11/15/2018 IMPOZITUL PE PROFIT Prof. Dr. Radu Bufan.

11/15/2018 IMPOZITUL PE PROFIT Prof. Dr. Radu Bufan

Associated Business Advisors
11/15/2018 Impozitul pe profit 1. Aspecte generale privind cheltuielile 2. Interpretarea normelor fiscale 3. Cheltuieli deductibile – probleme speciale 4. Cheltuieli nedeductibile – probleme speciale 5. Operaţiuni de lichidare, divizare, fuziune, reorganizare 6. Transfer pricing 7. Impozitul pe profit. Speţe 8. Modificări 2007 Associated Business Advisors

1. Aspecte generale privind cheltuielile (art. 21)
Legătura tip mijloc-scop dintre cheltuieli şi venituri; Delimitarea conceptuală a cheltuielilor între: - cheltuieli deductibile; - cheltuieli deductibile limitat; - cheltuieli nedeductibile. Tehnica legiuitorului de prezentare şi sistematizare a acestei materii – consecinţe pe planul interpretării; Sensul contabil şi sensul fiscal al termenilor. Associated Business Advisors

2. Interpretarea noţiunilor utilizate pentru analiza deductibilităţii cheltuielilor Interpretarea literală: Art. 13, Cod pr. fisc.: ,,Interpretarea reglementarilor fiscale trebuie sa respecte vointa legiuitorului asa cum este exprimata în lege” Interpretarea prin trimiterea la legile speciale ex: - legea privind sponsorizarea şi mecenatul nr. 32/1994 - legea privind formarea profesională nr. 375/2002 Interpretarea prin utilizarea Dex: ex: active degradate: (art. 21, al. 4, lit. c) degradat = care a pierdut gradul pe care l-a avut, decăzut sub raport moral sau social ; injosit, stricat, corupt, vicios, care si-a pierdut calitatile, stricat, deteriorat, ruinat (Dex). Associated Business Advisors

Interpretarea istorică (evolutivă)
Termenii (noţiunile) se interpretează în contextul evoluţiei societăţii = interpretarea dinamică, evolutivă exemple: - cheltuielile cu : - apa minerală - aerul condiţionat - echipamente de lucru eficiente, ergonomice - sisteme de protecţie a sănătăţii salariaţilor - cheltuieli cu locuinţele de serviciu: - Legea nr. 114/1996: art. 5: Condiţii: - să fie construită în regie proprie (!) - să fie construită pe terenul proprietate = dublă/triplă impozitare pentru locuinţele de serviciu: - cumpărate - închiriate Associated Business Advisors

Interpretarea logică Argumente de interpretare: - per a contrario - a fortiori ratione - reductio ad absurdum Adagii tradiţionale: - exceptio est strictissimae interpretationis - ubi lex non distinguit, nec nos distinguere debemus - actus interpretandus est potius ut valeat quam ut pereat Associated Business Advisors

Interpretarea prin analogie
Ubi eadem est ratio, eadem lex esse debet Metodă admisă doar în unele sisteme de drept riscuri: - autoritatea fiscală extinde dispoziţiile de asietă - contribuabilul extinde exceptările Associated Business Advisors

Refugiul jurisprudenţei române
A) Interpretarea raţională B) Interpretarea sistematică (,,economia” legii) Associated Business Advisors

3. Deductibilitatea fiscală a cheltuielilor
Cheltuieli deductibile explicit (art. 21 al. 2)

Art. 21 al 2 lit. d Cheltuielile de reclamă şi publicitate: - Distincţia faţă de cheltuielile de protocol Associated Business Advisors

Art. 21 al 2 lit. e Cheltuielile de transport şi cazare - în ţară şi în străinătate - pentru salariaţi şi administratori (dar cenzorii ?) Probleme: - limite - documente justificative: foi parcurs, ştampile, delegaţii, confirmări Associated Business Advisors

Art. 21 al 2 lit. h Cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat: - limite valorice - periodicitate - posibilitatea/necesitatea - capitalizării - amortizării pe x ani - admisibilitate - în ocupaţia - actuală - viitoare (alta) vezi art. 55 al. 4 lit n - “cheltuieli efectuate de angajator pentru pregătirea profesională si perfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăsurată de acesta pentru angajator” Associated Business Advisors

Art. 21 al 2 lit. i Cheltuieli pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente sau noi … care este deosebirea faţă de cheltuielile de publicitate ? nivelul cheltuielilor admisibile pentru participarea la: târguri şi expoziţii misiuni de afaceri intră şi vânzarea în pierdere a mostrelor ? Associated Business Advisors

Art. 21 al 2 lit. j Cheltuielile de cercetare şi cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute ca imobilizări ce sunt - cheltuielile de cercetare ? (DEX: definiţia cercetării = actiunea de a (se) cerceta si rezultatul ei a cerceta = a se examina cu atentie, a se observa, a se controla - cheltuielile de dezvoltare ? Admisibilităţi – domeniul – cel autorizat - COD CAEN - limitele - documentele justificative Associated Business Advisors

Art. 21 al 2 lit. k Cheltuielile pentru perfecţionarea managementului … ce tipuri de cheltuieli sunt admisibile ? definiţii (management) DEX: activitatea si arta de a conduce, ansamblul activităţilor de organizare, de conducere si de gestiune a întreprinderilor, ştiinta si tehnica organizării si conducerii unei întreprinderi MANAGER – trebuie sa aibă salariaţi Associated Business Advisors

Art. 21 al 2 lit. l Cheltuieli pentru protejarea mediului: Trebuie sa fie efectuate in scopul obţinerii de venituri Speţă: Plantare copaci/politica grupului la nivel mondial Pierderile din creanţe neîncasate: falimente închise: hotărârile judecătoreşti NU trebuie să fie irevocabile deces debitor fără recuperare de la succesori debitor SRL asociat unic, dezvoltat/lichidat fără succesor (persoană fizică/juridică) - teoria răspunderii nelimitate – vezi modificări la legea 31/1990 dificultăţi majore = cazuri de forţă majoră Art. 21 al 2 lit. n Associated Business Advisors

Art. 21 al 3 lit. a Cheltuielile de protocol noţiune - cea veche: mese, cadouri, trataţii pentru partenerii de afaceri - cea actuală: aceeaşi [obiceiul = izvor de drept fiscal !] Interpretare: conform nivelului actual al standardelor de viaţă, ex: apă minerală Associated Business Advisors

Art. 21 al 3 lit. c Cheltuielile sociale nu mai intră cheltuieli de transport la /de la locul de muncă discriminarea (salariatele) este constituţională ? 8 martie? cheltuieli transport: sunt avantaje în natură cele peste 1 abonament lunar (art. 56, al. 4, lit. f) Associated Business Advisors

Art. 21 al 3 lit. n Cheltuielile cu autoturismele folosite de angajaţii cu funcţii: - de conducere - de administrare - ce fel de cheltuieli; funcţionare, întreţinere, reparaţii ? - nivelul cheltuielilor - care sunt documentele legale ? Associated Business Advisors

Art. 21 al 4 lit. p Sponsorizarea şi mecenatul (per a contrario al. 4 lit. p) Definiţii: Legi aplicabile: - Legea 32/1994 modificata de ordonanţa 36/1998 - Instrucţiuni – OMF 994/1994 Associated Business Advisors

4. Cheltuieli explicit nedeductibile (art. 21 al 4)

Cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania Dezbatere: Atribuirea competenţei de impozitare privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate neimputabile pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare inclusiv TVA aferentă (dacă se datorează conform Cod fiscal Titlul VI) Probleme - lipsa gestionarilor la societăţile private - interpretarea noţiunii de ,,degradat” DEX (definiţia) = care a pierdut gradul pe care l-a avut, decăzut sub raport moral sau social ; injosit, stricat, corupt, vicios, care si-a pierdut calitatile, stricat, deteriorat, ruinat Associated Business Advisors

Cheltuielile cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură ce sunt avantajele în natură ? Cod Fiscal art. 55, al. 3 a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicol de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţa dus-întors de la domiciliu la locul de muncă b) cazare, hrana, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei e)abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scop personal nu sunt avantaje în natură: Cod fiscal art. 55, al. 4 e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecţie si lucru, a alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor si materialelor igenico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, care se acorda potrivit legislaţiei in vigoare. Ce se include in această enumerare? Associated Business Advisors

Cheltuielile cheltuieli făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor Criterii: preţul de piaţă cheltuieli cu serviciile de management, consultanţă, altele prestări de servicii, pentru care: contribuabilul nu poate justifica necesitatea prestării acestora în scopul desfăşurării activităţii proprii nu sunt încheiate contracte; problema contractelor globale cu pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion Associated Business Advisors

Art. 23 Regimul dobânzilor şi diferenţa de curs valutar - funcţie de gradul de îndatorare (gradul actual 3) - pentru împrumuturi de la instituţii nebancare – limita stabilita prin HG Associated Business Advisors

Pentru a exemplifica DEDUCTIBILITATEA CHELTUIELILOR cu dobânzile în cazul societăţilor comerciale, vom considera că o societate comercială a contractat în noiembrie 2004 un împrumut în lei de la un asociat, la o rată anuală a dobânzii de 25%. Valoarea împrumutului este de RON, iar rambursarea să se facă în totalitate la SCADENŢĂ (Octombrie 2006). Dobânda este plătită anual. Vom determina pentru anul 2005 (procedură valabilă şi în 2006) care este NIVELUL DOBÂNZII PENTRU CARE NU SE ACORDĂ DEDUCERE. Associated Business Advisors

Indicator Trim. I. 2005 Trim. II. 2005 Trim. III. 2005 Trim. IV. 2005 Dobândă datorată x 25%x 3/12 = Rata dobânzii dereferinţă 10,75% 8% 8,25% 7,5% Dobânda maximă pentru care se poate acorda deducere x 10,75% x 3/12 = 5375 x 8%x 3/12 = 4000 x 8.25%x 3/12 = 4125 x 7,5% x 3/12 = 3750 DOBÂNDA NEDEDUCTIBILĂ DEFINITIV – 5375= 7125 – 4000 = 8500 – 4125 = 8375 – 3750 = 8750 DOBÂNDA DEDUCTIBILĂ(la momentul înregistrării ci sau ulterior) 5375 4000 4125 3750 Associated Business Advisors

Gradul de îndatorare se determină astfel: Capital împrumutat + Capital împrumutat GRADUL DE la 1.I la 31.XII ÎNDATORARE Capital propriu + Capital propriu la 1.I la 31.XII Rezultatul exerciţiului financiar luat în calcul pentru determinarea capitalului propriu la sfârşitul perioadei este cel înregistrat înainte de determinarea impozitului pe profit. Associated Business Advisors

Indicator Trim. I. 2005 Trim. II. 2005 Trim. III. 2005 Trim. IV. 2005 DOBÂNDA POSIBIL de DEDUS (cumulată de la începutul anului) 5 375 9 375 13 500 17 250 GRADUL de ÎNDATORARE (cumulat de la începutul anului) < 3 > 3 DOBÂNDA DEDUCTIBILĂ (cumulată de la începutul anului) 5375 9375 Associated Business Advisors

Art. 24 Amortizarea fiscală Mijlocul fix amortizabil: orice imobilizare corporală care este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nu şi imobilizările aflate în conservare - amortizare contabila versus amortizare fiscala - valoare contabila versus valoare fiscala -Amortizarea fiscală - Problema valorii juste (OMF 94 / IFRS) - Problema duratei de viata a utilajelor “second hand” – lămurită de HG 2139/2004 - 20% la data punerii in functiune – eliminata de la 01 mai 2005 – pentru cele existente la data de 30 aprilie 2005 – prevederea ramâne valabila Associated Business Advisors

Amortizarea fiscală (continuare)
Art. 24 Amortizarea fiscală (continuare) De la 1 ianuarie noul catalog privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe! Noutate: posibilitatea alegerii duratei normale de funcţionare a mijlocului fix între o valoarea minimă şi una maximă (limitele sunt stabilite prin H.G. 2139/2004); odată stabilită, durata rămâne neschimbată până la recuperarea integrală a valorii de intrare sau scoaterea mijlocului fix din funcţiune. Avantaje: posibilitatea deducerii fiscale a unei valori mai mari din valoarea mijlocului fix, cu impact direct - reducerea profitului impozabil şi a impozitului pe profit !!! Dezavantaje: reducerea profitului contabil şi a remuneraţiilor cuvenite acţionarilor sau asociaţilor. Associated Business Advisors

5. Operaţiuni de lichidare, divizare, fuziune, reorganizare (art. 27)
11/15/2018 5. Operaţiuni de lichidare, divizare, fuziune, reorganizare (art. 27) Noţiuni cheie - valoarea fiscală; Aportul parţial de activ; Transferurile de această natură sunt neimpozabile dacă nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscală sau evitarea plăţii impozitelor; Pierderea fiscală a contribuabililor care şi-au încetat existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către contribuabilii nou-înfiinţaţi sau cei care preiau patrimoniul (excepţie: cazul fuziunii prin absorbţie); Dispoziţii introduse în perspectiva aderării României la UE. Fuziuni, achiziţii, dizolvări, lichidări voluntare şi judiciare Associated Business Advisors

6. Transfer pricing (art. 11)
Definiţie: transfer pricing este operaţiunea prin care societăţi înrudite îşi stabilesc preţul la care tranzacţionează între ele bunuri şi servicii; Aspecte referitoare la tranzacţiile de materie impozabilă între societăţi afiliate (acelaşi grup de firme), tranzacţii realizate prin subevaluarea preţurilor de vânzare sau prin supraevaluarea preţurilor de achiziţie Noţiunea de societăţi afiliate Associated Business Advisors

Transfer pricing (continuare)
Metode de reconsiderare a profitului - metoda cost-plus; - metoda preţului de revânzare; - metoda comparării preţurilor practicate în tranzacţii necontrolate. Distincţii faţă de vechea reglementare Dificultăţi practice, consecinţe ale operaţiunii de reconsiderare a profitului impozabil Associated Business Advisors

7. Impozitul pe profit. Speţe
Deductibilitatea cheltuielilor cu venituri nerealizate şi stinse prin tranzacţii: Ex: Societatea A datorează societăţii B Euro Societatea B datorează societăţii A Euro Se face o compensare totală, stingându-se integral obligaţiile reciproce, ambele societăţi fiind în insolvenţă/incapacitate de plată Sunt cheltuieli deductibile fiscal ? Associated Business Advisors

Impozitarea la lichidare voluntară a rezervelor
Rezervele constituite din impactul reevaluării imobilizărilor Rezervele constituite din facilităţi fiscale Texte aplicabile - Cod fiscal, art. 22, al. 5 - Norme, pct. 571 şi pct. 58 Associated Business Advisors

Serviciile de consultanţă şi management
Condiţii generale: - necesitatea externalizării - dovada prestării serviciului - necesitatea încheierii unui contract Documente justificative Associated Business Advisors

Noţiunea de documente justificative pentru cazuri speciale
distribuirea de materiale promoţionale şi de produse acordate gratuit în scopul creşterii vânzărilor pentru contractele de consultanţă, comision, alte prestări imateriale de servicii Associated Business Advisors

8. Modificări 2007

Definiţii (art. 7) • Importanţa definiţiilor
Definiţii (art. 7) • Importanţa definiţiilor = se aplică pentru toate impozitele din Codul fiscal = contribuie la unificarea vocabularului fiscal Art. 7 Contractul de leasing Leasingul financiar • cel puţin una din condiţiile: a) riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului se transferă utilizatorului b) contractul prevede expres transferul proprietăţii la expirarea contractului c) utilizatorul are opţiune de cumpărare la expirarea contractului şi durata normală durata val reziduală (%)  max de funcţ contractului durata normală maximă de funcţionare d) perioada de leasing>80% durata normală max de funcţionare e) valoarea totală a valoarea de intrare a ratelor de leasing  bunului Leasingul operaţional • se transferă riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate, mai puţin riscul de valorificare a bunului la valoare reziduală şi • nu îndeplineşte niciuna dintre condiţiile de la lit. b) - e) Associated Business Advisors

Definiţii (II) Art. 12 Venituri obţinute din România NU sunt: cele din transportul internaţional şi prestările de servicii accesorii acelui transport [lit. k) şi q)] cele din prestarea de activităţi de intermediere (lit. l) Devin impozabile - venituri din lichidare/dizolvare fără lichidare a unei persoane juridice române (lit. n) coroborat cu art. 115, al. (1), lit. q) Scutiri Art. 15, al. (1), lit. l) - devine scutit Fondul de garantare a pensiilor private Art. 15, al. (2), lit. f) - rămân scutite organizaţiile non-profit doar pentru dividendele şi dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din venituri scutite, NU şi cele realizate din vânzarea-cumpărarea titlurilor de participare obţinute din plasarea veniturilor scutite. Associated Business Advisors

Impozitul pe profit Venituri neimpozabile lit. b) Precizări: • diferenţele de valoare ale investiţiilor financiare pe termen lung reprezentând - acţiuni deţinute la societăţi afiliate - titluri de participare şi investiţii deţinute ca imobilizări • se impozitează la data retragerii sau lichidării investiţiilor financiare lit. a) se înlocuieşte cu art. 201, transpunere a Directivei 90/435/CEE [amendată prin D 2003/123/CEE], astfel: • Nu se impozitează, după data aderării: - dividendele primite de societatea mamă din RO de la o filială din UE dacă: - plăteşte impozit pe profit 15% din capitalul filialei ( ) - deţine 10% din capitalul filialei (după 2009) pe o perioadă de minim 2 ani (la data înregistrării venitului din dividende) • Au acelaşi regim şi sediile permanente din RO ale unor persoane juridice din UE care primesc dividende distribuite de filialele din UE ale acestora, în aceleaşi condiţii. Associated Business Advisors

Cheltuielile (art. 21) al. 2 (deductibile)
Forma 2006 lit. e) ,,cheltuielile de transport si cazare în tara si în strainatate efectuate de catre salariati si administratori, în cazul în care contribuabilul realizeaza profit în exercitiul curent si/sau din anii precedenti” Forma 2007 lit. e) ,,cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate efectuate de către salariaţi şi administratori;” Associated Business Advisors

Cheltuielile (art. 21) al. 3 (deductibile limitat)
Forma 2006 lit b) ,,suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari în România si în strainatate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, în cazul în care contribuabilul realizeaza profit în exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, în cazul contribuabilului care realizeaza pierdere în exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice”; Forma 2007 lit b) ,,suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;” Associated Business Advisors

Cheltuielile (art. 21) al. 4 (nedeductibile)
Forma 2006 lit. c) ,,cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI;” Forma 2007 lit. c) ,,cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor Titlului VI. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi stocurile şi mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme;” Associated Business Advisors

Forma 2006 lit. m) ,,cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora în scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt încheiate contracte”; Forma 2007 lit. m) ,,cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte. Nu este necesară încheierea unor contracte pentru serviciile cu caracter ocazional, prestate de persoane fizice şi/sau juridice;” Associated Business Advisors

Forma 2006 lit. p) ,,cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea şi ale legii bibliotecilor, scad impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: Forma 2007 lit. p) ,,cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private acordate potrivit legii. Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea şi ale legii bibliotecilor, precum şi cei care acordă burse private potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă totalul acestor cheltuieli îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii: Associated Business Advisors

Forma 2006 lit. s) ,,cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile profesionale, altele decât cele prevăzute la alin. (2) lit g) şi m)” Forma 2007 lit. s) ,,cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care depăşesc echivalentul în lei a euro anual, altele decât cele prevazute la alin. (2) lit. g) si m);” Associated Business Advisors

Provizioane şi rezerve (art. 22)
Forma 2006 al. (1), lit. d), (deductibile): ,,provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare si functionare, în cazul unei societati comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate, precum si pentru societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare;” lit. e) ,,rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare; Forma 2007 al. (1), lit. d), (deductibile): ,,provizioanele specifice constituite potrivit legilor de organizare şi funcţionare, de către instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare înscrise în Registrul general ţinut de Banca Naţională a României şi de alte persoane juridice similare;” lit. e) se abrogă prin O.G. nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale Associated Business Advisors

Forma 2007 lit. f) se abrogă prin O.G. nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale lit. h) ,,rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare şi funcţionare, cu excepţia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea reasigurării;” Forma 2006 lit. f) ,,provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bancii Nationale a României;” lit. h) ,,rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminueaza astfel încât nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramâne în sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;” Associated Business Advisors

Forma 2007 lit. l) ,,provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere şi reparare a parcului de aeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor de întreţinere ale aeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică Civilă Română.” Forma 2006 - nereglementate - Associated Business Advisors

Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar (art. 23)
Forma 2006 al. 4 ,,Dobânzile şi pierderile din diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi cele care sunt garantate de stat, precum şi cele aferente împrumuturilor obţinute de la societăţile comerciale bancare române sau străine, sucursalele băncilor străine, cooperativele de credit, societăţile de leasing pentru operaţiuni de leasing, societăţile de credit ipotecar şi de la persoanele juridice care acordă credite potrivit legii, nu intră sub incidenţa prevederilor prezentului articol.” Forma 2007 al. 4 ,,Dobânzile şi pierderile din diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obţinute de la institutiile de credit, române sau străine, instituţiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acordă credite potrivit legii, precum şi cele obţinute în baza obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, nu intră sub incidenţa prevederilor prezentului articol.” Associated Business Advisors

Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar (art. 23)
Forma 2006 al. 5 ,,În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi, cu excepţia celor prevăzute la al. 4, dobânzile deductibile sunt limitate la ...” Forma 2007 al. 5 ,,În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi, cu excepţia celor prevăzute la al. 4 sau în baza obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, dobânzile deductibile sunt limitate la ...” Associated Business Advisors

11/15/2018 IMPOZITUL PE PROFIT Prof. Dr. Radu Bufan.

Similar presentations

Presentation on theme: "11/15/2018 IMPOZITUL PE PROFIT Prof. Dr. Radu Bufan."— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback

Log in

Auth with social network:

11/15/2018 IMPOZITUL PE PROFIT Prof. Dr. Radu Bufan.

Similar presentations

Presentation on theme: "11/15/2018 IMPOZITUL PE PROFIT Prof. Dr. Radu Bufan."— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback