1. نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان
نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان
IFRS FOR SME’S International Financial Reporting Standard For Small and Medium Enterprises المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة و المتوسطة المحاضر ألاستاذ جان العلية مدير عام إدارة المناقصات في التفتيش المركزي الخميس 12 أيلول 2013

2. المقدمة
Introduction 2
في يوليو 2009، نشر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنسآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
يهدف معايير المحاسبة الدولية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الى تطبيقه على البيانات المالية للأغراض العامة للمنشآت غير الخاضعة للمسألة العامة.
In July 2009 the International Accounting Standards Board (IASB) published the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs).
The IFRS for SMEs is intended to apply to the general purpose financial statements of entities that do not have public accountability. 2

3. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم3
إعداد التقارير المالية الجيدة أصبح أمراً بسيطاً
230صفحة.
معايير دولية بسيطة لإعداد التقارير المالية، لكنها قائمة على أساس مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
مستقلة تماما.
مصممة تحديداً للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
معترف بها دولياً.
تم إصدار آخر معيار بتاريخ 9 يوليو 2009.
Good Financial Reporting Made Simple.
230 pages
Simplified IFRSs, but built on an IFRS foundation
Completely stand-alone
Designed specifically for SMEs
Internationally recognized
Final standard issued 9 July 2009 3

4. من سيكون مؤهلا لاستخدامها؟
Any entity that does not have public accountability...
securities not publicly traded
not a financial institution
... and is required or chooses to produce General Purpose Financial Statements (GPFS)
منشأة لا يترتب عليها مسؤولية عامة...
أوراقها المالية غير متداولة بشكل عام.
ليست مؤسسة مالية.
... ويتوجب عليها أو تختار إعداد بيانات مالية ذات غرض عام (GPFS). 4
Who will be eligible to use it? 4

5. من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟
Which entities must produce GPFS is a public interest issue
Decided by parliaments and regulators, not by IASB
Why? There is a public benefit in good financial information about companies
إن تحديد المنشآت التي يتوجب عليها إعداد البيانات المالية ذات الغرض العام هي قضية ذات اهتمام عام.
تقررها البرلمانات والجهات التنظيمية، وليس مجلس معايير المحاسبة الدولية.
لماذا؟ لأن هناك منفعة عامة في المعلومات المالية الجيدة حول الشركات
من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟ 5
Who is the standard aimed at? 5

6. من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟6
Who is the standard aimed at?
ملايين الشركات (أكثر من 99%)!
إن أكبر أسواق البورصة في العالم والبالغ عددها 52 سوق لديها مجتمعة حوالي شركة مدرجة فقط في جميع أنحاء العالم.
تملك أوروبا ما يقارب 25 مليون شركة خاصة.
تملك الولايات المتحدة الأمريكية ما يقارب20 مليون شركة خاصة
تملك المملكة المتحدة وحدها 4.7 مليون شركة خاصة.
99.6% من هذه الشركات لديها ما يقل عن 100 موظف
Millions of companies (over 99%)!
The 52 largest stock exchanges in the world together have only around 45,000 listed companies globally
Europe has roughly 25 million private sector enterprises
USA has roughly 20 million private sector enterprises
UK alone has 4.7 million private sector enterprises
99.6% have fewer than 100 employees 6

7. Completely stand-alone
هل هي مستقلة أم مرتبطة بالمعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية؟
Is it stand-alone or linked to full IFRS? 7
Completely stand-alone
The only ‘fallback’ option to full IFRS is the option to use IAS 39 instead of the financial instruments sections of IFRS for SMEs
ستقلة تماماً
إن خيار ”التراجع“ الوحيد في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية هو خيار استخدام معيار المحاسبة الدولي 39 بدلا من قسم الأدوات المالية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. 7

8. لماذا قد ترغب منشأة صغيرة أو متوسطة حجم بتبنيها؟
Why would an SME want to adopt it? 8
تحسين الوصول إلى رأس المال.
هذا هو الموضوع رقم1بالنسبة للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
تحسين قابلية المقارنة.
تحسين جودة إعداد التقارير مقارنة مع مبادئ المحاسبة الوطنية المقبولة عموما القائمة.
تقارير البنك الدولي حول التقيد بالمعايير والقوانين.
تخفيف العبء على المنشآت في المناطق التي تُطلب فيها حاليا المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية أو مبادئ المحاسبة الوطنية المقبولة عموما الكاملة.
Improved access to capital
This is the #1 issue with SMEs
Improved comparability
Improved quality of reporting as compared to existing national GAAP
World Bank ROSC reports
Less of a burden for entities in jurisdictions where full IFRSs or full national GAAP are now required. 8

9. لماذا قد ترغب منشأة صغيرة أو متوسطة الحجم بتبنيها؟
Other benefits:
Implementation Q&As – new IASB SME Implementation Group
Special newsletter for SMEs and auditors using the IFRS for SMEs
Textbooks available
Software available
IASB training materials (already posted)
Commercial training programmes
منافع أخرى:
أسئلة وأجوبة التنفيذ- مجموعة تنفيذ جديدة للمنشآت الصغيرة والمتوسطة تابعة لمجلس معايير المحاسبة الدولية.
نشرة إخبارية خاصة للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم والمدققين باستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم.
كتب متاحة.
برمجيات متاحة.
المواد التدريبية لمجلس معايير المحاسبة الدولية (تم تنزيلها مسبقا).
البرامج التدريبية التجارية.
Why would an SME want to adopt it? 9 9

10. ما الذي مكن أن يورده تقرير التدقيق؟
What would the audit report say? 10
”يعرض بصدق المركز المالي، ونتائج العمليات، والتدفقات النقدية بالانسجام مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم“.
أمور معينة كالتالي:
“Fairly presents financial position, results of operations, and cash flows in conformity with the International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities”
Something like: 10

11. القسم 1: المنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم11
Section 1 Small and medium entities
Defines SME as used by IASB:
not publicly accountable, and
publish general purpose financial statements for external users
Listed companies may not use, no matter how small
تعريف المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم حسبما يستخدمه مجلس معايير المحاسبة الدولية
لا تكون مسؤولة تجاه العامة؛و تنشر بيانات مالية ذات أغراض عامة للمستخدمين الخارجيين.
لا يجوز أن تستخدمه الشركات المدرجة، مهما كانت صغيرة. 11

12. القسم 2: المفاهيم والمبادئ
Section 2 Concepts and principles 12
الهدف:: معلومات حول المركز المالي والأداء والتدفقات النقدية
تُظهر أيضا نتائج مسؤولية الإدارة عن الموارد.
الخصائص النوعية: : الملاءمة، الموثوقية..إلخ.
تعريفات: الأصول، الالتزامات، حقوق الملكية.
التعريفات: الدخل والمصاريف.
Objective: Information about financial position, performance, cash flows
Also shows results of stewardship of management over resources
Qualitative characteristics: Relevance, reliability, etc
Definitions: Asset, liability, equity
Definitions: Income and expenses 12

13. القسم 2: المفاهيم والمبادئ
Section 2 Concepts and principles 13
مفاهيم الاعتراف الأساسية.
مفاهيم القياس الأساسية.
مبادئ الاعتراف والقياس الواسعة.
مصدر الإرشادات إذا لم يتم يتناول موضوع معين في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
مفهومي الأرباح والخسائر وإجمالي الدخل الشامل.
مبادئ المقاصة.
Basic recognition concepts
Basic measurement concepts
Pervasive recognition and measurement principles
Source of guidance if a specific issue is not addressed in the IFRS for SMEs
Concepts of profit or loss and total comprehensive income
Principles for offsetting 13

14. القسم 3: عرض البيانات المالية
Section 3 Financial statement presentation
Fair presentation: presumed to result if IFRS for SMEs is followed (maybe need for supplemental disclosures)
Full compliance: State compliance with IFRS for SMEs only if the financial statements comply in full
Comparatives: At least one year comparative financial statements and note data
العرض العادل: يُفترض أن يتحقق إذا تم إتباع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (ربما يكون هناك حاجة لإفصاحات إضافية).
الامتثال الكامل: يتم الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم إذا كانت البيانات المالية ممتثلة بالكامل.
البنود المقارنة:بيانات مالية مقارنة لسنة واحدة على الأقل وبيانات إيضاحية. 14 14

15. القسم 3 عرض البيانات المالية
Section 3 Financial statement presentation 15
مجموعة كاملة من البيانات المالية:
بيان المركز المالي.
بيان واحد للدخل الشامل، أو بيانين اثنين: بيان الدخل وبيان الدخل الشامل.
بيان التغيرات في حقوق الملكية.
بيان التدفقات النقدية.
الملاحظات.
Complete set of financial statements:
Statement of financial position
Either single statement of comprehensive income, or two statements: Income statement and statement of comprehensive income
Statement of changes in equity
Statement of cash flows
Notes 15

16. القسم 3 عرض البيانات المالية
Section 3 Financial statement presentation 16
بيان واحد للدخل الشامل:
الإيراد
المصاريف:
تكاليف التمويل
الأرباح والخسائر من الشركات الزميلة/ المصروف الضريبي للمشاريع المشتركة
العمليات المتوقفة
الأرباح أو الخسائر
بنود الدخل الشامل الآخر
إجمالي الدخل الشامل
بيانان اثنان:
بيان الدخل:
النقطة الأساسية هي الأرباح أو الخسائر
بيان الدخل الشامل:
يتم البدء بالأرباح أو الخسائر
بنود الدخل الشامل الآخر
النقطة الأساسية هي إجمالي الدخل الشامل
Single Statement of Comprehensive Income:
Revenue
Expenses:
Finance costs
P&L from associates / JVs Tax expense
Discontinued operations
Profit or loss
Items of Other Comprehensive Income
Total comprehensive income
Two statements:
Income Statement:
Bottom line is profit or loss (as at left)
Statement of Compre-hensive Income:
Begins with profit or loss
Items of OCI
Bottom line is Total Comprehensive Income 16

17. القسم 3 عرض البيانات المالية
Can present only an income statement (no statement of comprehensive income) if no items of other comprehensive income (OCI)
The only OCI items under IFRS for SMEs are:
Some foreign exchange gains and losses
Some changes in fair values of hedging instruments
Some actuarial gains and losses
يمكن فقط عرض بيان دخل (وليس بيان الدخل الشامل) في حال لا يوجد بنود أخرى في الدخل الشامل الآخر (OCI).
فيما يلي البنود الوحيدة في الدخل الشامل الآخر بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة. الحجم:
بعض أرباح وخسائر الصرف الأجنبي.
بعض التغيرات في القيم العادلة لأدوات التحوط.
بعض الأرباح والخسائر الإكتوارية.
Section 3 Financial statement presentation
القسم 3 عرض البيانات المالية 17 17

18. القسم 4: بيان المركز المالي
Section 4 Statement of financial position 18
يمكن أن تُسمى ”الميزانية العمومية“.
لا يُطلب تقسيم ”متداول/غير متداول“ إذا خلصت اللجنة إلى أن منهج السيولة هو أفضل.
حد أدنى من بنود السطر.
بعض البنود التي يمكن أن تكون ضمن البيان أو الإيضاحات
لكن لا يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين.
May still be called “balance sheet”
Current/non-current split is not required if entity concludes liquidity approach is better
Some minimum line items
And some items that may be in the statement or in the notes
But sequencing, format, and titles are not mandated 18

19. القسم 5: بيان الدخل وبيان الدخل الشامل19
Section 5 Income Statement and Statement of Comprehensive Income
منهج البيان الواحد أو البيانين.
يجب فصل العمليات المتوقفة.
يجب عرض المجموع الفرعي ”للأرباح أو الخسائر“ إذا كان لدى المنشأة بنود في الدخل الشامل الآخر.
اقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية إلغاء منهج البيانين في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية.
One-statement or two-statement approach
Must segregate discontinued operations
Must present “profit or loss” subtotal if entity has items of other comprehensive income
IASB has proposed to drop the two-statement approach in full IFRSs. 19

20. القسم 5: بيان الدخل وبيان الدخل الشامل20
Section 5 Income Statement and Statement of Comprehensive Income
إذا عرضت المنشأة الصغيرة ومتوسطة الحجم البيانات المالية الموحدة:
يكون سطر البيان المالي(الأرباح أو الخسائر في بيان الدخل وإجمالي الدخل الشامل في بيان الدخل الشامل) هي قبل توزيع المبالغ على الحصص غير المسيطرة ومالكي الشركة الأم.
If an SME presents consolidated financial statements:
Bottom line (Profit or Loss in the income statement and Total Comprehensive Income in the statement of comprehensive income) is before allocating those amounts to non-controlling interest and owners of the parent 20

21. القسم 6: بيان التغيرات في حقوق الملكية21
Section 6 Statement of Changes in Equity
يُظهر جميع التغيرات في حقوق الملكية، بما في ذلك:-
إجمالي الدخل الشامل.
استثمارات وسحوبات المالكين.
أرباح الأسهم.
معاملات أسهم الخزينة.
يمكن حذفه إذا لم يوجد استثمارات أو سحوبات للمالكين باستثناء أرباح الأسهم.
Shows all changes to equity including
total comprehensive income
owners investments and withdrawals
dividends
treasury share transactions
Can omit if no owner investments or withdrawals other than dividends 21

22. القسم 7 بيان التدفقات النقدية
Section 7 Statement of cash flows 22
يجب على جميع المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أن تعرض بيان التدفقات النقدية
خيار استخدام:
الطريقة غير المباشرة، أو
الطريقة المباشرة.
لعرض التدفقات النقدية التشغيلية.
All SMEs must present a statement of cash flows
Option to use the
indirect method, or
direct method to present operating cash flows 22

23. القسم 8: الإيضاحات Section 8 Notes23
الإفصاح عن أساس الإعداد (أي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم).
ملخص السياسات المحاسبية الهامة.
معلومات حول الأحكام.
معلومات حول المصادر الرئيسية لشكوك التقدير.
دعم معلومات تتعلق بالبنود في البيانات المالية.
إفصاحات أخرى.
Disclose basis of preparation (ie IFRS for SMEs)
Summary of significant accounting policies
Information about judgements
Information about key sources of estimation uncertainty
Supporting information for items in financial statements
Other disclosures 23

24. Section 9 Consolidation
القسم 9: التوحيد
Section 9 Consolidation 24
يُطلب التوحيد عند وجود علاقة بين شركة أم وشركة تابعة باستثناء ما يلي:-
عند امتلاك الشركة التابعة بنية التصرف بها خلال سنة واحدة.
عندما تكون الشركة الأم نفسها هي شركة تابعة وتستخدم شركتها الأم أو الشركة الأم الأساسية المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم.
أساس التوحيد: السيطرة.
توحيد جميع المنشآت ذات الأغراض الخاصة المسيطر عليها.
Consolidation is required when parent-subsidiary relationship except:
Sub was acquired with intent to dispose within one year
Parent itself is a sub and its parent or ultimate parent uses full IFRSs or IFRS for SMEs
Basis of consolidation: control
Consolidate all controlled SPEs 24

25. القسم 10: السياسات المحاسبية
Section 10 Accounting policies 25
في حال تناولت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوع معين، فإنه يجب عليك إتباع هذه المعايير.
في حال لم تتناول المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوع معين:-
اختر سياسة ينتج عنها معلومات أكثر ملائمة وموثوقية.
حاول إجراء قياس تمثيلي من المتطلبات المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
أو استخدم المفاهيم/المبادئ الواسعة الواردة في القسم 2.
يمكن الرجوع إلى الإرشادات الواردة في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية- لكن ذلك ليس مطلوباً.
If IFRS for SMEs addresses an issue, must follow IFRS for SMEs
If IFRS for SMEs does not address an issue:
Choose policy that results in most relevant and reliable information
Try to analogize from requirements in the IFRS for SMEs
Or use concepts/pervasive principles in Sec 2
May look to guidance in full IFRSs ─ but not required 25

26. القسم 10: السياسات المحاسبية
Section 10 Accounting policies 26
التغير في السياسة المحاسبية:
في حال التكليف بذلك، اتبع إرشادات الانتقال وفق التكليف.
في حال كان اختياريا، التغير بأثر رجعي.
التغير في التقدير المحاسبي: التغير بأثر مستقبلي.
تصحيح خطأ الفترة السابقة: إعادة بيان الفترات السابقة إن كان ذلك ممكنا.
Change in accounting policy:
If mandated, follow the transition guidance as mandated
If voluntary, retrospective
Change in accounting estimate: prospective
Correction of prior period error: restate prior periods if practicable 26

27. القسم 11: الأدوات المالية الأساسية27
Section 11 Basic financial instruments
القسم 11 هو عبارة عن نموذج التكلفة التاريخية المطفأة باستثناء واحد:
استثمارات حقوق الملكية التي يكون لها سعر معلن أو قيمة عادلة يمكن تحديدها بسهولة تكون بالقيمة العادلة من خلال الأرباح والخسائر.
خيار إتباع معيار المحاسبة الدولي 39 بدلا من القسمين11 و12
حتى وإن تم إتباع معيار المحاسبة الدولي 39، ينبغي إجراء إفصاحات القسم 11/12 (وليس افصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7).
Section 11 is an amortized historical cost model with one exception:
Equity investments with quoted price or readily determinable fair value are at fair value through P&L.
Option to follow IAS 39 instead of sections 11 and 12
Even if IAS 39 is followed, make Section 11/12 disclosures (not IFRS 7 disclosures) 27

28. القسم 11: الأدوات المالية الأساسية
Scope of Sec 11 includes:
Cash
Demand and fixed deposits
Commercial paper and bills
Accounts and notes receivable and payable
Debt instruments where returns to the holder are fixed or referenced to an observable rate
Investments in non-convertible and non-puttable ordinary and preference shares
Most commitments to receive a loan
يتضمن نطاق القسم 11 ما يلي:
النقد.
ودائع تحت الطلب وودائع لأجل.
الأوراق التجارية والكمبيالات.
أوراق الدفع والقبض والذمم المدينة والدائنة .
أدوات الدين التي تكون فيها العوائد للمالك ثابتة أو ترتبط بمعدل ملحوظ.
الاستثمارات في الأسهم العادية والممتازة غير القابلة للتحويل وغير المطروحة للتداول.
معظم الالتزامات لاستلام قرض ما.
Section 11 Basic financial instruments 28 28

29. القسم 11: الأدوات المالية الأساسية
Section 11 Basic financial instruments 29
التكلفة المطفأة- طريقة الفائدة الفعلية.
يجب اختبار جميع أدوات التكلفة المطفأة فيما يخص انخفاض القيمة.
عكس انخفاض القيمة.
إرشادات حول القيمة العادلة وطريقة الفائدة الفعالة.
إلغاء الاعتراف.
معايير الأدوات الأساسية المماثلة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.
إن فئة الاحتفاظ به حتى تاريخ الاستحقاق أو فئة متوفرة برسم البيع غير موجودة- الأمر ذاته في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.
Amortized cost – effective interest method
Must test all amortized cost instruments for impairment
Reversal of impairment
Guidance on fair value and effective interest method
Derecognition
Criteria for basic instruments similar to IFRS 9.
No HTM or AFS – same as IFRS 9. 29

30. القسم 12: الأدوات المالية المعقدة30
Section 12 Complex financial instruments
الأدوات المالية التي لا يغطيها القسم 11 هي الأدوات بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. وهي تتضمن:
الاستثمارات في الأسهم العادية والممتازة القابلة للتحويل والمطروحة للتداول.
الخيارات والعقود الآجلة والمبادلات والمشتقات الأخرى.
الأصول المالية التي يمكن إدراجها في القسم 11 لكنها تنطوي على أحكام ”غريبة“ تؤدي إلى تحقيق أرباح/خسائر للمالك أو الجهة. المُصدرة.
محاسبة التحوط.
Financial instruments not covered by Section 11 are at fair value through profit or loss. This includes:
Investments in convertible and puttable ordinary and preference shares
Options, forwards, swaps, and other derivatives
Financial assets that would otherwise be in Section 11 but that have “exotic” provisions that could cause gain/loss to the holder or issuer
Hedge accounting 30

31. بسعر التكلفة، والذي يمكن أن يكون:- تعريف محدد لبنود متخصصة.
القسم 13: المخزون
Section 13 Inventories 31
بسعر التكلفة، والذي يمكن أن يكون:-
تعريف محدد لبنود متخصصة.
الوارد أولاً يُصرف أولاً أو المتوسط المرجح للبنود الأخرى.
انخفاض القيمة (التخفيض إلى سعر البيع المقدر مطروحا منه تكاليف الإنجاز والبيع).
At cost, which may be
specific identification for specialized items
FIFO or weighted average for others
Impairment (write down to estimated selling price less costs to complete and sell) 31

32. القسم 14: الشركات الزميلة
Section 14 Associates 32
خيار استخدام:
نموذج التكلفة (باستثناء أنه في حال نشر عرض الأسعار، فإنه يجب استخدام القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة).
طريقة حقوق الملكية.
القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة (إن لم يكن ذلك ممكنا، فإنه يتم استخدام التكلفة).
لا يسمح معيار المحاسبة الدولي 28 استخدام نموذجي التكلفة والقيمة العادلة.
Option to use:
Cost model (except if published quotation then must use Fair Value through P&L)
Equity method
Fair value through profit or loss (if impracticable, then use cost)
Cost and FV models are not allowed by IAS 28. 32

33. القسم 15: المشاريع المشتركة
Section 15 Joint ventures 33
خيار استخدام:
نموذج التكلفة (باستثناء أنه في حال نشر عرض الأسعار، فإنه يجب استخدام القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة).
طريقة حقوق الملكية.
القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة (إن لم يكن ذلك ممكنا، فإنه يتم استخدام التكلفة).
يُحظر استخدام التوحيد التناسبي.
لا يسمح معيار المحاسبة الدولي 31 استخدام نموذجي التكلفة والقيمة العادلة.
في حين يسمح معيار المحاسبة الدولي 31 استخدام التوحيد التناسبي.
Option to use:
Cost model (except if published quotation then must use Fair Value through P&L)
Equity method
Fair value through profit or loss (if impracticable, then use cost)
Proportionate consolidation is prohibited
Cost and FV models are not allowed by IAS 31.
Proportionate consol is allowed by IAS 31. 33

34. القسم 16: العقارات الاستثمارية
Section 16 Investment property 34
إذا كان من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية، استخدم القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة.
وبخلاف ذلك، يجب معاملة العقارات الاستثمارية على أنها ممتلكات ومصانع ومعدات باستخدام القسم 17.
معيار المحاسبة الدولي 40 هو خيار محض للسياسة المحاسبية- إما نموذج الاستهلاك أو القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة.
If fair value can be measured reliably without undue cost or effort, use Fair Value through P&L
Otherwise, must treat investment property as property, plant and equipment using Section 17
IAS 40 is pure accounting policy choice – either depreciation model or fair value through P&L. 34

35. القسم 17: الممتلكات والمصانع والمعدات
Section 17 Property, plant & equipment
القسم 17: الممتلكات والمصانع والمعدات 35
التكلفة التاريخية- الاستهلاك-نموذج انخفاض القيمة فقط. لا يُستخدم نموذج إعادة التقييم.
يُطبق القسم 17 على العقارات الاستثمارية إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية
يُطبق القسم 17 على الممتلكات المحتفظ بها برسم البيع
الاحتفاظ برسم البيع هو مؤشر على انخفاض القيمة
معيار المحاسبة الدولي 16 يسمح بإعادة تقييم الممتلكات والمصانع والمعدات من خلال حقوق الملكية.
يقتضي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 5 معالجة منفصلة للأصول غير المتداولة المحتفظ بها برسم البيع
Historical cost – depreciation – impairment model only. No revaluation model.
Section 17 applies to investment property if fair value cannot be measured reliably
Section 17 applies to property held for sale
Holding for sale is an impairment indicator
IAS 16 allows reval of PP&E through equity.
IFRS 5 requires separate treatment for non-current assets held for sale 35

36. القسم 17: الممتلكات والمصانع والمعدات
Section 17 Property, plant & equipment 36
استهلاك المكونات فقط إذا كانت القطع الرئيسية لبند الممتلكات والمصانع والمعدات ”لهانمط مختلف بشكل كبير في استهلاك المنافع الاقتصادية“.
مراجعة العمر الإنتاجي، والقيمة المتبقية، ومعدل الاستهلاك فقط إذا كان هناك تغير كبير في الأصل أو كيفية استخدامه.
اختبار انخفاض القيمة وعكسها- اتبع القسم 27.
يقتضي معيار المحاسبة الدولي 16 إجراء مراجعة سنوية
Historical cost – depreciation – impairment model only. No revaluation model.
Section 17 applies to investment property if fair value cannot be measured reliably
Section 17 applies to property held for sale
Holding for sale is an impairment indicator
IAS 16 allows reval of PP&E through equity.
IFRS 5 requires separate treatment for non-current assets held for sale 36

37. القسم 18: البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة
Section 18 Intangibles other than goodwill 37
لا يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة المولدة داخلياً.
يقتضي معيار المحاسبة الدولي 38 رسملة تكاليف التطوير المتكبدة بعد تحديد الجدوى التجارية.
No recognition of internally generated intangible assets
IAS 38 requires capitalisation of development costs incurred after a determination of commercial viability 37

38. القسم 18: البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة
Section 18 Intangibles other than goodwill 38
إطفاء البنود غير الملموسة التي يتم شرائها بشكل منفصل، ويتم استملاكها في اندماج الأعمال، ويتم استملاكها عن طريق المنح، ويتم استملاكها عن طريق مبادلة أصول أخرى.
إطفاء البنود غير الملموسة خلال العمر الإنتاجي. إذا لم تتمكن من تقدير العمر الإنتاجي، استخدم إذن مدة 10 سنوات.
اختبار انخفاض القيمة- اتبع القسم 27.
Amortize intangibles that are purchased separately, acquired in a business combination, acquired by grant, and acquired by exchange of other assets
Amortize over useful life. If unable to estimate useful life, then use 10 years
Impairment testing – follow Section 27 38

39. القسم 19: اندماج الأعمال والشهرة
Section 19 Business combinations & goodwill
القسم 19: اندماج الأعمال والشهرة 39
Acquisition method
Amortize goodwill. If unable to estimate useful life, then use 10 years.
Impairment testing and reversal – follow Section 27
Negative goodwill – first reassess original accounting. If that is ok, then immediate credit to P&L
طريقة الاستملاك
إطفاء الشهرة: إذا لم تتمكن من تقدير العمر الإنتاجي، استخدم إذن مدة 10 سنوات.
اختبار انخفاض القيمة وعكسها- اتبع القسم 27.
الشهرة السلبية- أولاً أعد تقييم المحاسبة الأصلية. إذا كانت. النتيجة جيدة، يتم القيد مباشرة على حساب الأرباح والخسائر 39

40. القسم 20: عقود الإيجار Section 20 Leases40
تصنيف عقود الإيجار التمويلي والتشغيلي بطريقة مماثلة لمعيار المحاسبة الدولي 17.
قياس عقود الإيجار التمويلي بالقيمة العادلة للفائدة في العقار المؤجر أو القيمة الحالية لدفعات الإيجار الدنيا، أيهما أقل.
بالنسبة لعقود الإيجار التشغيلي، لا تستخدم الاعتراف بالمصاريف وفق طريقة القسط الثابت إذا تم تنظيم دفعات الإيجار لتعويض المؤجر عن التضخم العام.
يقتضي معيار المحاسبة الدولي 17 الاعتراف وفقا لطريقة القسط الثابت.
Finance and operating lease classification similar to IAS 17
Measure finance leases at lower of FV of interest in leased property and present value of minimum lease payments
For operating leases, do not force straight-line expense recognition if lease payments are structured to compensate lessor for general inflation
IAS 17 requires straight-line recognition. 40

41. القسم 21: المخصصات والبنود المحتملة
Section 21 Provisions & contingencies 41
تستحق إذا نشأ التزام من حدث سابق وكان من الممكن تقدير المبلغ بموثوقية.
الإفصاح عن الالتزام المحتمل (لا يوجد استحقاق).
يقاس وفق أفضل تقدير.
عينة كبيرة- حساب المتوسط المرجح.
التزام مفرد- نتيجة معدلة محتملة.
يتضمن ملحق أمثلة.
Accrue if an obligation arising from a past event and amount can be estimated reliably
Disclose (no accrual) contingent liability
Measure at best estimate
Large population – weighted average calculation
Single obligation – adjusted most likely outcome
Includes an appendix of examples 41

42. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
Section 22 Liabilities and equity
القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية 42
إرشادات حول تصنيف الأداة كالتزام أو حق ملكية:
تكون الأداة هي التزام إذا كان من الممكن أن يُطلب من الجهة المصدرة دفع النقد
لكن إذا كانت مطروحة للتداول فقط عند التصفية أو وفاة المالك أو تقاعده، فإنها تكون عبارة عن حق ملكية
Guidance on classifying an instrument as liability or equity:
Instrument is a liability if the issuer could be required to pay cash
However, if puttable only on liquidation or death or retirement of owner, then it is equity 42

43. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
Section 22 Liabilities and equity
القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية 43
يغطي القسم 22 أيضاً:-
الإصدار الأصلي للأسهم وأدوات حقوق الملكية الأخرى.
بيع الخيارات والحقوق والضمانات.
أرباح الأسهم وتقسيم الأسهم.
لم يتم التطرق إلى هذه المواضيع في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية.
Section 22 also covers:
original issuance of shares and other equity instruments
sales of options, rights and warrants
stock dividends and stock splits
These topics are not addressed in full IFRSs. 43

44. Section 23 Revenue القسم 23: الإيراد44
نفس المبادئ الواردة في معياري المحاسبة الدوليين 18 و11
السلع: يُعترف بالإيراد عند نقل المخاطر والمكافآت، ولا يكون للبائع مشاركة مستمرة، قابلة للقياس.
الخدمات وعقود الإنشاء: يُعترف بنسبة الإنجاز.
مبدأ القياس هو القيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو مستحق القبض.
Same principles as IAS 18 and IAS 11
Goods: Revenue recognized when risks and rewards are transferred, seller has no continuing involvement, measurable
Services and construction contracts: Recognized by percentage of completion
Principle for measurement is fair value of consideration received or receivable 44

45. Section 24 Government grants
القسم 24: المنح الحكومية 45
تُقاس جميعها بالقيمة العادلة للأصل المقبوضة أو مستحقة القبض.
الاعتراف كدخل:-
مباشرة إذا لم تُفرض شروط أداء.
في وجود شروط معينة، يُعترف بها إذا تم تحقيق الشروط.
يسمح معيار المحاسبة الدولي 20 باستخدام مجموعة واسعة من طرق المحاسبة فيما يخص المنح الحكومية.
All measured at the fair value of the asset received or receivable
Recognition as income:
Immediately if no performance conditions are imposed
If conditions, recognize when conditions are fulfilled
IAS 20 allows a wide range of methods of accounting for government grants. 45

46. القسم 25: تكاليف الاقتراض
Section 25 Borrowing costs 46
يتم قيد جميع التكاليف على حساب المصاريف عند تكبدها.
لا تجري أي رسملة.
يقتضي معيار المحاسبة الدولي 23 رسملة تكاليف الاقتراض المتعلقة بأصل معين خلال الإنشاء.
All charged to expense when incurred
No capitalization
IAS 23 requires capitalisation of borrowing costs relating to an asset during construction. 46

47. القسم 26- الدفع على أساس الأسهم
Section 26 Share-based payment
القسم 26- الدفع على أساس الأسهم 47
يجب الاعتراف به.
يُقاس بالقيمة العادلة إن أمكن.
إذا لم يكن من الممكن تحديد القيمة العادلة لخيار ما أو أداة أخرى ممنوحة، ينبغي أن يستخدم مدراء المنشأة تقديرهم لتطبيق طريقة التقييم الأكثر ملائمة.
يتضمن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 ”تبسيطاً“ للقيمة الجوهرية.
Must recognize
Measure at fair value if practicable
If it is impracticable to determine the fair value of the option or other instrument granted, the entity’s directors should use their judgment to apply the most appropriate valuation method
IFRS 2 has intrinsic value “simplification”. 47

48. القسم 27: انخفاض قيمة الأصول
Section 27 Impairment of assets
القسم 27: انخفاض قيمة الأصول 48
المخزون- تخفيض سعر البيع مطروحا منه تكاليف الإنجاز والبيع، إذا كان أقل من المبلغ المسجل.
الأصول الأخرى- التخفيض إلى المبلغ القابل للاسترداد، إذا كان أقل من المبلغ المسجل.
المبلغ القابل للاسترداد- هو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع أو قيمة الاستخدام، أيهما أعلى.
Inventories - write down selling price less costs to complete and sell, if below carrying amount
Other assets - write down to recoverable amount, if below carrying amount
Recoverable amount is the greater of fair value less costs to sell and value in use 48

49. القسم 28: منافع الموظفين Section 28 Employee benefits49
بالنسبة لخطط المنافع المحددة، استخدم حساب ائتمان الوحدة المقدرة فقط إذا كانت المنشأة قادرة دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية. وبخلاف ذلك، يمكنك التبسيط:
تجاهل الزيادة المستقبلية المقدرة في الرواتب.
تجاهل الخدمة المستقبلية للموظفين الحاليين (افترض إنهاء الخطة).
تجاهل الوفيات المحتملة المستقبلية خلال الخدمة.
هذه التبسيطات غير واردة في معيار المحاسبة الدولي 19.
For defined benefit plans, use projected unit credit calculation only if entity is able without undue cost or effort. Otherwise, can simplify:
Ignore estimated future salary increases
Ignore future service of current employees (assume closure of plan)
Ignore possible future in-service mortality
These simplifications are not in IAS 19. 49

50. القسم 28: منافع الموظفين Section 28 Employee benefits50
يمكن الاعتراف بالأرباح والخسائر الإكتوارية في حساب الأرباح أو الخسائر أو كبند معين في دخل شامل آخر.
لا يتم التأجيل، كما لا يُستخدم منهج النطاق “corridor”.
يسمح معيار المحاسبة الدولي 19 باستخدام خيارات متنوعة لتأجيل وإطفاء الأرباح والخسائر الإكتوارية- رغم أن مجلس معايير المحاسبة الدولية اقترح إلغاء تلك الخيارات.
Actuarial gains and losses may be recognized in profit or loss or as an item of other comprehensive income
No deferral, including no corridor approach
IAS 19 allows various options for deferring and amortizing actuarial gains and losses – though IASB has proposed to eliminate those options 50

51. القسم 29: ضريبة الدخل Section 29 Income tax51
الاعتراف بالضرائب المؤجلة إذا كان الأساس الضريبي للأصل أو الالتزام مختلفا عن مبلغه المسجل.
يفترض الأساس الضريبي الاسترداد عن طريق البيع. (إذا كانت الضريبة على الأرباح الرأسمالية صفر، فلا يوجد ضريبة مؤجلة).
لا يوجد ضريبة مؤجلة على الأصل أو الالتزام إذا لم يكن من المتوقع أن يؤثر الاسترداد أو التسوية على الربح الخاضع للضريبة.
Recognize deferred taxes if the tax basis of an asset or liability is different from its carrying amount
Tax basis assumes recovery by sale. (If zero capital gains tax, no deferred tax)
No deferred tax on an asset or liability if recovery or settlement of carrying amount is not expected to affect taxable profit 51

52. Section 29 Income tax القسم 29: ضريبة الدخل52
استثناء: لا يوجد ضريبة مؤجلة على الأرباح غير المحولة للشركات التابعة والمشاريع المشتركة الأجنبية
الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة بالكامل، مع مخصص تقييم
المعيار هو أن يكون التحقق أمراً محتملاً (حدوثه مرجح أكثر من عدم حدوثه)
الضرائب المؤجلة على جميع البنود غير المتداولة
نموذج القسم 29 هو نفس النموذج الوارد في مسودة عرض 2009 حول ضريبة الدخل الخاصة بمجلس معايير المحاسبة الدولية/مجلس معايير المحاسبة المالية.
Exception: No deferred tax on unremitted earnings of foreign subsidiaries and JVs
Recognize deferred tax assets in full, with valuation allowance
Criterion is that realization is probable (more likely than not)
Deferred taxes all non-current
Section 29 model is same as IASB/FASB March 2009 exposure draft on Income Tax. 52

53. القسم 30: تحويل العملة الأجنبية
Section 30 Foreign currency translation 53
إن منهج العملة الوظيفية مماثل لذلك الوارد في معيار المحاسبة الدولي21.
لا يتم تدوير الأرباح أو الخسائر على صافي الاستثمار في المنشأة الأجنبية التي يُعترف بها مبدئيا في الدخل الشامل الآخر.
Functional currency approach similar to that in IAS 21
No recycling of gains or losses on net investment in a foreign entity that are initially recognized in other comprehensive income 53

54. Section 31 Hyperinflation
القسم 31: التضخم المرتفع
Section 31 Hyperinflation 54
يجب على المنشأة أن تعدّ بيانات مالية عامة معدلة حسب مستوى الأسعار عندما تكون عملتها الوظيفية متضخمة بشكل مرتفع.
تقريبا أكثر من 100% على مدى ثلاث سنوات.
An entity must prepare general price-level adjusted financial statements when its functional currency is hyperinflationary
Approximately greater than 100% over three years 54

55. القسم 32: الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير55
Section 32 Events after End of Reporting Period
تعديل البيانات المالية للأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية بحيث تقدم أدلة أخرى على الأوضاع التي كانت قائمة في نهاية فترة إعداد التقارير.
لا تجري أي تعديل فيما يخص الأحداث أو الأوضاع التي نشأت بعد نهاية فترة إعداد التقارير.
إن أرباح الأسهم المعلنة بعد نهاية الفترة لا تعتبر التزامات.
Adjust financial statements for events after the balance sheet date that provide further evidence of conditions that existed at the end of the reporting period
Do not adjust for events or conditions that arose after the end of the reporting period
Dividends declared after end of period are not a liability 55

56. القسم 33: إفصاحات الأطراف ذات العلاقة
Section 33 Related party disclosures
القسم 33: إفصاحات الأطراف ذات العلاقة 56
لا تعتبر الدوائر والوكالات الحكومية هي أطراف ذات علاقة نظرا لتعاملاتها العادية مع منشأة معينة.
الإفصاح عن تعويضات الموظفين الإداريين الرئيسيين كمبلغ إجمالي واحد.
إفصاحات قليلة عن المعاملات.
Government departments and agencies are not related parties simply by virtue of their normal dealings with an entity
Disclosure of key management personnel compensation only as one number in total
Fewer disclosures about transactions 56

57. القسم 34: الأنشطة المتخصصة
Section 34 Specialized activities 57
الزراعة- استخدم نموذج التكلفة التاريخية ما لم يكن من الممكن تحديد القيمة العادلة بسهولة دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية
النفط والغاز والتعدين- ليس من المطلوب قيد تكاليف الاستكشاف على المصاريف
ترتيبات امتياز تقديم الخدمات - الأصول المالية = القيمة العادلة والتكلفة المطفأة؛ الأصول غير الملموسة = القيمة العادلة و التكلفة-الاستهلاك-انخفاض القيمة
يقتضي معيار المحاسبة الدولي 1 استخدام القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة لجميع الأصول البيولوجية والإنتاج الزراعي.
Agriculture – use historical cost model unless fair value is readily determinable without undue cost or effort
Oil and gas and mining – not required to charge exploration costs to expense
Service concession arrangements – financial assets = FV & Amort.Cost; intangible assets = FV & C-D-I
IAS 41 requires FVTPL for all biological assets and agricultural produce. 57

58. القسم 35: تبني المعايير للمرة الأولى
Section 35 First-time adoption 58
إعداد البيانات المالية للسنة الحالية والبيانات المالية للسنة السابقة باستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم.
لكن يوجد عدة إعفاءات في إعادة بيان بنود محددة.
وإعفاء عام في حال عدم إمكانية التطبيق.
Prepare current year and one prior year’s financial statements using the IFRS for SMEs
But there are many exemptions for restating specific items
And a general exemption for impracticability 58

59. لا توجد أقسام تغطي هذه المواضيع
No sections covering these topics 59
إعداد التقارير حسب القطاعات.
حصة السهم من الأرباح.
إعداد التقارير المرحلية.
الأصول المحتفظ بها برسم البيع.
Segment reporting
Earnings per share
Interim reporting
Assets held for sale 59

60. شكراً
THANK YOU