alebo prvého užívania stavby, pričom sa však platiteľ môže rozhodnúť, že takýto predaj neoslobodí od dane.
Z uvedeného vyplýva, že ak sa predáva nehnuteľnosť, ktorej od prvej kolaudácie alebo prvého užívania stavby neuplynulo viac ako 5 rokov, sa vždy zdaňuje.
Predaj samostatného pozemku (napr. orná pôda) je oslobodený od dane.
Predaj samostatného stavebného pozemku sa vždy zdaňuje.
Predaj stavebného pozemku spolu so stavbou, sa posudzuje rovnako ako predaj nehnuteľnosti.
Nájom a podnájom nehnuteľnosti je oslobodený od dane, okrem nájmu v ubytovacích zariadeniach, nájmu priestorov na parkovanie, nájmu trvalo inštalovaných strojov a zariadení a nájmu bezpečnostných schránok.

34. Oslobodené činnosti - Dodanie a nájom nehnuteľnosti pokrač.
§ 38 ZDPH
(4) Na účely odseku 3 sa ubytovacím zariadením rozumie hotel, motel, botel, penzión, turistická ubytovňa alebo iná ubytovňa pri poskytnutí krátkodobého ubytovania, ktorým sa rozumie ubytovanie na obdobie kratšie ako tri mesiace, chata, kemping a ubytovanie v súkromí.
(5) Platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane.
(6) Odseky 3 až 5 sa vzťahujú aj na podnájom nehnuteľnosti alebo jej časti.

35. Dodanie a nájom nehnuteľnosti - Príklad a riešenie
K prenájmu nebytových priestorov voči zahraničnej osobe: Prenajímateľ – platiteľ DPH uzavrie zmluvu na prenájom nebytových priestorov s firmou so sídlom v Dánsku. Môže prenajímateľ nájomné voči tomuto nájomcovi zdaňovať 20% DPH?
Riešenie: Keďže ide o služby, ktoré si objednala zahraničná osoba z iného členského štátu, je potrebné určiť miesto dodania danej služby. Podľa § 16 ods. 1 ZDPH je služba spojená s nehnuteľnosťou a preto – ak sa nehnuteľnosť nachádza v SR – je predmetom dane v SR.
Podľa § 38 ods.3 citovaného zákona je oslobodený od dane nájom nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou a/nájmu v ubytovacích zariadeniach /ubytovacie služby/, b/ nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel, c/ nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov, d/ nájmu bezpečnostných schránok. V prípade, ak platiteľ dane napr. prenajíma nebytový priestor, tak tento prenájom je oslobodený od dane. Rozhodnúť sa, že prenájom nehnuteľnosti alebo jej časti nebude oslobodený od dane, môže platiteľ dane len v prípade, že prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe /§ 38 ods.5 citovaného zákona/. Z uvedeného vyplýva, že ak ide o zdaniteľnú osobu z iného členského štátu, môže sa platiteľ rozhodnúť, či prenájom zdaní alebo oslobodí od dane.

36. Dodanie a nájom nehnuteľnosti
Koncept prenájmu nehnuteľností definovaný v Case C-275/01 Sinclair Collis Ltd v Commissioners of Customs and Excise; Case C-284/03 Belgian State v Temco Europe SA
Aký druh majetku by sa mal považovať za nehnuteľnosť je uvedené v Case C-315/00 Rudolf Maierhofer v Finanzamt Augsburg-Land
Niektoré členské štáty ako napr. Dánsko, Nemecko, Poľsko zaviedli možnosť (v zmysle čl (1)d) Smernice) poskytnutia voľby v otázke zdanenia nájmu nehnuteľnosti. Najmä v prípade nájomcov, ktorí môžu odpísať DPH na vstupe v plnej výške vedie oslobodenie ku kaskádovému efektu. Prenajímateľ by zahrnul neodpísateľné DPH na vstupe do splátok nájomného, ktoré účtuje nájomcovi. Nájomca by ďalej zahrnul túto „skrytú DPH“ v cenách svojich služieb a účtoval by „skutočnú DPH“ s ohľadom na výšku sumy tejto „skrytej DPH“. Poskytnutie možnosti voľby v otázke zdanenia zabraňuje tomuto kaskádovému efektu., čo je v súlade so základnými princípmi DPH.

37. Oslobodené činnosti - Finančné služby
§39 ZDPH
(1) Oslobodené od dane sú:
a) poskytnutie, dojednávanie a sprostredkovanie úveru, poskytnutie a sprostredkovanie pôžičky, správa úveru a pôžičky osobou, ktorá ich poskytla, a sprostredkovanie sporenia,
b) poskytnutie, dojednávanie a sprostredkovanie úverovej záruky a inej záruky za peňažný záväzok, ako aj správa úverovej záruky osobou, ktorá poskytla úver,
c) činnosti týkajúce sa vkladov a bežných účtov vrátane ich sprostredkovania,
d) činnosti týkajúce sa platieb, prevodov platieb, šekov, prevoditeľných dokumentov, dlhov s výnimkou vymáhania dlhov,
e) vydanie a správa elektronických platobných prostriedkov a cestovných šekov,
f) činnosti týkajúce sa cenných papierov a obchodných podielov vrátane sprostredkovania týchto činností; oslobodená od dane nie je správa cenných papierov a úschova cenných papierov,
g) otvorenie akreditívu,
h) obstaranie inkasa,
i) činnosti týkajúce sa peňazí používaných ako zákonné platidlo vrátane sprostredkovania týchto činností,
j) zmenárenská činnosť,
k) správa podielového fondu podľa osobitného predpisu, správa dôchodkového fondu podľa osobitného predpisu a správa doplnkového dôchodkového fondu podľa osobitného predpisu,
l) obchodovanie na vlastný účet alebo na účet klienta pri termínovaných obchodoch a opciách vrátane kurzových a úrokových obchodov.
Finančné činnosti oslobodené od dane upravuje § 39 zákona o DPH. Oslobodené od dane sú aj finančné činnosti, ktoré okrem banky poskytuje aj nebankový subjekt. V odsekoch a/ až l/ cit. ustanovenia sú vymenované jednotlivé druhy finančných služieb.

38. Finančné služby - Príklady a riešenia
K príjmu za spotové a forwardové obchody: Je predmetom dane príjem za spotové a forwardové obchody z pohľadu klienta banky?
Riešenie: Uskutočňovanie zabezpečovacích operácií typu swap, forward a options za účelom fixovania kurzov mien platiteľmi dane (na základe uzavretej zmluvy s bankou) za účelom zabezpečenia menového rizika v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov nie je považované v nadväznosti na § 9 a § 39 ZDPH za dodanie služby. Príjem dosiahnutý z týchto operácií u platiteľa nie je predmetom dane. 
K prevodu obchodného podielu: Je prevod obchodného podielu predmetom dane? Ak áno, tento prevod sa zdaňuje?
Riešenie: Prevod obchodného podielu je finančná činnosť uvedená v § 39 ods. 1 písm. f/ zákona o DPH, t. j. ide o činnosť oslobodenú od dane.

39. Finančné služby - Súdna prax
Aby transakcia bola uznaná za „transakciu týkajúcu sa prevodov“ (v zmysle čl.135 (1) d) Smernice), poskytnuté služby musia mať účinok prevodu finančných prostriedkov a znamenať zmeny v právnej a finančnej situácii. Služba oslobodená od DPH sa musí odlíšiť od čisto technickej dodávky, ako napr. sprístupniť banke data-manipulačný systém. (CJEU C- 2/95 SDC). SDC sa považuje za smerodajný prípad k tomuto ustanoveniu Smernice.
Vymáhanie dlhov je explicitne vyňaté z pôsobnosti čl. 135 (1) d) Smernice (u nás §39 ods.1 písm. d) Zákona), avšak pojem „vymáhanie dlhov“ nie je nikde zadefinované v Smernici (rovnako tak ani v Zákone). Keďže ide o výnimku z ustanovenia o oslobodení, mala by sa vykladať rozširujúco (v zmysle C-305/01 - MGK-Kraftfahrzeuge-Factoring citovaný vyššie). Ide o finančnú transakciu navrhnutú na získanie zaplatenia peňažného dlhu (C-305/01 - MGK-Kraftfahrzeuge-Factoring).

40. Oslobodené činnosti - Predaj poštových cenín a kolkov
§ 40 ZDPH
Oslobodené od dane je sprostredkovanie predaja platných poštových cenín určených na použitie v rámci poštových služieb, kolkov a iných úradných cenín, ak sa predávajú za nominálnu hodnotu.
Sprostredkovanie predaja poštových cenín a kolkov oslobodený od dane upravuje § 40 zákona o DPH za podmienky, že ich predaj je v nominálnej hodnote.

41. Predaj poštových cenín a kolkov - Príklad a riešenie
Predaj diaľničnej známky: Posudzuje sa diaľničná známka ako úradná cenina a teda je jej sprostredkovanie predaja oslobodené od dane podľa § 40 ZDPH?
Riešenie: V zmysle zákona č. 639 /2004 Z.z. o Národnej diaľničnej spoločnosti a o zmene a doplnení zákona č.135 /1961 Zb. o pozemných komunikáciách v znení neskorších predpisov účinných od bola založená Národná diaľničná spoločnosť a.s. (ďalej len NDS) a vznikla dňom zápisu do Obchodného registra Predmetom činnosti NDS je správa, údržba, oprava a rozvoj diaľnic. Príjmom NDS sú najmä finančné prostriedky získané z výberu poplatkov a z predaja nálepiek za používanie vymedzených úsekov diaľnic vo vlastníctve NDS. Uvedené finančné prostriedky za poskytované služby v zmysle § 2 ods.1 písm. b) ZDPH podliehajú dani z pridanej hodnoty.

42. Oslobodené činnosti - Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hie
§ 41 ZDPH
(1) Oslobodené od dane je prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier osobou, ktorá má povolenie na ich prevádzkovanie podľa osobitného predpisu.
(2) Od dane je oslobodená aj činnosť spočívajúca v zabezpečení prevádzkovania lotérií a iných podobných hier, ktorá je vykonávaná v mene a na účet osoby, ktorá má povolenie na prevádzkovanie podľa osobitného predpisu. Zabezpečením prevádzkovania lotérií a iných podobných hier sa rozumie príjem stávok, predaj žrebov, výplata výhier a ďalšie služby priamo s nimi spojené, poskytované mandatárom.
Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier oslobodené od dane upravuje § 41 zákona o DPH. Ide najmä o služby, ktoré prevádzkuje prevádzkovateľ na základe osobitného povolenia v zmysle zákona o hazardných hrách alebo ktoré prevádzkuje mandatár v mene a na účet prevádzkovateľa za podmienky, že ide o priame zabezpečenie všetkých činností spojených s prevádzkovaním lotérií a iných podobných hier (prijímanie stávok, predaj žrebov, výplaty výhier a pod.)

43. Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier - Príklad a riešenie
K sprostredkovaniu predaja stieracích žrebov: Spoločnosť uzavrie mandátnu zmluvu na sprostredkovanie predaja stieracích žrebov so spoločnosťou, ktorá je vlastníkom licencie. Je odmena za sprostredkovanie predaja stieracích žrebov oslobodená od dane podľa § 41 ZDPH?
Riešenie: Podľa § 41 cit. zákona je od dane oslobodená aj činnosť spočívajúca v zabezpečení prevádzkovania lotérií a iných podobných hier, ktorá je vykonávaná v mene a na účet osoby, ktorá má povolenie na prevádzkovanie podľa osobitného predpisu. Zabezpečením prevádzkovania lotérií a iných podobných hier sa rozumie príjem stávok, predaj žrebov, výplata výhier a ďalšie služby priamo s nimi spojené poskytované mandatárom. Z uvedeného vyplýva, že ak je predmetom sprostredkovania na základe mandátnej zmluvy predaj stieracích žrebov, pričom vlastníkom žrebov je spoločnosť, ktorá má povolenie na ich prevádzkovanie v zmysle zákona č. 171/2005 o hazardných hrách, je táto činnosť oslobodená od dane podľa § 41 cit. zákona.

44. Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň
§ 42 ZDPH
Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54 vzťahujúcej sa na dodaný tovar, a dodanie tovaru, pri ktorého nadobudnutí nie je možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods. 7.
Oslobodené od dane upravené v § 42 zákona o DPH je dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3, a dodanie tovaru, pri ktorého nadobudnutí nie je možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods.7 (znenie platné do ). S účinnosťou od oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona o DPH bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods.3 zákona o DPH a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH vzťahujúcej sa na dodaný tovar. Z uvedeného vyplýva, že oslobodenie od dane pri následnom predaji tovaru sa uplatní len vtedy, ak nie je možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH.
Oslobodené činnosti v zmysle § 28 až § 41, ktoré sú prijaté od zahraničných dodávateľov z iných členských štátov alebo tretích štátov s miestom dodania v tuzemsku, nie je povinnosť samozdaniť, nakoľko ide o služby, ktoré sú v zmysle zákona o DPH oslobodené od dane.

45. Príklad
Dodanie tovaru oslobodeného od dane: Nemocnica – platiteľ DPH – kúpila špeciálny prístroj od slovenského platiteľa, ktorý k cene uplatnil DPH. Prístroj bol zaradený ako investičný majetok.
Keďže nemocnica prístroj využívala výlučne na zdravotnú starostlivosť (službu oslobodenú od dane podľa § 29 ZDPH), nemohla si uplatniť právo na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 3 ZDPH. Po určitej dobe sa rozhodla prístroj predať súkromnému lekárovi. Má povinnosť uplatniť k cene uplatniť DPH?
Riešenie: Pri predaji tohto prístroja nemocnica prednostne uplatní zdanenie  a následne má možnosť úpravy dane v zmysle § 54 ZDPH. Uvedené sa uplatní, ak ide o hnuteľnú vec, ktorej obdobie na úpravu odpočítanej dane sa sleduje 5 rokov. V prípade, ak je toto obdobie na úpravu odpočítanej dane prekročené, platiteľ dane pri predaji prístroja uplatní oslobodenie od dane.

46. Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu
§43 ZDPH
(1) Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.
(5) Platiteľ je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane podľa odsekov 1 až 4
a) kópiou faktúry,
b) dokladom o odoslaní tovaru, ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ poštovým podnikom, alebo kópiou dokladu o preprave tovaru, v ktorom je potvrdené odberateľom alebo osobou ním poverenou prevzatie tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ osobou inou ako poštovým podnikom; ak platiteľ takú kópiu dokladu o preprave tovaru nemá, prevzatie tovaru v inom členskom štáte je povinný preukázať iným dokladom

47. Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu
§43 ZDPH
(5) Platiteľ je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane podľa odsekov 1 až 4
c) potvrdením o prijatí tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ alebo odberateľ; toto potvrdenie musí obsahovať
1. meno a priezvisko odberateľa alebo názov odberateľa a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava,
2. množstvo a druh tovaru,
3. adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ,
4. meno a priezvisko vodiča pozemného motorového vozidla uvedené paličkovým písmom a jeho podpis,
5. evidenčné číslo pozemného motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava tovaru, a
d) inými dokladmi, najmä zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar, dokladom o platbe za prepravu tovaru.

48. Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu
§43 ZDPH
(8) Ak prepravu tovaru z tuzemska do iného členského štátu vykoná odberateľ alebo ju zabezpečí odberateľ inou osobou, platiteľ je povinný mať doklady podľa odseku 5 písm. b) alebo c) do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru. Ak platiteľ nemá doklady podľa odseku 5 písm. b) alebo c) v lehote podľa prvej vety, uvedie dodanie tovaru bez oslobodenia od dane do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplynula táto lehota.

49. Súdna prax
Podľa C-409/04 Teleos: Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu možno uplatniť, ak sú splnené dve základné hmotnoprávne podmienky:
i) nadobúdateľ tovaru získa právo nakladať s tovarom ako vlastník;
ii) preprava tovaru sa fyzicky skončí v inom členskom štáte, t.j. musí byť uskutočnená preprava tovaru z tuzemska do iného členského štátu dodávateľom alebo odberateľom alebo inou osobou na ich účet.
V záujme právnej istoty dodávateľa je potrebné, aby členský štát vo svojej národnej legislatíve konkretizoval podmienky za akých sa môže uplatniť oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu. Ak členský štát nemá konkrétne dôkazné prostriedky vo svojom daňovom zákone ustanovené, nemôže zamietnuť oslobodenie od dane, ak dodávateľ nemá listinné dôkazy, pretože sa podľa zákona nevyžadujú. (C-273/11 Mecsek-Gabona)

50. Súdna prax
Podľa ustanovenia §43 sa ako podmienka na uplatnenie oslobodenia od dane vyžaduje, aby bol tovar dodaný osobe, ktorá má pridelené identifikačné číslo pre DPH v inom členskom štáte.
C-273/11 Mecsek-Gabona – táto podmienka len formálnou požiadavkou, ktorá nemôže spochybniť právo na oslobodenie od DPH, pokiaľ sú hmotnoprávne podmienky dodania tovaru v rámci Spoločenstva splnené, a to že nadobúdateľ tovaru získa právo nakladať s tovarom ako vlastník a preprava tovaru sa fyzicky skončí v inom členskom štáte.
Splnenie požiadavky mať k dispozícii IČ DPH nadobúdateľa je však nevyhnutné z dôvodu, že ak by ho platiteľ dane nemal k dispozícii nemohol by riadne splniť ďalšiu formálnu požiadavku, ktorou je povinnosť podať súhrnný výkaz a v ňom uviesť identifikačné číslo nadobúdateľa tovaru.

51. Súdna prax
Čl. 28c A písm.a) prvý odsek Šiestej smernice sa má vykladať tak, že mu odporuje, aby daňový orgán odmietol oslobodenie od dane dodávky tovaru, ktorá sa nepochybne uskutočnila, z jediného dôvodu, že dôkaz o takejto dodávke nebol predložený v potrebnom čase. (C-146/05 Albert Collé)
Z rozsudku Albert Collé ďalej vyplýva, že podriaďovať právo na oslobodenie od dane pri dodaní tovaru v rámci Spoločenstva rešpektovaním formálnych povinností bez zohľadnenia základných požiadaviek, a najmä bez skúmania, či boli tieto povinnosti splnené, ide nad rámec toho, čo je potrebné na zabezpečenie správneho výberu dane.
Daňové orgány členského štátu, v ktorom sa začína uskutočňovať odosielanie alebo preprava tovaru v rámci jeho dodania vnútri Spoločenstva, nie sú povinné vyžiadať si informácie od orgánov členského štátu určenia uvedeného dodávateľom. (C-184/05 Twoh International BV)

52. Najvyšší súd SR
Ak daňový subjekt v daňovom konaní nepredložil vierohodné doklady o dodaní tovaru do členských štátov Európskej únie, nesplnil zákonom stanovené podmienky na oslobodenie od dane z pridanej hodnoty. (NS SR 8Sžf 33/2014)
Podmienky odpočítania DPH na vstupe by mali byť interpretované v tom zmysle, že nestačí preukázať, že tovar existoval a bol prepravený, ale treba preukázať aj jeho dodanie konkrétnym dodávateľom. (NS SR 8 Sžf 55/2014)
Požadovanie predloženia dôkazu o vývoze zo strany správnych orgánov nemôže byť považované za formalizmus, ktorý je v rozpore so zásadami daňového konania, prípadne ide nad rámec Smernice, nakoľko porušenie týchto žalobcom označovaných „formálnych“ požiadaviek je prekážkou poskytnutia dostatočného dôkazu, že materiálne požiadavky na oslobodenie od dane boli splnené. (NS SR 8 Sžf 18/2010)

53. Oslobodenie od dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu; trojstranný obchod
§44 ZDPH
Oslobodené od dane je nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak
by bolo slobodené dodanie takého tovaru platiteľom v tuzemsku, alebo dovoz takého tovaru podľa § 48 ods. 1 a 2 a ods. 4 až 9 alebo tento tovar je určený bezprostredne na ďalšie dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo na územie tretieho štátu a toto dodanie je oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane.
§45 ZDPH
Trojstranným obchodom sa rozumie obchod, ak
sa na obchode zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu
ďalšie podmienky uvedené v §45 ods. 1

54. Oslobodenie prepravných služieb od dane
§46 ZDPH
(2) Oslobodená od dane je doprava osôb na území tuzemska, ak ide o dopravu
a) z tuzemska do zahraničia,
b) zo zahraničia do tuzemska,
c) z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko,
d) medzi dvoma miestami v tuzemsku, ktorá tvorí súčasť medzinárodnej leteckej alebo vodnej dopravy.
(3) Doprava batožiny a motorového vozidla, ktoré sprevádzajú dopravované osoby, a dodanie služieb vzťahujúcich sa na dopravu osôb sú oslobodené od dane, ak je samotná doprava osôb oslobodená od dane podľa odseku 2.

55. Oslobodenie pri vývoze tovaru a služieb
§47 ZDPH
(1) Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu.
(2) Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený kupujúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu, ak kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko, s výnimkou dodania tovaru, ktorý prepravil kupujúci na účely vybavenia, zásobenia pohonnými látkami a potravinami výletných lodí, súkromných lietadiel alebo akýchkoľvek dopravných prostriedkov na súkromné použitie.

56. Oslobodenie od dane pri dovoze tovaru
§48 ZDPH
Oslobodený od dane je dovoz tovaru, ak ide o tovar, ktorého dodanie v tuzemsku platiteľom by bolo oslobodené od dane.
§48a ZDPH
Oslobodený od dane je neobchodný dovoz tovaru v osobnej batožine cestujúceho z územia tretích štátov. Oslobodenie od dane sa okrem tovaru v ods (napr. 200 kusov cigariet na osobu, ak cestuje leteckou dopravou, a 40 kusov cigariet na osobu, ak cestuje inak ako leteckou dopravou) uplatní na dovoz tovaru, ak jeho hodnota celkom nepresahuje
a) 300 eur na osobu inú ako uvedenú v písmenách b) a c),
b) 430 eur na osobu, ak cestuje leteckou dopravou,
c) 150 eur na osobu mladšiu ako 15 rokov bez ohľadu na dopravný prostriedok.
§48 ods.2) Tovar, ktorý je prepustený do colného režimu voľný obeh s oslobodením od cla podľa osobitného predpisu, je oslobodený od dane, ak ide o
a) malé zásielky tovaru neobchodného charakteru a ak ide o dovoz kávy alebo čaju, oslobodenie sa vzťahuje na
gramov kávy alebo 200 gramov kávového extraktu a esencie,
gramov čaju alebo 40 gramov čajového extraktu a esencie,
b) zásielky, ktorých hodnota nepresahuje 22 eur,
c) osobný majetok fyzických osôb sťahujúcich sa z tretieho štátu na územie Európskej únie,
d) tovar dovážaný pri príležitosti uzavretia manželstva,
e) osobný majetok nadobudnutý dedením,

57. Otázky

58. Ďakujem Vám za pozornosť