1. Costing Systems
שיטות תמחור
Chapter 4

2. תמחור מוצרים
בכדי לחשב עלויות של מוצרים, הכרחי להחליט על (1) שיטת תמחור מוצרים ועל (2) שיטת הערכת השווי בה נשתמש. שיטת התמחור מגדירה את יעד העלות ואת האופן בו נעמיס עלויות על הייצור. שיטת הערכת השווי מגדירה כיצד נקבע את עלותו האמיתית של מוצר.
לכל חברה חייב שתהיה שיטות תמחור והערכת שווי ספציפיות בכדי לתכנן יעדי מכירה (בכמויות ובמחירים), יעדי רווח ואסטרטגיה עתידית לחברה.

3. Job Order Costing System
זוהי שיטת תמחור מוצרים השימושית על-ידי חברות המייצרות כמות מוגבלת של מוצרים או שרותים ע"פ דרישות הלקוח.
בשיטה זו כל עבודה נמדדת באופן נפרד ולכן היא שימושית בחברות המייצרות מוצרים פרטניים ולא לפסי ייצור המוניים. למשל, שיטה זו טובה לחברת המחשבים המייצרת מחשבים ע"פ דרישת הלקוח ולא מחשבים זהים בכמויות סיטונאיות. השימוש בשיטה זו מאפשר לדעת מהי העלות ומהו הרווח לכל עבודה.
DELL

4. Job Order Costing System
עבודה – יחידה בודדת או קבוצת יחידות זהות שניתן לזהותן להזמנת לקוח ספציפי.
לכל עבודה ישנו חשבון משני של תוצרת בעיבוד. סכימה של כל החשבונות המשניים נותנת את חשבון התוצרת בעיבוד המרכזי.

5. חשבון ראשי וחשבונות משניים
חשבון ראשי חשבונות משניים
ביקורת עבודה בתהליך עבודה #1
חומרים ישירים XXX הועבר למוצרים חומרים ישירים XX
עבודה ישירה XX מוגמרים או עבודה ישירה XX
תקורה XXXX למחלקה הבאה תקורה XX
סה"כ , סה"כ ,500
חומרים ישירים XX
עבודה ישירה X
תקורה XX
סה"כ ,000
חומרים ישירים X
תקורה XXX
סה"כ ,500
עבודה #2
עבודה # 1 $1,500
עבודה #2 $1,000
עבודה #3 $2,500
סה"כ $5,000
עבודה #3

6. Job Order Costing System
חשבונות מלאי תוצרת בעיבוד הנפוצים ניזונים מנתוני חומרים
ישירים, עבודה ישירה והוצאות תקורה מוכפלים במפתח עלויות
הנקבע מראש. שיטת הערכה זו ("השיטה הנורמאלית") שימושית
מכיוון שעלות חומרים ועבודה ישירה ניתנים לזיהוי בקלות וניתן
לזהותם עם עבודה ספציפית.
הוצאות תקורה בייצור בד"כ אינן ניתנות לזיהוי עם עבודה מסוימת
אלא מועמסות על מחלקות הייצור ע"פ מפתח מסוים.

7. Job Order Costing System
תוצרת גמורה של עבודה יכולה להכיל
יחידה בודדת, מספר יחידות זהות וכו'.
למשל, חברה למוצרי נייר יכולה לקבל
הזמנה מחברה א' לייצר כרטיס ביקור
אחד זהה עבור כל עובדיה, הזמנה
נוספת מחברה ב' לכרטיס ביקור נפרד
לכל עובד והזמנה מחברה ג' של מספר
כרטיסי ביקור שונים לכל עובד ובנוסף
חוברות צבעוניות לחלוקה לקהל
לקוחותיה.

8. Job Order Costing: פרטים ומסמכים שלבים 1. אישור ההזמנה
2. עבודות בתהליך
3. עבודות גמורות

9. Job Order Costing: פרטים ומסמכים
טופס הזמנת חומרים – טופס מקור המכיל את הסוגים והכמויות של החומרים שישמשו לייצור או למתן שירות. כך, עלויות החומרים מופרדות ממלאי חומרי הגלם ומועברות למלאי תוצרת בעיבוד ולהוצאות תקורה, עם קיימות.
פקודת היומן תכתב כך :
מלאי תוצרת בעיבוד
הוצאות תקורה
מלאי חומרי גלם XX XX XX

10. Job Order Costing: פרטים ומסמכים
טופס עלות הזמנת עבודה – טופס מקור המכיל את כל הנתונים הפיננסיים על עבודה מסוימת. אוסף טפסי העלות של עבודות שלא הושלמו מרכיבות את החשבון המשני של מלאי תוצרת בעיבוד.
סך העלויות בטפסי העלות של עבודות לא גמורות צריכות להתאים לחשבון תוצרת בעיבוד.
טופס עלות הזמנת עבודה הוא, למשל, הטופס אותו מקבלים לאחר תיקון רכב במוסך, טופס המכיל רכיב חומרים ועבודה מפורט.

11. Job Order Costing: פרטים ומסמכים
כרטיס עובד – טופס מקור המציין, לכל עובד בנפרד, אלו עבודות נעשו וכמה זמן הושקע בהן במשך היום.
הזמן שהושקע על כל עבודה מוכפל בשכר לעובד. סוכמים את כל כרטיסי העובד ומעבירים את הנתונים לכרטיס העבודה הספציפי. עבודה ישירה ועבודה עקיפה מועמסים על מלאי תוצרת בעיבוד ועל הוצאות תקורה בייצור, בהתאמה.
פקודת היומן הינה :
מלאי תוצרת בעיבוד
הוצאות תקורה בייצור
שכר לשלם XX XX XX

12. Job Order Costing: פרטים ומסמכים תקורה
הוצאות התקורה לאורך כל התקופה נסכמות בחשבון הוצאות תקורה
בייצור.
פקודת היומן הינה:
הוצאות תקורה בייצור
מזומן/משכורות לשלם/פחת נצבר XX XX

13. Job Order Costing: פרטים ומסמכים תקורה
במידה והעמסת הוצאות התקורה נקבעת מראש ע"פ מפתח מסוים, הן יועמסו בסוף התקופה או בסיומה של עבודה ספציפית, המוקדם מביניהם.
פקודת היומן הינה:
מלאי תוצרת בעיבוד
הוצאות תקורה בייצור XX XX

14. Job Order Costing: סיום תהליך הייצור
בעת סיום עבודה, סך העלות מועברת לחשבון מלאי תוצרת גמורה.
פקודת היומן הינה:
מלאי תוצרת גמורה
מלאי תוצרת בעיבוד
טופסי עלות הזמנת עבודה של עבודות גמורות מועברים לחשבון
תוצרת גמורה כחשבונות משניים. XX XX

15. Job Order Costing: סיום תהליך הייצור
כאשר הסחורה נמכרת, העלות שהוצגה בסופו של טופס הזמנת
עבודה מועבר לעלות המכר.
פקודת היומן הינה:
עלות המכר
מלאי תוצרת גמורה XX XX

16. Job Order Costing: סיום תהליך הייצור
טופסי הזמנת עבודה נהפכים לתמידיים.
נותנים מידע היסטורי על סך העלויות.
שימושיים לתכנון עתידי ושליטה בייצור.
שימושיים בעת משא ומתן על עבודות עתידיות.
עבודות רווחיות יגרמו להנהלה לשאוף להשגת עבודות נוספות
כאלו.
עבודות לא רווחיות יגרמו למחקר סיבתי מעמיק.

17. תמחור תהליך תמחור תהליך – שיטה לסכימת עלויות והעמסתן על יחידות
הייצור בחברות בהן מייצרים מוצרים
הומוגניים רבים.
סכימת העלויות מבצעת ע"פ תהליך
או פעולה ספציפית.
זרימת המוצרים בין המחלקות היא
רציפה.
חשבון תוצרת בעיבוד נשמר לכל מחלקה
בנפרד.

18. הבדלים בין הזמנת עבודה לתמחור תהליך תמחור תהליך:
סכימת עלויות לפי תהליך.
חשבון תוצרת בעיבוד מחלקתי.
מוצרים הומוגניים.
ייצור למלאי.
הזמנת עבודה:
סכימת עלויות לפי עבודה.
חשבון תוצרת בעיבוד לעבודה.
מוצרים שונים.
ייצור לפי הזמנה.

19. עלויות המועמסות על המוצרים
מחלקת ערבוב
מחלקת אפיה
טופס
הזמנת
חומרים
כרטיסי עובד
התאמת
פקודות יומן
טופס
הזמנת חומרים
כרטיסי עובד
התאמת
פקודות יומן
חומרי עבודה הוצאות חומרי עבודה הוצאות
גלם ישירה תקורה גלם ישירה תקורה
עלויות המועמסות על המוצרים
עלויות המועמסות על המוצרים
מוצר א
מוצר א
מוצר ב
מוצר ב
מוצר ג

20. עלויות ייצור עלויות חומרים ישירים מחושבות מטופסי הזמנת חומרים.
עלות עבודה יישירה מחושבת מכרטיסי העובד ורמת השכר לעובד.
הוצאות תקורה מחושבות לפי מפתח העמסה מוכן מראש או לפי עלויות בפועל.

21. עלויות מצטברות עלויות ייצור = חומרים + עבודה + תקורה
העלויות מועמסות על כל תהליך בנפרד לאורך התקופה.
עלות ליחידה נקבעת לכל רכיב ולכל תהליך.
עלות יחידה מוגמרת = סך העלויות ליחידה לכל התהליכים דרכם עבר המוצר המוגמר.

22. עלויות מצטברות בכדי להתחיל בייצור יש להכניס לתהליך חומרים ישירים.
רוב תהליכי הייצור דורשים יותר מאשר חומר ישיר אחד. ניתן להכניס חומרים נוספים לתהליך הייצור בכל רגע נתון או באופן רציף. ניתן אפילו להוסיף חומרים ישירים בסופו של תהליך הייצור.
כאשר מעמיסים עבודה ישירה והוצאות תקורה ע"פ מפתח זהה ניתן לשלבם להוצאות המרה.

23. כמות מיוצרת
בעת תמחור של תהליך ייצור מקצים עלויות למוצרים מוגמרים ולמוצרים
שעדיין בתהליך ע"י הפיכתם לחלק היחסי מתוך המוצר המוגמר או
ליחידות ייצור שוות ערך
Equivalent Units of Production (EUP).

24. + יחידות ייצור שוות ערך ועוד או יחידות ייצור שוות ערך –
הערכה בדבר מספר היחידות השלמות שניתן להפיק ביחידת זמן נתונה לפי סך המאמץ שהושקע באותה התקופה.

25. יחידות ייצור שוות ערך
בכדי להשתמש ב יש לזהות שני גורמים במלאי תוצרת בעיבוד:
יחידות במלאי פתיחה תוצרת בעיבוד שיסיימו לעבוד עליהן בתקופה הנוכחית. העלות ליחידות אלו הייתה בתקופה הקודמת וגם בתקופה הנוכחית.
יחידות במלאי סגירה תוצרת בעיבוד שהתחילו לעבוד עליהן בתקופה הנוכחית אך לא יסיימו את העבודה עליהן עד לתקופה הבאה. מלאי הסגירה כולל את כל העלויות מהתקופה שעברה ולא יכלול עלויות של התקופה הבאה.
EUP

26. הערכת עלות תהליך דרישות סוף התקופה - הערכת מלאי סגירה תוצרת בעיבוד.
הערכת תוצרת שהועברה למחלקות אחרות.
כיצד?
ממוצע נע.
FIFO .

27. שתי שיטות הערכת עלות תהליך
ממוצע נע – שיטת הערכת עלות תהליך המחשבת עלות ממוצעת
ליחידות ייצור שוות ערך משלבת שימוש במלאי פתיחה
תוצרת גמורה ובמלאי תוצרת בעיבוד ועלויות פתיחה עם עלויות
נוכחיות בייצור.
- שיטת הערכת עלות תהליך המחשבת עלות ממוצעת ל-
תוך שימוש במלאי ובעלות תוצרת בעיבוד בלבד. מלאי הפתיחה
מחושב בנפרד.
(EUP)
EUP
FIFO

28. שתי שיטות הערכת עלות תהליך
ממוצע נע -
מחשבת עלות ממוצעת ליחידת ייצור
שמה דגש על יחידות שסיימו לעבוד עליהן בתקופה הנוכחית ועל מלאי סגירה תוצרת בעיבוד.
FIFO
שומרת על הפרדה בין עלויות מלאי פתיחה ותוצרת בעיבוד בתקופה הנוכחית.

29. שלבים בהערכת עלות תהליך
1. חשב את מספר היחידות בתחילת התקופה.
2. חשב את מספר היחידות בסוף התקופה.
(ודא שמספר היחידות בסעיף 1 ובסעיף 2 זהה)
3. קבע יחידות שוות ערך.
4. קבע את סך העלויות.
5. חשב את העלות ליחידה שוות ערך.
6. הקצה עלויות למלאי.
(ודא שסך העלויות שהוקצו ועוד עלות מלאי סגירה שוות לעלות בסעיף 4)

30. שלבים בהערכת עלות תהליך
הנתונים הבאים נוגעים למחלקת מילוי הבקבוקים בחברת לייצור שמפו בחודש פברואר. חומרים לייצור מתווספים בתחילת התהליך. ההמרה הינה רציפה לאורך תהליך הייצור. החברה משתמשת בשיטת הממוצע הנע.
Brash and Sassy
יחידות
1, מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד
(80% גמורים לפי יחס המרה)
4, תוספת בעיבוד בתקופה
5, תוצרת גמורה
1, מלאי סגירה תוצרת בעיבוד
(40% גמורים לפי יחס המרה)
עלות מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד
$ 42, חומרים ישירים
20, עלויות המרה
$ 62, סה"כ
עלות תוצרת בעיבוד בתקופה הנוכחית
$150, חומרים ישירים
81, עלויות המרה
$231, סה"כ

31. שלבים בהערכת עלות תהליך - ממוצע נע
שלב 1 : חשב את מספר היחידות בתחילת התקופה
1, מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד
4,800 תוספת בעיבוד בתקופה
6,000סה"כ
שלב 2 : חשב את מספר היחידות בסוף התקופה
5, תוצרת גמורה
1,000 מלאי סגירה תוצרת בעיבוד
סה"כ ,000

32. היכן היחידות? A B B C D E D (Started, Completed) תוצרת גמורה חודש הבא
מרץ C
(Started, Completed)
חודש קודם D E D
ינואר
החודש הנוכחי
פברואר
1 בפברואר
28 בפברואר
- עבודה שנעשתה בינואר, כלומר מלאי תוצרת בעיבוד של 31/01.
- עבודה שנעשתה בפברואר.
- העבודה שהשלימה את
- היחידות המוגמרות שהתחילו וסיימו לעבוד עליהן בפברואר.
- היחידות שהתחילו לעבוד עליהן בפברואר אך לא סיימו, כלומר מלאי תוצרת בעיבוד של 28/02.
- העבודה המשלימה במרץ את A D C B A B C D D E

33. עלות ממוצע נע
A + B + C + D
יחידות שוות
ערך או
(EUP)
A to D

34. היכן היחידות?
יחידות שהתחילו לעבוד עליהן וסיימו באותה התקופה – סך היחידות המוגמרות בתקופה פחות מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד. לחילופין, אלו יחידות שהתחילו לעבוד עליהן בתקופה פחות מלאי סגירה יחידות בעיבוד.
ינואר פברואר מרץ
A B C D E
חומרים , , ,
המרה ,
חישובים
Materials and Conversion (Started and completed in February):
C = 5,000 completed – 1,200 in BWIP (started in January) = 3,800
Conversion:
A 1,200 x 80% complete as to conversion = 960
B 1,200 x 20% (completion of units in A) = 240
D 1,000 x 40% (complete as to conversion) = 400
E 1,000 x 60% to be completed next period = 600

35. שלבים בהערכת עלות תהליך - ממוצע נע
שלב 3 : קבע יחידות שוות ערך
חומרים המרה
מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד (A) ,
העבודה שהשלימה את (B)
הותחלו וסוימו בתקופה (C) , ,800
מלאי סגירה תוצרת בעיבוד(D) ,
יחידות שוות ערך 6, ,400
הערה : עבור חומרים והמרה שווים לסך היחידות המוגמרות בחודש פברואר (5000 יחידות). A
A + B + C

36. שלבים בהערכת עלות תהליך - ממוצע נע
שלב 4 : קבע את סך העלויות
חומרים המרה סה"כ
מ.פ. תוצרת בעיבוד $ 42, $ 20, $ 62,000
בחודש פברואר , , ,680
סה"כ עלויות $192, $101, $293,680
שלב 5 : חשב את העלות ליחידה שוות ערך
EUP , ,400
עלות ל $ $ = $50.83
EUP

37. שלבים בהערכת עלות תהליך - ממוצע נע
שלב 6 : הקצאת עלויות למלאי
$254,150 = (5,000 x $50.83) יחידות מוגמרות
מלאי סגירה תוצרת בעיבוד
$32,000 = (1,000 x $32.00) חומרים
39, , = (400 x $18.83) המרה
$293,682 * סה"כ עלויות
* עיגול

38. דוח עלות המכר דוח עלות המכר – בדוח זה מפורטים
כל נתוני הייצור (כמויות ועלויות), העלות
ל , והעלויות שהוקצו למוצרים
שיוצרו בתקופה.
EUP

40. עלות תהליך בחברות בעלות מספר מחלקות
מרבית החברות קיום מייצרות את המוצרים בכמה פסי ייצור. עלות תוצרת גמורה במחלקה קודמת מיוחסת כמלאי פתיחה במחלקה הבאה בתור. רכיב העלות הנוסף נקרא עלות מחלקה קודמת. רכיב זה מטופל באופן זהה לרכיבי עלות אחרים בעת חישוב
מחלקות המקבלות מוצרים ממחלקות קודמות יכולות להוסיף לעלויות חומרי גלם או עלויות עבודה או תקורה.
EUP

41. עלות תהליך בחברות בעלות מספר מחלקות
בחברת השמפו שלנו, , לאחר הביקבוק, המוצר מועבר למחלקת האריזה. הנתונים בשקופית הבאה מציגים את העלויות בחודש פברואר במחלקה זו. חומרים מתווספים בתחילת התקופה. דוח עלות המכר של מחלקת האריזה מוצג מיד לאחריו. ההבדלים העיקריים:
התווסף טור המורה על מספר היחידות שהועברו.
עלויות מועברות בנוסף ליחידות ומתווספות לדוח.
עלות ליחידה מחושבת עבור מוצרים שהועברו.
עלות זו ליחידה מתווספת לעלויות החומרים ולעלויות ההמרה.
Brash and Sassy

42. עלות תהליך בחברות בעלות מספר מחלקות
יחידות
מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד
(60% לפי יחס המרה)
הוכנסו תוך כדי התקופה ,000
יחידות מוגמרות שהוצאו למחלקות אחרות ,600
מלאי סגירה תוצרת בעיבוד ,400
(50% יחס המרה)
עלות מלאי פתיחה תוצרת בעיבוד
הוכנסו $ 50,000
חומרים ישירים ,000
עלויות המרה ,000
סה"כ $ 82,000
עלויות תקופה נוכחית
הוכנסו $254,148
חומרים ישירים ,000
עלויות המרה ,000
סה"כ $431,148

43. *עיגול

44. שלבים בהערכת עלות תהליך - FIFO
שיטת ה אינה מערבבת יחידות ועלויות מתקופות שונות.
שני השלבים הראשונים בשיטה זו זהים לשיטת הממוצע הנע.
בהתבסס על נתוני החברה שבידינו סך היחידות בשלבים 1 ו-2 הוא 6,000 יחידות.
FIFO

45. עלות לפי FIFO B + C + D או ייצור זהה (A to D) - A
שלב 3 : קבע יחידות שוות ערך
חומרים המרה
מ.פ. תוצרת בעיבוד כפול 0.2 (1-0.8) (B)
יח' שהותחלו וסוימו (C) , ,800
תוצרת בעיבוד (40%) (D) ,
EUP , ,440

46. עלות לפי FIFO שלב 4 : קבע את סך העלויות חומרים המרה סה"כ
חומרים המרה סה"כ
מ.פ. תוצרת בעיבוד $ 42, $ 20, $ 62,000
תקופה נוכחית , , ,680
סה"כ עלויות $192, $101, $293,680
שלב 5 : חשב את העלות ליחידה שוות ערך
עלות ליחידה שוות ערך = סה"כ עלות לתקופה
FIFO EUP
סה"כ עלות לתקופה , ,680
FIFO EUP , ,440
עלות ליחידה שוות ערך = $ = $ = $49.65

47. עלות לפי FIFO ממלאי פתיחה יחידות שנשלחו למחלקות אחרות +
מייצור בתקופה הנוכחית
שלב 6 : הקצאת עלויות למלאי
יחידות שנשלחו למחלקות אחרות
ממלאי פתיחה $ 62,000
מייצור בתקופה הנוכחית:
העלות לסיים מ.פ (240 x $18.40) , יח' שהתחילו וסיימו בתקופה זו (3,800 x $49.65) 188,670
העברה למחלקת אריזה $255,086
מלאי סגירה :
חומרים (1,000 x $31.25) $31,250
המרה (400 x $18.40) , ,610
סה"כ עלויות* $293,696
*עיגול

48. השוואת שתי השיטות : ממוצע נע לעומת FIFO
הקצאת עלויות היא פשוטה יותר עבור שיטת הממוצע הנע.
שיטת מציגה את זרימת החומרים האמיתית בין מחלקות הייצור.
כאשר העלויות בתקופה משתנות, שיטת נותנת בידי המנהלים מידע אמין יותר איתו הם יכולים לשלוט בהוצאות ולקבל החלטות לתקופות הבאות.
שיטת ה נותנת מדד טוב לאופן הניהול של החברה בתקופה מסיימת.
FIFO
FIFO
FIFO

49. *עיגול

50. יחידות אבודות יחידות אבודות – יחידות פגומות שאינן ניתנות
לתיקון או לשימוש כלכלי כלשהו.
יחידות אבודות נורמאליות – יחידות אבודות בגלל אופיו של תהליך
הייצור. אובדן זה אינו ניתן למניעה ומייצג חלק מעלות המכר.
יחידות אבודות שאינן נורמאליות – יחידות אבודות שלא בשל אופיו
של תהליך הייצור. אובדן זה נובע מתקלות או טעויות ואינו צפוי.
עלות זו משויכת לעלויות תקופתיות.

51. התייחסות ליחידות אבודות
שיטת ההזנחה –
שיטה לטיפול ביחידות אבודות תוך חישוב יחידות שוות ערך.
תחת שיטת ההזנחה :
יחידות אבודות מוצאות מתוך סך היחידות בעיבוד.
עלות ייצור היחידות התקינות והיחידות האבודות מועמס רק על היחידות התקינות וכך מעלה את עלותן.

52. התייחסות ליחידות אבודות
אובדן נורמאלי נחשב כאובדן שאינו ניתן למניעה ולכן הינו עלות ייצור. עלות היחידות האבודות מפוזרת על פני סך היחידות התקינות ומגיע בסופו של תהליך לעלות המכר.
אובדן שאינו נורמאלי נחשב כהוצאה באותה תקופה בה הוא נגרם ואינו מועבר למחלקות אחרות. עלות זו נגרעת מתוצרת בעיבוד ומתווספת לחשבון הוצאתי כלשהו, למשל חשבון אובדן יחידות שאינו נורמאלי.

53. התייחסות ליחידות אבודות
תאגיד משתמש בשיטת העלות הממוצעת. חומרים מתווספים לייצור בתחילת התקופה. מצורף גיליון נתונים לחודש יוני.
מ.פ. תוצרת בעיבוד 500 (40% לפי המרה). בתחילת התהליך 2500; מוצרים מוגמרים 2100; אובדן נורמאלי 300; אובדן שאינו נורמאלי 100; מ.ס. תוצרת בעיבוד 500 (25% לפי המרה).
מ.פ. תוצרת בעיבוד כוללת את העליות הבאות : 1000$ חומרים; 800$ המרה. עלויות שהתווספו במשך החודש היו: חומרים 5500$; המרה 9700$.
Chancellor

54. אובדן שאינו נורמאלי
תוצרת בעיבוד
* עיגול