1. Daňový systém Slovenskej republiky
JUDr. Ing. Peter Varga

2. PREČO RIEŠIME DAŇOVÝ SYSTÉM?
„Taxes are the price we pay for a civilized society“ (Oliver Wendell Holmes, Jr.)

3. ČO OVPLYVŇUJE DAŇOVÝ SYSTÉM KRAJINY?

4. ČO OVPLYVŇUJE DAŇOVÝ SYSTÉM KRAJINY
Ekonomická situácia vo svete a doma
Vývoj verejných financií
Výdavky štátu
Priority štátu
Snaha o prilákanie zahraničných investorov
Farba vlády
Efektivita výberu daní
Snaha o neutralitu daní
Spravodlivý výber daní
Lokalita a členstvo v medzinárodných organizáciách

5. EKONOMICKá SITUáCIA vo svete

6. EKONOMICKá SITUáCIA DOMA
Počet obyvateľov je (Česká republika ) (2013)
HDP je mil. USD (Česká republika mil. USD) (2013)
Verejný dlh je 55,4% HDP (Česká republika 46% HDP) (2013)
Priemerná čistá mzda je 661 EUR (Česká republika Kč) (2Q 2014)
V indexe životnej úrovne je Slovensko na 37. mieste zo 187 štátov (Česká republika je na 28. mieste) (2013)

7. VÝVOJ HDP € EÚ LB

8. VÝVOJ RASTU HDP
45%
40%
29%
25%
23%
22%
19%

9. VÝVOJ VEREJNÝCH FINANCIÍLB

10. VÝVOJ VEREJNÝCH FINANCIÍLB

11. DAŇOVÉ PRÍJMY ŠTÁTNEHO ROZPOČTU

12. VÝBER DANI Z PRÍJMOV PO
40%
29%
25%
23%
22%
19%

13. VÝBER DPH
25%
23%
20%
20%
19%

14. VÝDAVKY ŠTÁTU Vojna Verejné a zmiešané statky
Náklady na sociálne zabezpečenie
Verejné projekty
Znižovanie deficitu
Obsluha dlhu
Záväzky voči zahraničiu

15. VÝDAVKY VEREJNEJ SPRÁVY

16. priority štátu Rozsah poskytovaných verejných a zmiešaných služieb
Viac daní – viac služieb; alebo
Menej daní – menej služieb.
Rozvoj vedy a výskumu (start upy )
Ekologický rozmer
Sociálny rozmer

17. DAŇOVÝ SYSTÉM A ZAHRANIČNÍ INVESTORI
Nízke sadzby (race to the bottom)
Nízka regulácia
Pravidlá transferového oceňovania
Nízka kapitalizácia
Boj proti daňovým rajom
Jednoduchosť
Počet slov v daňových zákonoch
Počet oslobodení, výnimiek, atď.
Spravodlivosť
Právna istota

18. DAŇOVÝ SYSTÉM A ZAHRANIČNÍ INVESTORI

19. Farba vlády PRAVICA Rovná daň Podpora podnikania Vyššia DPH
Dôraz na nepriame dane
ĽAVICA
Progresia zdanenia
Sociálny rozmer
Nižšia DPH
Dôraz na daň z príjmov PO

20. FARBA VLÁDY (pred voľbami 2012)
Bohatý manažér banky
Chudobná závodná kuchárka
Brutto plat
3 500 EUR
600 EUR
Odvody
362,34 EUR
80,40 EUR
Sadzba dane
19%
Odpočítateľná položka
0 EUR
303,72 EUR
Základ dane
3 137,66 EUR
215,88 EUR
Daň
596,15 EUR
41,01 EUR
Skutočná sadzba dane
17,03%
6,84%

21. EFEKTIVITA VÝBERU DANÍ
DPH podvody v miliardách EUR
Kontrolné výkazy
Daňové zábezpeky
Viac daňových kontrol
Daň z príjmov – daňové optimalizácie
Boj proti daňovým rajom
Pravidlá transferového oceňovania
Pravidlá nízkej kapitalizácie
Obsah prevažuje nad formou

22. NEUTRALITA DANÍ
Daň nie je dôvodom pre ktorý FO alebo PO menia svoje ekonomické správanie
Príklad:
Podnik A z krajiny A chce investovať v krajine B alebo v krajine C, pričom platí (ostatné premenné ostávajú nemenné):
Do ktorej krajiny investuje podnik A? Prečo?
Krajina B
Krajina C
Ročné očakávané náklady
1 000 EUR
1 100 EUR
Ročné očakávané výnosy
2 000 EUR
2 200 EUR
Sadzba dane
20%
30%

23. DAŇOVÁ SPRAVODLIVOSŤ Progresia zdanenia? Boj proti deficitu:
zdaňovanie aktivity; alebo
zdaňovanie spotreby?
Sú majetkové dane spravodlivé?
Rozpor daňovej spravodlivosti efektivity výberu daní (Lafferova krivka) a hospodárskeho rozvoja

24. LOKALITA A ČLENSTVO

25. ČO JE TO DAŇOVÝ SYSTÉM? Sústava daní; Systém orgánov a ich vzťahy; a
Systém nástrojov a metód.

26. SÚSTAVA DANÍ Priame dane (nižšia miera harmonizácie v rámci EÚ)
Daň z príjmov FO
Daň z príjmov PO
Daň z príjmov vyberaná zrážkou
Nepriame dane
DPH (vysoká miera harmonizácie v rámci EÚ)
Spotrebné dane (minerálny olej, lieh, pivo, víno, tabakový výrobok, elektrina, uhlie, zemný plyn) (vysoká miera harmonizácie v rámci EÚ)
Miestne dane
Odvod z podnikania v regulovaných odvetviach a odvod vybraných finančných inštitúcií
Iné dane

27. VEĽKÁ DAŇOVÁ REFORMA 2004
Do roku 2003 – 25% DPPO, od roku 2004 – 19% DPPO
Slovensko bolo (žiaľ už iba bolo) tatranským tigrom 
Cieľom bolo:
Zvýšenie produkčnej schopnosti ekonomiky
Zvýšenie motivácie podnikať
Vyššia efektivita výberu daní
Fiškálne neutrálna z krátkodobého hľadiska
Vyšší výber daní z dlhodobého hľadiska
Zníženie progresie zdanenia

28. VÝBER DANI Z PRÍJMOV PO
40%
29%
25%
23%
22%
19%

29. VEĽKÁ DAŇOVÁ REFORMA 2004 Zjednodušenie daňového systému: Rovná daň:
menej výnimiek;
úľav, menej slov;
širší základ dane
Rovná daň:
19% DPPO
19% DPFO
19% DPH
Žiadne ekonomické dvojité zdanenie (príjem z dividend nie je predmetom dane)

30. Chudobná závodná kuchárka
Rovná daň?
Bohatý manažér banky
Chudobná závodná kuchárka
Brutto plat
3 500 EUR
600 EUR
Odvody
362,34 EUR
80,40 EUR
Sadzba dane
19%
Odpočítateľná položka
0 EUR
303,72 EUR
Základ dane
3 137,66 EUR
215,88 EUR
Daň
596,15 EUR
41,01 EUR
Skutočná sadzba dane
17,03%
6,84%

31. DAŇ Z PRÍJMOV FO Väčšina je príjmom územnej samosprávy Zdaňuje sa:
Príjmy zo závislej činnosti
Príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu
Príjmy z kapitálového majetku
Ostatné príjmy
Sadzba dane:
19% do cca EUR/ročne
25% zo sumy nad cca EUR/ročne
Odpočítateľná položka cca EUR/ročne

32. Chudobná závodná kuchárka
DAŇ Z PRÍJMOV FO (2014)
Bohatý manažér banky
Chudobná závodná kuchárka
Brutto plat
3 500 EUR
600 EUR
Odvody
469 EUR
80,40 EUR
Sadzba dane
19% / 25%
19%
Odpočítateľná položka
0 EUR
316,94 EUR
Základ dane
3 031 EUR
215,88 EUR
Daň
582,63 EUR
38,50 EUR
Skutočná sadzba dane
16,65%
6,42%

33. Príjmy zo závislej činnosti
príjmy zo súèasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu;
príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev,
príjmy spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností
platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky; atď.

34. Príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti
Príjmami z podnikania sú:
príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva;
príjmy zo živnosti a z iného podnikania;
príjmy spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s.
Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti:
Zmluva o dielo (hudobné, literárne, články, atď.)
Spotredkovanie a činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním;
Tlmočníci a znalci;
Prenájom
Príjem z použitia diela (napríklad: licenčná zmluva)

35. Príjmy z kapitálového majetku
úroky a ostatné výnosy z cenných papierov,
úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách;
úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičie;
výnosy zo zmeniek okrem príjmov z ich predaja;
príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia);
výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok;
Atď.

36. Ostatné príjmy
Všetko ostatné, čo sme nepovedali 

37. DAŇ Z PRÍJMOV PO Sadzba dane je 22% Formovaná hlavne EÚ a OECD: EÚ:
Smernica o spoločnom systéme zdaňovania, uplatniteľnom pri zlučovaní, rozdeľovaní, čiastočnom rozdeľovaní, prevode aktív a výmene akcií spoločností rôznych členských štátov a pri premiestnení sídla SE alebo SCE medzi členskými štátmi
Smernica o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch
Smernica o zdaňovaní príjmu z úspor v podobe výplat úrokov
Smernica o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov
OECD:
Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia podľa modelovej zmluvy OECD
Boj proti daňovým rajom a agresívnej daňovej optimalizácii

38. Optimalizácia veľmi kedysi
Offshore Co

39. Optimalizácia kedysi
Offshore Co
Slovak OpCo

40. BOJ PROTI AGRESÍVNEJ DAŇOVEJ OPTIMALIZÁCII
Slovensko a daňové raje
Pravidlo obsah prevažuje nad formou
Pravidlá transferového oceňovania
Treaty shopping
Pravidlá nízkej kapitalizácie
Ekonomická podstata transakcie

41. DPH Najvýznamnejší príjem pre štátny rozpočet Sadzba dane:
20% - všeobecná
10% - niektoré knihy, zdravotnícke a farmaceutické produkty
Harmonizované v rámci EÚ
Smernica o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ktorá určuje najmä:
Predmet dane
Osobnú a teritoriálnu pôsobnosť
Určenie miesta plnenia
Určenie základu dane
Určenie limitov pre sadzby dane

42. Spotrebné dane Harmonizované v rámci EÚ
Podliehajú tovary pri ich dovoze na SVK z krajín mimo EÚ:
Minerálne oleje;
Pivo;
Víno;
Lieh; a
Tabakové výrobky
Daňová povinnosť zo spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu vzniká dodaním konečnému spotrebiteľovi.

43. Miestne dane Príjem územnej samosprávy Typy daní: Daň z nehnuteľností:
Daň z pozemkov
Daň zo stavieb
Daň z bytov
Daň za psa
Daň za užívanie verejného priestranstva
Daň za ubytovanie
Daň za predajné automaty
Daň za nevýherné hracie prístroje
Daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta
Daň za jadrové zariadenie

44. Miestne dane Mám vilu, koľko platím daň zo stavby, ak táto vila:
má 3 poschodia
má 200m² zastavanej plochy
je postavená pri bratislavskom hrade a
jej trhová hodnota je EUR?

45. Daň za vilu 164 EUR/ročne  Je to spravodlivé?
Je priestor zaviesť progresiu zdanenia pri majetkových daniach? Je to spravodlivejšie ako progresia zdanenia príjmov z aktívnej činnosti?

46. ODVOD VYBRANÝCH FINANČNÝCH INŠTITÚCIÍ (2011)
Kto? Banky 
Cieľ? Spravodlivosť a vyššie daňové príjmy
Základ odvodu:
suma pasív banky vykazovaných v súvahe znížená o sumu vlastného imania
Sadzba:
0,4%

47. ODVOD Z PODNIKANIA V REGULOVANÝCH ODVETVIACH (2012)
Cieľ: zvýšiť daňové príjmy prostredníctvom osobitného zdanenia “silných podnikov”
Kto sú “silné podniky”? Osoby podnikajúce v:
v energetike;
Poisťovníctve;
verejného zdravotného poistenia;
elektronických komunikáciách;
farmácie, atď.
Základ odvodu: výsledok hospodárenia pred zdanením (min EUR)
Sadzba odvodu: 0,00363%

48. SYSTÉM ORGÁNOV A ICH VZŤAHY
Prokuratúra
Správne súdnictvo
Finančné riaditeľstvo
Polícia
Územná samospráva
Colné úrady
Daňové úrady
Kriminálny úrad

49. SYSTÉM NÁSTROJOV A METÓD
Daňový poriadok – procesné postupy daňových úradov
Daňová kobra
Kontrolný výkaz DPH
Daňová zábezpeka

50. Ďakujem za pozornosť
Peter Varga