2. أهم الاختلافات بين المعايير المصرية و الدولية
أهم الاختلافات بين المعايير المصرية و الدولية

3. IAS 1 Presentation of Financial Statements
معيار المحاسبة المصري رقم (1)عرض القوائم المالية
IAS 1 Presentation of Financial Statements

4. المعيار المصري - القوائم المالية
تتضمن القوائم المالية الكاملة ما يلى:
(أ ) الميزانية
(ب) قائمة الدخل
(ج) قائمة التغيرات فى حقوق الملكية.
(د) قائمة التدفقات النقدية.
(هـ) الإيضاحات المتممة متضمنة ملخصاً لأهم السياسات
المحاسبية و أية مذكرات إيضاحية أخرى .

5. المعيار الدولي - القوائم المالية
المعيار الدولي - القوائم المالية
تتضمن القوائم المالية الكاملة ما يلى:
(أ ) قائمة المركز المالى.
(ب) قائمة الارباح او الخسائر و بنود الدخل الشامل الاخرى.
(ج) قائمة التغيرات فى حقوق الملكية.
(د) قائمة التدفقات النقدية.
(هـ) الإيضاحات المتممة متضمنة ملخصاً لأهم السياسات المحاسبية و أية
مذكرات إيضاحية أخرى .
(و) المعلومات المقارنة عن الفترة السابقة.
(ز) قائمة المركز المالى في بداية الفترة السابقة عندما تطبق الشركة سياسة
محاسبيه بأثر رجعي او تقوم بتعديل احد البنود بالقوائم المالية بأثر رجعي او
عندما تعيد تبويب احد البنود في القوائم المالية.

6. قائمة الارباح او الخسائر و الدخل الشامل
هناك طريقتان للعرض
قائمه واحدة تضم الربح أو الخسارة و وبنود الدخل الشامل الاخرى
يتم عرض الربح أو الخسارة وبنود الدخل الشامل الاخرى على جزئين فى نفس القائمة
حيث يعرض جزء الربح أو الخسارة أولا ثم يليه جزء بنود الدخل الشامل الاخرى.
عرض جزء الربح أو الخسارة في قائمة منفصلة
إذا كان الأمر كذلك، فإنه يجب ان تقوم المنشأة بعرض قائمة منفصله للدخل الشامل بعد قائمة الربح أو الخسارة و تبدأ هذة القائمة بالربح أو الخسارة.

7. المعيار المصري- توزيعات الأرباح على العاملين
توزيعات الأرباح على العاملين و أعضاء مجلس الإدارة لا يتم إدراجها كمصروفات ضمن قائمة الدخل بل تثبت كتوزيع للربح وذلك تطبيقًا للمتطلبات القانونية .
تأثير ذلك على كل من معيار المحاسبة المصرى رقم ( ٢٢ ) "نصيب السهم فى الأرباح" و معيار المحاسبة المصرى رقم ( ٣٨ ) "مزايا العاملين" .

8. المعيار الدولي - توزيعات الأرباح على العاملين
توزيعات الأرباح على العاملين و أعضاء مجلس الإدارة يتم إدراجها كمصروفات ضمن قائمة الدخل.

9. IAS 16 Property, Plant And Equipment
معيار المحاسبة المصري رقم (10) الأصول الثابتة و إهلاكاتها

10. المعيار المصري يمكن للمنشأة أن تختار السياسة المحاسبية إما:
على أساس نموذج التكلفة أو
على أساس نموذج إعادة التقييم للتطبيق على بند من بنود الأصول الثابتة بأكمله .
يتم استخدام نموذج إعادة التقييم عندما تسمح القوانين واللوائح بذلك .

11. المعيار الدولي يمكن للمنشأة أن تختار السياسة المحاسبية إما:
على أساس نموذج التكلفة أو
على أساس نموذج إعادة التقييم للتطبيق على بند من بنود الأصول الثابتة بأكمله .
لا توجد قيود قانونية على استخدام نموذج إعادة التقييم

12. نموذج إعادة التقييم
بعد الإعتراف الأولي، تحدد القيمة الدفترية للأصل الثابت على أساس قيمة إعادة التقدير (في تاريخ إعادة التقدير) مخصوماً منها مجمع الإهلاك ومجمع خسائر إضمحلال القيمة اللاحق لتاريخ التقييم.
تتم عملية إعادة التقييم على فترات منتظمة.
عندما يعاد تقييم أحد بنود الأصول الثابتة فيجب إعادة تقييم كل بنود مجموعة الأصول الثابتة التى ينتمى إليها هذا البند و فى نفس الوقت.

13. فائض إعادة التقييم
عندما يزيد صافى القيمة الدفترية للأصل نتيجة لإعادة تقييمه فيجب:
إضافة قيمة الزيادة إلى حقوق المساهمين تحت مسمى فائض إعادة التقييم
إدراجه بقائمة الدخل إلى المدى الذى يعكس الانخفاض السابق لنفس الأصل و الذى سبق إدراجه بقائمة الدخل
يمكن أن يحول فائض إعادة التقييم الى حساب الأرباح المرحلة عندما تحققه
نتيجة للاستغناء عن أو التخلص من الأصل
نتيجة للاستخدام، وفى هذه الحالة فإن قيمة الفائض المحققة تساوى الفرق بين الإهلاك المحسوب على القيمة الدفترية للأصل بعد إعادة التقييم وبين الاهلاك المحسوب على التكلفة الأصلية لنفس الأصل
علمًا بأن التحويل من حساب فائض إعادة التقييم الى حساب الأرباح المرحلة لا يتم من خلال قائمة الدخل .

14. خسائر إعادة التقييم
عندما تنخفض صافى القيمة الدفترية للأصل فإن هذا الانخفاض يجب أن يثبت:
كمصروف
يخصم مباشرة من أى فائض إعادة تقييم سبق تكوينه ومتعلق بنفس الأصل وبحد أقصى قيمة الفائض فى هذا الحساب المتعلق بنفس الأصل .

15. المعيار المصري - قطع الغيار
عادة ما يتم معالجة معظم قطع الغيار ومعدات الصيانة كمخزون على أن تحمل على المصروفات عند الاستخدام .
غير أنه بالنسبة للأجزاء الأساسية من الأصل ذات الأهمية النسبية وكذا المعدات الاحتياطية فتعتبر كأصول ثابتة عندما تتوقع المنشأة استخدامها خلال أكثر من فترة محاسبية واحدة وعندما يكون استخدام قطع الغيار والأدوات مرتبطًا فقط باستخدام أحد الأصول الثابتة .

16. المعيار الدولي - قطع الغيار
تم حذف شرط أن قطع الغيار والمعدات التي تكون مرتبطة فقط باستخدام أحد الأصول الثابتة يتم تصنيفها على انها اصول ثابتة.
و بدلا من ذلك ، بنود مثل قطع الغيار، و المعدات الاحتياطية ومعدات الصيانة يتم تبويبها كمخزون في العادة و لكن يتم تبويبها كأصول ثابتة اذا انطبق عليها تعريف الاصول الثابتة الوارد بالمعيار.

17. معيار المحاسبة المصري رقم (14) تكلفة الاقتراض
IAS 23 Borrowing Cost

18. المعيار المصري المعالجة القياسية
تثبت تكلفة الاقتراض كمصروفات تحمل على الفترة التى تكبدت فيها المنشأة هذه التكلفة
المعالجة البديلة المسموح
تثبت تكلفة الاقتراض كمصروفات تحمل على الفترة التى تكبدت فيها المنشأة هذه التكلفة إلا إذا تم رسملتها
يتم رسملة تكلفة الاقتراض المتعلقة مباشرة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل و تحميلها كجزء من تكلفة هذا الأصل.

19. المعيار الدولي
يجب رسملة تكلفة الاقتراض المتعلقة مباشرة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل و تحميلها كجزء من تكلفة هذا الأصل.

20. IAS 40 investment property
معيار المحاسبة المصرى رقم (34) الاستثمار العقارى

21. المعيار المصري
يطبق معيار المحاسبة المصري رقم (10)على العقار الذى ينشأ أو يطور لاستخدام مستقبلي كاستثمار عقاري إلى أن تتم عملية الإنشاء أو التطوير ويصبح العقار استثمارًا عقاريًا وعندئذ يطبق عليه معيار (34).

22. المعيار الدولي
يتم تطبيق معيار الاستثمار العقاري رقم (40) على العقار الذى يتم أنشاؤه أو تحسينه من أجل استخدامه كاستثمار عقاري في المستقبل.

23. معيار المحاسبة المصرى رقم (38) مزايا العاملين
IAS 19 Employee Benefits

24. المعيار المصري - الميزانية
المعيار المصري - الميزانية
يمثل المبلغ المعترف به على أنه التزام / اصل مزايا محددة صافى المبالغ التالية :
القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة فى تاريخ الميزانية
يضاف إلى ذلك أية أرباح اكتوارية ( مخصومًا منها أية خسائر اكتوارية) غير معترف بها
يخصم من ذلك أية تكلفة خدمة سابقة لم يعترف بها بعد
يخصم من ذلك أيضًا القيمة العادلة فى تاريخ الميزانية لأصول النظام

25. المعيار المصري - الأرباح والخسائر الاكتوارية
عند قياس المنشأة التزامها الخاص بالمزايا المحددة يجب على المنشأة الاعتراف بجزء من الأرباح والخسائر الاكتوارية على أنه دخل أو مصروف إذا زاد صافي الأرباح والخسائر المتراكمة غير المعترف بها في نهاية الفترة المالية السابقة عما يلي أيهما أكبر:
(أ) ١٠ % من القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة في ذلك التاريخ
(قبل خصم أصول النظام).
و (ب) ١٠ % من القيمة العادلة لأية أصول للنظام في ذلك التاريخ.
يجب حساب هذه الحدود وتطبيقها لكل نظام مزايا محددة علي حده

26. المعيار المصري - تكلفة الخدمة السابقة
عند قياس المنشأة التزامها الخاص بالمزايا المحددة يجب على المنشأة الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة على أنها مصروف على أساس القسط الثابت على مدى متوسط الفترة إلى أن تصبح المزايا مستحقة، و إلى الحد الذي أصبحت فيه المزايا مستحقة بعد تقديم أو تعديل نظام المزايا المحددة فإنه يجب على المنشأة

27. المعيار المصري - قائمة الدخل
على المنشأة الاعتراف بصافى مجموع المبالغ التالية على أنها مصروف أو على أنها دخل :
تكلفة الخدمة الحالية
تكلفة الفائدة (بضرب سعر الخصم كما تم تحديده فى بداية الفترة فى القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة)
العائد المتوقع على أية أصول للنظام (محسوب على اساس معدل عائد متوقع)
الأرباح و الخسائر الاكتوارية إلى الحد الذى يتم الاعتراف بها
تكلفة الخدمة السابقة إلى الحد الذى يتطلب أن تعترف المنِشأة بها .
أثر أية تخفيضات أو تسويات

28. المعيار الدولى - الميزانية
المعيار الدولى - الميزانية
يمثل المبلغ المعترف به على أنه التزام / اصل مزايا محددة صافى المبالغ التالية :
القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة فى تاريخ الميزانية
القيمة العادلة فى تاريخ الميزانية لأصول النظام

29. المعيار الدولي – قائمة الدخل الشامل
تكلفة الخدمة
تكلفة الخدمة الحالية
تكلفة الخدمة السابقة (+ او - )
ارباح و خسائر التسوية غير الروتينية
الارباح او الخسائر
بنود الدخل الشامل الاخرى*
Recognised in:
صافى ايراد / مصروف الفوائد
ناتج صافى التزام / اصل المزايا المحددة X معدل الخصم المستخدم لقياس الالتزام
اعادة القياس
الأرباح والخسائر الاكتوارية
العائد على اصول الخطة *
اثر التغير في الحد الاقصى للأصل*
*بخلاف ما تم الاعتراف به كصافي صافى ايراد / مصروف الفوائد

30. المعيار الدولى - الأرباح والخسائر الاكتوارية
يتم الاعتراف الفورى بالأرباح والخسائر الاكتوارية فورا ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى

31. المعيار الدولى - تكلفة الخدمة السابقة
يجب الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة كمصروف في اقرب التواريخ التالية: (أ) عند حدوث التعديل أو التخفيض؛ و (ب) عندما يتم الاعتراف بتكاليف إعادة الهيكلة ذات الصلة أو مستحقات انهاء الخدمة .
الف بتكلفة الخدمة السابقة في الحال

32. معيار المحاسبة المصرى رقم (20) القواعد و المعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى
IAS 17 Lease

33. متى يتم اعتبار عقد الإيجار إيجارا تمويليا

34. المعيار المصري - التعريف
اذا توافر ثلاثة اشتراطات:
كان طرفا في عقد التأجير التمويلي المسجل فى السجل المعد لذلك بالجهة الإدارية المختصة (مصلحة الشركات) . و
كانت شروط العقد تعطى للمستأجر الحق فى شراء المال المؤجر فى التاريخ و بالمبلغ المحدد فى العقد. و
كانت مدة العقد تمثل ٧٥ % على الأقل من العمر الإنتاجي الأصلى للمال المؤجر. أو
كانت القيمة الحالية لإجمالي القيمة التعاقدية عند نشأة العقد تمثل ٩٠ % على الأقل من قيمة المال المؤجر .
لا يغطى هذا المعيار عقود التأجير التى يلتزم فيها المستأجر بشراء المال المؤجر فى نهاية مدة التأجير والذى يعتبر بيعًا مؤجلا بالتقسيط .

35. المعيار الدولي - التعريف
الإيجار التمويلى : هو أى عقد إيجار تنتقل بمقتضاه مخاطر و منافع الملكية من المؤجر إلى المستأجر.
لاحظ انه بالرغم من أن المعيار الدولى أعطى مؤشرات تؤخذ فى الاعتبار لتحديد ما إذا كان العقد إيجارا تمويليا من عدمه ، إلا أن القاعدة الأساسية هى انتقال مخاطر و منافع الملكية من المؤجر إلى المستأجر.

36. المعيار الدولي :مؤشرات الإيجار التمويلي
إذا نص عقد الإيجار على انتقال الملكية فى نهاية العقد من المؤجر إلى المستأجر
كانت شروط العقد تعطى للمستأجر الحق فى شراء الاصل المؤجر فى التاريخ و بالمبلغ المحدد فى العقد.
كانت مدة العقد تمثل معظم العمر الإنتاجي للاصل المؤجر .
كانت القيمة الحالية لإجمالي القيمة التعاقدية (المدفوعات الايجارية) عند نشأة العقد تمثل معظم قيمة الاصل المؤجر.
الأصل المؤجر ذو طبيعة متخصصة و التى تجعل المستأجر فقط هو الذى يستطيع الاستفادة من الأصل دون تعديلات جوهرية.

37. المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمستأجر

38. المعيار المصري - الاعتراف
تدرج القيمة الإيجارية المستحقة عن عقود التأجير التمويلى كمصروف فى قائمة الدخل الخاصة بالمستأجر خلال كل فترة مالية.
إذا قام المستأجر فى نهاية العقد باستخدام حق شراء المال المستأجر يثبت هذا المال كأصل ثابت بالقيمة المدفوعة لممارسة حق شراء المال والمتفق عليها طبقًا للعقد
يتم إهلاك الاصل بعد استخدام حق شراء المال على مدار العمر الإنتاجي المتبقى المقدر له وفقًا للطرق و المعدلات التى يتبعها المستأجر للأصول المماثلة .

39. المعيار الدولي: الاعتراف و القياس الأولى
إذا توافر أى من المؤشرات التى تفيد أن مخاطر و منافع الملكية قد انتقلت من المؤجر إلى المستأجر ، يقوم المستأجر بالاعتراف بالأصل المؤجر إيجارا تمويليا ضمن أصولة بدلا من الاعتراف بالمدفوعات الايجارية كمصروف و يكون الطرف الدائن هو التزام الإيجار التمويلى
مدين : الأصل xxxx
دائن : التزام الإيجار التمويلى xxxx
يتم قياس تلك المعاملة بأيهما أقل : القيمة العادلة للأصل أو القيمة الحالية للمدفوعات الايجارية.

40. المعيار الدولي: القياس اللاحق
نشا نتيجة الاعتراف الأولى أصل و التزام .
الأصل :
يتم اهلاك الاصل المؤجر ايجارا تمويليا وفقا لقواعد معيار IAS 16 ”الاصول الثابتة وإهلاكها“.
اذا كانت ملكية الاصل لن تنتقل الى المستأجر فى نهاية مدة العقد، يتم اهلاك الاصل بالكامل على مدة العقد او العمر الانتاجى للأصل ايهما اقل.
الالتزام : يتم قياسه بالتكلفة المستهلكة كما بمعيار الأدوات المالية رقم (39) .

41. المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمؤجر

42. المعيار المصري
يدرج المال المؤجر كأصول ثابتة مؤجرة بدفاتر المؤجر بالتكلفة الدفترية لاقتنائه .
يتم إجراء الإهلاكات على تلك الأصول وفقًا لعمرها الإنتاجى المقدر حسبما جرى عليه العمل عادة.
تسجل إيرادات عقود التأجير التمويلى على أساس معدل العائد الناتج من عقد الإيجار مضافًا إليه مبلغًا يعادل قسط الإهلاك الدورى .
يجنب الفرق بالزيادة أو بالنقص حسب الأحوال بين الإيراد المثبت بهذه الطريقة و القيمة الإيجارية المستحقة عن نفس الفترة المحاسبية فى حساب مستقل مدين أو دائن يتم تسوية رصيده مع صافى القيمة الدفترية للمال المؤجر عن انتهاء العقد .

43. المعيار الدولي
يتم استبعاد الأصل من الدفاتر و يتم الاعتراف بأرصدة مستحقة التحصيل من العملاء بالقيمة الحالية للاستثمار و التى تساوى أيضا تكلفة الأصل
عند تحصيل كل قسط يتم توزيعه بين أصل المبلغ وإيراد الفوائد
الدفعات الايجارية المحصلة تستخدم لتخفيض المبالغ المستحقة على المستأجر وتشمل استرداد الاصل المؤجر و يتم الاعتراف بجزء منها كإيرادات من عوائد.
يتم توزيع الإيرادات من العوائد على مدة العقد بطريقة تعطى عوائد ثابتة على الاستثمار

44. المحاسبة عن التأجير التشغيلى

45. المعيار الدولي: التأجير التشغيلى
يعترف المستأجر بالإيجار كمصروف بقائمة الدخل (لا يعترف بالأصل فى الميزانية).
يعترف المؤجر بالايجار كإيراد بقائمة الدخل (يظل الاصل فى ميزانية المؤجر).
يدرج الإيراد من الايجار فى قائمة الدخل بطريقة متساوية ( قسط الثابت) على فترة الايجار (او بأى شكل منتظم يعكس تولد الإيراد من الايجار).

46. Group accounting
محاسبة المجموعة

47. المعايير التي تغطى محاسبة المجموعة
المعايير الدولية
المعايير المصرية
IFRS 10 Consolidated Financial Statements
القوائم المالية المجمعة
معيار المحاسبة المصري رقم (17)
القوائم المالية المجمعة و المستقلة
IAS 27 Separate Financial Statements
القوائم المالية المستقلة
IFRS 11 joint arrangements
الترتيبات المشتركة
المعيار المصري رقم (27) حصص الملكية في المشروعات المشتركة
IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures
الاستثمارات في شركات شقيقة و المشروعات المشتركة
معيار المحاسبة المصري رقم (18) الاستثمارات في شركات شقيقة
IFRS 12
Disclosure of Interests in Other Entities
الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى
لا يوجد
IFRS 3 Business Combinations
تجميع الأعمال
المعيار المصري رقم (29) تجميع الأعمال

48. IFRS 11 joint arrangements الترتيبات المشتركة
المعيار المصري رقم (27) حصص الملكية في المشروعات المشتركة

49. المعيار المصري يحدد هذا المعيار ثلاثة أشكال أساسية للمشروعات المشتركة
عمليات السيطرة المشتركة
الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة
المنشآت الخاضعة للسيطرة المشترك
أهم الصفات الشائعة للمشروعات المشتركة :
( أ) اثنين أو أكثر أصحاب حصص ملتزمين بموجب اتفاق تعاقدى .
و (ب) ينشئ هذا الاتفاق التعاقدى سيطرة مشتركة .

50. عمليات السيطرة المشتركة
يعترف كل صاحب حصة فى عمليات السيطرة المشتركة فى قوائمه المالية بما يلى
( أ) الأصول التى فى حوزته ( تحت رقابته) و الالتزامات التى يتحملها .
و (ب) المصروفات التى يتحملها
و (ج) نصيبه من إيرادات مبيعات السلع و الخدمات عن طريق المشروع المشترك

51. الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة
يجب أن يعترف صاحب الحصة فى قوائمه المالية بما يلى :
( أ) نصيبه فى الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة
و (ب) أية التزامات قد يتحملها.
و (ج) نصيبه فى أية التزامات يتحملها بالمشاركة مع أصحاب حصص آخرين فيما يتعلق بالمشروع المشترك.
و (د) أى إ يراد من مبيعات أو استخدام لحصته فى مخرجات المشروع المشترك مع نصيبه فى أية مصروفات يتحملها من المشروع المشترك .
و (هـ) أية مصروفات يتم تحملها تتعلق بحصته فى المشروع المشترك ٠
الترتيبات المشتركة

52. المنشآت الخاضعة للسيطرة المشتركة
يعترف صاحب الحصة بحصته فى المشروع الخاضع للسيطرة المشتركة باستخدام:
طريقة التجميع النسبى أو
طريقة حقوق الملكية
الترتيبات المشتركة

53. المعيار الدولي قبل و بعد التغيير
عمليات السيطرة المشتركة
اصول تحت السيطرة المشتركة
شركات تحت السيطرة المشتركة
IAS 31
يعترف كل صاحب حصة بالأصول التى فى حوزته و الالتزامات التى يتحملها و المصروفات التى يتحملها و نصيبه من الإيرادات المشتركة
يتم الاعتراف بنصيب المستثمر من اصول، التزامات و ايرادات و مصروفات
طريقة التجميع النسبي أو
طريقة حقوق الملكية
المشروعات المشتركة
العملية المشتركة
هو اتفاق تعاقدي بمقتضاه يكون للأطراف الذين لهم سيطرة مشتركة على ترتيب لهم حق في أصول و التزامات الترتيب
المشروع المشترك
هو اتفاق تعاقدي بمقتضاه يكون للأطراف الذين لهم سيطرة مشتركة على ترتيب لهم حق في صافي أصول الترتيب
IFRS 11
الترتيبات المشتركة
يتم الاعتراف بنصيب المستثمر من اصول، التزامات و ايرادات و مصروفات
طريقة حقوق الملكية

54. تصنيف الترتيبات المشتركة
هل ينشا الترتيب كيان منفصل لا
Joint operation
عملية مشتركة
نعم
هل تحدد اتفاقية الترتيب حقوق في الاصول و تحمل الالتزامات
نعم لا
هل أي عامل اخر يحدد حقوق في الاصول و تحمل الالتزامات
نعم لا
Joint venture
مشروع مشترك
جوهر الترتيب هو ما يجب اخذه فى الاعتبار و ليس شكلة القانوني

55. IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures
معيار المحاسبة المصرى رقم (18) الاستثمارات فى شركات شقيقة

56. المعيار المصري
يطبق هذا المعيار عند المحاسبة عن الاستثمارات في شركات شقيقة

57. المعيار الدولي
يطبق هذا المعيار عند المحاسبة عن الاستثمارات في شركات شقيقة و المشروعات المشتركة

58. المعيار المصرى - التوقف عن استخدام طريقة حقوق الملكية
يعامل رصيد الاستثمار فى تاريخ التوقف عن كونه شركة شقيقة كتكلفة لهذا الاستثمار على أساس قياس مبدئى كأصل مالى طبقًا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( ٢٦ ) الخاص بالأدوات المالية – الاعتراف والقياس.

59. المعيار الدولى - التوقف عن استخدام طريقة حقوق الملكية
عندما يفقد المستثمر النفوذ المؤثر و تم اعتبار الحصة المتبقية كاصل مالى فعلى المستثمر قياس الحصة التى يحتفظ بها فى الشركة الشقيقة (سابقاً) بالقيمة العادلة.
تعتبر القيمة العادلة للحصة التى يحتفظ بها فى الشركة الشقيقة (سابقاً) هى القيمة العادلة لاغراض الاعتراف الاولى للاصل المالى طبقا ل IFRS 9.
يعترف المستثمر فى الأرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) بأى فرق بين كل من:
القيمة العادلة لأى استثمار أبقى عليه فى الشركة الشقيقة مضافاً إليه أية متحصلات ناتجة من الحصة المستبعدة فى تلك الشركة.
القيمة الدفترية للاستثمار فى التاريخ الذى فقد عنده النفوذ المؤثر.

60. المعيار الدولي- التوقف عن استخدام طريقة حقوق الملكية
اذا اصبح الاستثمار استثمار فى شركة تابعة ، يقوم المستثمر بتطبيق معيار IFRS 3 و IFRS 10

61. IFRS 10 Consolidated Financial Statements القوائم المالية المجمعة
معيار المحاسبة المصري رقم (17) القوائم المالية المجمعة و المستقلة

62. المعيار المصرى
يغطى المعيار المصري رقم 17 القوائم المالية المجمعة و كذلك المستقلة
يعرف السيطرة على انها:
القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية لمنشأة وذلك للحصول على منافع من أنشطتها .

63. المعيار الدولى
يغطى المعيار الدولي IFRS 10 القوائم المالية المجمعة بينما يغطى المعيار الدولي IAS 27 القوائم المالية المستقلة
يعرف السيطرة بطريقة مختلفة:
يسيطر المستثمر على المستثمر فيه عندما يتعرض الى - أو يحق له - عوائد متغيرة من خلال مساهمته فى المستثمر فيها ولديه القدرة على التأثير على تلك العوائد من خلال سلطته على المستثمر فيها.

64. القوائم المالية المجمعة
عناصر السيطرة
يسيطر المستثمر على الشركة التابعة عندما وفقط عندما يكون للمستثمر جميع ما يلى :
السلطة على الشركة المستثمر فيها .
التعرض الى أو الحق في العوائد المتغيرة من خلال مساهمته او مشاركته في الشركة المستثمر فيها.
القدرة على استخدام سلطته على الشركة المستثمر فيها للتأثير على مبلغ عوائده.
القوائم المالية المجمعة

65. القوائم المالية المجمعة
السلطة
لا يسيطر المستثمر على الشركة المستثمر فيها الا عندما يكون للمستثمر:
حقوق قائمة
تعطيه القدرة الحالية
على توجيه الأنشطة الهامة مثل الأنشطة التي تؤثر على عوائد الشركة المستثمر فيها و بالتالي عوائد المستثمر.
تنشا السلطة من الحقوق
في بعض الأحيان تكون عملية تقييم السلطة واضحة على سبيل المثال عندما يكون للمستثمر السلطة على الشركة المستثمر فيها بشكل مباشر وحصري عن طريق حقوق التصويت الممنوحة من خلال أدوات حقوق الملكية مثل الأسهم
في حالات أخرى تكون عملية التقييم أكثر تعقيداً وتتطلب الأخذ في الاعتبار أكثر من عامل واحد على سبيل المثال عندما تكون السلطة ناتجة من واحد أو أكثر من الاتفاقيات التعاقدية .
القوائم المالية المجمعة

66. المعيار الدولي :التغيرات في حقوق ملكية الشركة القابضة في التابعة
يتم المحاسبة عن التغيرات فى حصص ملكية الشركة الأم فى شركة تابعة والتى لا ينتج عنها فقدان للسيطرة كمعاملات على حقوق الملكية (أى كمعاملات بين الملاك بصفتهم هذه).
يتم تسوية القيم الدفترية لكل من أصحاب الحصص المسيطرة وغير المسيطرة لتعكس التغير فى حقوق كلاهما فى الشركة التابعة.
تقوم الشركة القابضة بالاعتراف مباشرة فى حقوق الملكية بأية فروق بين المبلغ الذى تم تسوية أصحاب الحصص غير المسيطرة به والقيمة العادلة للمقابل المدفوع أو المحصل و يتم تحميل ذلك الفرق لملاك الشركة القابضة.
القوائم المالية المجمعة

67. المعيار المصرى : فقد السيطرة
تعامل القيمة الدفترية للاستثمار بد ء من التاريخ الذى لم تعد فيه المنشأة شركة تابعة كتكلفة عند القياس الأولى للأصول المالية طبقًا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( ٢٦ ) الخاص بالأدوات المالية – الإعتراف والقياس.
القوائم المالية المجمعة

68. المعيار الدولي : فقد السيطرة
يستبعد الاتى
يستبعد من الدفاتر أصول والتزامات الشركة التابعة بقيمها الدفترية فى تاريخ فقد السيطرة.
يستبعد من الدفاتر القيمة الدفترية لأصحاب الحصص غير المسيطرة فى الشركة التابعة (سابقاً) فى تاريخ فقد السيطرة
يعترف بالاتى:
القيمة العادلة للمقابل الذى تم استلامه
توزيعات ، إذا كانت المعاملة التى أدت إلى فقد السيطرة تشمل توزيعاً لأسهم الشركة التابعة على الملاك بصفتهم.
الاستثمار المتبقى فى الشركة التابعة (سابقاً) بقيمته العادلة فى تاريخ فقد السيطرة.
يعترف بأى فرق ناتج كمكسب أو خسارة فى الأرباح أو الخسائر على أن ينسب للشركة الأم.
القوائم المالية المجمعة

69. المعيار الدولي : فقد السيطرة
تعتبر القيمة العادلة لأى إستثمار متبقى في الشركة التابعة (سابقاً) فى التاريخ الذى فقدت فيه السيطرة :
كقيمة عادلة عند الاعتراف الأولى بأصل مالى وفقاً IFRS 9أو
كتكلفة عند الاعتراف الأولى باستثمار فى شركة شقيقة أو فى منشأة تخضع لسيطرة مشتركة عندما يكون ذلك مناسباً.
القوائم المالية المجمعة

70. المعيار المصري :زيادة حصة الأقلية من خسائر التابعة عن حقوق ملكيتهم
تلك الزيادة بالإضافة إلى أية خسائر أخرى خاصة بحقوق الأقلية يتم تحميلها على حقوق الأغلبية فيما عدا تلك الخسائر التى يوجد على الأقلية إلزام تام على تحملها و بشرط أن تكون لديهم القدرة على عمل استثمارات إضافية لتغطية الخسائر .
إذا حققت الشركة التابعة أرباحًا مستقبًلا فإن هذه الأرباح تقيد على حقوق الأغلبية إلى المدى الذى يتم معه تغطية الخسائر التى سبق و تحملتها حقوق الأغلبية نيابة عن الأقلية .
القوائم المالية المجمعة

71. المعيار الدولي :زيادة حصة الأقلية من خسائر التابعة عن حقوق ملكيتهم
ينسب الربح أو الخسارة وكل بند من بنود الدخل الشامل الآخر إلى ملاك الشركة القابضة وأصحاب الحصص غير المسيطرة.
يتم ذلك حتى ولو أدى ذلك إلى ظهور رصيد سالب لأصحاب الحصص غير المسيطرة.
القوائم المالية المجمعة

72. الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرىIFRS 12
Disclosure of Interests in Other Entities IFRS 12

73. الهدف
إلزام المنشأة بالإفصاح عن المعلومات التى تتيح لمستخدمي قوائهما المالية تقييم:
طبيعة حصصها في المنشآت الأخرى والمخاطر المصاحبة لها ، و
تأثيرات تلك الحصص علي مركزها المالى وأدائها المالى والتدفقات النقدية .
لتحقيق هذا الهدف ، يجب علي المنشأة الإفصاح عن :
الإفتراضات الهامة التى افترضتها المنشأة لتحديد طبيعة حصتها في المنشأة الأخرى أو الترتيب الآخر وتحديد نوع الترتيب المشترك التى تملك فيه حصة، و
وأنها تلتزم بتعريف المنشأة المستثمرة (في حالة انطباقه)
المعلومات عن حصصها في :
الشركات التابعة ،
الترتيبات المشتركة والشركات الشقيقة، و
المنشآت المنظمة غير المسيطرة عليها من قبل المنشأة (المنشآت المنظمة غير المجمعة)

74. النطاق
ينبغي علي المنشأة التي تمتلك حصة في أي مما يلي تطبيق هذا المعيار :
الشركات التابعة
الترتيبات المشتركة (أي العمليات المشتركة أو المشروعات المشتركة)
الشركات الشقيقة
المنشآت المنظمة غير المجمعة

75. المنشأة المنظمة - Structured entity
المنشأة التي لها تصميما خاصاً بحيث لا تكون حقوق التصويت أو الحقوق المشابهة هي العامل المهيمن في تحديد من يسيطر علي المنشأة ، كما هو الحال عندما تكون حقوق التصويت تتعلق بمهام إدارية فقط في حين يتم توجيه الأنشطة الهامة للمنشأة من خلال الترتيبات التعاقدية .

76. Business Combinations IFRS 3

77. المعيار المصري
تتم المحاسبة عن عمليات تجميع الأعمال بتطبيق طريقة الشراء
يتضمن تطبيق طريقة الشراء الخطوات التالية :
(أ) تحديد المنشأة المقتنية .
(ب) قياس تكلفة عملية تجميع الأعمال.
(ج) توزيع تكلفة التجميع على الأصول المقتناة والالتزامات و الالتزامات المحتملة التي تم تحملها في تاريخ الاقتناء.

78. المعيار الدولى
يجب المحاسبة عن جميع عمليات تجميع الاعمال بتطبيق طريقة الاقتناء
يتطلب تطبيق طريقة الاقتناء ما يلي:
تحديد المنشأة المقتنية.
تحديد تاريخ الاقتناء .
الاعتراف و قياس الأصول المقتناة القابلة للتحديد والالتزامات المتكبدة و أية حقوق للحصص غير المسيطرة في المنشأة المقتناة.
الاعتراف و قياس الشهرة أو الربح الناتج من عملية الشراء.
تجميع الأعمال

79. المعيار المصرى : الحصص غير المسيطرة او حقوق الاقلية
طبقا للمعيار المصري تحسب حقوق الاقلية على اساس الحصة النسبية من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة
تجميع الأعمال

80. المعيار الدولي : الحصص غير المسيطرة او حقوق الاقلية
تقيس المنشأة المقتنية في تاريخ الاقتناء أية حقوق للحصص غير المسيطرة في المنشأة المقتناة إما على أساس :
حصة نسبية من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة.
القيمة الكاملة أو القيمة العادلة (تستند عادة على القيمة السوقية للأسهم التي تحتفظ بها الحصص غير المسيطرة ).

81. قائمة المركز المالي في 31 ديسمبر
مثال
دفعت الشركة (س) مبلغ 70,000 جنيه لاقتناء 80% من أسهم الشركة (ص)
و فيما يلى قائمة المركز المالي للشركة (ص) في تاريخ الاقتناء. لا تختلف القيم الدفترية للأصول و الالتزامات عن قيمتها العادلة
شركة (ص)
قائمة المركز المالي في 31 ديسمبر
30,000
أصول غير متداولة
40,000
أصول متداولة
70,000
إجمالي الاصول
10,000
التزامات
60,000
حقوق الملكية
إجمالي الالتزامات و حقوق الملكية

82. الحل الشـــــهرة = 70,000 تكلفة تجميع الأعمال 12,000
حقوق الحصص غير المسيطرة (60,000 x20%)
زائد
82,000
60,000
القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد والالتزامات و الالتزامات المحتملة للمنشأة المقتناة
ناقص
22,000
الشـــــهرة
تجميع الأعمال

83. مثال
افترض أن القيمة العادلة للأسهم كانت 1.25 جنيه ، يكون احتساب الشهرة كالتالي باستخدام طريقة القيمة العادلة:
الشـــــهرة =
70,000
تكلفة تجميع الأعمال
12,500
حقوق الحصص غير المسيطرة ( سهم 10,000 x1.25)
زائد
82,500
60,000
القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد والالتزامات و الالتزامات المحتملة للمنشأة المقتناة
ناقص
22,500
الشـــــهرة
تجميع الأعمال

84. لاحظ
إجمالي الشهرة البالغة 22,500 جنيه باستخدام طريقة القيمة العادلة أعلى من الشهرة المحتسبة على أساس قياس حقوق الأقلية كنسبة من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة بمبلغ 500 جنيه .
هذه الـ 500 جنيه تمثل الشهرة التي تخص حقوق الأقلية
المجموعة
الأقلية
جنيه
المقابل المدفوع / القيمة العادلة لأسهم الأقلية
70,000
12,500
صافي الأصول في تاريخ الإقتناء – المجموعة / الأقلية
(48,000)
(12,000)
22,000
500
تجميع الأعمال

85. المعيار المصري: مصروفات عملية تجميع الاعمال
تتضمن تكلفة عملية تجميع الأعمال أية تكاليف تعزى مباشرة لعملية التجميع على سبيل المثال الأتعاب المهنية التي تدفع للمحاسبين والمستشارين القانونين ومؤسسات التقييم والاستشاريين الآخرين لتنفيذ التجميع.
ولا يدخل ضمن تكلفة تجميع الأعمال التكاليف العمومية والإدارية بما في ذلك تكاليف وجود إدارة تتولى عملية التجميع، والتكاليف التي لا يمكن أن تعزى مباشرة لعملية تجميع أعمال محددة تتم المحاسبة عنها بحيث يعترف بهذه التكاليف كمصروفات عند تكبدها.
تجميع الأعمال

86. المعيار الدولى: مصروفات عملية تجميع الاعمال
لا يسمح المعيار الدولى باعتبار المصروفات المتعلقة بتجميع الاعمال بانها تكلفة تضاف على تكلفة تجميع الاعمال و يجب تحميلها على قائمة الدخل.
اما تكاليف اصدار الاسهم و الالتزامات و التى اصدرت من اجل الاقتناء يتم معالجتهم كالتالى:
تكاليف اصدار الاسهم : يتم تخفيض المتحصلات من إصدار حقوق الملكية بقيمة هذه التكاليف .
تكاليف اصدار السندات: تدرج هذه التكاليف عند القياس الأولى للالتزام .
تجميع الأعمال

87. المعيار المصري : المقابل المادي المحتمل
عندما ينص عقد تجميع الأعمال على تسوية تكلفة التجميع بالأحداث المحتملة المستقبلية، تقوم المنشأة المقتنية بإدراج مبلغ التسوية ضمن تكلفة تجميع الأعمال فى تاريخ الاقتناء إذا:
كانت التسوية متوقعة و
يمكن قياسها بطريقة يعتمد عليها .
لا يتم إدراج هذه التسوية ضمن تكلفة تجميع الأعمال في تاريخ المحاسبة الأولية عن عملية التجميع إذا لم تكن متوقعة أو لم يمكن قياسها بطريقة يعتمد عليها
وإذا أصبحت هذه التسوية فيما بعد متوقعة وأمكن قياسها بطريقة يعتمد عليها عندئذ يتم معالجة المقابل الإضافي كتسوية لتكلفة تجميع الأعمال باثر رجعى بتعديل الشهرة .
تجميع الأعمال

88. المعيار الدولي: المقابل المادي المحتمل
تقوم المنشأة المقتنية بالاعتراف بالقيمة العادلة للمقابل المادي المحتمل في تاريخ الاقتناء كجزء من المقابل المادي المحول في مقابل المنشأة المقتناة.
 علي المنشأة المقتنية تبويب الالتزام بدفع المقابل المادي المحتمل كالتزام أو حقوق ملكية على أساس التعريفات الخاصة بأداة حقوق الملكية والإلتزام المالي الواردة بالمعيار الدولى رقم (32) "الأدوات المالية العرض "
تجميع الأعمال

89. Financial Instruments
الادوات المالية
Financial Instruments

90. المعايير التي تغطى محاسبة الادوات المالية
المعايير الدولية
المعايير المصرية
IAS 39: Financial instruments
Recognition and Measurement
معيار المحاسبة المصري رقم (26)
الأدوات المالية : الاعتراف و القياس
IFRS 9: Financial instruments
IAS 32: Financial Instruments: Presentation
المعيار المصري رقم (25) الأدوات المالية : الإفصاح و العرض
IFRS 7: Financial Instruments: Disclosures
لا يوجد

91. يبوب معيار EAS 26 الأصول المالية إلى اربعة فئات
( أ) أصول مالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر .
( ب) استثمارات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق .
( ج) قروض ومديونيات .
( د) أصول مالية متاحة للبيع .
يستخدم هذا التبويب لأغراض قياس أصل مالي بعد الاعتراف الأولى
الادوات المالية – IFRS 9

92. الفئات الأربعة للأصول المالية
الاستخدام الاساسى
النوع
جميع المشتقات المالية ( فيما عدا التى تمثل أداة تغطية مخصصة و فعالة)
اى اصل تم اقتناؤه أو نشأ بصفة أساسية لغرض البيع
تم تبويبه عند الاعتراف الأولى بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر
اصول مالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح الخسائر
هى أصول مالية غير مشتقة و لدى المنشأة النية و القدرة على الاحتفاظ بها حتى تاريخ استحقاقها
الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق
القروض سواء المدفوعة بواسطة المنشاة او المقتناة، و ارصدة العملاء
القروض والمديونيات
جميع الاصول التى لا تنتمى الى الانواع السابقة، ويمكن ان يضم هذا النوع استثمارات المديونية او حقوق الملكية. ويضم هذا النوع البنود المتبقية من الانواع السابقة , تبويب الاصول المالية على انها متاحة للبيع لا يعنى وجود نية لبيعها.
الاصول المالية المتاحة للبيع

93. القياس اللاحق تكلفة المعاملات التكلفة المستهلكة القيمة العادلة النوع
مصروف بالأرباح والخسائر X
يقاس بالقيمة العادلة و يتم الاعتراف بأى ربح أو خسارة بالأرباح والخسائر
اصول مالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح الخسائر
يضاف الى الاصل
الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق
القروض والمديونيات
يقاس بالقيمة العادلة و يتم الاعتراف بأى ربح أو خسارة ضمن حقوق الملكية
الاصول المالية المتاحة للبيع

94. IFRS 9 Financial instruments
الادوات المالية
IFRS 9 Financial instruments

95.  تبويب الأدوات المالية فئة التكلفة المستهلكة فئة القيمة العادلة
تغيرات القيمة العادلة ترحل لقائمة الدخل
تغيرات القيمة العادلة ترحل لبنود الدخل الشامل الأخرى
أدوات الدين المنتظر الاحتفاظ بها للتحصيل والتدفقات النقدية المتوقعة تمثل أصل المبلغ وفوائده 
أدوات مالية محتفظ بها بغرض المتاجرة أو تم تعيينها بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر
أدوات حقوق ملكية ترغب المنشأة في ترحيل التغيرات في القيمة العادلة إلى بنود الدخل الشامل الأخرى
Impairment of Assets

96. البيان التالي يلخص تبويب و قياس الاصول المالية طبقا IFRS 9

97. تبويب الأصول المالية
يتم تبويب الاصول المالية كما سيتم قياسها لاحقاً بالتكلفة المستهلكة أو بالقيمة العادلة بناءً على :
أ - نموذج اعمال المنشاة لإدارة الاصول المالية. و
ب - خصائص التدفقات النقدية التعاقدية للأصول المالية.
وبشكل أكثر تحديداً يتم قياس الاصول المالية بالتكلفة المستهلكة اذا تحقق كل من الشرطين التاليين:
أ - الاصل يحتفظ به ضمن نموذج الاعمال الذي يهدف الى الاحتفاظ بالأصول من اجل تحصيل التدفقات النقدية التعاقدية. و
ب – الشروط التعاقدية للأصول المالية تعطى الحق في تدفقات نقدية في تواريخ محددة، التي تمثل دفعات من اصل المبلغ وفائدة على رصيد اصل المبلغ القائم.
الادوات المالية – IFRS 9

98. جميع الاصول المالية الاخرى يتم قياسها لاحقاً بالقيمة العادلة .
تبويب الأصول المالية
جميع الاصول المالية الاخرى يتم قياسها لاحقاً بالقيمة العادلة .
الارباح والخسائر الناتجة عن اعادة القياس في اغلب الاحوال يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل.
الادوات المالية – IFRS 9

99. وجود مشتقة ضمنية
يجب تطبيق المتطلبات السابقة على كل الاصل المالي حتى لو تضمن مشتقة ضمنية .
بمعنى اًخر لا ينبغي المحاسبة بطريقة منفصلة عن المشتقة الضمنية التي تكون ضمن عقد مختلط يتضمن اصل مالي مضيف.
تطبيق تلك المتطلبات يعني ان القروض الغير مشتقة العادية او ادوات الدين الأخرى هى فقط التى تكون مؤهلة للمحاسبة طبقاً للتكلفة المستهلكة.
الادوات المالية – IFRS 9

100. الارباح والخسائر المعترف بها ضمن بنود الدخل الشامل الاخري
قد تقوم الشركة عند الاعتراف الاولى باختيار(كل أداه على حده) ان يتم عرض التغيرات اللاحقة في القيمة العادلة ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى بشرط:
الا يكون الاصل محتفظ به لغرض المتاجرة.
لا يسمح بالرجوع عن هذا الاختيار.
الارباح والخسائر المعترف بها ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى لا يمكن اعادة تبويبها من حقوق الملكية الى الارباح والخسائر
بالتالى لا داعي لخضوع تلك الاستثمارات الي اختبارات الاضمحلال.
الادوات المالية – IFRS 9

101. تبويب الالتزامات المالية
الالتزامات المالية بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر هي التي
ينطبق عليها تعريف الالتزام بغرض المتاجرة او
تم اختيار ذلك عند الاعتراف الاولي بها.
يسمح باختيار تبويب الالتزام على انه بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر عند الاعتراف الاولى اذا كان :
يؤدي بشكل ملحوظ الى تخفيض او منع عدم الثبات في القياس او الاعتراف.
مجموعة من الالتزامات المالية او الاصول المالية والالتزامات المالية يتم ادارتها وتقييمها على اساس القيمة العادلة.
اذا كان الالتزام المالي يحتوى على واحد او اكثر من المشتقات الضمنية و التي ينطبق عليها شروط معينة.
الادوات المالية – IFRS 9

102. الأصول المالية (و الالتزامات المالية) المحتفظ بها بغرض المتاجرة
يتم تبويب الاصل (التزام) كأصل (كالتزام) محتفظ به لأغراض المتاجرة إذا كان :
تم اقتناؤه أو نشأ بصفة أساسية لغرض البيع أو إعادة الشراء في مدى زمنى قصير
منذ الاعتراف الاولى كانت جزءًا من محفظة أدوات مالية محددة يتم إدارتها معًا و يوجد دليل على وجود معاملات فعلية حديثة تؤيد الحصول على أرباح قصيرة الأجل .
مشتقات مالية ( فيما عدا المشتقات المالية التي تمثل أداة تغطية مخصصة و فعالة)
يجب ان يتم قياس الاصول والالتزامات المالية المحتفظ بها لغرض المتاجرة بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر.
تعكس المتاجرة بشكل عام نشاط و تكرار عمليات الشراء والبيع ويتم استخدام الأدوات المالية المحتفظ بها بغرض المتاجرة عادة بهدف توليد أرباح من التقلبات قصيرة الأجل في الأسعار.
الادوات المالية – IFRS 9

103. الأصول المالية (و الالتزامات المالية) المحتفظ بها بغرض المتاجرة
بالإضافة الى المشتقات المالية التي لا يتم المحاسبة عنها كأداة تغطية، تتضمن الالتزامات المالية المحتفظ بها بغرض المتاجرة ما يلي :
 أ – التزامات بتقديم أصول مالية مقترضة بواسطة بائع على المكشوف (أي منشأة تبيع أصولاً مالية قد اقترضتها ولم تمتلكها بعد).
ب – التزامات مالية يتم تكبدها بنية اعادة شرائها في المدى القرب (على سبيل المثال أداة مديونية مقيدة بالبورصة قد تقوم الجهة المصدرة باسترجاعها في المدى القريب اعتماداً على التغيرات في القيمة العادلة).
ج – جزءًا من محفظة أدوات مالية محددة يتم إدارتها معًا و يوجد دليل على وجود معاملات فعلية حديثة تؤيد الحصول على أرباح قصيرة الأجل .
الادوات المالية – IFRS 9

104. اختيار التبويب بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر عند الاعتراف الأولى
قد يتم تبويب الاصول والالتزامات المالية بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر عند الاعتراف الاولي اذا كان ذلك يؤدي الى تخفيض كبير في او منع عدم الثبات في القياس او الاعتراف.
الالتزامات المالية أيضاً يمكن قياسها بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر في حالة ان هناك مجموعة من الالتزامات المالية او الاصول والالتزامات المالية يتم ادارتها ويتم تقييم ادائها بناءً على القيمة العادلة . الاصول المالية التي يتم ادارتها على اساس القيمة العادلة يتم تبويبها بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر
هذا الاختيار يتم عند الاعتراف الاولي
لا يمكن الرجوع عن هذا الاختيار في الفترة اللاحقة.
بالإضافة الى ذلك الالتزامات المالية (وليس الاصول المالية) التي تتضمن مشتقات ضمنية والتي تخضع لشروط معينة يمكن معالجتها طبقاً للقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر.
الادوات المالية – IFRS 9

105. اختيار تبويب ادوات حقوق الملكية بالقيمة العادلة من خلال بنود الدخل الشامل الاخرى
يمكن للمنشأة اقتناء استثمارات في ادوات حقوق الملكية وليست بغرض المتاجرة.
عند الاعتراف الاولي يمكن للمنشأة اتخاذ اختيار لا يمكن الرجوع فيه (لكل اداه مالية على حده) لعرض التغيرات في القيمة العادلة للاستثمار في الفترة اللاحقة في بنود الدخل الشامل الاخرى. 
طبقاً IFRS 9 و IAS 39 جميع المشتقات المالية تعتبر بغرض المتاجرة، بناءً عليه لا يمكن تطبيق ذلك الاختيار على المشتقات مثل التعهدات (warrants) التي يتم تسجيلها كأداة حقوق ملكية من وجهة نظر المُصدر. مع ذلك يمكن تطبيقها للاستثمارات في الاسهم الممتازة و الادوات المالية المشابهة التي يتم تسجيلها كأداة حقوق ملكية من المُصدر.
الادوات المالية – IFRS 9

106. اعادة تبويب الاصول المالية
بصفة عامة ، لايسمح IFRS 9 بإعادة التبويب بين الفئات للأصول المالية .
بشكل اكثر تحديداً عندما (و فقط عندما) يتم تغيير نموذج ادارة الاصول المالية للمنشأة يتم اعادة تبويب جميع الاصول المالية التي تتأثر .
يجب تطبيق اعادة التبويب بدايةً من تاريخ اعادة التبويب فصاعداً .
تاريخ اعادة التبويب هو أول يوم في الفترة المالية للتقرير بعد تغيير نموذج الاعمال الذي جعل المنشأة تقوم بإعادة تبويب الاصول المالية.
و بالتالي أي ارباح او خسائر او فوائد تم الاعتراف بها سابقاً لا يتم تعديلها.
التغيير في نموذج الاعمال لإدارة الاصول المالية من المتوقع ان يكون نادر جداً. حيث يجب ان يتم تحديده من الادارة العليا بناءً على تغيرات خارجية او داخلية تكون مؤثرة بشكل كبير على اعمال الشركة ويمكن اثباتها للأطراف الخارجية.
لايسمح IFRS9 بالمرة بإعادة التبويب بين الفئات للالتزامات المالية .
الادوات المالية – IFRS 9

107. IFRS 8 Operating Segments
معيار المحاسبة المصري رقم 33 التقارير القطاعية
IFRS 8 Operating Segments

108. المعيار المصرى
يتطلب معيار المحاسبة المصري تحديد القطاع المطلوب التقرير عنه Reportable Segment. أن يكون قطاع نشاط و قطاع جغرافي و كذلك تحديد أي من القطاعين يستخدم كنموذج أولي للعرض و الأخر كنموذج ثانوي.

109. المعيار الدولى
يعتمد معيار المحاسبة الدولي الخاص بتحديد القطاعات المطلوب التقرير عنها Reportable Segment.على المعلومات التي تستخدمها الإدارة في اتخاذ القرارات الخاصة بالأمور التشغيلية الخاصة بالشركة .
يتطلب هذا المعيار تحديد القطاعات التشغيلية على أساس التقارير الداخلية التي تتم مراجعتها بانتظام من قبل متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة من أجل تخصيص الموارد للقطاع وتقييم أدائها

110. المعيار الدولى
تتضمن العوامل التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القطاعات التشغيلية ما يلي:
(أ) أن يشارك في الأنشطة التجارية التي قد تحقق إيرادات وتتكبد نفقات (بما في
ذلك الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالمعاملات مع مكونات أخرى من نفس
الكيان)، (ب) يتم مراجعة النتائج التشغيلية بانتظام من قبل متخذ القرار التشغيلي الرئيسي
للشركة لاتخاذ قرارات عن الموارد التي ينبغي تخصيصها للقطاع وتقييم
أدائها، و (ج) أن يكون لديها معلومات مالية منفصلة متاحة.

111. المعيار المصرى -القياس
يتم إعداد المعلومات عن القطاعات طبقا للسياسات المحاسبية المطبقة في إعداد و تصوير القوائم المالية للمجموعة أو المنشأة
تم تحديد التعريفات الخاصة بإيراد القطاع ومصروفه ونتائجه وأصوله والتزاماته.

112. المعيار الدولى -القياس
يتم إعداد المعلومات عن القطاعات بالطريقة التي يستخدمها متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة لاتخاذ قرارات عن الموارد التي ينبغي تخصيصها للقطاع وتقييم أدائها .
يتطلب المعيار توضيحا لكيفية قياس الربح أو الخسارة والأصول والالتزامات الخاصة بكل قطاع مطلوب التقرير عنه .

113. المعيار المصرى -الأفصاحات
تم تحديد الافصاحات المطلوبة بالنسبة للقطاعات المطلوب التقرير عنها للنموذج الاولي و النموذج الثانوي و إن كانت أقل بالنسبة للنموذج الثانوي
لا يتطلب هذا المعيار الافصاح عن ايرادات و مصروفات الفوائد

114. المعيار الدولى -الأفصاحات
هذا المعيار يتطلب من المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية:
(أ) العوامل المستخدمة لتحديد القطاعات التشغيلية المطلوب التقرير عنها للمنشأة ، بما في ذلك الأساس المستخدم في إدارة المنشأة (على سبيل المثال، المنتجات والخدمات، أو المناطق الجغرافية، أو البيئات التنظيمية، أو مزيج من العوامل وما إذا كان هناك قطاعات تم تجميعها مع قطاعات أخرى، و
(ب) أنواع المنتجات والخدمات التي يستمد كل قطاع إيراداته منها

115. المعيار الدولى -الأفصاحات
هذا المعيار يتطلب من المنشأة الافصاح عن القيم الخاصة بكل قطاع مطلوب التقرير عنه إذا كانت هذه القيم تدخل في احتساب الربح او الخسارة الخاصة بالقطاع و يتم مراجعتها بواسطة متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة
هذا المعيار يتطلب من المنشأة الافصاح عن ايرادات الفوائد بشكل منفصل عن مصروفات الفوائد لكل قطاع مطلوب التقرير عنه الا اذا كانت غالبية إيرادات القطاع من الفوائد و متخذ القرار التشغيلي الرئيسي للشركة يعتمد على صافي ايرادات الفوائد في تقييم أداء القطاع و تخصيص الموارد له
هذا المعيار يتطلب من المنشأة التي لديها قطاع واحد مطلوب التقرير عنه الافصاح عن المعلومات الخاصة بالمنشأة ككل متضمنة المنتجات و الخدمات ، المناطق الجغرافية ، العملاء الرئيسيين بصرف النظر عن الهيكل التنظيمي للمؤسسة إذا كانت هذه المعلومات غير متضمنة كجزء من الايضاحات الخاصة بالتقارير القطاعية

116. IFRS 13 Fair Value Measurement
قياس القيمة العادلة

117. الهدف
(أ) يعرف القيمة العادلة؛ (ب) يجمع في معيار واحد إطارا لقياس القيمة العادلة، و (ج) يتطلب الإفصاح عن طرق قياس القيمة العادلة.

118. نطاق المعيار
يطبق هذا المعيار عندما يتطلب معيار آخر أو يسمح بالقياس او الافصاح بالقيمة العادلة.

119. تعريف القيمة العادلة
هى القيمة التى يتم الحصول عليها لبيع اصل او القيمه التى يتم سدادها لتسوية التزام فى معاملة منتظمة بين المشاركين فى السوق فى تاريخ القياس.