1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الموضوع 2-1
القسم 11 ”الأدوات المالية الأساسية“
القسم 12 ”إصدارات الأدوات المالية الأخرى“
القسم 22 ”الالتزامات وحقوق الملكية“

2. 2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات إستخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءً من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:-
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009.
لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation 2

3. القسمان 11 و12: مقدمة
تنقسم الأدوات المالية إلى قسمين:-
القسم 11 ”الأدوات المالية الأساسية“.
القسم 12 ”إصدارات الأدوات المالية الأخرى“.
يغطي القسمان معاً الإعتراف بالأصول والإلتزامات المالية وإلغاء الإعتراف بها وقياسها والإفصاح عنها.

4. القسمان 11 و12: مقدمة
إن القسم 11 ملائم لجميع المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
يكون القسم 12 ملائماً في حال:-
كانت المنشأة الصغيرة والمتوسطة تمتلك أو تصدر أدوات مالية ”غريبة“- أدوات تفرض مخاطر أو مكافآت تكون جديدة على الأدوات المالية الأساسية.
رغبت المنشأة الصغيرة والمتوسطة بإجراء محاسبة التحوط.

5. القسمان 11 و12: الخيار المحاسبي
يمكن أن تختار المنشاة أن تطبق:-
القسمان 11 و12 بالكامل، أو
مخصصات الإعتراف والقياس الواردة في معيار المحاسبة الدولي39 ومتطلبات الإفصاح الواردة في القسمين11 و12.
لا يوجد خيار لإستخدام المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9
ينطبق الخيار الذي يتم تحديده على جميع الأدوات المالية (ليس بشكل مفرد).
من أجل تغيير الخيار، إتبع القسم 10.

6. القسمان 11 و 12: المبادئ الأساسية
المبدأ الأساسي للقسم 11:-
نموذج التكلفة المطفأة لجميع الأدوات المالية الأساسية بإستثناء الإستثمارات في الأسهم العادية أو الممتازة المتداولة بشكل عام أو التي يمكن قياس قيمتها العادلة بموثوقية- هذه عبارة عن القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.
المبدأ الأساسي للقسم 12:-
إن الأدوات المالية التي لا يغطيها القسم11 تكون بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.

7. القسم 11: النطاق
جميع الأدوات المالية الأساسية باستثناء تلك التي تغطيها أقسام أخرى في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم:-
الاستثمارات في الشركات التابعة، والشركات الزميلة، والمشاريع المشتركة (أنظر الأقسام 9 و14 و15).
حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة (أنظر القسمان 22 و26).
عقود الإيجار (أنظر القسم20).
أصول وإلتزامات منافع الموظفين (أنظر القسم 28).

8. القسمان 11 و12: تعريفات
الأداة المالية:
عقد يؤدي إلى نشوء أصل مالي لمنشأة ما وإلتزام مالي أو أداة حق ملكية لمنشأة أخرى.
يتضمن النقد.
لكن السلع التي تكون ”قريبة من النقد“ مثل الذهب هي ليست أدوات مالية.

9. الأسهم العادية والممتازة التي لا يمكن تحويلها وغير المتداولة.
القسمان 11 و 12: تعريفات
أداة مالية أساسية*
نقد.
أداة دين (حسابات وكمبيالات وقروض مستحقة القبض ومستحقة الدفع) تحقق الشروط في الشريحة التالية:-
الأسهم العادية والممتازة التي لا يمكن تحويلها وغير المتداولة.
*لا تناقش هذه الإيضاحات إلتزامات القرض.

10. القسم11: أدوات الدين الأساسية
تكون أدوات الدين مشمولة في القسم 11 في حال:-
كانت العوائد لصاحبها ثابتة أو متغيرة وفق معدل ملحوظ أو مزيج من العوائد الثابتة والمتغيرة.
لا يوجد مخصص خاص يمكن أن يؤدي إلى خسارة صاحب الأداة للمبلغ الرئيسي.
لا تكون شروط الدفع المسبق متوقفة على حدث مستقبلي.
لا يوجد عوائد مشروطة خاصة.

11. القسم11: أدوات الدين الأساسية
أمثلة على أدوات الدين الأساسية:-
الذم المدينة والدائنة التجارية وأوراق الدفع والقبض.
القروض من البنوك وأطراف ثالثة أخرى.
الذمم الدائنة بعملة أجنبية.
القروض إلى/من الشركات التابعة أو الزميلة التي تستحق عند الطلب.
أداة الدين التي تصبح مستحقة فوراً في حال تخلف الجهة المُصدرة عن الدفع.
جميع هذه البنود مقاسة بالتكلفة المطفأة.

12. القسم11: أدوات الدين الأساسية
أمثلة على الأدوات التي ليست أدوات دين أساسية:-
الاستثمار في الأسهم القابلة للتحويل أو المتداولة.
المبادلات والعقود الآجلة والعقود المستقبلية والخيارات والحقوق والمشتقات الأخرى.
القروض التي تنطوي على شروط غير عادية خاصة بالتسديد المسبق (قائمة على أساس التغير الضريبي، التغير المحاسبي، ومرتبطة بأداء الشركة).
جميع هذه البنود هي بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة بموجب القسم12.

13. القسم11: الاعتراف والقياس
الإعتراف المبدئي:-
عندما تصبح المنشأة طرفاً في الأحكام التعاقدية للأداة.
تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم إصدار الأحكام فيما يخص محاسبة ”تاريخ التداول“ مقابل ”تاريخ التسوية“ لكن ينبغي أن تكون هذه الأحكام متسقة.

14. القسم 11: الاعتراف والقياس
الإعتراف المبدئي:-
بسعر المعاملة.
يتضمن تكاليف المعاملة بإستثناء الأداة المالية التي تقاس بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة.
”فائدة صورية“ إذا تم تأجيل الدفع عبر تجاوز الشروط العادية أو بأقل من فائدة السوق.

15. القسم 11: الاعتراف والقياس
أمثلة على الاعتراف المبدئي - القياس
القرض المقدم إلى منشأة أخرى: قياسه بالقيمة الحالية لدفعات الفائدة والمبلغ الأصلي.
السلع المباعة إلى العميل (المشتراة من المورد) وفق شروط الائتمان العادية: قياس الذمم المدينة (الدائنة) بسعر الفاتورة غير المخصومة.

16. القسم 11: الإعتراف والقياس
أمثلة على الاعتراف المبدئي-القياس:-
السلع المباعة (المشتراة) على الحساب بدون فائدة لمدة سنتين: قياسها بسعر البيع النقدي الحالي أو القيمة الحالية للذم المدينة أو الدائنة.
مثال: نحن نبيع السلع مقابل 1.000، ويستحق الدفع خلال سنتين بدون فائدة. سعر النقد = 857. معدل العائد الداخلي = 8%.
قيود اليومية
مدين
دائن
في وقت البيع
ذمم مدينة
857
إيراد المبيعات
نهاية السنة 1 69
8% х 857 = 69
إيراد الفائدة

17. القسم 11: الاعتراف والقياس
القياس اللاحق:-
أدوات الدين ضمن نطاق القسم 11 (حتى وإن كانت متداول بشكل عام):-
التكلفة المطفأة باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.
أدوات حقوق الملكية ضمن نطاق القسم 11:-
إذا كانت متداولة بشكل عام أو إذا كان من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية: القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة.
جميع البنود الأخرى: التكلفة مطروحا منها انخفاض القيمة.

18. القسم 11: الإعتراف والقياس
ما هي ”التكلفة المطفأة“؟
المبلغ المقاس عند الاعتراف المبدئي.
ناقص دفعات تسديد المبلغ الأصلي.
زائد أو ناقص الإطفاء المتراكم لأي فرق بين القياس المبدئي ومبلغ الاستحقاق (باستخدام طريقة الفائدة الفعلية).
ناقص (بالنسبة للأصول) التدني فيما يخص انخفاض القيمة أو عدم قابلية التحصيل.

19. القسم 11: الاعتراف والقياس
ما هي ”طريقة الفائدة الفعلية“؟
الفائدة الفعلية هو المعدل الذي يخصم تماما الدفعات النقدية المستقبلية (المقبوضات) إلى المبلغ المسجل.
تسمى أيضا ”بمعدل العائد الداخلي“.
التكلفة المطفأة = القيمة الحالية للمقبوضات (المدفوعات) النقدية المستقبلية المخصومة بسعر الفائدة الفعلية.
مصروف (دخل) الفائدة = المبلغ المسجل في بداية الفترة х سعر الفائدة الفعلية.

20. القسم 11: مثال على الفائدة الفعلية
في 1/1/ X0نشتري سند مدته 5 سنوات مقابل 900، تكلفة المعاملة = 50، الفائدة النقدية = 40/سنة، الاسترداد الإلزامي بقيمة في 12/31/X4.
السنة
المبلغ المسجل في البداية
دخل الفائدة بنسبة %*
التدفق النقدي الوارد
المبلغ المسجل في النهاية X0
950.00
66.10
(40)
976.11 X1
67.92
1,004.03 X2
69.86
1,033.89 X3
71.94
1,065.83 X4
74.16
1,100.00
*6.9583% هي النسبة التي تخصم بالضبط التدفقات النقدية إلى

21. القسم 11: الاعتراف والقياس
ما هي ”القيمة العادلة“؟
المبلغ الذي تباع به الأداة المالية أو يتم تسويتها به في معاملة على أساس تجاري.
الأفضل: سعر السوق المعلن في سوق نشط (سعر العرض).
التالي: سعر معين في معاملة حديثة للأصل المطابق (ما لم تتغير الظروف).
التقدير باستخدام أسلوب تقييم (نموذج ما.

22. القسم 11: انخفاض القيمة
ينطبق انخفاض القيمة فقط على الأداة المالية المقاسة بالتكلفة أو التكلفة المطفأة.
في كل تاريخ لإعداد التقارير، ابحث عن دليل يثبت أن القيمة العادلة هي أقل من المبلغ المسجل.
صعوبات مالية كبيرة تواجه الجهة المُصدرة.
التخلف عن الدفع أو التأخر في الدفع.
امتياز غير عادي يُمنح إلى المدين من الدائن.
إفلاس أو إعادة تنظيم محتمل للمدين.

23. القسم 11: انخفاض القيمة
تقييم انخفاض القيمة:-
بشكل مفرد لجميع أدوات حقوق الملكية.
بشكل مفرد لأدوات الدين التي تعتبر كل منها أداة هامة على حدة.
لأدوات الدين الأخرى، إما بشكل مفرد أو جماعي بناء على خصائص المخاطر المشابهة.
الاعتراف بانخفاض القيمة:-
يُعترف بالتخفيض في حساب الأرباح والخسائر.

24. قياس خسارة انخفاض القيمة:-
القسم 11: انخفاض القيمة
قياس خسارة انخفاض القيمة:-
أدوات الدين: الفرق بين المبلغ المسجل والقيمة الحالية للتدفقات النقدية المقدرة المخصومة بسعر الفائدة الفعلية للأصل. (استخدم المعدل الحالي إن كان متغيراً).
أدوات حقوق الملكية: الفرق بين المبلغ المسجل وأفضل تقدير (تقريب) للمبلغ (يمكن أن يكون صفر) الذي تستلمه المنشأة إذا تم بيع الأصل في تاريخ إعداد التقارير.

25. القسم 11: انخفاض القيمة
عكس خسارة انخفاض القيمة:
يكون مطلوباً إذا تقلصت المشكلة المسببة لانخفاض القيمة الأصلي.
زيادتها لكن ليس أكثر مما كان سيكون عليه المبلغ المسجل لو لم يتم الاعتراف بانخفاض القيمة (أي ليس للقيمة العادلة بل ”للتكلفة المطفأة الجديدة“).
الاعتراف بالقيد العاكس في حساب الأرباح والخسائر.

26. إلغاء الاعتراف بأصل مالي:
القسم 11: إلغاء الاعتراف
إلغاء الاعتراف بأصل مالي:
إلغاء الاعتراف = الاستبعاد من الميزانية العمومية.
فقط عندما:-
تنتهي الحقوق في التدفقات النقدية أو يتم تسويتها.
تُنقل جميع المخاطر والمكافآت فعلياً (التدفقات النقدية) إلى منشأة أخرى.
تُنقل بعض المخاطر والمكافآت فعلياً وليس جميعها، وتُنقل السيطرة المادية على الأصل إلى طرف آخر يحق له بيع الأصل إلى طرف ثالث ليس له علاقة.

27. إلغاء الاعتراف بأصل مالي:-
القسم 11: إلغاء الاعتراف
إلغاء الاعتراف بأصل مالي:-
في الحالة (c) أعلاه:-
يُلغى الاعتراف بالأصل القديم بمجمله، و
يُعترف بشكل منفصل بأي حقوق والتزامات يُحتفظ بها أو تنشأ خلال النقل (تُقاس بالقيمة العادلة).
إذا لم ينتج عن النقل إلغاء الاعتراف، حافظ على بقاء الأصل المنقول في الدفاتر واعترف بالالتزام المالي للعوض النقدي المقبوض.
لا تجري أي مقاصة.

28. إلغاء الاعتراف بأصل مالي:- النقل يعطي ضمان غير نقدي:-
القسم 11: إلغاء الاعتراف
إلغاء الاعتراف بأصل مالي:-
النقل يعطي ضمان غير نقدي:-
إذا كان بإمكان الجهة المنقول إليها بيع أو إعادة رهن الضمان: يجب على الناقل إظهار الأصل بشكل منفصل في ميزانيته العمومية.
إذا قامت الجهة المنقول إليها بالبيع: يجب عليها الاعتراف بالالتزام لإعادة الضمان.
إذا تخلف الناقل عن الدفع: فهو يلغي الاعتراف بالضمان، وتعترف به الجهة المنقول إليها بالقيمة العادلة (أو إذا قامت ببيعه مسبقا، فإنها تلغي الاعتراف بالالتزام).

29. إلغاء الاعتراف بأصل مالي- أمثلة:-
القسم 11: إلغاء الاعتراف
إلغاء الاعتراف بأصل مالي- أمثلة:-
يجب إلغاء الاعتراف: بيع ذمم مدينة إلى بنك ما لكننا استمرينا في التحصيل والتحويل مقابل رسوم مناولة. يتحمل البنك مخاطر الائتمان.
قد لا يتم إلغاء الاعتراف: نفس الحقائق باستثناء أن المنشأة توافق على إعادة شراء أي ذمم مدينة في مبالغ متأخرة الدفع لأكثر من 120 يوماً. وتستمر المنشأة في الاعتراف بالذمم المدينة إلى أن يتم تحصيلها أو شطبها على أنها غير قابلة للتحصيل.

30. إلغاء الاعتراف بالالتزام المالي:- فقط عند تصفيته، أي:-
القسم 11: إلغاء الاعتراف
إلغاء الاعتراف بالالتزام المالي:-
فقط عند تصفيته، أي:-
تسديده.
إلغائه.
انتهاء أجله.
إذا تم استبدال الدين القائم بدين جديد ذي شروط مختلفة بشكل كبير (أو إذا كان يوجد تعديل كبير على الشروط):-
يُعامل كالتزام جديد وتسديد للالتزام الأصلي.

31. القسم 11: العرض والإفصاح
الإفصاح عن السياسات المحاسبية للأداة المالية.
الإفصاح عن الأصول والالتزامات المالية حسب الفئات في الميزانية العمومية:-
حقوق الملكية أو الديون بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.
الديون بالتكلفة المطفأة.
حقوق الملكية المقاسة بسعر التكلفة مطروحا منها انخفاض القيمة.
الالتزامات بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.
الالتزامات بالتكلفة المطفأة.

32. القسم 11: الإفصاح
بنود وشروط وقيود الأصول والالتزامات المالية
بالنسبة لتلك البنود بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، تفاصيل كيفية تحديد القيمة العادلة
تفاصيل نقل الأصل المالي الذي لا يكون مؤهلا لإلغاء الاعتراف
تفاصيل الأصول المالية المرهونة كضمان
تفاصيل التخلف عن الدفع والانتهاكات المتعلقة بالقروض واجبة الدفع
تتمة الشريحة التالية...

33. القسم 11: الإفصاح
بنود الدخل والمصروف والأرباح والخسائر:-
التغيرات في القيمة العادلة للأدوات المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.
إجمالي دخل الفائدة وإجمالي مصروف الفائدة على الأداة المالية غير المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة
خسارة انخفاض القيمة حسب فئة الأصول المالية.

34. القسم 12: النطاق
جميع الأدوات المالية غير المشمولة في القسم11 (ولم يتم التطرق إليها في القسمين11 و12).
إن عقد بيع أو شراء بند غير مالي (سلعة، مخزون، ممتلكات ومصانع ومعدات) هو ليس أداة مالية.
لكن إذا كان ينطوي على خاصية ”غريبة“ ويبدو كمشتقة، فإنه يندرج ضمن نطاق القسم12.
كما أنه يندرج ضمن القسم12 إذا كان من الممكن تسويته بصافي النقد ولم يكن قد تم إبرامه لبيع أو شراء بند غير مالي لتلبية متطلبات البيع أو الاستخدام المتوقعة للمنشأة.

35. القسم 12: الاعتراف والقياس
الاعتراف المبدئي:-
عندما تصبح المنشأة طرفاً في الأحكام التعاقدية للأداة.
القياس المبدئي:-
بالقيمة العادلة (يكون عادة سعر المعاملة).
تُقيد تكاليف المعاملة على المصاريف.

36. القسم 12: الاعتراف والقياس
القياس اللاحق:
بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، باستثناء:-
أداة حق الملكية غير المتداولة بشكل عام ولا يمكن تحديد قيمتها العادلة بموثوقية، فإنه يتم قياسها بسعر التكلفة مطروحا منه انخفاض القيمة.
يُقاس أيضاً العقد المرتبط بهذه الأداة بسعر التكلفة مطروحا منه انخفاض القيمة.
إذا كانت تقاس سابقاً بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، لكن لا يتوفر الآن مقياس موثوق للقيمة العادلة، يُعامل أحدث مقياس للقيمة العادلة على أنه ”التكلفة“.

37. القسم 12: محاسبة التحوط
”التحوط“ و“محاسبة التحوط“ هما أمرين مختلفين.
ما هو التحوط؟
إدارة المخاطر عن طريق استخدام أداة مالية واحدة (”أداة التحوط“) لغرض محدد لمعادلة التغيرات في القيمة العادلة أو التدفقات النقدية لأصل أو التزام معترف به أو التزام ثابت أو تدفقات نقدية مستقبلية (”البند المحوط“).

38. ما هي محاسبة التحوط؟ القسم 12: محاسبة التحوط
مطابقة التغير في القيمة العادلة لأداة التحوط والبند المحوط في نفس بيان الدخل.
تكون محاسبة التحوط هي مشكلة فقط عندما تضع المحاسبة العادية التغيرين في القيمة العادلة ضمن فترات مختلفة- يشار إليها أحياناً ”بسوء المطابقة المحاسبية“.

39. المعضلة المحاسبية لمسؤول التحوط:-
القسم 12: محاسبة التحوط
المعضلة المحاسبية لمسؤول التحوط:-
أواجه مخاطر في أصل أو التزام مقاس بالتكلفة المطفأة.
يُعترف بأي تغير في القيمة العادلة أو التدفقات النقدية من ذلك الأصل أو الالتزام فقط عند تحققه نقداً (يباع الأصل، يتم تسوية الالتزام، تحدث التدفقات النقدية).
من أجل التحوط، أقوم بشراء مشتقة معينة تقاس بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة في كل تاريخ لإعداد التقارير.
أحتاج إلى محاسبة تحوط خاصة لإصلاح سوء المطابقة هذا.

40. المعضلة المحاسبية لمسؤول التحوط- توضيح:
القسم 12: محاسبة التحوط
المعضلة المحاسبية لمسؤول التحوط- توضيح:
لدى المنشأة أوراق دفع بعملة أجنبية تستحق خلال 3 سنوات. الأوراق مقاسة بالتكلفة المطفأة.
التوقيع على عقد آجل للصرف الأجنبي (مشتقة) للتحوط من مخاطر الصرف الأجنبي. يقاس العقد بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.
نهاية السنة الأولى، عملة أجنبية أضعف مقارنة بالعملة المحلية للمنشأة. لذلك، تنشأ خسارة على المشتقة- لكن يجب استخدام عدد قليل من العملات المحلية لتسديد أوراق الدفع عند استحقاقها في نهاية السنة الثالثة (ربح على أوراق الدفع).

41. من أجل تحقيق محاسبة التحوط، إما...
القسم 12: محاسبة التحوط
من أجل تحقيق محاسبة التحوط، إما...
تأجيل الاعتراف بالتغير في القيمة العادلة لأداة التحوط إلى نفس الفترة التي يُعترف فيها بالتغير في القيمة العادلة للبند المحوط بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم؛ أو
الاعتراف بالتغير في القيمة العادلة للبند المحوط في وقت سابق.
تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم بكلا الخيارين، بالاعتماد على الظروف.
محاسبة التحوط هو أمر اختياري.

42. من أجل التأهل لمحاسبة التحوط:- حدد ووثّق علاقة التحوط مسبقاً.
القسم 12: محاسبة التحوط
من أجل التأهل لمحاسبة التحوط:-
حدد ووثّق علاقة التحوط مسبقاً.
حدد المخاطر المحوطة بشكل واضح.
المخاطر المحوطة مدرجة في
أداة التحوط مدرجة في
تتوقع المنشأة أن تكون أداة التحوط ”فعالة جدا“ في معادلة المخاطر المحوطة التي تم تحديدها.

43. القسم 12: محاسبة التحوط
يجب أن تكون المخاطر المحوطة (12-17):-
مخاطر سعر الفائدة في دين مقاس بسعر التكلفة.
مخاطر الصرف الأجنبي أو مخاطر سعر الفائدة في التزام ثابت أو معاملة تنبؤ محتملة جداً.
مخاطر السعر في سلعة مملوكة أو سيتم امتلاكها في التزام ثابت أو معاملة تنبؤ محتملة جداً.
مخاطر الصرف الأجنبي في استثمار صافي في عملية أجنبية.

44. يجب أن تكون المخاطر المحوطة (12-17):-
القسم 12: محاسبة التحوط
يجب أن تكون المخاطر المحوطة (12-17):-
مخاطر الصرف الأجنبي في أداة دين مقاسة بسعر التكلفة ليست واردة في هذه القائمة. لماذا؟
بموجب البند (الصرف الأجنبي)، يتم تحويل الدين بالسعر الفوري ويُعترف بأرباح أو خسائر الصرف الأجنبي في حساب الأرباح أو الخسائر.
يُعترف أيضاً بالتغير في القيمة العادلة للمبادلة (أداة التحوط) في حساب الأرباح أو الخسائر (المقاس باستخدام السعر الآجل).
”تحوط طبيعي“.

45. القسم 12: محاسبة التحوط
يجب أن تكون المخاطر المحوطة (12-18):-
مبادلة سعر الفائدة، مبادلة الصرف الأجنبي، عقد آجل للصرف الأجنبي، عقد آجل للسلع.
يتم إبرامها مع طرف خارجي.
المبلغ الإسمي = المبلغ الأصلي أو مبلغ اسمي للبند المحوط.
استحقاق محدد لا يتجاوز استحقاق أو تسوية البند المحوط.
لا يمكن دفعها مسبقاً أو إنهائها مبكراً.

46. القسم 12: محاسبة التحوط
تحوط مخاطر سعر الفائدة الثابتة ومخاطر سعر السلع المحتفظ بها:-
الاعتراف بأداة التحوط كأصل أو التزام.
التغير في القيمة العادلة لأداة التحوط في حساب الأرباح أو الخسائر.
التغير في القيمة العادلة للبند المحوط في حساب الأرباح أو الخسائر وتعديل المبلغ المسجل للبند المحوط- رغم أن البند المحوط يقاس بسعر التكلفة.
يسمى هذا بتحوط القيمة العادلة في معيار المحاسبة الدولي 39.

47. القسم 12: محاسبة التحوط
تحوط مخاطر سعر الفائدة الثابتة ومخاطر سعر السلع المحتفظ بها (تتمة)
إذا كانت المخاطر المحوطة هي فائدة ثابتة في الديون المقاسة بسعر التكلفة، يُعترف في حساب الأرباح أو الخسائر بالتسويات الصافية الدورية من المشتقة (مبادلة سعر الفائدة) في الفترة التي حصلت فيها التسويات.

48. القسم 12: محاسبة التحوط مثال- الافتراضات:-
تقترض المنشأة 1.000، على مدى 3 سنوات، سعر فائدة ثابتة بنسبة 5% واجبة الدفع، مقاسة بالتكلفة المطفأة.
محوطة مع مشتقة ترتبط قيمتها بمؤشر معين لأسعار الفائدة.
نهاية السنة الأولى، سعر السوق = 6%. تستحق القيمة العادلة خلال سنتين 6% = х = 890، لكن لا يُعترف بهذا ”الربح“ البالغ 110.
تنخفض قيمة المشتقة إلى -112.
لاحظ أنه يوجد مقدار ضئيل من عدم الفعالية = 2.

49. القسم 12: محاسبة التحوط الميزانية العمومية في وقت تقديم القرض:
النقد
القرض واجب الدفع
تعديل القرض في نهاية السنة الأولى لإظهار التغير في السعر:-
القرض واجب الدفع
الأرباح والخسائر 2
(الالتزام) المشتقة
الميزانية العمومية في نهاية السنة الأولى:
(الالتزام) المشتقة
القرض واجب الدفع
حقوق الملكية (2)

50. القسم 12: محاسبة التحوط
سؤال مفاهيمي بخصوص المثال السابق:-
هل يمثل المبلغ المسجل البالغ 890 للقرض واجب الدفع في نهاية السنة الأولى القيمة العادلة للقرض؟
لمحة: هل يعكس المبلغ 890 التغير في مخاطر الائتمان أو مخاطر الدفع المسبق؟
إذا لم يكن المبلغ 890 هو قيمة عادلة، فما هو إذن؟

51. تحوط مخاطر سعر الفائدة الثابتة ومخاطر سعر السلع (تتمة).
القسم 12: محاسبة التحوط
تحوط مخاطر سعر الفائدة الثابتة ومخاطر سعر السلع (تتمة).
إيقاف محاسبة التحوط عندما: -
تنتهي أداة التحوط.
لا يحقق التحوط أي من الشروط.
تلغي المنشأة التعيين.
يتم إطفاء أي ربح أو خسارة تم دمجه في المبلغ المسجل للبند المحوط إلى الأرباح والخسائر خلال العمر المتبقي للبند المحوط.

52. القسم 12: محاسبة التحوط
تحوط مخاطر سعر الفائدة المتغيرة أو الصرف الأجنبي أو مخاطر سعر السلع المملوكة أو معاملة تنبؤ محتملة جدا أو صافي الاستثمار في عملية أجنبية.
الاعتراف بالتغير في القيمة العادلة أو أداة التحوط في الدخل الشامل الآخر (على افتراض أنها كانت فعالة، يتم الإبلاغ عن دعم الفعالية في حساب الأرباح والخسائر).
الاعتراف بالمبلغ ”المدور“ في الدخل الشامل الآخر عندما يؤثر البند المحوط على الأرباح والخسائر أو عندما تنتهي علاقة التحوط.

53. القسم 12: محاسبة التحوط
تحوط مخاطر سعر الفائدة المتغيرة أو الصرف الأجنبي أو مخاطر سعر السلع المملوكة أو معاملة تنبؤ محتملة جدا أو صافي الاستثمار في عملية أجنبية (تتمة).
إذا كانت المخاطر المحوطة هي فائدة متغيرة في الديون المقاسة بسعر التكلفة، يُعترف في حساب الأرباح والخسائر بالتسويات الصافية الدورية من مبادلة سعر الفائدة في الفترة التي حصلت فيها التسويات الصافية.
يسمى هذا بتحوط التدفق النقدي في معيار المحاسبة الدولي 39

54. القسم 12: محاسبة التحوط
مثال- الافتراضات:
تبيع المنشأة البضاعة مقابل1.000 بسعر فائدة عائم، ورقة قبض لمدة 3 سنوات.
يتم إدارة مخاطر سعر الفائدة مع مشتقة (مبادلة سعر الفائدة).
في نهاية السنة 1، ترتفع أسعار الفائدة- ترتفع القيمة الحالية للتدفقات النقدية التراكمية بمقدار 100.
لكن تنخفض القيمة العادلة للمبادلة بمقدار105.
ملاحظة: شيء من عدم فعالية التحوط.

55. الميزانية العمومية الافتتاحية:
القسم 12: محاسبة التحوط
الميزانية العمومية الافتتاحية:
ذمم مدينة 1,000
حقوق الملكية 1,000
الجزء غير الفعال من التحوط:
*الأرباح والخسائر *
دخل شامل آخر (حقوق الملكية)
(التزام) مشتقة
*الجزء غير الفعال من التحوط
تتمة المثال في الشريحة التالية

56. الميزانية العمومية الختامية:
القسم 12: محاسبة التحوط
الميزانية العمومية الختامية:
ذمم مدينة ,000
* دخل شامل آخر (حقوق الملكية) *
(التزام) مشتقة
حقوق الملكية
* الجزء الفعال من التحوط (الخسارة على المشتقة)، الذي سيتم إطفائه إلى الأرباح والخسائر مع اكتساب دفعات سعر الفائدة العائم الأعلى في حساب الأرباح والخسائر في السنتين 2 و 3.

57. تحوط مخاطر سعر الفائدة المتغيرة...إلخ إيقاف محاسبة التحوط عندما:-
القسم 12: محاسبة التحوط
تحوط مخاطر سعر الفائدة المتغيرة...إلخ
إيقاف محاسبة التحوط عندما:-
تنتهي أداة التحوط.
لا يحقق التحوط أي من الشروط.
لا تعد معاملة التنبؤ محتملة.
تلغي المنشأة التعيين.
إن أي ربح أو خسارة على معاملة التنبؤ التي تم الاعتراف بها في الدخل الشامل الآخر يتم تدويرها إلى حساب الأرباح والخسائر.

58. الإفصاحات المتعلقة بمحاسبة التحوط
القسم 12: محاسبة التحوط
الإفصاحات المتعلقة بمحاسبة التحوط
بالنسبة لكل نوع من أنواع التحوط: وصف التحوط (المخاطر، البند المحوط، الأداة).
إفصاحات خاصة لتحوط مخاطر سعر الفائدة الثابتة ومخاطر سعر السلع المملوكة.
إفصاحات خاصة لتحوط مخاطر سعر الفائدة المتغيرة أو مخاطر الصرف الأجنبي أو مخاطر سعر السلع المملوكة أو معاملة تنبؤ محتملة جدا أو صافي الاستثمار في عملية أجنبية.

59. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
نطاق القسم 22
مبادئ تصنيف الأداة على أنها دين أو حقوق ملكية.
الإصدار الأصلي للأسهم وأدوات حقوق الملكية الأخرى.
بيع الخيارات والحقوق والضمانات.
إصدار المكافآت وتقسيم الأسهم.
إصدار الديون القابلة للتحويل.
تتمة...

60. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
نطاق القسم 22، تتمة:-
أسهم الخزينة.
التوزيعات على المالكين.
الحصة غير المسيطرة والمعاملات في أسهم الشركة التابعة الموحدة.

61. القسم 22: الإلتزامات وحقوق الملكية
مبادئ تصنيف الأداة على أنها دين أو حقوق ملكية:-
حقوق الملكية = الحصة المتبقية في الأصول مطروحاً منها الإلتزامات.
الإلتزام هو إلتزام حالي (لا يحق للمنشأة تفادي دفع النقد).

62. القسم 22: الإلتزامات وحقوق الملكية
يعتبر كل ما يلي حقوق ملكية:-
أداة مطروحة للتداول تخول صاحبها بحصة تناسبية في صافي الأصول عند التسوية.
أداة تكون مستردة تلقائياً إذا وقع حدث مستقبلي غير مؤكد أو في حال وفاة أو تقاعد صاحب الأداة.
أداة ثانوية مستحقة الدفع فقط عند التصفية.

63. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
يعتبر كل ما يلي التزامات:-
أداة مستحقة الدفع عند التصفية، لكن المبلغ خاضع لسقف معين كحد أعلى.
تكون المنشأة ملزمة لتقديم دفعات قبل التصفية- مثل أرباح الأسهم الإلزامية.
أسهم ممتازة مستردة بشكل إلزامي.

64. القسم 22: الإلتزامات وحقوق الملكية
حصص الأعضاء في جمعية تعاونية تكون حقوق ملكية فقط في حال:-
كان للجمعية التعاونية حقا غير مشروط برفض استرداد حصص الأعضاء، أو
يُحظر الاسترداد بشكل غير مشروط بموجب القانون أو ميثاق المنشأة.
خلاف ذلك- التزام

65. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
الإصدار الأصلي للأسهم وأدوات حقوق الملكية الأخرى:-
يتم الاعتراف عند إصدار حقوق الملكية وعندما يكون المكتتب ملزما بالاستثمار.
إذا تم إصدار حقوق الملكية قبل أن تحصل المنشأة على النقد، تكون الذمم المدينة معادلة لحقوق الملكية (وليس أصل).
إذا حصلت المنشأة على نقد (لا يمكن استرداده)، تزداد حقوق الملكية.
لا يُعترف بأي زيادة في حقوق الملكية للأسهم المكتتب بها التي لم يتم إصدارها.

66. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
بيع الخيارات والحقوق والضمانات
نفس المبادئ للإصدار الأصلي للأسهم (الشريحة السابقة).
تكاليف المعاملة في إصدار أدوات حقوق الملكية
يتم محاسبتها كانخفاض في حقوق الملكية (وليس كمصروف).

67. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
إصدار المكافآت (أرباح الأسهم) وتقسيم الأسهم:-
لا تؤدي هذه إلى تغيير حقوق الملكية.
يتم محاسبتها كإعادة تصنيف للمبالغ ضمن حقوق الملكية (من الأرباح المستبقاة وإلى رأس مال دائم).
ينبغي أن تستند المبالغ المعاد تصنيفها إلى القوانين المحلية.

68. القسم 22: الإلتزامات وحقوق الملكية
إصدار الديون القابلة للتحويل
يجب محاسبة عنصر الديون وعنصر حقوق الملكية بشكل منفصل (حق التحويل).
عوائد الدين = القيمة العادلة لديون ذات مخاطر مماثلة بدون خاصية التحويل (حساب القيمة الحالية).
عوائد حقوق الملكية هي القيمة المتبقية.
Revised مسجلة عند الإصدار؛ غير منقحة لاحقاً.
لاحقاً، خصم الديون = مصروف الفائدة الإضافي (طريقة الفائدة الفعلية).

69. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
إصدار الديون القابلة للتحويل- مثال:-
في 1/1/X1، أصدرنا بالقيمة الاسمية سند قابل للتحويل بنسبة 4%، المبلغ الاسمي ومبلغ الاستحقاق = ، الاستحقاق في 5 سنوات.
في حال لا يوجد خاصية تحويل، كان سيتم دفع 6%.
حساب القيمة الحالية للتدفقات النقدية بنسبة 6%:-
القيمة الحالية تستحق في 5 سنوات بنسبة 6% =
الدفعة السنوية للقيمة الحالية 2.000/5 سنوات بنسبة 6% = 8.425
القيمة الحالية الإجمالية =
نقد مدين
التزام مالي دائن
حقوق الملكية- دائن (حق التحويل) 4.212

70. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
التاريخ
الفائدة المدفوعة
مصروف الفائدة 6%
إطفاء الخصم
خصم السند
التزام السند الصافي
1/1/X1
4.212
45.788
31/12/X1
2.000
2.747
747
3.465
46.535
31/12/X2
2.792
792
2.673
47.327
31/12/X3
2.840
840
1.833
48.167
31/12/X4
2.890
890
943
49.057
31/12/X5
2.943
صفر
50.000
31/12/X1 : مصروف فائدة مدين
التزام مالي دائن
نقد دائن

71. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
أسهم الخزينة
أدوات حقوق الملكية التي أصدرتها المنشأة وأعادت شرائها لاحقاً.
تقاس بالنقد المدفوع أو القيمة العادلة لعوض نقدي آخر مقدم لإمتلاك.
تُعرض كإقتطاع من حقوق الملكية (وليس كأصل).
لا يُعترف بأي ربح أو خسارة من الشراء أو البيع أو الإلغاء.

72. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
التوزيعات على المالكين
في حال كانت نقدية- القياس = النقد المدفوع.
في حال كانت غير نقدية- القياس = القيمة العادلة للأصول الموزعة.
المبلغ يخفض من حقوق الملكية.
إذا حصلت المنشأة على اقتطاع ضريبي فيما يخص أرباح الأسهم، تكون المنفعة الضريبية هو تعديل لحقوق الملكية.
لا يجري أي تخفيض على مصروف ضريبة الدخل.
إذا دفعت المنشأة ضريبة مقتطعة على أرباح الأسهم المدفوعة، حيث تؤدي الضريبة إلى تخفيض حقوق الملكية كجزء من أرباح الأسهم.

73. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية
الحصة غير المسيطرة والمعاملات في أسهم الشركة التابعة الموحدة:-
في الميزانية العمومية الموحدة، تكون الحصة غير المسيطرة هي جزء من حقوق الملكية (ليس التزام أو ”شيء من هذا القبيل“).
إن التغير في الحصة المسيطرة للشركة الأم الذي لا ينتج عنه فقدان السيطرة هو معاملة مع المالكين.
تعديل حقوق الملكية، ليس من خلال الأرباح والخسائر.
لا يتم تعديل المبالغ المسجلة للأصول أو الشهرة.