1. 4 tema. Profesinė etika Daiva Raziūnienė Vilniaus Universiteto
Tarptautinio verslo mokykla
2010

2. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
Temos turinys
Profesionalių apskaitininkų vaidmuo
Profesionalių apskaitininkų etika
Profesinė nepriklausomybė
Apgaulė ir neteisėti veiksmai
Etinių vertybių reikšmė auditui
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

3. Profesiniai standartai
ISA 240 The Auditors Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements (Draft)
ISA 570 Going Concern
ISQC 1 Quality control for Audit, Assurance and Related Services Practices (Proposed)
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

4. 1. Profesionalių apskaitininkų vaidmuo
1.1 Profesijos koncepcija
1.2 Apskaitininko pareigos
Profesionalių apskaitininkų vaidmuo
1.1 Profesijos koncepcija
1.2 Apskaitininko pareigos
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

5. 1.1 Profesijos koncepcija
Greenwood apibrėžia profesijos požymius:
Sisteminės teorijos pagrindai
Valdžios įstaigos
Bendruomenės poveikio priemonės
Etikos kodeksas
Kultūra-principai, nusistatymai
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

6. 1.2 Profesionalaus apskaitininko pareigos, teisės ir vertybės
Atstovauti save kaip paskirtą profesionalą, kuris gali teikti pasitikėjimo vertas paslaugas
Būti įtrauktam į apskaitos ir audito tobulinimo procesus
Nustatyti įstojimo standartus ir egzaminuoti kandidatus
Reikalauti ir profesijos atstovų savireguliavimo užtikrinimo ir drausmės
Pareigos
Nuolat atsižvelgti į klientų ir kitų suinteresuotų grupių reikalavimus
Įgyti ir palaikyti reikiamas žinias ir įgūdžius
Palaikyti pasitikėjimą profesine reputacija
Išlaikyti tinkamą asmeninę reputaciją
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

7. 2. Profesionalių apskaitininkų etika
2.1 Etikos prigimtis
2.2 Profesinė etika apskaitininkams
2.3 Standartų laikymasis
2.4 Profesinė disciplina
Profesionalių apskaitininkų etika
2.1 Etikos prigimtis
2.2 Profesinė etika apskaitininkams
2.3 Standartų laikymasis
2.4 Profesinė disciplina
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

8. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
2.1 Etikos prigimtis
Etika graikiškas žodis Charakteris, būdas
Moralė – kas yra geras, kas yra blogas?
Etika – kaip ir kodėl elgiamasi?
Įgūdžiai – būtini etiškiems spendimams priimti, tai galimybė:
Priimti kompetentingus sprendimus remiantis žiniomis, praktika, gyvenimo patirtimi
Nustatyti kieno interesai yra svarbiausi duotu momentu, ir kas turi tam tikrus įsipareigojimus
Aiškiai nustatyti problemas
Nustatyti prioritetinius principus tinkamus specifinėms problemoms spręsti
Numatyti alternatyvius sprendimus ir veiksmus
Siekti aiškiai nustatytų ir realiai įgyvendinamų tikslų
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

9. 2.2 Profesinė etika apskaitininkams
Pagrindiniai principai
IFAC
Buhalterių profesionalų etikos kodeksas (AĮ nuostatos)
Profesiniai mokesčiai
Profesinė kultūra
Pagarbus elgesys su naujai paskirtais auditoriais
Paslaugų atsisakymo priėmimas nemenkinant kitų auditorių pozicijos
Profesijos reklama
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

10. Profesinės etikos principai (AĮ)
Audito įmonės ir auditoriai, atlikdami auditą, privalo laikytis Buhalterių profesionalų etikos kodekse nustatytų profesinės etikos principų
nepriklausomumo ir objektyvumo
konfidencialumo ir profesinės paslapties
sąžiningumo
profesinės kompetencijos ir reikiamo atidumo
atsakomybės visuomenei
4 straipsnis. Profesinės etikos principai
1. Audito įmonės ir auditoriai, atlikdami auditą, privalo laikytis Buhalterių profesionalų etikos kodekse nustatytų profesinės etikos principų.
2. Nepaisant šio straipsnio 1 dalyje nurodytame kodekse nustatytų principų, audito įmonėms ir auditoriams galioja šie pagrindiniai profesinės etikos principai:
1) nepriklausomumo ir objektyvumo – auditorius ir audito įmonė atlikti auditą gali tik būdami nepriklausomi nuo audituojamos įmonės ir nedalyvaudami priimant joje sprendimus;
2) konfidencialumo ir profesinės paslapties – auditorius ir audito įmonė privalo laikyti paslaptyje užsakovo ir (arba) audituojamos įmonės patikėtą informaciją ir jos neteikti tretiesiems asmenims, išskyrus šio įstatymo ir kitų teisės aktų nustatytus atvejus, nenaudoti užsakovo ir (arba) audituojamos įmonės audito metu gautos informacijos audito įmonės ir (arba) trečiųjų asmenų interesams tenkinti;
3) sąžiningumo – auditoriaus ir audito įmonės nuomonė neturi būti veikiama kitų nuomonės;
4) profesinės kompetencijos ir reikiamo atidumo – auditorius privalo turėti reikiamų žinių ir įgūdžių, skirti pakankamai laiko, kad auditas būtų atliktas profesionaliai;
5) atsakomybės visuomenei – audito rezultatais naudojasi finansinių ataskaitų informacijos vartotojai (kredito įstaigos, valstybės institucijos, darbdaviai ir darbuotojai, įmonių savininkai ir dalyviai, investuotojai ir kiti), priimdami ekonominius sprendimus.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

11. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
2.3 Standartų laikymasis
Audito kokybė v.s Visuomenės supratimas apie kokybę
Finansinės atskaitomybės standartai
Audito standartai
Kitų paslaugų standartai
Kokybės užtikrinimo standartai
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

12. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
2.4 Profesinė disciplina
Drausminės nuobaudos auditoriams ir audito įmonėms nustačius audito atlikimo trūkumus:
Pareiškiamas įspėjimas
Sustabdomas pažymėjimo galiojimas pavedama perlaikyti egzaminą(us).
Nustačius reikšmingus trūkumus Audito ir apskaitos tarnyba gali:
Panaikinti auditoriaus vardą
Išbraukti audito įmonę iš audito įmonių sąrašo
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

13. 3. Profesinė nepriklausomybė
3.1 Integralumas, objektyvumas ir nepriklausomybė
3.2 Įstatymo nuostatos užtikrinančios auditoriaus nepriklausomybę
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

14. 3.1 Integralumas, objektyvumas ir nepriklausomybė
Integralumas - dorybės: atviras ir sąžiningas
Nepriklausomumo rizikos veiksniai:
Klientų praradimo baimė
Neauditinių paslaugų teikiamų audito klientui prigimtis ir vertė
Vadovų ir auditorių tikslų ir interesų sutapimai, ypač jei jie nesutampa su akcininkų interesais.
Objektyvumo rizikos veiksniai:
nesuderinamos pareigos, didelis atlygis, suteiktos paskolos, kitų paslaugų teikimas.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

15. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
Sarbaneys-Oxley Act
Audito klientams uždraudė teikti:
Apskaitos ir finansinių ataskaitų rengimo paslaugas
Finansinės informacinės sistemos kūrimo ir įgyvendinimo paslaugas
Vertinimo paslaugas
Vidaus audito paslaugas
Valdymo ir personalo paieškos paslaugas
Investicinių konsultacijų paslaugas
Teisines paslaugas
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

16. 3.2 Įstatymo nuostatos užtikrinančios auditoriaus nepriklausomybę
Audito įstatymas
Auditoriaus profesinės etikos kodeksas
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

17. 4. Žala ir neteisėti veiksmai
4.1 Pareiga nustatyti klaidas ir apgaules
4.2 Norminių aktų reikalavimų neatitikimai
4.3 Pažeidimų atskleidimas
4.4 Visuomenės lūkesčių tenkinimas
4.5 Neišaiškintų pažeidimų mažinimas
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

18. 4.1 Pareiga nustatyti klaidas
Informacijos iškraipymai finansinėje atskaitomybėje gali atsirasti dėl apgaulės ar klaidos.
Klaida siejama su netyčiniu iškraipymu:
klaida renkant ar apdorojant duomenis
neteisingas apskaitinis įvertinimas
apskaitos principų taikymo klaida, susijusi su matavimu, pripažinimu, klasifikavimu, pateikimu ar atskleidimu.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

19. Pareiga nustatyti apgaules
Apgaulė – tyčiniai veiksmai, siekiant apgavystės būdu gauti nepelnytą ar neteisėtą naudą.
Auditoriui svarbūs veiksmai, dėl kurių reikšmingai iškraipoma finansinė atskaitomybė.
Tyčinio iškraipymo tipai
Dėl apgaulės būdu sudarytos finansinės atskaitomybės
Dėl neteisėtai pasisavinto turto
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

20. 4.2 Norminių aktų reikalavimų neatitikimai
Auditas gali įtakoti nelegalių veiksmų nustatymą, bet tai nėra tiesioginė audito paskirtis.
Neteisėtų veiksmų ar teisės aktų nesilaikymo nustatymas nėra auditoriaus kompetencijoje
Neteisėti veiksmai gali būti susiję su operacijomis, kurios nesusijusios su finansinės atskaitomybės duomenimis ar jos teikimu.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

21. 4.3 Pažeidimų atskleidimas
Jei auditorius nustato apgaulę arba gauna informaciją, kuri rodo, jog apgaulė gali egzistuoti, jis turi kaip įmanoma greičiau apie tai pranešti atitinkamo lygio vadovybei.
Jei auditorius nustato apgaulę, su kuria yra susiję:
a) vadovybė;
b) darbuotojai, kurie turi svarbų vaidmenį vykdant vidaus kontrolę arba
c) kiti asmenys, kai dėl apgaulės reikšmingai iškraipoma informacija finansinėje atskaitomybėje,
auditorius turi kaip įmanoma greičiau apie tai pranešti aukščiausio lygio vadovams.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

22. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
Nebaigtas auditas
Jei auditorius susiduria su nepaprastomis aplinkybėmis, kurios kelia abejonių jo gebėjimu tęsti auditą, auditorius turi:
A) apsvarstyti atsirandančias teisines ir profesines pareigas:
ar apie tai jis turi pranešti auditą užsakiusiems asmenims arba priežiūros institucijoms,
B) svarstyti galimybę nutraukti audito sutartį .
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

23. 4.4 Visuomenės lūkesčių tenkinimas
Audituotų ataskaitų naudotojų tikėjimas, jog pagrindinis audito tikslas nustatyti klaidas ir apgaules yra nepagrįstas.
Tam skirtų audito procedūrų apimtis, joms sugaištas laikas, ir to pasekoje dideli audito kaštai, būtų neproporcingi gaunamai naudai.
Auditorių teisinė atsakomybė yra labai neapibrėžta.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

24. 4.5 Neišaiškintų klaidų mažinimo priemonės
Pabrėžiama vadovybės atsakomybė dėl vidaus kontrolės sistemos efektyvumo.
Auditoriai specializuojasi tiksliniuose patikrinimuose.
Auditorių kvalifikacijos kėlimas atliekant patikrinimų forensic auditus.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

25. 5. Etinių vertybių reikšmė auditui
5.1 Aplinkos poveikis profesijai
5.2 Profesinė nuovoka apskaitoje ir audite
5.3 Pareigų ir lojalumo prioritetai
5.4 Profesinė kompetencija
5.5 Audito lūkesčių spraga
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

26. 5.1 Aplinkos poveikis profesijai
Vadovybės spaudimas dėl auditorių pasirinkimo
Pajamų limitai iš vieno audituojamojo subjekto
Auditorių rotacija
Ne audito paslaugos
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

27. 5.2 Profesinė nuovoka apskaitoje ir audite
Apskaita ir auditas paremti sisteminėmis priemonėmis.
Kai veiksmai nėra tiksliai apibrėžti , auditorius turi vadovautis sąžiningumo ir objektyvumo principu, priimdamas sprendimus.
Kai auditorius randa problemas, kurių sprendimui trūksta kompetencijos,
jis turi pripažinti savo apribojimus,
ieškoti konsultantų,
išlikti objektyvus ir atskleisti atitinkamai šiuos faktus.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

28. 5.3 Pareigų ir lojalumo prioritetai
Profesijos paskirtis – pasitikėjimu grįstų paslaugų teikimas visuomenei.
Paslaugų vykdymas apima pasirinkimą tarp įvairių interesų grupių:
Paslaugų užsakovas, užsakovo vadovybė, esami ir potencialūs investuotojai, kiti suinteresuoti – vyriausybė, darbuotojai, kreditoriai.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

29. 5.4 Profesinė kompetencija
Kompetencija – išsilavinimo ir patirties derinys.
Išsilavinimas prasideda pasiruošimu profesijai ir tesiasi per visą nario darbinę karjerą.
Patirtis įgyjama atliekant darbines užduotis ir prisimant vis didesnę atsakomybę per profesinę karjerą.
Profesinės organizacijos reikalauja, kvalifikacijos kėlimo testinumo ir priimti tuos profesinius įsipareigojimus, kuriems auditorius kompetentingas.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

30. 5.5 Audito lūkesčių spraga
Neadekvati auditorių veikla visuomenės ir finansinės informacijos vartotojų lūkesčiams.
Iš auditoriaus tikimasi:
Reikšmingos žalos ir apgaulių nustatymo, vadovybės ir verslo efektyvumo įvertinimo;
Auditoriai kaltinami dėl neįspėjimo apie grėsmes.
Auditorių argumentai:
Informacijos naudotojai nesupranta auditoriaus vaidmens ir finansinio atskleidimo apribojimų;
Auditoriai imasi aktyvių priemonių finansinio atskleidimo kokybės gerinimui.
2010
Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra