1. مقدمة للقوائم المالية الموحدة An Introduction to Consolidated Financial Statements
المرجع
المحاسبة المتقدمة
فلويد بيمز، جوزيف انتوني، بروس بتنجهاوس، كينث سميث
الطبعة 11
ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
اعداد أ. هيا المقري
الفصل الثالث
أ. هيا المقري

2. الأهداف التعليمية التعرف على منافع وعيوب القوائم المالية الموحدة.
فهم متطلبات تضمين الشركة التابعة في القوائم المالية الموحدة.
تطبيق مفاهيم التوحيد على الشركات القابضة والتي تسجل الاستثمارات في التابعة في تاريخ الاستحواذ.
اثبات القيمة العادلة للشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ.
تعلم مفهوم الحصة غير المسيطرة عندما تقتني الشركة القابضة حصة اقل من 100٪ في الأسهم العادية للشركة التابعة.
إعداد قائمة المركز المالي الموحدة في وقت لاحق لتاريخ الاستحواذ بما في ذلك اعداد قيود الاستبعاد.
إطفاء المبلغ الزائد للقيمة العادلة عن القيمة الدفترية على مدار فترات الاستحواذ.
تطبيق المفاهيم الأساسية لإعداد قائمة الدخل الموحدة.
للطلاب: قم بإنشاء ورقة عمل الكترونية لإعداد قائمة المركز المالي الموحدة.
أ. هيا المقري

3. منافع وعيوب القوائم المالية الموحدة
الهدف التعليمي الأول
أ. هيا المقري

4. استحواذ الأعمال تجميع المنشآت من خلال اقتناء الأسهم:
الحصول على حصة مسيطرة في أسهم التصويت
أكثر من 50٪
قد يكون لها السيطرة من خلال الملكية غير المباشرة
يحدث تجميع المنشآت مرة واحدة
عند اقتناء أسهم تابعة إضافية هو مجرد استثمار إضافي
أ. هيا المقري

5. القوائم المالية الموحدة
تخدم (تفيد) في المقام الأول المساهمين (الملاك) والدائنين للشركة الأم (القابضة).
ليست موجهة بالدرجة الأولى لمالكي الحصة غير المسيطرة (Non-controlling interests) ولا لدائني الشركة التابعة.
تعد الشركة التابعة قوائم مالية منفصلة تخدم مالكيها ودائنيها.
أ. هيا المقري

6. الشركات التابعة Affiliate or Subsidiary
الهدف التعليمي الثاني
أ. هيا المقري

7. من هي الشركة التابعة؟
تصبح الشركة شركة تابعة عندما تستحوذ شركة أخرى (القابضة) على حصة مسيطرة من أسهمها المتداولة التي لها الحق في التصويت.
عادة تكتسب احدى الشركات السيطرة على شركة أخرى مباشرةً من خلال اقتناء غالبية الأسهم التي لها حق التصويت (أكثر من 50٪).
عند الاستحواذ بنسبة 100٪  تستمر الشركة المستثمر فيها بالعمل ككيان قانوني مستقل.
تستمر الشركة التابعة أو الشركات التابعة في كيانات قانونية منفصلة وتعد تقاريرها المالية الخاصة بها.
أ. هيا المقري

8. الشركات التابعة موحدة
يعتبر الشرط العادي للتوحيد هو ملكية أكثر من 50٪ من الأسهم التي لها حق التصويت بالشركة الأخرى.
الحالات التي يمكن فيها استبعاد شركة تابعة من التوحيد:
عندما تكون السيطرة غير متاحة لمالك الأغلبية.
تكوين مشروعات مشتركة
الاستحواذ على أصل او مجموعة أصول والتي لا تكون منشأة أعمال.
التجميع بين وحدات الخاضعة تحت سيطرة مشتركة
التجميع بين وحدات لا تهدف لتحقيق الربح أو الاستحواذ على وحدة أعمال هادفة للربحية بواسطة وحدة لا تهدف لتحقيق الربح.
Page 98
أ. هيا المقري

9. القوائم الموحدة تعدها الشركة الأم (القابضة) تفصح الشركة الأم عن:
سياسات التوحيد
أي استثناءات للتوحيد
نهاية السنة المالية للكيان الموحد:
استخدام في الأصل، ولكن
قد تشمل البيانات الفرعية مع السنة المالية الدولية في غضون 3 أشهر من السنة المالية للشركة الأم.
الإفصاح عن الأحداث المادية المتداخلة
أ. هيا المقري

10. القوائم المالية الموحدة في تاريخ الاستحواذ
الهدف التعليمي الثالث
أ. هيا المقري

11. مثال (1) اقتناء الشركة القابضة 100٪ من التابعة بالقيمة الدفترية: ص 101
في الأول من يناير 2011 اقتنت شركة بن 100٪ من اسهم شركة سيل بقيمة تبلغ $ والتي تساوي القيمة الدفترية والقيمة العدلة لصافي أصول شركة سيل .
لتوحيد القوائم المالية، يتم الغاء حساب الاستثمارات في بن ، وحساب رأس مال سيل وأرباحها المبقاة.
تكلفة الاستحواذ = القيمة العادلة = القيمة الدفترية
40$
تكلفة الاستحواذ أو الشراء 40
ناقصاً: 100٪ من صافي الأصول بالقيمة الدفترية (حقوق المساهمين في شركة سيل) 0$
زيادة التكلفة عن القيمة الدفترية
استبعاد الحسابات المتقابلة وتجميع الحسابات الغير متقابلة
أ. هيا المقري

12. اقتناء حصة ملكية 100٪ بالقيمة الدفترية المعادلة للقيمة العادلة
بالآلاف
قائمتي المركز المالي المنفصلتين
قائمة المركز المالي الموحدة (بن) و (سيل) بن
سيل
الأصول:
الأصول المتداولة:
النقد
$20
$10
$30
الأصول المتداولة الأخرى
$45
$15
$60
إجمالي الأصول المتداولة
$65
$25
$90
الأصول الثابتة:
$75
$120
ناقصاً: مجمع الاستهلاك
$(15)
$(5)
$(20)
إجمالي الأصول الثابتة
$40
$100
الإستثمارات في (سيل) 100٪
إجمالي الأصول
$165
$190
الالتزامات وحقوق المساهمين
الالتزامات المتداولة:
الدائنون
$35
التزامات متداولة أخرى
إجمالي الالتزامات المتداولة
$70
حقوق المساهمين
رأس مال الأسهم
الأرباح المبقاة
إجمالي حقوق المساهمين
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
أ. هيا المقري

13. القيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ أو الشراء
الهدف التعليمي الرابع
أ. هيا المقري

14. التكلفة، القيمة العادلة، والقيمة الدفترية
قد تختلف تكلفة الاستحواذ عن القيمة العادلة لصافي الأصول المحددة والقيمة الدفترية
تخصيص الزيادة أو النقص في تكلفة الاستحواذ عن القيمة الدفترية وتحديد الشهرة، إن وجدت
عندما القيمة الدفترية = القيمة العادلة
التكلفة > القيمة القيمة الدفترية، الفرق هي الشهرة
التكلفة < القيمة الدفترية، الفرق هو مكاسب من الشراء التفاوضي
أ. هيا المقري

15. القيمة الدفترية لصافي الأصول ≠ القيمة العادلة لصافي الأصول ≠ تكلفة الاستحواذ أو الشراء
يتم تخصيص الفرق( بين القيمة الدفترية لصافي الأصول والقيمة العادلة لصافي الأصول المحددة) لأصول وخصوم معينة
على سبيل المثال، المخزون والأصول الثابتة المقيمة بأقل أو أكبر من قيمتها،
الأصول (براءات الاختراع) و الالتزامات (الطوارئ الحالية)غير المسجلة
الفرق بين القيمة العادلة و التكلفة هو شهرة أو مكاسب من الشراء التفاوضي
أ. هيا المقري

16. مثال (2) اقتناء الشركة القابضة 100٪ من التابعة مع وجود شهرة: ص - 104102
في الأول من يناير 2011 اقتنت بن 100٪ من اسهم شركة سيل بقيمة تبلغ 50000$ والتي تساوي القيمة الدفترية والقيمة العدلة لصافي أصول القابلة للتحديد في شركة سيل
في ظل عدم وجود دليل على ان صافي الأصول القبلة للتحديد مقومة بأقل من قيمتها، فإن هذا الأصل يفترض أنه شهرة.
تكلفة الاستحواذ > (القيمة العادلة = القيمة الدفترية)
50$
تكلفة الاستحواذ أو الشراء 40
ناقصاً: 100٪ من صافي الأصول بالقيمة الدفترية (حقوق المساهمين في شركة سيل)
10$ شهرة
زيادة التكلفة عن القيمة الدفترية
أ. هيا المقري

17. قيود ورقة العمل
نحتاج الى قيد واحد في ورقة العمل لتوحيد قائمتي المركز المالي لـ (بن) و (سيل) في تاريخ الاستحواذ.
استبعاد الحسابات المتقابلة للاستثمارات وحقوق الملكية وتخصيص الزيادة في تكلفة الاستثمارات (القيمة العادلة) عن القيمة الدفترية للشهرة
من مذكورين
حـ/ رأس مال الأسهم – سيل ( - ح م ) (أ)
حـ/ الأرباح المبقاة – سيل ( - ح م )
حـ/ الشهرة ( + أ ) 30 10
الى حـ/ الاستثمارات في سيل ( - أ) 50
أ. هيا المقري

18. حصة ملكية 100٪ والتكلفة (القيمة العادلة) اكبر من القيمة الدفترية
بالآلاف بن
100٪ من شركة (سيل)
التسويات والاستبعادات
قائمة المركز المالي الموحدة
مدين
دائن
الأصول:
النقد
$10
$20
الأصول المتداولة الأخرى
$45
$15
$60
الأصول الثابتة:
$75
$120
ناقصاً: مجمع الإستهلاك
$(15)
$(5)
$(20)
الاستثمارات في (سيل) 100٪
$50 $-
الشهرة
إجمالي الأصول
$165
$65
$190
الالتزامات وحقوق المساهمين
الدائنون
$35
التزامات متداولة أخرى
$25
حقوق المساهمين
رأس مال الأسهم
$100
$30
الأرباح المبقاة
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
تعتبر القيود الظاهرة في هذا الشكل فقط تسويات واستبعادات في ورقة العمل فقط ولا يتم تسجيلها في حسابات الشركة القابضة أو التابعة. وبالتالي فان هذه القيود لن يتم تسجيلها مطلقا في سجل اليومية أو يتم ترحيلها لدفتر الأستاذ. ويعد هدفها الوحيد هو تسهيل استكمال ورقة العمل لتوحيد الشركات القابضة والتابعة في نهاية الفترة في تاريخ معين.
** سوف يتم توضيح قيود ورقة العمل اللازمة لتجنب الخلط بينها وبين قيود اليومية الفعلية والتي تسجل في حسابات الشركات القابضة والتابعة.
أ. هيا المقري

19. الحصة غير المسيطرة Non-controlling Interests
الهدف التعليمي الخامس
أ. هيا المقري

20. الحصة غير المسيطرة
عندما تمتلك الشركة الأم أقل من 100٪ من اسهم الشركة التابعة
تمثل الحصة غير المسيطرة حقوق المساهمين الأقلية
جزء من حقوق المساهمين
يتم قياسها بالقيمة العادلة بناء على سعر شراء الشركة الأم
تتطلب المبادئ المحاسبية المقبولة قبولاً عاماً الآتي:
يجب أن تظهر الحصة غير المسيطرة في الشركة التابعة وتعنون في قائمة المركز المالي الموحدة كمكون منفصل من حقوق الملكية.
إن الدخل الذي يُعزى إلى الحصة غير المسيطرة لس مصروفاً أو خسارة ولكنه اقتطاع من صافي الدخل الموحد لاحتساب الدخل الذي يخص الحصة المسيطرة.
يجب الإفصاح عن كل من مكوني صافي الدخل الموحد (صافي الدخل الذي يخص الحصة غير المسيطرة وصافي الدخل الذي يخص الحصة المسيطرة) في صلب قائمة الدخل.
يجب أن تشمل قائمة المركز المالي الموحدة جميع أصول والتزامات الشركة التابعة مع تسجيل نصيب الحصة غير المسيطرة في صافي أصول الشركة التابعة بناءً على القيم العادلة بشكل منفصل في حقوق المساهمين
أ. هيا المقري

21. مثال (3) اقتناء الشركة القابضة 90٪ من التابعة مع وجود شهرة: ص 103 - 105
في الأول من يناير 2011 اقتنت بن 90٪ من اسهم شركة سيل مقابل 45000$
والتي تساوي القيمة الدفترية والقيمة العدلة لصافي أصول القابلة للتحديد في شركة سيل
حصة غير المسيطرة (10٪ * 50000) = 5000$
يمثل مبلغ الزيادة بـ 10000$ للقيمة العادلة عن القيمة الدفترية  الشهرة
90٪
100٪
45000$
50000
تكلفة الاستحواذ أو الشراء لصافي أصول (سيل)
40000
ناقصاً: صافي الأصول بالقيمة الدفترية (حقوق المساهمين في شركة سيل)
10000
زيادة القيمة العادلة عن القيمة الدفترية لصافي أصول والتزامات (سيل) القابلة للتحديد
تتطلب المبادئ المحاسبية المقبولة قبولاً عاما تطبيق طريقة الاستحواذ ( الشراء ) لتسجيل عملية تجميع المنشآت وإعداد القوائم المالية الموحدة التي يتم إصدارها لاحقاً.
تستخدم طريقة الاستحواذ، أساسا، نظرية الوحدة الاقتصادية عند التوحيد. وفي ظل طريقة الاستحواذ. فإن كل الأصول والالتزامات الخاصة بالشركة التابعة يتم التقرير عنها باستخدام 100٪ من القيمة العادلة في تاريخ التجميع وبناءً على السعر المدفوع بواسطة الشركة القابضة مقابل حصتها المسيطرة حتى عندما تقتني الشركة القابضة حصة أقل من 100٪. ولذلك، فإن كلاً من الحصتين المسيطرة وغير المسيطرة، سوف يتم التقرير عنهما بناءً على القيمة العادلة لهما في تاريخ الاستحواذ.
وتقدم المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما إرشادات لقياس القيم العادلة. ولا يتم إعادة حساب القيم العادلة في التواريخ المستقبلية لإعداد التقارير، مع وجود استثنائين، إذ يجب تسجيل التدهور أو الهبوط في قيمة الأصل بما فيها الشهرة. بالإضافة لذلك، فإن الأصول والالتزامات المالية قد يعاد تقويمها في ظل المبادئ المحاسبية المقبولة قبولاً عاما. ولكن إعادة التقييم هذه تعتبر اختيارية.
يمكننا افتراض ان الاستحوإذ تم في معاملة تبادل حرة فقد سددت بن 45000$ مقابل حصة 90٪ ويعني هذا ان القيمة العادلة الإجمالية لشركة سيل 50000$ (45000 / 90٪) وفي هذه الحالة، فان زيادة القيمة العادلة عن القيمة الدفترية لصافي أصول والتزامات سيل القابلة للتحديد يكون 10000$ وهناك حصة غير مسيطرة بمبلغ 5000$ (10٪ من الـ50000$ القيمة العادلة لحقوق الملكية لشركة سيل)
أ. هيا المقري

22. قيود ورقة العمل
يستبعد قيد ورقة العمل (أ) الحسابات المقابلة في (بن) و (سيل) ويثبت الشهرة والحصة الغير مسيطرة في تاريخ الاستحواذ:
من مذكورين
حـ/ رأس مال الأسهم - سيل ( - ح م) ( أ )
حـ/ الأرباح المبقاة - سيل ( - ح م )
حـ/ الشهرة ( + أ) 30 10
الى مذكورين
حـ/ الاستثمارات في سيل ( - أ )
حـ/ الحصة غير المسيطرة ( - ح م ) 45 5
استبعاد ارصدة الاستثمارات وحقوق الملكية المقابلة وتخصيص ال 10000$ الزيادة في القيمة العادلة للاستثمارات (50000) عن القيمة الدفترية (40000) للشهرة واثبات ال 5000$ كحصة غير مسيطرة في صافي أصول (سيل) (50000$ حقوق الملكية * 10٪ حصة غير المسيطرة)
أ. هيا المقري

23. حصة ملكية 90٪، القيمة العادلة اكبر من القيمة الدفترية
شركة بن وشركتها التابعة ورقة عمل قأئمة المركز المالي الموحد أول يناير 2011
بالآلاف
شركة بن
شركة سيل
التسويات والاستبعادات
قائمة المركز المالي الموحدة
مدين
دائن
الأصول:
النقد
$15
$10
$25
الأصول المتداولة الأخرى
$45
$60
الأصول الثابتة:
$75
$120
ناقصاً: مجمع الإستهلاك
$(15)
$(5)
$(20)
الاستثمارات في (سيل) 90٪ $-
الشهرة
إجمالي الأصول
$165
$65
$195
الالتزامات وحقوق المساهمين
الدائنون
$20
$35
التزامات متداولة أخرى
حقوق المساهمين
رأس مال الأسهم
$100
$30
الأرباح المبقاة
الحصة غير المسيطرة $5
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
استبعاد الأرصدة المقابلة للاستثمارات
أ. هيا المقري

24. قائمة المركز المالي بعد الاستحواذ
الهدف التعليمي السادس
أ. هيا المقري

25. قائمة المركز المالي بعد الاستحواذ
عند اعداد قائمة المركز المالي الموحدة، يجب مراعاة التالي:
التخلص من حساب استثمار الشركة الأم في الشركة التابعة
التخلص من حسابات الملكية في الشركة التابعة (الأسهم العادية، والأرباح المحتجزة، وما إلى ذلك)
تسوية حسابات الأصول والالتزامات مقابل أي رصيد زائد مسجل كشهرة غير مستهلك، ان وجد.
تسجل الحصة غير السيطرة (التي تمثل حقوق الأقلية)، إن وجدت.
أ. هيا المقري

26. حصة ملكية 90٪، القيمة العادلة اكبر من القيمة الدفترية
شركة بن وشركتها التابعة ورقة عمل لقائمة المركز المالي الموحدة أول يناير 2011 تتضمن قائمتا المركز المالي للشركتين (بن) و (سيل) في 31 ديسمبر، أي بعد سنة واحدة من الاستحواذ، الحسابات الآتية (بالآلاف)
بالآلاف
شركة بن
شركة سيل
الأصول:
النقد
$27.4
$15
مدينو - التوزيعات $9 $-
الأصول المتداولة الأخرى
$41
$28
الأصول الثابتة:
$75
$45
مجمع الاستهلاك
$(20)
$(8)
الاستثمارات في (سيل) 90٪
$54
إجمالي الأصول
$186.4
$80
الالتزامات وحقوق المساهمين
حسابات الدائنين
$30
دائنو - التوزيعات
$10
التزامات متداولة أخرى
$20 $5
رأس مال الأسهم
$100
الأرباح المبقاة
$36.4
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
مثال (4) ص
أ. هيا المقري

27. مثال (4) ص
افتراضات
اقتنت الشركة (بن) حصة 90٪ في الشركة (سيل) مقابل $ في اول يناير 2011، عندما كانت القيمة الدفترية لحقوق المساهمين بشركة (سيل) 40000$ (انظر مثال 4)
تضمنت حسابات الدائنين ل (سيل) 5000$ مستحقه لـ (بن)
حققت شركة (سيل) خلال سنة2011 دخلاً قدره 20000$ وأعلنت عن توزيعات بـ 10000$
تظهر الشريحة القادمة ورقة عمل إعداد قائمة المركز المالي الموحدة في ظل المعلومات السابقة. وقد تم تحديد رصيد حساب الاستثمارات في (سيل) في 31 ديسمبر باستخدام طريقة الملكية للمحاسبة عن الاستثمارات. وقد تم حساب رصيد حساب الاستثمارات في 31 ديسمبر 2011 كما يلي:
الاستثمارات الأصلية أول يناير $
يضاف: 90٪ من صافي دخل سيل عن سنة 2011 (20000$) $
يخصم: 90٪ من توزيعات سيل عن سنة 2011 (10000$) 9000$
رصيد حساب الاستثمارات في 21 ديسمبر $
أ. هيا المقري

28. استبعاد حسابات الدائنين والمدينين بين الشركتين
قيود ورقة العمل الضرورية لتوحيد قائمتي المركز المالي للشركة (بن) والشركة (سيل) أ
من مذكورين
حـ/ رأس مال الأسهم – سيل (- ح م)
حـ/ الأرباح المبقاة – سيل (- ح م)
حـ/الشهرة (+أ) 30 20 10
الى مذكورين
حـ/ الاستثمارات في سيل ( - أ)
حـ/ الحصة غير المسيطرة ( + ح م) 54 6
استبعاد الأرصدة المقابلة للاستثمارات وحقوق الملكية، وتسجيل الشهرة وإظهار الحصة غير المسيطرة (60000*10٪) ب
من حـ/ دائنو – توزيعات (- ل) 9
الى حـ/ مدينو - توزيعات ( - أ)
استبعاد مبالغ مديني ودائني التوزيعات (10000*90٪) توزيعات مستحقة من سيل) ج
من حـ/ حسابات الدائنين (- ل) 5
الى حـ/ أصول متداولة أخرى (-أ)
استبعاد حسابات الدائنين والمدينين بين الشركتين
أ. هيا المقري

29. حصة ملكية 90٪، توحيد القوائم بعد سنة من الاستحواذ
شركة بن وشركتها التابعة ورقة عمل لقائمة المركز المالي الموحدة في 31 ديسمبر 2011
بالآلاف
شركة بن
شركة سيل
التسويات والاستبعادات
قائمة المركز المالي الموحدة
مدين
دائن
الأصول:
النقد
$27.4
$15
$42.4
مدينو - التوزيعات $9 $- ب
الأصول المتداولة الأخرى
$41
$28 ج $5
$64
الأصول الثابتة:
$75
$45
$120
مجمع الإستهلاك
$(20)
$(8)
$(28)
الاستثمارات في (سيل) 90٪
$54 أ
الشهرة
$10
إجمالي الأصول
$186.4
$80
$208.4
الالتزامات وحقوق المساهمين
حسابات الدائنين
$30
$40
دائنو - التوزيعات $1
التزامات متداولة أخرى
$20
$25
رأس مال الأسهم
$100
الأرباح المبقاة
$36.4
الحصة غير المسيطرة $6
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
$74
أ. هيا المقري

30. بعض المفاتيح لقائمة المركز المالي الموحدة
بعض المفاتيح لقائمة المركز المالي الموحدة
لا يوجد حساب للاستثمارات في التابعة في قائمة المركز المالي الموحدة
تتكون حقوق الملكية (المساهمين) في قائمة المركز المالي الموحدة من حقوق المساهمين في الشركة الام مضاف اليها حقوق الأقلية ممثله في حساب الحصة غير المسيطرة.
عند استخدام طريقة الملكية، فإن الحصة غير المسيطرة متناسبة مع الاستثمارات في الشركة التابعة
الحصة غير المسيطرة = 54 * 0.1 / 0.9 = 6$
أ. هيا المقري

31. مثال (5) – ص
في 31 ديسمبر 2011، اشترت (بيل) 90٪ من الأسهم العادية المتداولة والتي لها حق التصويت لشركة (صاد) مباشرة من حملة أسهم الشركة (صاد) مقابل $ نقداً زائداً سهم عادي من أسهم شركة (بيل)، (10$ قيمة اسمية للسهم)، وبقيمة سوقية $. وقد بلغت التكاليف الإضافية للتجميع $، دفعتها شركة (بيل) نقداً. ويجب على الشركتين (بيل) و (صاد) أن يستمرا في العمل كشركة قابضة وشركة تابعة لأن 10٪ من أسهم (صاد) مازالت متداولة ومحتفظ بها بواسطة المساهمين غير المسيطرين. ويتم اعتبار تكلفة التجميع وقدرها $ كمصروفات عند اثبات الاستثمارات.
تظهر القائمة التالية المقارنة للقيمة الدفترية والقيمة العادلة للشركتين (بيل) و (صاد) مباشرة قبل الاستحواذ في 31 ديسمبر 2011.
أ. هيا المقري

32. قائمتا المركز المالي بالقيمة الدفترية والقيمة العادلة قبل الاستحواذ
بالآلاف
شركة (بيل)
شركة (صاد)
القيمة الدفترية
القيمة العادلة
الأصول:
النقد
$6,600
$200
$200.0
المدينون - صافي
$700
$300
المخزون
$900
$1,200
$500
$600
الأصول المتداولة الأخرى
$800
$400
الأراضي
$11,200
المباني - صافي
$8,000
$15,000
$4,000
$5,000
المعدات - صافي
$7,000
$9,000
$2,000
$1,700
إجمالي الأصول
$25,000
$44,500
الالتزامات وحقوق المساهمين
الدائنون
أوراق الدفع
$3,700
$3,500
$1,400
$1,300
رأس مال الأسهم العادية، 10 قيمة اسمية
$10,000
علاوة اصدار الأسهم
$1,000
الأرباح المبقاة
$4,300
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
$8,000.0
أ. هيا المقري

33. قيود اليومية اللازمة لتسجيل الاستحواذ في دفاتر شركة (بيل) بالآلاف
من حـ/ الاستثمارات في صاد ( + أ)
10200
الى مذكورين
حـ/ رأس مال الأسهم العادية ( + ح م)
حـ/ علاوة إصدار الأسهم ( + ح م)
حـ/ النقد ( - أ)
1000
4000
5200
اثبات الاستحواذ على 90٪ من اسهم شركة (صاد) المتداولة مقابل $ نقداً، و $ سهم من أسهم (بيل) العادية بقيمة سوقية $
من حـ/ مصروفات الاستثمارات (ص، - ح م)
200
الى حـ/ النقد ( - أ)
اثبات التكلفة الإضافية للتجميع مع شركة (صاد)
أ. هيا المقري

34. تسجيل فروقات القيمة العادلة والقيمة الدفترية:
جدول تخصيص المبلغ الزائد للقيمة العادلة للاستثمارات عن القيمة الدفترية
شركة (بيل) وشركتها التابعة المملوكة بحصة ملكية 90٪، شركة (صاد) بالآلاف
القيمة العادلة (سعر شراء) لحصة مقتناة 90٪
$10,200.00
القيمة العادلة الضمنية لشركة (صاد) (10200 / 90٪)
$11,333.33
القيمة الدفترية لصافي أصول (صاد)
$5,900.00
إجمالي الزيادة في القيمة العادلة عن القيمة الدفترية
$5,433.33
التخصيص على الأصول والالتزامات القابلة للتحديد
البيان
القيمة العادلة
القيمة الدفترية
الزيادة المخصصة
المخزون
$600
$500
$100
الأراضي
$800
$200
المباني
$5,000
$4,000
$1,000
المعدات
$1,700
$2,000
$(300)
أوراق الدفع
$1,300
$1,400
إجمالي المبلغ المخصص لصافي الأصول القابلة للتحديد
$1,100
الباقي يخصص شهرة
$4,333.33
أ. هيا المقري

35. إجراءات ورقة العمل لإدراج التخصيص في قائمة المركز المالي الموحدة
من مذكورين
حـ/ المبلغ الزائد غير المطفأ ( + أ)
حـ/ رأس مال الأسهم العادية – صاد ( - ح م)
حـ/ علاوة إصدار الأسهم - صاد ( - ح م)
حـ/ الأرباح المبقاة – صاد (- ح م )
5433
4000
1000
900 أ
الى مذكورين
حـ/ الاستثمارات في ص ( - أ)
حـ/ الحصة غير المسيطرة – 10٪( + ح م)
10200
1133
حـ/ المخزون ( + أ)
حـ/ الأراضي ( + أ)
حـ/ المباني – صافي ( + أ)
حـ/ الشهرة ( + أ)
حـ/ أوراق الدفع ( - ل)
100
200
4333 ب
حـ/ المعدات – صافي ( - أ)
حـ/ المبلغ الزائد غير المطفأ ( - أ)
300
أ. هيا المقري

36. حصة ملكية 90٪، المبلغ الزائد مخصص لصافي الأصول القابلة للتحديد وللشهرة
شركة بيل وشركتها التابعة ورقة العمل لقائمة المركز المالي الموحدة بعد التجميع في 31 ديسمبر 2011 (بالآلاف)
البيان
شركة (بيل)
90٪ من شركة (صاد)
التسويات والاستبعادات
قائمة المركز المالي الموحدة
مدين
دائن
الأصول:
النقد
$1,200
$200
$1,400
المدينون - صافي
$700
$300
$1,000
المخزون
$900
$500 ب
$100
$1,500
الأصول المتداولة الأخرى
$600
$400
الأراضي
$2,000
المباني - صافي
$8,000
$4,000
$13,000
المعدات - صافي
$7,000
$8,700
الاستثمارات في (صاد)
$10,200 أ $-
الشهرة
$4,333
المبلغ الزائد غير المطفأ
$5,433
$(0)
إجمالي الأصول
$29,800
$32,933
الالتزامات وحقوق المساهمين
الدائنون
$2,700
أوراق الدفع
$3,700
$5,000
رأس مال الأسهم العادية، 10 قيمة اسمية
$11,000
علاوة اصدار الأسهم
$9,000
الأرباح المبقاة
$4,100
الحصة غير المسيطرة
$1,133
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
$17,066
أ. هيا المقري

37. الإطفاءات
الهدف التعليمي السابع
أ. هيا المقري

38. أ. هيا المقري

39. تابع مثال (5) – ص 114- 118 قائمة المركز المالي بعد الاستحواذ
في 31 ديسمبر 2012 بلغ رصيد الاستثمارات في (صاد) في دفاتر (بيل) $ مكوناً من التكلفة الأصلية وتبلغ $ والتي زادت بمبلغ $ تمثل دخل استثمارات من (صاد) ونقصت بتوزيعات 27000$ استلمت من (صاد). وقد تم حساب دخل (بيل) من (صاد) عن سنة 2012 في ظل التوحيد في خط واحد كما يلي:
باستخدام منظور طريقة الملكية، فإنه يتم حساب دخل (بيل) من (صاد) كما يلي:
90٪ من دخل صاد الذي تم التقرير عنه (800000$)
$720,000
[يضاف 90٪ من نصيب (بيل) من إطفاء القيمة الزائدة للمعدات] - ( / 5 سنوات * 0.9)
$54,000
يطرح:
إطفاء نصيب (بيل) في المبلغ الزائد المخصص لـ:
المخزون (تم بيعة في 2012) ( * 90٪)
$90,000
الأراضي $-
المباني ( / 40 سنة * 90٪)
$22,500
أوراق الدفع (سددت في 2012) ( * 90٪)
$(202,500)
الدخل من (صاد)
$571,500
أ. هيا المقري

40. إطفاء القيمة الزائدة للمعدات (300000 / 5 سنوات) $60,000 يطرح:
كبديل لذلك، فإنه يمكن حساب الدخل من (صاد) بنسبة 90٪ من دخل (صاد) المعدل كما يلي:
صافي الدخل لـ (صاد)
$800,000
يضاف:
إطفاء القيمة الزائدة للمعدات ( / 5 سنوات)
$60,000
يطرح:
إطفاء القيمة الزائدة المخصصة لـ:
المخزون (تم بيعه في 2012)
$100,000
الأراضي $-
المباني ( / 40 سنه)
$25,000
أوراق الدفع (سددت في 2012)
$(225,000)
دخل (صاد) المعدل
$635,000
90٪ من دخل صاد المعدل
$571,500
ويمكن أيضا التحقق من الحصة غير المسيطرة في 31 ديسمبر 2012 كما يلي:
الحصة غير المسيطرة في 31 ديسمبر 2011
$1,133,000
يضاف: 10٪ من صافي الدخل لـ (صاد) عن سنة 2012
$80,000
يطرح: 10٪ من إطفاء المبلغ الزائد للقيمة العادلة عن 2012
$(16,500)
يطرح: 10٪ من توزيعات 2012
$(30,000)
الحصة غير المسيطرة في 31 ديسمبر 2012
$1,166,500
أ. هيا المقري

41. إجراءات ورقة العمل لإدراج التخصيص في قائمة المركز المالي الموحدةأ
من مذكورين
$5,268
حـ/ المبلغ الزائد غير المطفأ ( + أ)
$4,000
حـ/ رأس مال الأسهم العادية – صاد ( - ح م)
$1,000
حـ/ علاوة إصدار الأسهم - صاد ( - ح م)
$1,400
حـ/ الأرباح المبقاة – صاد (- ح م )
الى مذكورين
$10,501.5
حـ/ الاستثمارات في ص ( - أ)
$1,166.50
حـ/ الحصة غير المسيطرة – 10٪( + ح م) ب
$200
حـ/ الأراضي ( + أ)
$975
حـ/ المباني – صافي ( + أ)
$4,333
حـ/ الشهرة ( + أ)
$240
حـ/ المعدات – صافي ( - أ)
حـ/ المبلغ الزائد غير المطفأ ( - أ)
أ. هيا المقري

42. يظهر الجدول التالي الأساس بالنسبة لقيود ورقة العمل التي تظهر في الشريحة التالية:
البيان
القيمة الزائدة غير المطفأة في 31 ديسمبر 2011
الإطفاء
القيمة الزائدة غير المطفأة في 31 ديسمبر 2012
المخزون
$100,000 $-
الأراضي
$200,000
المباني - صافي
$1,000,000
$25,000
$975,000
المعدات - صافي
$(300,000)
$(60,000)
$(240,000)
أوراق الدفع
الشهرة
$4,333,000
أ. هيا المقري

43. حصة ملكية 90٪، والقيمة الزائدة غير المطفأة بعد سنة الاستحواذ
شركة بيل وشركتها التابعة ورقة العمل لقائمة المركز المالي الموحدة بعد التجميع في 31 ديسمبر 2012 (بالآلاف)
البيان
(بيل)
90٪ (صاد)
التسويات والاستبعادات
قائمة المركز المالي الموحدة
مدين
دائن
الأصول:
النقد
$253.5
$100
$353.5
المدينون - صافي
$540
$200
$740
المخزون
$1,300
$600
$1,900
الأصول المتداولة الأخرى
$800
$500
الأراضي
$1,200 ب
$2,000
المباني - صافي
$9,500
$3,800
$975
$14,275
المعدات - صافي
$8,000
$1,800
$240
$9,560
الاستثمارات في (صاد)
$10,501.5 أ
$10,502 $-
الشهرة
$4,333
المبلغ الزائد غير المطفأ
$5,268
إجمالي الأصول
$32,095
$7,600
$34,461.5
الالتزامات وحقوق المساهمين
الدائنون
$2,300
$3,500
أوراق الدفع
$4,000
رأس مال الأسهم العادية، 10 قيمة اسمية
$11,000
علاوة اصدار الأسهم
$8,900
$1,000
الأرباح المبقاة
$5,895
$1,400
الحصة غير المسيطرة
$1,166.5
$1,167
إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين
$17,176
يلخص الاتي المعاملات المسجلة بواسطة شركة بيل في حساب استثماراتها في صاد
التكلفة الأولية في 31 ديسمبر ٫200٫000
90٪ من صافي دخل صاد عن سنة ٫000
90٪ من توزيعات صاد في (270٫000)
إطفاء فروقات القيمة العادلة / القيمة الدفترية (148٫500)
(165٫000*90٪)
رصيد 31 ديسمبر ٫501٫500
أ. هيا المقري

44. قائمة الدخل الموحدة
الهدف التعليمي الثامن
أ. هيا المقري

45. قائمتا الدخل والأرباح المبقاة الموحدة والمنفصلتين
شركتا (بيل) و (صاد) قائمتا الدخل والأرباح المبقاة المنفصلتين لكل شركة والموحدة عن السنة المنتهية في 31/12/2012 ( بالآلاف)
البيان
الشركة المنفصلة
مدين
دائن
الموحدة
بيل
صاد
المبيعات
$9,523.5
$2,200
$11,723.5
دخل الاستثمارات في (صاد)
$571.5 $-
إجمالي الإيرادات
$10,095
$572
$11,724
ناقصاً: المصروفات التشغيلية
تكلفة المبيعات
$4,000
$700
100
$4,800
مصروف الإستهلاك - مباني
$200
$80 25
$305
مصروف الإستهلاك - معدات
$360 60
$1,000
مصروفات أخرى
$1,800
$120
$1,920
إجمالي مصروفات التشغيل
$6,700
$1,260
$125
$60
$8,025
دخل التشغيل
$3,395
$940
$447
$(60)
$3,698.5
بنود غير تشغيلية: مصروف الفائدة
$300
$140
$540
صافي الدخل
$3,095
$800
$347
صافي الدخل الموحد
$3,158.5
ناقصاً: نصيب الحصة غير المسيطرة
$63.5
نصيب الحصة المسيطرة
الأرباح المبقاة في 31/12/2011
$4,300
$900
$7,395
$1,700
ناقصاً: التوزيعات
$1,500
الأرباح المبقاة في 31/12/2012
$5,895
$1,400
أ. هيا المقري

46. أسئلة (1،3،5،6،7) ص 127 تمرين (1،2،3،4،5،8،9،10) ص 128 – 136 المسائل (1،2،5،6،9،11) ص 136 - 144
التمارين المطلوبة
أ. هيا المقري