1. פברואר 2013 הסכמי סחר חופשי, כללי מקור ופסילת תעודות מקור
יום עיון ללקוחות חברת UTI
עו"ד גיל נדל

2. מבוא
הסכמי אזור סחר חופשי של ישראל: הקהילייה האירופית, מדינות אפט"א (איסלנד, נורבגיה, שווייץ, ליכטנשטיין), קנדה, מכסיקו, ארה"ב, טורקיה, ירדן, מדינות המרקוסור (ארגנטינה, ברזיל, פרגוואי ואורוגוואי).
הסכמים בבחינה: הודו, קולומביה, צ'ילה, דרום קוריאה, אוקראינה, סין.
כללי מקור - אינם זהים בין כל ההסכמים
הובלה במישרין - תנאי משותף לכל ההסכמים
תעודת מקור או הצהרת חשבוניות

3. כללי מקור ותעודות מקור הכרת כללי המקור אין להתבלבל בין ההסכמים השונים
מעמדה של תעודת המקור
מי חותם על תעודת המקור?
מעקב אחר שינויים – חומרי גלם, עלויות, מחירי מכירה

4. הסכם הסחר עם ארה"ב
"שינוי מהותי" (substantial transformation) בין חומר הגלם למוצר הסופי
ערך מוסף מקומי של 35% לפחות ממחיר המוצר
הובלה במישרין בין ישראל לארה"ב
יש אפשרות לצבירה דו צדדית עד 15% ממחיר המוצר
"שינוי מהותי כפול"

5. הסכם הסחר עם הקהילה האירופית, מדינות אפט"א וטורקיה
עיבוד מעבר ל"פעולות עיבוד מזעריות"
עמידה בתנאים ספציפיים לפי סיווג המוצר הסופי (למשל שינוי סיווג, או שימוש בחומרי גלם זרים עד לתקרה מסוימת ממחיר המוצר הסופי בשער המפעל).
הובלה במישרין בין ישראל למדינות אלה
קיימת אפשרות לצבירה גם עם ירדן, מצרים ובתנאי שבוצעו פעולות מעבר ל"פעולות עיבוד מזעריות".

6. תעודות מקור- המשך מהי חובתו של סוכן המכס? מהי חובתו של המשלח?
אימות תעודות מקור – מה עושים?
מול מי עובדים
כמה זמן ניתן ללכת אחורה
גילוי מרצון

7. גרעונות מסי יבוא בגין פסילת מקור
חוק מסים עקיפים – מס ששולם בחסר
כמה זמן ניתן ללכת אחורה?
כיצד מתמודדים עם דרישה?
תקיפה מהשורש, או בקשה לויתור
סעיף 3 לחוק מסים עקיפים

8. גרעונות מסי יבוא - אופן ההתמודדות
לא מסר ידיעה בלתי נכונה
לא ידע או לא היה עליו לדעת
מכר את הטובין בתום לב, לפני דרישת החסר, במחיר שאינו כולל את החסר
בדיקות פיזיות
אי בהירות

9. חובות הרשויות בעת דרישת גרעון מיסי יבוא בגין פסילת מקור
חובת ההגינות
תשתית עובדתית מתאימה
חובת ההנמקה
זכות הטיעון
עיון במסמכים
קבלת מידע מהרשות
שוויון
סודיות

10. פסילת תעודות מקור ודרישת מכס/מס קניה בחסר -מועד הגשת התעודה-
מתוך צו תעריף המכס:
"לא יחולו שיעורי המכס.. אלא אם כן הוגש לרשות המכס אחד מאלה, לפי העניין:
מסמך העדפה מארצות האיחוד האירופי, ארצות מצטרפות, ארצות אפט"א, הרפובליקה של טורקיה והממלכה האשמית של ירדן לא יאוחר משעת התרת רשימון היבוא שבו נרשמו מוצרים אלה;
תעודת מקור, כמשמעותה בהסכם הסחר עם ארה"ב, קנדה או מקסיקו לא יאוחר משעת התרת רשימון היבוא שבו נרשמו מוצרים אלה";

11. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (2)
האם אפשר בנסיבות מסוימות לוותר על התעודה?
מתוך הסכם הסחר עם ארה"ב:
"Notwithstanding the above, either Party may waive production of the certificate on a case by case basis for articles imported into such Party and for which the benefits of this Agreement are claimed, if the Party is otherwise satisfied that the imported articles comply with the country of origin requirements set forth in this Agreement.”

12. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (3)
מי הגורם שיחתום על התעודה?
מתוך הסכם הסחר עם ארה"ב:
"All articles entered under this Agreement shall be documented by a certificate, specimens of which are given in the attachment to this Annex, signed by the exporter to be completed in accordance with the rules specified in the certificate”.

13. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (4)
האם מיופה כח (למשל משלח) יכול לחתום על התעודה?
סעיף 1 לחוק השליחות:
"שליחות היא יפוי כוחו של שלוח לעשות בשמו או במקומו של שולח פעולה משפטית כלפי צד שלישי.
כל פעולה משפטית יכולה לשמש נושא לשליחות, חוץ מפעולה שלפי מהותה או על פי דין יש לבצעה אישית".

14. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (5)
האם ניתן לתת יפוי כח באופן רטרואקטיבי לאחר שהתעודה נחתמה?
סעיף 6 לחוק השליחות:
"(א)פעל אדם בחזקת שלוחו של אחר בלי שהורשה לכך או בחריגה מהרשאתו, יכול אותו אחר, בכפוף לאמור בסעיף קטן (ב), לאשר את הפעולה בדיעבד; ואישור בדיעבד - כהרשאה מלכתחילה, ובלבד שלא תיפגע זכות שרכש אדם אחר בתום-לב ובתמורה לפני האישור.
(ב) לא ידע הצד השלישי בשעת הפעולה שהשלוח פועל ללא הרשאה או בחריגה מהרשאתו, הברירה בידו, כל עוד לא נודע לו על אישור הפעולה, לראות את השלוח כבעל דברו או לחזור בו מן הפעולה ולתבוע מן השלוח את נזקו".

15. פסילת תעודות מקור ודרישת מס בחסר (6) - טמפו
לדוגמא: פסק-דין טמפו (ע"א 4814/09) – בית המשפט העליון (דצמבר 2010):
לאחר פסילת תעודת מקור בגין יבוא המוצר "בקרדי", נדרשה טמפו לשלם גרעון מכס ומס קניה.
טמפו לא חלקה על הגרעון לגופו אלא טענה לעמידה בתנאי חוק מסים עקיפים

16. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (7)
פסק-דין טמפו
השיקולים שהנחו את בית המשפט לדחות את ערעור היבואן:
סעיף 3(1)- מסירת מידע אודות מקור שנפסל בדיעבד, עשויה להוות מסירת ידיעה לא נכונה
"מבלי שאקבע מסמרות בשאלת סיווגה של הטעות, ברי כי התעודה משקפת הצהרה כי הטובין עומדים בכללי המקור. ביטול התעודה שומט את הקרקע מתחת הצהרה זו, שעל יסודה ניתן הפטור ממכס. איני מוצא, אפוא, עילה לשנות את קביעת בית המשפט המחוזי שלפיה תעודת תנועה שהוברר כי אינה נכונה, מהווה "ידיעה בלתי נכונה"".

17. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (8)
מי הגורם שמסר את הידיעה הבלתי נכונה- טמפו או בקרדי ?
"המערערת מוסיפה ותולה את טענתה בדבר אי חלותו של סעיף 3(1) עליה, בעמדתה שלפיה אין לראות בה מי שמסרה את הידיעה המוטעית בדבר עמידת הטובין בכללי המקור, אלא היו אלה הגורמים שעמדו לפניה בשרשרת – חברת בקרדי, חברת טרידל או אף המכס האנגלי. אף טענה זו – דינה להידחות. הידיעה הבלתי נכונה שהציגה המערערת לרשויות המכס היתה תעודת התנועה. זו הוצגה על-ידי המערערת לבדה, ולא על-ידי כל גורם אחר. הצגת תעודת התנועה על-ידי המערערת לא היתה משום פעולה פיסית או טכנית גרידא. מדובר בפעולה הנושאת עימה משמעויות משפטיות וכלכליות מרחיקות לכת המחייבות כי הגורם המבצע אותה, המודע או צריך להיות מודע למשמעויות אלה, שהוא גם הנהנה העיקרי מתוצאותיה, יבצעה באופן מושכל לאחר שבחן את אמיתות המידע שהוא מעביר".

18. פסילת מקור ודרישת מס בחסר (9)
סעיף 3(2)- היבואן לא עשה די בכדי לוודא מראש את מקור הטובין. לא קיבל pre-ruling מחו"ל, לא וידא זאת עם היצרן.
"מוטל על איש המסחר ההגון והסביר לבדוק את תוקפן של התעודות המוגשות על-ידו ואת אמיתותו של האישור שלכאורה ניתן לו. מי שבוחר לעצום עיניו אל מול היעדרם של מסמכים כתובים ומסודרים, ולשים מבטחו במערכת אישורים ואמירות בעל-פה הנסמכת – לכל היותר – על דואל שאין מקורו בגורם מוסמך, ועל מוסכמות פנימיות שלא הוכחו, לא יכול להיחשב כמי שלא צריך היה, למצער, לחשוד בקיומו של חסר בתשלום. דברים אלה מקבלים משנה תוקף נוכח המעטפת ההסכמית הבין מדינתית שבה עסקינן, שבה, כפי שהוסבר, נסמכת הנפקת תעודות התנועה על הצהרה בלבד, שעשויה להיבדק מאוחר יותר על-ידי רשויות המכס של המדינה המייבאת. אחיזתה של המערערת בתעודת התנועה מהווה לפיכך, לכל היותר, אינדיקציה להצהרה חד-צדדית של היצואן בדבר נכונותה, המחייבת בחינה נוספת של נכונות ואמיתות תוכנה".

19. עו"ד גיל נדל טל': 03-9744474 www.nadel-law.co.il
תודה על ההקשבה!
ליצירת קשר:
עו"ד גיל נדל
טל':