1. Audit finančných výkazov
Audit finančných výkazov
Ekonomická univerzita
v Bratislave
5. apríla 2011
Karol Csiffáry

2. Agenda Rámec pre uisťovacie služby a audit Úvodné aktivity
Plánovanie auditu
Výkon audítorských procedúr
Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Správa nezávislého audítora

3. Rámec pre uisťovacie služby a audit
Príručka medzinárodných usmernení pre audit, uisťovacie služby a
etiku
Medzinárodný rámec pre zákazky na uisťovacie služby
Cieľ a všeobecné princípy platné pre audit finančných výkazov

4. Rámec pre uisťovacie služby a audit
Príručka medzinárodných usmernení pre audit,
uisťovacie služby a etiku
Príručka obsahuje usmernenia pre oblasť auditu, uisťovacích služieb a etiky, ktoré vydala Medzinárodná federácia účtovníkov IFAC (International Federation of Accountant) a ktoré sú platné na Slovensku.

5. Rámec pre uisťovacie služby a audit
2. Medzinárodný rámec pre zákazky na uisťovacie služby
Uvedený rámec definuje a opisuje prvky a ciele zákazky na uisťovacie služby a identifikuje zákazky, pre ktoré platia Medzinárodné audítorské štandardy (ISA), Medzinárodné štandardy pre zákazky na preverenie (ISRE), Medzinárodné štandardy pre zákazky na uisťovacie služby (ISAE).
Uisťovacia služba zvyšuje dôveru používateľov a znižuje riziko vo vzťahu k predmetu uiťovacej služby.
Charakteristika uisťovacej služby:
Tri zúčastnené strany – zodpovedná strana, odborník, predpokladaný používatelia
Predmet – napr. historické finančné výkazy, finančné a nefinančné ukazovatele
Vhodné kritéria, ktoré charakterizujú predmet – napr. zákon o účtovníctve, IFRS
Dostatočné a vhodné dôkazy
Písomná správa o uistení – pozitívna forma (primerané uistenie) alebo negatívna forma (limitované uistenie)

6. Rámec pre uisťovacie služby a audit
Cieľ a všeobecné princípy platné pre audit finančných
výkazov
„ISA 200“
Cieľom auditu finančných výkazov je umožniť audítorovi vyjadriť názor, či sú finančné výkazy vo všetkých významných súvislostiach zostavené v súlade s platným rámcom finančného vykazovania.
Primerané uistenie
Audítor vykonávajúci audit v súlade s ISA sa primerane uistí, že finančné výkazy neobsahujú významné nesprávnosti, či už v dôsledku chyby alebo podvodu. Primerané uistenie sa týka zhromažďovania dôkazov, ktoré audítor potrebuje, aby dospel k názoru. Absolútne uistenie nie je možné.

7. Rámec pre uisťovacie služby a audit
Audítorská významnosť Informácia je významná, ak by jej vynechanie alebo nesprávne vykázanie mohlo ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov, ktorí sa spoliehajú na finančné výkazy. Zhodnotenie, čo je významné je vecou odborného úsudku audítora. Audítorské riziko Riziko, že audítor vyjadrí nevhodný názor v prípade, keď finančné výkazy obsahujú významnú nesprávnosť. Audítor je povinný naplánovať a vykonať audit tak, aby znížil riziko auditu na prijateľnú úroveň.

8. Úvodné aktivity
Akceptácia vzťahov s klientom, pokračovanie vzťahov s klientom a pokračovanie v konkrétnej zákazke na audit
Zmluva s klientom

9. Úvodné aktivity
Akceptácia vzťahov s klientom, pokračovanie vzťahov s klientom a pokračovanie v konkrétnej zákazke na audit
„ISA 220 Kontrola kvality auditov historických finančných informácií“
Posúdenie integrity vlastníkov, kľúčového vedenia a osôb poverených správou
a riadením účtovnej jednotky
Zhodnotiť splnenie etických požiadaviek, vrátane požiadavky na nezávislosť (Etický kódex audítora vydaný komorou audítorov, ktorý je v súlade s Etickým kódexom vydaným Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC)
Posúdenie spôsobilosti vykonať konkrétnu zákazku

10. Úvodné aktivity Zmluva s klientom Obsah zmluvy
„ISA 210 Podmienky zákaziek na audit“
Audítor a klient majú odsúhlasiť podmienky zákazky v zákazkovom liste auditu alebo inej forme zmluvy.
Obsah zmluvy
Cieľ auditu finančných výkazov
Zodpovednosť manažmentu za výkazy
Rozsah auditu s odvolaním sa na platnú legislatívu
Forma správ výsledkov zákazka
Skutočnosť, že v dôsledku prirodzených obmedzení môže zostať významná
nesprávnosť neodhalená
Neobmedzený prístup k akýmkoľvek záznamom a dokumentom
Zodpovednosť manažmentu za vytvorenie a zachovávanie efektívnej internej kontroly

11. Plánovanie auditu „ISA 300 – Plánovanie auditu finančných výkazov“
1. Stratégia
2. Poznanie
3. Riziko
4. Významnosť
5. Detailný plán
Komunikácia
Dokumentácia

12. Plánovanie auditu Stratégia auditu Charakteristiky zákazky
Ciele vykazovania
Termíny
Významné faktory
Možné prístupy (kombinácie stratégií):
Audítorské postupy
Substantívne postupy (analytické procedúry a testy detailov)
Kombinované postupy (substantívne postupy a testy kontrol)
Časový harmonogram - priebežný / finálny audit

13. Plánovanie auditu
Poznanie a porozumenie spoločnosti „ISA Identifikácia a posúdenie rizika významných nesprávností poznaním účtovnej jednotky“
Získavanie informácií, komunikácia
Analytické procedúry
Pozorovanie a preskúmanie
1. Poznanie účtovnej
jednotky
Odvetvie, regulácie
Charakter spoločnosti
Ciele a stratégie
Meranie výkonnosti
Interná kontrola
2. Postupy
zhodnotenia rizika
Profesionálny skepticizmus
Identifikovanie rizík
Hodnotenie rizík a ich dopad
3. Zhodnotenie rizika

14. Plánovanie auditu Poznanie a porozumenie spoločnosti (pokračovanie)
Interná Kontrola
Kontrolné prostredie
Komunikácia a presadzovanie integrity
Povinnosť spôsobilosti
Účasť osôb poverených spravovaním
Filozofia manažmentu a štýl riadenia
Organizačná štruktúra
Určenie právomoci a zodpovednosti
Pravidlá a postupy v oblasti ľudských zdrojov
Proces zhodnotenia rizík účtovnej jednotky
Informačný systém
Kontrolné aktivity
Monitorovanie kontrol

15. Identifikácia a zhodnotenie rizika
Plánovanie auditu
Riziko auditu
ISA 315 vyžaduje aby audítor vykonal zhodnotenie rizika na úrovni finančných výkazov a jednotlivých tvrdení na základe primeraného poznania účtovnej jednotky a jej prostredia, vrátane interných kontrol
Identifikácia a zhodnotenie rizika
ISA 330 vyžaduje, aby audítor adresoval identifikované riziko navrhnutím a implementovaním vhodných audítorských procedúr. Celkové reakcie na riziko a navrhnutie postupov sú vecou profesionálneho úsudku audítora
Adresovanie rizika

16. Plánovanie auditu Riziko auditu Druhy rizika
Audítorské riziko .... že audítor vyjadrí nesprávny názor na finančné výkazy spoločnosti...
Prirodzené riziko
RIZIKO SPOLOČNOSTI
Riziko vyplývajúce z samotného charakteru transakcií a prostredia klienta
Príklad
- nestálosť odvetvia
- pôsobenie na zahraničných trhoch
Kontrolné riziko
Riziko, že kontroly spoločnosti nezabránia a neodhalia nesprávnosť
- zastaranosť IS
- nedostatočný autorizačný proces
Detekčné riziko
RIZIKO AUDÍTORA
Riziko, že audítor neodhalí významnú nesprávnosť
- nevhodne zvolené audítorské procedúry
- nevhodné závery

17. Plánovanie auditu Stanovenie významnosti
„ISA 320 – Audítorská významnosť“
Zhodnotenie významnosti je vecou odborného úsudku audítora. Informácia je môže byť významná z pohľadu hodnoty i charakteru.
Informácia je významná, ak by jej vynechanie alebo nesprávne vykázanie mohlo ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov, ktorí sa spoliehajú na finančné výkazy.
Metódy stanovenia významnosti, napr.:
½ - 1% obratu spoločnosti
5 - 10% výsledku spoločnosti
% majetku spoločnosti

18. Substantívne testovanie
Plánovanie auditu
Detailný plán „ISA 330 – Audítorské postupy ako reakcia na zhodnotené riziká“
Audítorský plán predstavuje reakciu na identifikované riziká spôsobom navrhnutia charakteru, časového rozvrhnutia a rozsahu audítorských postupov na úrovni tvrdení pre skupinu transakcií a zostatkov účtov. Základné formy reakcie audítora na identifikované riziká:
Audítorské postupy
Testovanie kontrol
Substantívne testovanie
Analytické procedúry
Testovanie detailov

19. Výkon audítorských procedúr
Tvrdenia vo finančných výkazoch
Audítorské dôkazy
Testovanie kontrol
Substantívne analytické testovanie
Testovanie detailov

20. Výkon audítorských procedúr
Tvrdenia vo finančných výkazoch „ISA 500 – Audítorské dôkazy“
Za tvrdenia vo finančných výkazoch je zodpovedný manažment spoločnosti. Predstavujú nasledovné:
Tvrdenia o skupinách transakcií
(výkaz ziskov a strát)
Výskyt
Úplnosť
Správnosť
Určenie obdobia
Klasifikácia
Tvrdenia o zostatkoch účtov
(súvaha)
Existencia
Práva a povinnosti
Ocenenie a alokácia
Tvrdenia o prezentácii a vykazovaní
(poznámky)
Výskyt, práva a povinnosti
Klasifikácia a zrozumiteľnosť
Správnosť a ocenenie

21. Výkon audítorských procedúr
Audítorské dôkazy „ISA 500 – Audítorské dôkazy“
Audítor je povinný ku každému významnému tvrdeniu vo finančných výkazoch získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy, ktoré mu umožnia dospieť k primeraným záverom, z ktorých audítorsky názor vychádza.
Dostatočnosť audítorských dôkazov
je meradlom množstva dôkazov
závisí od adresovaného rizika, kvality dôkazov a účelu testovania
Vhodnosť audítorských dôkazov
je daná relevantnosťou a spoľahlivosťou dôkazu
je meradlom kvality dôkazu

22. Výkon audítorských procedúr
Audítorské dôkazy (pokračovanie)
Audítorské dôkazy sa získavajú vykonávaním postupov zhodnotenia rizika, testov
kontrol a substantívnych postupov.
ISA 500 identifikuje 8 základných typov získavania audítorských dôkazov:
Preskúmanie dokumentov
Preskúmanie majetku
Pozorovanie
Získavanie informácií
Potvrdenie
Prepočet
Opätovné vykonanie
Analytické postupy
PRÍLOHA 1: Príklady typických audítorských procedúr pre
konkrétne tvrdenia vo finančných výkazoch

23. Výkon audítorských procedúr
Testovanie kontrol „ISA 330 – Audítorské postupy ako reakcia na zhodnotené riziká“
Audítor je povinný vykonať testy efektívnosti kontrol v prípade, keď na základe predbežného zhodnotenia predpokladá, že kontroly fungujú efektívne a keď substantívne postupy samy o sebe nedokážu poskytnúť dostatok vhodných audítorských dôkazov.
Systém testovania kontrol
Porozumenie kontrolným procesom v rámci jednotlivého operačného cyklu
Identifikovanie prvkov kontrolných aktivít
Otestovať prítomnosť resp. absenciu prvkov, získanie audítorských dôkazov
Vyhodnotiť efektívnosť kontrol
PRÍLOHA 2: Príklad testovania kontrol v rámci cyklu Predaja

24. Substantívne analytické postupy „ISA 520 – Analytické postupy“
Výkon audítorských procedúr
Substantívne analytické postupy „ISA 520 – Analytické postupy“
Audítor je povinný vykonať substantívne postupy pre každú významnú skupinu transakcií, zostatkov účtov a informácií zverejnených v poznámkach spoločnosti.
Systém analytických postupov:
Stanovenie očakávania ohľadom konkrétneho súboru hodnôt prostredníctvom trendových a pomerových analýz
Porovnanie očakávaných hodnôt so skutočne zaznamenanými hodnotami
Identifikovanie „možných zdrojov“ nesprávností prostredníctvom neobvyklých trendov a vzťahov v rámci sledovanej skupiny hodnôt
PRÍKLAD:
Stanovenie očakávania výšky mzdových nákladov na základe minuloročných údajov upravené o schválený rast miezd a aktuálny počet zamestnancov
Sledovanie stabilného vývoja obchodnej marže (pomer výnosov a nákladov na predaj) v porovnaní na sezónnosť predchádzajúceho obdobia
Stanovenie očakávania ohľadom výšky obchodných pohľadávok prostredníctvom priemernej
splatnosti pohľadávok v predchádzajúcom období v pomere k aktuálnej výške výnosov
spoločnosti.

25. Výkon audítorských procedúr
Substantívne testovanie detailov „ISA 530 – Výber vzorky pri audite a ostatné prostriedky testovania“
Audítor vykonáva testovanie detailov v prípade, že dodatočné uistenie o tvrdeniach vo finančných výkazoch je požadované, mimo uistenia získaného prostredníctvom testov kontrol a analytických procedúr.
Systém testovania detailov:
1. Definovanie populácie (stratifikácia) a veľkosti vzorky
2. Výber vzorky
Štatistické metódy – systém náhodného výberu vzorky s využitím teórie pravdepodobnosti pre vyhodnotenie výsledku testovanie
Neštatistické metódy – všetky ostatné metódy
3. Získanie dostatočných a vhodných dôkazov
4. Sformulovanie záveru
PRÍKLAD
Testovanie dodacích listov k vystaveným faktúram s cieľom overenia vykázania v správnom
účtovnom období
Externé konfirmácia pohľadávok s cieľom potvrdenia ich existencie
Testovanie úhrady pohľadávok v nasledujúcom období s cieľom potvrdenia ich ocenenia

26. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Preverenie kvality zákazky
Vplyv nezúčtovaných identifikovaných nesprávností
Následné udalosti
Predpoklad nepretržitého pokračovania
Vyhlásenie manažmentu

27. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Preverenie kvality zákazky
„ISA 220 Kontrola kvality auditov historických finančných informácii“
Preverenie súladu finančných výkazov s aplikovateľným rámcom finančného
vykazovania
Audítorské dôkazy podporujú závery auditu a výrok audítora:
získanie dostatočnej a vhodnej dokumentácie
významné riziká boli identifikované a vhodne riešené
zložité a sporné záležitosti boli vhodne konzultované a zdokumentované
v prípade potreby bol plán auditu upravený
dohľad nad zákazkou bol adekvátny
Vykonanie povinných záverečných procedúr (v súlade s ISA):
záverečné analytické postupy
potvrdenie pokračovania nezávislosti
preverenie predpokladu nepretržitého pokračovania

28. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Vplyv nezúčtovaných identifikovaných nesprávností
(chýb)
audítor musí zaznamenať všetky identifikované chyby – nad určitú úroveň
individuálne nevýznamné chyby môžu byť v súhrne významné
v prípade, že manažment chyby neopraví, audítor musí vydať modifikovaný výrok

29. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Nasledujúce udalosti
Nasledujúce udalosti sú udalosti, medzi dňom, ku ktorému sa výkazy zostavujú a dňom zostavenia výkazov.
Udalosti sa delia na upravujúce a neupravujúce. Upravujúce poskytujú ďalšie dôkazy o podmienkach, ktoré existovali k dátumu, ku ktorému sa závierka zostavuje.
Rozlišujeme:
Deň, ku ktorému sa zostavujú výkazy – napr
Deň zostavenia výkazov – napr (pripojený podpis osôb zodpovedných)
Deň vydania výroku audítorom –
Deň schválenia výkazov valným zhromaždením – (po schválení sa výkazy nemôžu meniť)
Deň zverejnenia výkazov tretím stranám

30. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Nasledujúce udalosti (pokračovanie)
Prehľad povinností audítora:
Zverejnenie 3. stranám
Aktívna povinnosť
Pasívna povinnosť
Pasívna povinnosť

31. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Predpoklad nepretržitého pokračovania
„ISA 570 Nepretržité pokračovanie v činnosti“
Predpoklad nepretržitého pokračovania je jedným zo základných princípov pri zostavení výkazov,
t.j. účtovná jednotka nemá zámer alebo nevyhnutnosť vstupu do likvidácie, zastavenie
obchodovania alebo hľadanie ochrany pred veriteľmi. Zároveň aktíva a záväzky sú zaznamenané
na báze, že účtovná jednotka bude realizovať aktíva a plniť záväzky v rámci bežného chodu
podnikania.
Povinnosť audítora je posúdiť, či manažment vhodne použil predpoklad nepretržitého
pokračovania v činnosti pri zostavení výkazov.
Príklady udalostí a podmienok, ktoré indikujú pochybnosti týkajúce sa daného
predpokladu:
Finančné – záporné vlastné imanie, negatívne prevádzkové toky
Prevádzkové – strata kľúčového manažmentu, strata trhov
Iné – významný súdny spor, strata licencie
Vplyv na finančné výkazy:
Ocenenie majetku a záväzkov
Informácie v poznámkach

32. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Predpoklad nepretržitého pokračovania (pokračovanie)
Postupy audítora:
analýza výhľadov peňažných tokov
analýza posledných priebežných výkazov
čítanie zápisníc zo zasadnutí manažmentu, dozornej rady, valného zhromaždenia
komunikácia s právnym zástupcom spoločnosti
Vplyv na audítorský výrok:
Predpoklad nepretržitého pokračovania je správny ale existuje významná neistota – nepodmienený názor s vysvetľujúcim odsekom
Predpoklad nepretržitého pokračovania nie je správny – podmienený alebo záporný názor

33. Dokončenie zákazky a preverenie kvality audítorskej dokumentácie
Vyhlásenie manažmentu
„ISA 580 Vyhlásenia manažmentu“
Manažment uznáva svoju zodpovednosť za objektívnu prezentáciu výkazov v súlade s platným rámcom finančného vykazovania.
Audítor má získať písomné vyhlásenie o záležitostiach, kde neexistuje iný a vhodný dôkaz.
Audítor má získať vyhlásenie od manažmentu:
Manažment má zodpovednosť za vytvorenie a implementáciu interných kontrol na predchádzanie a odhaľovanie podvodov
Manažment je presvedčený, že vplyv nezúčtovaných nesprávností (chýb) nie je
významný k výkazom ako celku.
Dátum vyhlásenia má byť zhodný s dátumom výroku audítora.

34. VI. Správa nezávislého audítora „ISA 700“
Výrok audítora
Nemodifikovaný
Nepodmienený
Modifikovaný
Nepodmienený so zdôrazneným skutočností
Podmienený
Záporný
Odmietnutie názoru

35. Správa nezávislého audítora „ISA 700“
Štandard presne stanovuje obsahovú náplň správy audítora. Nepodmienený názor Účtovná závierka poskytuje pravdivý a verný obraz finančnej situácie a výsledku hospodárenia v súlade s platným rámcom finančného vykazovania. Nepodmienený so zdôraznením skutočností Podmienený Existuje nesúhlas audítora s manažmentom v súvislosti s použitými účtovnými zásadami a metódami alebo podľa audítora došlo k obmedzeniu rozsahu auditu tak, že audítor nemohol získať dostatočné a vhodné dôkazy na výkon auditu. Záporný názor Vplyv nesúhlasu s riadiacim orgánom v súvislosti s použitými účtovnými zásadami a metódami je taký významný, že podmienený názor by bol nepostačujúci. Odmietnutie názoru Došlo k takému významnému obmedzeniu rozsahu auditu, že audítor nemohol získať dostatočné a vhodné dôkazy na výkon auditu a z toho dôvodu nie je schopný vyjadriť názor na účtovnú závierku a podmienený názor by bol nepostačujúci. PRÍLOHA 3: Výrok audítora

36. Ďakujeme za Vašu pozornosť
© 2010 [insert legal name of the PwC firm]. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to [insert legal name of the PwC firm] which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.