1. Odnos između izveštavanja vezanog za porez na dobit preduzeća i MSFI: Iskustvo V. Britanije Vejn Viver 14. mart god.

2. Istorijska pozadina – porez na dobit preduzeća u V. Britaniji
Mnoštvo režima
poslovna dobit
poreska amortizacija za postrojenja i opremu
prihod od štednje i investicija
prihod od zemljišta i zgrada
kapitalna dobit
Ključni koncepti
planski sistem
kapital nasuprot prihodu
namenjeno trgovanju nasuprot nenamenjenog trgovanju
bez konsolidacije poreza (ali posebna pravila za grupu)

3. Poslovna dobit Imanentno neizvesna osnovica
Naglasak sudova na računovodstvenoj evidenciji
Galager protiv Džounsa
Britannia Airways
Herbert Smit protiv Honour-a

4. Uticaj makroekonomske promene od 1979. god.
Ukidanje devizne kontrole: 1979.
“Veliki prasak” i finansijska liberalizacija
Rast tržišta kapitala V. Britanije i Londonskog finansijskog centra City
Razvoj finansijskih instrumenata

5. Primena mera finansijskog izveštavanja u skorašnjem poreskom zakonodavstvu V. B.
izjave Marine Midland i HMRC (Britanske kraljevske poreske i carinske uprave) o deviznim transakcijama: 1987.
pravila o deviznim transakcijama i finansijskim instrumentima:
pravila o dugu preduzeća i državnom dugu: 1996.
reforma tretmana prihoda od zemlje itd.: 1998.
poslovna dobit i GAAP: 1998.
tretman lokalne valute: 2000.
reforma pravila o dugu i derivatima: 2002.
nematerijalna ulaganja: 2002.
troškovi upravljanja: 2004.
reforme MSFI:

6. Promene u zakonodavnom pristupu V. Britanije
1993. – propisi o deviznim transakcijama – visok nivo propisivanja
arhitektura (kreditnih odnosa) – “dozvoljeni” metodi
primena GAAP za poslovnu dobit
reforme – racionalizacija režima, smanjeno korišćenje izbora u propisima
2004. i reforme – prihod koji se priznaje za računovodstvene potrebe

7. Državna politika V. Britanije
izjava na veb sajtu HMRC (
“Ima koristi u usklađivanju…”
“Ali...odstupanja”
Porez na dobit preduzeća i finansijsko izveštavanje: podudarnost ciljeva
opisno
usklađivanje sa nosiocima interesa
administrativna jednostavnost
Fundamentalna razlika – koncept poreza je normativan, a ne samo deskriptivan

8. Državna politika V. Britanije: odstupanja od finansijskog izveštavanja
Približno 200 odstupanja od finansijskog izveštavanja
Različiti ciljevi
javna politika
simetrija
izbegavanje
određivanje transfernih cena
fiskalni podsticaji
kapitalne pozicije
strukturalno razdvajanje npr. dug/kapital
Gotovinski kontekst – mogućnost realizacije i poreski kapacitet
Važnost kontinuiteta: promena donosi složenost

9. Primena MSFI za izveštavanje vezano za porez na dobit preduzeća: dosadašnje iskustvo V. Britanije
Fokus za raspravu koja se odnosi na vezu finansijskog izveštavanja i izveštavanja vezanog za porez na dobit preduzeća
Obimne konsultacije
Racionalizacija i reforma
Kontinuitet

10. Racionalizacija i reforma
Označavanje MSFI kao prihvatljivih GAAP za potrebe u pogledu poreza na dobit preduzeća
pravilo o sprečavanju arbitraže kada se različiti GAAP primenjuju u jednoj grupi
Pravila o dugu i derivatima – izračunavanje u skladu sa “ispravnim” računima, dobici i gubici koji su priznati za računovodstvene potrebe
Modifikovana pravila o funkcionalnoj valuti
Zadržavaju vrednost poreskih kredita za istraživanje i razvoj

11. Pitanja MSFI sa ograničenim poreskim implikacijama u V. Britaniji
Promene računovodstva ali se primenjuju posebna poreska pravila V. Britanije
npr. penzije, akcijske opcije, osiguranje, investicione nepokretnosti
Ograničene promene računovodstva (iz GAAP V. Britanije) ili promene koje se smatraju prihvatljivim za poreske potrebe u V. Britaniji
npr. poslovne kombinacije, nematerijalna ulaganja, lizing, priznavanje prihoda, rezervisanja

12. Kontinuitet
“Veran odraz”: npr. uključivanje izveštaja o promenama na kapitalu za poreske potrebe
praktično ne sledi račune, izazivajući složenost (koja se u velikoj meri može izbeći)
Održavanje ranijih pravila zaštite za poreske potrebe
Neke (ali ne sve) zaštite tokova gotovine i poštene vrednosti
zaštite neto ulaganja
Posebna pravila za tretman ugrađenih derivata npr. konvertibilnih obveznica
Početan otpor definisanju prelaznih pravila

13. Rezultati u V. Britaniji
Obim promene
Izuzetna složenost – neizbežna?
Pravila koja u velikom meri propisuju
Gubitak kontrole?
zakonodavni proces
planiranje
saobraznost
Neizvesnost
npr. u pogledu finansijskog uticaja, stanja poreskih zakona
Povećana saobraznost
Raspon promena gotovinskog poreza
Pitanja vezana za prelaznu fazu

14. www.iasplus.com Dodatna pomoć u vezi sa MRS: Veb sajt Deloitte
Vejn Viver
+44 (0)

15. A member firm of
Deloitte Touche Tohmatsu
Deloitte & Touche LLP