1. چارچوب نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی FASB
فصل پنجم
چارچوب نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی FASB

2. رئوس مطالب فصل ارتباط بین چارچوب نظری FASB و گزارشهای مطروحه
بیانیه های چارچوب نظری
چارچوب نظری به عنوان مبنای تدوین استاندارد ها
تحقیقات مشاهده ای درباره چارچوب نظری
1978
1980
1984
1985
2000
2010
SFAC NO.1
SFAC NO.2
SFAC NO.3
SFAC NO.4
SFAC NO.5
SFAC NO.6
SFAC NO.7
SFAC NO.8
- هدفهای گزارشگری مالی واحدهای انتفاعی
- ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری
- عناصر صورتهای مالی انتفاعی
- هدفهای گزارشگری مالی واحدهای غیر انتفاعی
- شناخت و اندازه گیری در صورتهای مالی واحدهای انتفاعی
- عناصر صورتهای مالی انتفاعی جایگزین 3 و مکمل 2
- بکارگیری گردش وجوه نقد و ارزش فعلی در اندازه گیریهای حسابداری
- چهار چوب نظری برای گزارشگری مالی جایگزین 1 و 2
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC)

3. ارتباط بین چار چوب نظری FASB وگزارشهاي مطروحه در فصل4
1- چار چوب را می توان نتیجه فرآیند تکامل تدریجی دانست که تا حد زیادی به گزارشهای مطرح شده در فصل چهارم (ASOBAT، ARS#1  ، ARS#3 و (SATTAمتکی می باشد .
2- می توان با بهبود آن انتظار داشت که مبنای مناسبی برای تدوین استانداردهای حسابداری به شمار آید .

4. Amended تکمیل- مکمل
Superseded جایگزین
SFAC No.1 - Objectives of Financial Reporting
SFAC No.2 - Qualitative Characteristics of Accounting Information
SFAC No.3 - Elements of Financial Statements (superceded by SFAC No. 6)
SFAC NO.4 - Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations
SFAC No.5 - Recognition and Measurement in Financial Statements
SFAC No.6 - Elements of Financial Statements (replaces SFAC No. 3)
SFAC No.7 - Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements
SFAC NO.8 - Conceptual Framework for Financial Reporting,(a replacement of FASB Concepts Statements No. 1 and No. 2)

5. Conceptual Framework The Framework is comprised of three levels:
First Level = Basic Objectives
Second Level = Qualitative Characteristics and Basic Elements
Third Level = Recognition and Measurement Concepts.
The FASB and the IASB have agreed on a joint project to develop a common and improved conceptual framework.

6. Describe the FASB’s efforts to construct a conceptual framework.
ASSUMPTIONS
Economic entity
Going concern
Monetary unit
Periodicity
PRINCIPLES
Measurement
Revenue recognition
Expense recognition
Full disclosure
CONSTRAINTS
Cost-benefit
Materiality
Industry practice
Conservatism
Third level
QUALITATIVE CHARACTERISTICS
Relevance
Reliability
Comparability
Consistency
ELEMENTS
Assets, Liabilities, and Equity
Investments by owners
Distribution to owners
Comprehensive income
Revenues and Expenses
Gains and Losses
Second level
Conceptual Framework for Financial Reporting
OBJECTIVES
1. Useful in investment and credit decisions
2. Useful in assessing future cash flows
3. About enterprise resources, claims to resources, and changes in them
First level
Describe the FASB’s efforts to construct a conceptual framework.

7. چار چوب نظری شامل هشت بخش است که در فاصله سالهای 1978 و 2010 میلادی انتشار یافته است ، این بیانیه ها به شرح زیر می باشد :
1978
1980
1984
1985
2000
2010
SFAC NO.1
SFAC NO.2
SFAC NO.3
SFAC NO.4
SFAC NO.5
SFAC NO.6
SFAC NO.7
SFAC NO.8
- هدفهای گزارشگری مالی واحدهای انتفاعی
- ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری
- عناصر صورتهای مالی انتفاعی
- هدفهای گزارشگری مالی واحدهای غیر انتفاعی
- شناخت و اندازه گیری در صورتهای مالی واحدهای انتفاعی
- عناصر صورتهای مالی انتفاعی جایگزین 3
- بکارگیری گردش وجوه نقد و ارزش فعلی در اندازه گیریهای حسابداری
- چهار چوب نظری برای گزارشگری مالی جایگزین 1 و 2

8. چارچوب نظری
چارچوب نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی شامل سیستم هماهنگی از هدفهای مرتبط با یکدیگر و همچنین مفاهیم بنیادی است که می تواند به استانداردهای نامتناقضی منتهی شود گه ماهیت , کارکرد و حدود حسابداری مالی و صورتهای مالی را توصیه می کند.بنابراین چارچوب نظری کوششی است در راستای فراهم کردن ساختار جامع تئوریک برای حسابداری مالی محسوب می شود

9. بیانیه شماره یک – هدفهای گزارشگری مالی
بیانیه شماره یک کلا مبتنی بر گزارش کمیته تروبلود است با این تفاوت که برخی از قضاوتهای ارزشی ضروری نیز به آن افزوده شده است .
اگرچه تنوع استفاده کنندگان برون سازمانی تایید می شود اما یک ویژگی مشترک برای آنان تعریف شده است . این ویژگی مشترک ، علاقه تمامی آنان به پیش بینی مبلغ ، زمان بندی و ابهامات مربوط به گردش آتی وجوه نقد واحدهای انتفاعی است .
از میان تمامی استفاده کنندگان ، سرمایه گذاران ، اعتبار دهندگان ومشاوران بطور مشخص مورد توجه قرار گرفته اند.
فرض بر این است که استفاده کنندگان اطلاعات مالی دانش کافی درباره اطلاعات مالی و گزارشگری مالی دارند .(بر خلاف گزارش تروبلاد که دانش استفاده کنندگان را محدود می داند )
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #1

10. 1- منافع حاصل از استفاده اطلاعات بر مخارج تهیه ان فزونی داشته باشد .
برخی از قضاوتهای ارزشی با اهمیت مندرج در بیانیه شماره یک به شرح زیر است :
1- منافع حاصل از استفاده اطلاعات بر مخارج تهیه ان فزونی داشته باشد .
2- گزارشهای حسابداری تنها منبع اطلاعاتی درباره واحد های انتفاعی نیست
3- حسابداری تعهدی برای ارزیابی و پیش بینی سود اوری و گردش وجوه نقد واحدهای انتفاعی حائز اهمیت است .
4-اطلاعات ارائه شده باید سودمند و یاری دهنده باشد اما استفاده کنندگان باید راسا نسبت به پیش بینی یا ارزیابی اقدام کنند
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #1

11. بیانیه شماره دو - ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری
اصطلاح ویژگی کیفی در بیاینه شماره 4 هیات اصول حسابداری نیز بکار رفته است اما مفاهیمی که در بیانیه شماره دو مطرح شده بر گزارش ASOBAT مبتنی است .
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #2

12. تصمیم گیرندگان و ویژگیهای آنان
مخارج < منافع
قابل فهم بودن
فایده در تصمیم گیری
قابلیت اعتماد
مربوط بودن
سودمندی در ارزیابی
سودمندی در پیشبینی
به موقع بودن
ارائه معتبر
قابلیت تایید
جنبه اصلی
جنبه فرعی
بی طرفی
قابلیت مقایسه
ثبات رویه
اهمیت

13. Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #2

14. قابل فهم بودن اطلاعات نوعی ویژگی است که تحت تاثیر هر دو گروه ( استفاده کنندگان و تهیه کنندگان اطلاعات حسابداری ) قرار می گیرد .
مربوط بودن ( اثر گذار بودن اطلاعات ) : توان کمک به استفاده کنندگان برای ارزیابی رویدادهای گذشته ، حال وپیش بینی رویدادهای آینده یا تایید انتظارات آنان.
قابلیت تایید ( باز بینی واثبات ) verifiability : میزان اتفاق نظر میان اندازه گیرندگان مختلف می باشد . ولی در این بیانیه میزان اتفاق نظر وقابلیت تایید مشخص نشده است .
ارائه معتبر Representational faithfulness : گزارش ارزشهایی است که معرف خاصه های مورد اندازه گیری باشد .
بی طرفی  Neutrality : در فرآیند تدوین استانداردهای حسابداری باید بر ویژگیهای مربوط بودن وقابلیت اعتماد تاکید شود وآثار این استانداردهای بر گروهای مختلف استفاده کننده اطلاعات مورد توجه قرار نگیرد .
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #2

15. محافظه کاری Conservatism :
اگرچه محافظه کاری در نمودار بالا ارائه نشده اما این مفهوم تحت عنوان میثاق Convention  مطرح شده است .
در این بیانیه ارائه ارزشهای کمتر از واقع برای دارایی یا سود تایید نشده است لذا مفهوم محافظه کاری در واقع نیاز به احتیاط در گزارشگری را القا می کند وبه استفاده کنندگان اطلاع می دهد که ابهامات و مخاطرات در چه مواردی وجود دارد . بنابراین مفهوم محافظه کاری می تواند با افشا مرتبط شود که در بیانیه شماره 2 ذکری از ان به میان نیامده است
قابلیت مقایسه و ثبات رویه :
این مفهوم نتیجه بکارگیری یک چارچوب نظری مناسب است و نمی توان آن را بخشی از چارچوب نظری محسوب کرد
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #2

16. اهمیت:
مفهوم اهمیت در حرفه حسابداری به عنوان یک ویژگی کمی مطرح بوده است .و بکارگیری ان به عنوان ویژگی کیفی توسط حرفه جای بحث دارد. مفهموم اهمیت یک مفهوم نسبی است که نمی توان انرا به طور مطلق به کار گرفت .
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #2

17. بیاینه شماره 3- عناصر تشکیل دهنده صورتهای مالی
در این بیانیه ده عنصر از عناصر تشکیل دهنده صورتهای مالی مشخص شده است .
در باره این بیانیه ذکر 3 نکته حایز اهمیت است
1- در این بیاینه ذکری از سه دیدگاه مربوط به صورتهای مالی به عمل نیامده است
2- نوع رویکرد حفظ سرمایه ای که باید در تعریف عناصر صورتهای مالی ملحوظ شود تعیین نشده است
3- موضوع شناخت و اندازه گیری و نحوه انعکاس آن در صورتهای مالی مد نظر قرار نگرفته است
این بیانیه یک بررسی مقدماتی می باشد
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #3

18. بیانیه شماره 4 - هدف گزارشگری در واحدهای غیر انتفاعی
واحدهای غیر انتفاعی از دیدگاه بیانیه شماره 4 دارای ویژگیهای زیر است
1- دریافت مبالغ متنابهی از منابع , از تامین کنندگانی که انتظار دریافت اصل یا فرع منابع تامین شده را ندارند
2- مقاصد عملیاتی که ارتباطی با ارائه کالاها یا خدمات برای تحصیل سود ندارد.
3- نبود مالکیت تعریف شده ای که بتوان انرا فروخت , انتقال داد, بازپرداخت کرد و یا در صورت انحلال سازمان , مبالغ باقیمانده را میان مالکان توزیع کرد .
همچنین در واحدهای غیر انتفاعی رقم یگانه ای که بتوان همانند سود برای ارزیابی عملکرد بکارگرفت وجود ندارد.
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #4

19. بیانیه شماره 5 - شناخت و اندازه گیری در صورتهای مالی واحدهای انتفاعی
بیانیه شماره 5 - شناخت و اندازه گیری در صورتهای مالی واحدهای انتفاعی
4 سال پس از انتشار بیانیه 4 منتشر شد ، (علت تاخیر مشکل بودن مباحث مطروحه در این بیانیه) این مباحث موجب موفقیت یا شکست کل پروژه چارچوب نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی بشود .
موارد مشمول بیانیه :
عایدی وسود جامع Earnings & Comprehensive income   : عایدی از سود خالص متمایز شده است یعنی عایدی شامل اثر انباشته تغییر در اصول وروشهای حسابداری نیست  در حالی که سود خالص شامل اثر انباشته مزبور می باشد
همراه با صورت عایدی صورت سود وزیان جامع ارائه می شود که تمامی تغییرات در حقوق صاحبان سرمایه را به جز مبادلات سرمایه ای نشان می دهد
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #5

20. ضوابط بنیادی شناخت بر اساس مباحث چارچوب نظری به شرح زیر است
ضوابط شناخت
این ضوابط به زمان شناسایی دارایی , بدهی , درآمد فروش , هزینه , سود یا زیان غیر عملیاتی در حسابها اشاره دارد.
ضوابط بنیادی شناخت بر اساس مباحث چارچوب نظری به شرح زیر است
تعاریف : انطباق قلم مورد شناسایی بر تعریف یکی از عناصر حسابداری
قابلیت انداره گیری : داشتن خاصه مربوطی که به نحوی قابل اعتماد قابل اندازه گیری باشد .
مربوط بودن : اطلاعات مرتبط با قلم مورد شناسایی یتواند تغییری در تصمیمات استفاده کنندگان ایجاد کند.
قابلیت اعتماد : اطلاعات مرتبط با قلم مورد شناسایی , قابل ارائه معتبر ,قابل تایید و بی طرفانه باشد .
مبانی اندازه گیری : 1- بهای تمام شده تاریخی     2- ارزش جاری ( جایگزینی ).   3- ارزش جاری بازار (خروجی).   4- ارزش خالص بازیافتنی ( قیمت فروش – هزینه فروش ) . 5- ارزش فعلی گردش وجوه نقد آتی تنزیل شده.
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #5

21. دو انتقاد مهم به بیانیه شماره 5
1- بحث در مورد شناخت قبل از طرح اندازه گیری صحیح به نظر نمی رسد زیرا قبل از اگاهی از مختصات اندازه گیری اقلامی که باید شناسایی شود نمی توان در مورد ضوابط آنها بحث کرد .
2- اگر چه 3 بیانیه اول هیات می توانست موجب تغییرات عمده در حسابداری شود اما بیانیه شماره 5 در واقع ضد اصلاح در روشهای حسابداری محسوب می شود. زیرا تاکید بر نیازهای اطلاعاتی استفاده کنندکان را نادیده انگاشته است. .علاوه بر این از دیدگاه دارایی – بدهی مربوطه در سه بیانیه اول فاصله گرفته و ارزشیابی جاری مطرح شده است .
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #5

22. بیانیه شماره 6 - عناصر صورتهای مالی انتفاعی
بیانیه شماره 6 جایگزین بیانیه شماره 3 و مکمل 2 شده است با این تفاوت که تعاریف به واحدهای غیر انتفاعی نیز تسری یافته است.
چیزی به چارچوب اضافه نکرده است .
تعاریف ده عنصر صورتهای مالی به شرح زیر است :
1. دارایی : منافع اقتصادی محتمل آتی است که توسط واحد انتفاعی مشخص تحصیل یا کنترل می شود و نتیجه معامله یا رویدادی در گذشته است .
2. بدهیها : از دست دادن محتمل منافع اقتصادی آتی توسط واحد انتفاعی مشخص است که در نتیجه تعهدات فعلی واحد انتفاعی برای انتقال داراییها یا  ارائه خدمات به سایر واحدهای انتفاعی در آینده ،بر اثر معاملات یا رویدادهای گذشته ، ایجاد شده است .
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #6

23. 3. حقوق صاحبان سرمایه یا خالص داراییها در واحدهای انتفاعی
3. حقوق صاحبان سرمایه یا خالص داراییها در واحدهای انتفاعی . حقوق مازاد بر داراییها واحد انتفاعی است که پس از کسر بدهیها باقی می ماند . در واحدهای غیر انتفاعی خالص داراییها به سه طبقه تقسیم می شود : الف : محدود شده دایمی . ب : محدود شده موقت . ج : محدود نشده . 4. سرمایه گذاری مالکان واحد انتفاعی موجب افزایش حقوق صاحبان سرمایه می شود. 5. توزیع منابع میان مالکان موجب کاهش حقوق صاحبان سرمایه واحد انتفاعی می شود. این توزیع ممکن است از طریق انتقال داراییها , انجام خدمات یا تقبل بدهی ها در مقابل مالکان صورت پذیرد . 6. سود جامع عبارت است از تغییر در حقوق صاحبان سرمایه یک واحد انتفاعی در یک دوره مالی که بر اثر معاملات و سایر رویدادها و وضعیتها, به جز مبادلات با صاحبان سرمایه , ایجاد شده باشد . 7- درآمد فروش عبارت است از ورود داراییها یا افزایش داراییهای موجود واحد انتفاعی ,تسویه یا کاهش بدهیهای ان و یا ترکیبی از انها که از فعالیتهای همچون تحویل یا تولید کالا, انجام خدمات و انجام فعالیتهایی که جز عملیات اصلی و مرکزی واحد انتفاعی محسوب می شود , ایجاد شده باشد
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #6

24. 8. هزینه عبارت است از خروج یا سایر موارد کاهش داراییها یا تقبل بدهیها و یا ترکیبی از انها که از فعالیتهایی همچون تحویل یا تولید کالا , انجام خدمات یا انجام فعالیتهایی که جز عملیات اصلی و مرکزی واحد انتفاعی محسوب می شود, ایجاد شده باشد .
9. سود غیر عملیاتی عبارت است از افزایش در خالص داراییها واحد انتفاعی که از معاملات اتفاقی یا جانبی , رویدادها یا شرایط موثر بر ان واحد ناشی شده باشد مگر آن که افزایش مزبور بر اثر سرمایه گذاری صاحبان واحد انتفاعی یا درآمد فروش باشد
10. زیان غیر عملیاتی عبارت است از کاهش در خالص داراییها ی واحد انتفاعی که از معاملات اتفاقی یا جانبی ,رویدادها یا شرایط موثر بر آن واحد ناشی شده باشد مگر انکه کاهش مزبور بر اثر توزیع میان صاحبان واحد انتفاعی یا وقوع هزینه باشد
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #6

25. بیانیه شماره هفت - بکارگیری گردش وجوه نقد و ارزش فعلی در اندازه گیریهای حسابداری
نکات اصلی این بیانیه به شرح زیر می باشد :
1- چار چوبی برای استفاده از گردش وجوه نقد در شناخت اولیه ، اندازه گیریهای ابتدا به ساکن و روش استهلاک مبتنی بر نرخ بهره ارائه می شود . 
2- تنها به مباحث اندازه گیری توجه شده وسؤالات مربوط به شناخت مد نظر قرار نگرفته است .
3- هدف از بکار گیری ارزش فعلی در اندازه گیریهای حسابداری این است که تا حد امکان تفاوت اقتصادی بین موارد مختلف برآورد گردش وجوه نقد آتی تعیین شود .
4- به منظور تامین اطلاعات مربوط در گزارشگری مالی لازم است ارزش فعلی بتواند برخی از خاصه های مشهود اندازه گیری شده داراییهای یا بدهیهای را ارائه کند .
5- در اندازه گیریهای حسابداری که با استفاده از ارزش فعلی انجام می شود لازم است ابهامات موجود در بر آورد گردش وجوه نقد انعکاس یابد .
6- بجای بکار گیری ارقام یگانه وجوه نقد بر بکارگیری دامنه ای از مبالغ ممکن واحتمالات مربوط به هر مبلغ تاکید شده است .
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #7

26. 7- اندازه گیری بدهیهای با مسایلی متفاوت از مسایل داراییها روبروست
7- اندازه گیری بدهیهای با مسایلی متفاوت از مسایل داراییها روبروست . اگرچه هدف دو مورد یکسان است در این بیانیه روشهای بر آورد ارزش متعارف بدهیهای تشریح شده است . 8- وضعیت اعتبار واحد انتفاعی نیز بر اندازه گیری بدهیها در شناسایی اولیه واندازه گیری ابتدا به ساکن مؤثر است شرایطی که بکار گیری روش استهلاک مبتنی بر نرخ بهره را ایجاب می کند تشریح شده وعواملی که در این بکار گیری باید لحاظ شود نیز مورد بحث قرار گرفته است آگرچه شرایط ووضعیتهایی که بکار گیری ابتدا به ساکن را ایجاب می کند تشریح نشده اما حسابداری تغییراتی که در بر آورد گردش وجوه نقد حاصل می شود مورد بحث قرار گرفته
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) #7

27. چارچوب نظری به عنوان مبنای تدوین استانداردها
اصول بکارگرفته شده در تحقیقات حسابداری شماره یک و سه اصطلاحا تدوین بنیادی استانداردها نامیده شده است
چارچوب نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی به مثابه قانونی است که روشهای مختلف حسابداری از لحاظ انطباق یا عدم انطباق با آن ارزیابی می شوند.
این چارچوب سندی است که بر اساس آن می توان استانداردهای مختلف حسابداری را مورد ارزیابی قرار داد واز این لحاظ جنبه تئوریک دارد زیرا ضوابط لازم را برای این قبیل ارزیابیها فراهم می کند .
اگرچه این ضوابط می تواند به هیات تدوین استانداردهای در انتخاب روشهای مختلف حسابداری کمک کند اما سودمندی اطلاعات گزارش شده بر اساس استانداردهای مصوب را از دیدگاه سرمایه فعلی وبالقوه ، اعتبار دهندگان وسایر استفاده کنندگان برون سازمانی تضمین نمی کند .