1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الموضوع 3-5
القسم 9 ”البيانات المالية الموحدة والمنفصلة“
القسم 10 ”اندماج الأعمال والشهرة“

2. 2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009.
لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation 2

3. يحدد الظروف التي تعرض فيها المنشأة البيانات المالية الموحدة
القسم 9: النطاق 3
القسم 9
يحدد الظروف التي تعرض فيها المنشأة البيانات المالية الموحدة
يصف إجراءات إعداد البيانات المالية الموحدة
يقدم إرشادات حول البيانات المالية المنفصلة والبيانات المالية المشتركة 3

4. يصف إجراءات تحديد الجهة المستملكة
القسم 19: النطاق 4
القسم 19
يعرّف اندماج الأعمال
يصف إجراءات تحديد الجهة المستملكة
يصف إجراءات قياس تكاليف اندماج الأعمال
يوزع تكلفة اندماج الأعمال على الأصول التي يتم استملاكها والالتزامات والالتزامات المحتملة التي يتم تكبدها
يحدد إفصاحات اندماج الأعمال 4

5. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم5
القسم 9 ”البيانات المالية الموحدة والمنفصلة“
متى يتم التوحيد؟ 5

6. القسم 9: البيانات الموحدة6
تعرض البيانات المالية الموحدة معلومات مالية حول المجموعة بصفتها منشأة اقتصادية مفردة
المجموعة = شركة أم وجميع شركاتها التابعة
الشركة التابعة هي عبارة عن منشأة مسيطر عليها من قبل منشأة أخرى (تُعرف بالشركة الأم)
ليست هناك حاجة لتأسيس الشركة التابعة (مثل الشراكة) 6

7. القسم 9: من يقوم بإعداد البيانات المالية الموحدة7
تعرض المنشأة الأم البيانات المالية الموحدة ما لم:
(1) توجد شركات تابعة أخرى باستثناء الشركة التابعة المملوكة بغرض التصرف بها خلال سنة واحدة (يتم محاسبتها بالقيمة العادلة إذا كانت متداولة بشكل عام، أو يُستخدم نموذج التكلفة-انخفاض القيمة؛ أو
(2) أو إذا كانت
الشركة الأم هي نفسها شركة تابعة، و
تقوم شركتها الأم الأساسية (أو أي شركة أم وسيطة) بإعداد بيانات مالية موحدة تمتثل لكافة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم 7

8. القسم 9: من يقوم بإعداد البيانات المالية الموحدة؟ أمثلة8
تملك المنشأة ”أ“ 75% من المنشأة ”ب“.
تملك المنشأة ”ب“ 80% من المنشأة ”ج“.
في كل سيناريو أدناه، هل يتوجب على المنشأة ”ب“ إعداد بيانات مالية موحدة؟
1. تمتثل المنشأة ”أ“ لكافة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
2. تمتثل المنشأة ”أ“ لكافة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
3. تعدّ المنشأة ”أ“ بيانات مالية موحدة وفق مبادئ المحاسبة المحلية المقبولة عموماً
4. المنشأة ”ب“ هي عبارة عن مؤسسة رأسمالية.

9. يتطلب تحديد السيطرة إصدار الأحكام افتراض يمكن دحضه
القسم 9: السيطرة 9
السيطرة هي صلاحية إدارة السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة من أجل الحصول على منافع من أنشطتها
يتطلب تحديد السيطرة إصدار الأحكام
افتراض يمكن دحضه
تسيطر المنشأة ”أ“ على المنشأة ”ب“ إذا امتلكت (بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال شركاتها التابعة) على أكثر من 50% من سلطة التصويت في المنشأة ”ب“
لا تحتاج لأن تمتلك أسهم لتمارس السيطرة
على سبيل المثال، منشأة ذات غرض خاص 9

10. تكون السيطرة قائمة إذا كانت المنشأة ”أ“ تملك أقل من 50% ولها سلطة:
القسم 9: السيطرة، تتمة 10
تكون السيطرة قائمة إذا كانت المنشأة ”أ“ تملك أقل من 50% ولها سلطة:
على أكثر من 50% من سلطة التصويت في المنشأة ”ب“؛
إدارة المنشاة ”ب“ بموجب قانون أو اتفاقية؛ أو
تعيين أو إزالة أكثر من 50% من أعضاء المجلس الذي يسيطر على المنشأة ”ب“؛ أو
الإدلاء بأكثر من 50% من الأصوات في اجتماعات المجلس.
يمكن أيضا تحقيق السيطرة من خلال الخيارات التي يمكن ممارستها في الوقت الحالي أو الأدوات لقابلة للتحويل 10

11. 1. تملك المنشأة ”أ“ 100% من المنشأة ”س“
القسم 9: السيطرة؟ أمثلة 11
في غياب دليل يثبت خلاف ذلك، في كل سيناريو أدناه، هل تسيطر المنشأة ”أ“ على المنشأة ”س“؟
1. تملك المنشأة ”أ“ 100% من المنشأة ”س“
2. تملك المنشأة ”أ“ 51% من المنشأة ”س“
3. تملك المنشأة ”أ“ 50% من المنشأة ”س“
4. تملك المنشأة ”أ“ 50% من المنشأة ”س“ وتملك خيارات يمكن ممارستها في الوقت الحالي لشراء 100 سهم آخر في المنشأة ”س“.
5. نفس المثال 4 باستثناء أن المنشأة ”ب“ تملك الخيارات.

12. القسم 9: مثال على المنشأة ذات الغرض الخاص12
أنشأ صاحب معمل صيدلاني (المنشأة ”أ“) مركز بحوث فيروسية في إحدى الجامعات.
حددت المنشأة ”أ“ الغرض الوحيد والثابت لمركز البحوث = بحث وتطوير التحصين والعلاجات للفيروسات التي تسبب المعاناة البشرية.
مركز البحوث مملوك للجامعة التي تعين موظفيه. 12

13. القسم 9: مثال على المنشأة ذات الغرض الخاص، تتمة13
تدفع الجامعة جميع تكاليف إنشاء وإدارة مركز البحوث من عوائد منحة من المنشأة ”أ“.
تصادق المنشأة ”أ“مسبقاً على موازنة مركز البحث بشكل سنوي.
تستفيد المنشأة ”أ“ من مركز البحث:
بالاشتراك مع الجامعة؛ و
من خلال الحق الحصري في البراءات والتحصين والعلاجات المطورة. 13

14. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم14
القسم 19: اندماج الأعمال والشهرة
ما هو اندماج الأعمال وكيف يتم محاسبته؟ 14

15. القسم 19: اندماج الأعمال 15
اندماج الأعمال هو جمع منشآت أو مؤسسات أعمال منفصلة ضمن منشأة واحدة معدّة للتقارير.
تمارس منشأة ما (الجهة المستملكة) السيطرة على واحدة أو أكثر من مؤسسات الأعمال الأخرى (الجهة التي يتم استملاكها).
تاريخ الاستملاك= التاريخ الذي تمارس فيه الجهة المستملكة بشكل فعال السيطرة على الجهة التي يتم استملاكها. 15

16. تُستخدم طريقة الشراء لجميع عمليات اندماج الأعمال
القسم 19: المحاسبة 16
تُستخدم طريقة الشراء لجميع عمليات اندماج الأعمال
أولا تحديد الجهة المستملكة
ثانيا قياس تكلفة اندماج الأعمال (أ)
ثالثا توزيع تكلفة اندماج الأعمال على الأصول المستملكة والالتزامات والالتزامات المحتملة التي يتم تكبدها (ب)
رابعا الاعتراف بالأصل (الشهرة) = زيادة (أ) عن حصة الجهة المستملكة في (ب) 16

17. القسم 19: تحديد الجهة المستملكة17
من الصعب أحياناً تحديد الجهة المستملكة. فالجهة المستملكة هي عادة المنشأة:
ذات القيمة العادلة الأكبر قبل اندماج الأعمال
التي تدفع النقد (إن كانت التسوية بالنقد)
التي تصدر الأسهم (إن كانت التسوية بالأسهم). لكنها تعكس عمليات الاستملاك
التي تكون إدارتها قادرة على السيطرة على المنشأة المدمجة 17

18. القسم 19: أمثلة على تحديد الجهة المستملكة18
من هي الجهة المستملكة؟
1- تدمج المنشأتان ”أ“ و ”ب“ أعمالهما عن طريق تشكيل المنشأة ”ج“.
تصدر المنشأة ”ج“ 30 و 20 سهم إلى مساهمي ”أ“ و ”ب“ على التوالي مقابل أعمال المنشأتين ”أ“ و ”ب“.
2- نفس البند 1، باستثناء إصدار 20 سهم إلى كل من مساهمي ”أ“ و ”ب“. لدى المنشأة ”ج“ 9 أعضاء في المجلس، 5 منهم يتم تعيينهم من قبل مساهمي ”أ“ (4 يتم تعيينهم من قبل المنشأة ”ب“).

19. القسم 19: أمثلة على تحديد الجهة المستملكة
من هي الجهة المستملكة؟
3- في 12/31/20X0 تملك المنشأة ”أ“ 100 سهم قيد الإصدار.
في 1/1/20X1 أصدرت المنشأة ”أ“ 200 سهم جديد إلى مالكي المنشأة ”ب“ مقابل جميع أسهم المنشأة ”ب“.

20. القسم 19: تكلفة اندماج الأعمال20
تكلفة اندماج الأعمال:
القيمة العادلة للأصول الممنوحة والالتزامات المتكبدة وأدوات حقوق الملكية الصادرة عن الجهة المستملكة مقابل السيطرة على الجهة التي يتم استملاكها؛ زائد
التكاليف المنسوبة مباشرة إلى اندماج الأعمال، مثل الرسوم الاستشارية أو القانونية أو المحاسبية أو التقييمية أو المهنية الأخرى المنسوبة بشكل مباشر. 20

21. القسم 19: تكلفة اندماج الأعمال21
ما هي تكلفة اندماج الأعمال؟
1- تملك المنشأة ”أ“ 75% من المنشأة ”ب“ مقابل وحدة عملة نقداً و سهم للمنشأة ”أ“ (القيمة العادلة = وحدة عملة) صادرة للنقل. تكبدت المنشأة ”أ“ وحدة عملة كتكاليف قانونية واستشارية منسوبة مباشرة إلى اندماج الأعمال و وحدة عملة مصاريف إصدار الأسهم

22. القسم 19: تعديل كلفة اندماج الأعمال22
عندما تنص اتفاقية اندماج الأعمال على عوض نقدي مشروط (بأحداث مستقبلية)
إن كان محتملا ومقاسا بموثوقية: يتم دمجه في تكلفة اندماج الأعمال في تاريخ الاستملاك
وفي غير تلك الحالة يتم استبعاده من تكلفة اندماج الأعمال
لكن إذا أصبح محتمل لاحقا وكان من الممكن قياسه بموثوقية، يتم تعديله إلى تكلفة الاندماج 22

23. القسم 19: توزيع كلفة اندماج الأعمال23
في تاريخ الاستملاك، تُوزع تكلفة اندماج الأعمال عن طريق:
الاعتراف بالأصول والالتزامات والالتزامات المحتملة القابلة للتحديد للجهة التي تم استملاكها (إذا كان من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية) بقيمها العادلة (في تاريخ الاستملاك)
أي فرق بين تكلفة اندماج الأعمال وحصة الجهة المستملكة في صافي القيمة العادلة للأصول والالتزامات القابلة للتحديد ومخصصات الالتزامات المحتملة المعترف بها كشهرة أو ”شهرة سلبية“. 23

24. القسم 19: ”الشهرة السلبية“24
إذا كانت حصة الجهة المستملكة، في تاريخ الاستملاك، في صافي القيمة العادلة للأصول والالتزامات القابلة للتحديد والمخصصات المحتملة المعترف بها أكبر من تكلفة اندماج الأعمال:
يعاد تقييم تحديد وقياس أصول والتزامات ومخصصات الالتزامات المحتملة للجهة التي تم استملاكها وقياس تكلفة اندماج الأعمال
يُعترف في حساب الأرباح أو الخسائر مباشرة بأي زيادة متبقية بعد إعادة التقييم. 24

25. القسم 19: مثال على توزيع تكلفة اندماج الأعمال25
1- تدفع المنشأة ”أ“ مقابل 100% من المنشأة ”ب“. في تاريخ الاستملاك، بلغت صافي القيمة العادلة للأصول والالتزامات والالتزامات المحتملة القابلة للتحديد ما مجموعه
2- نفس البند 1، باستثناء أن المنشأة ”أ“ تدفع 900
3- نفس البند 1، باستثناء أن المنشأة ”أ“ تستملك 90% من المنشأة ”ب“ (لا تزال تدفع وحدة عملة).

26. القسم 19: الشهرة بعد الاستملاك26
بعد الاعتراف المبدئي، تُقاس الشهرة بسعر التكلفة مطروحا منها الإطفاء المتراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة:
إن لم يكن من الممكن تقدير العمر الإنتاجي للشهرة بموثوقية، يُفترض أنه يبلغ عشر سنوات.
انظر القسم 27 بخصوص انخفاض القيمة
ملاحظة: لا يُعترف بالشهرة المولّدة داخلياً 26

27. القسم 19: أمثلة على الشهرة27
1- في 1/1/20X1 تدفع المنشأة ”أ“ مقابل 100% من المنشأة ”ب“. في تاريخ الاستملاك، بلغت صافي القيمة العادلة للأصول والالتزامات والالتزامات المحتملة القابلة للتحديد للمنشأة ”ب“ ما مجموعه
العمر الإنتاجي المقدر للشهرة = 5 سنوات
2- نفس البند 1 باستثناء أن العمر الإنتاجي = 20 سنة.
3- نفس البند 1 باستثناء أنه لا يمكن تقدير العمر الإنتاجي للشهرة.

28. القسم 19: المبالغ المؤقتة28
إن لم تكن المحاسبة المبدئية لاندماج الأعمال مكتملة في أول تاريخ لإعداد التقارير بعد اندماج الأعمال، يُعترف بالمبالغ المؤقتة:
إذا كانت المعلومات الجديدة تخص فترة أقل من 12 شهر بعد تاريخ الاستملاك، يتم تعديل المبالغ المؤقتة المعترف بها بأثر رجعي
يتم بعد ذلك تعديل المحاسبة المبدئية لاندماج الأعمال فقط لتصحيح الأخطاء الهامة للفترة السابقة (انظر القسم 10). 28

29. القسم 19: أمثلة على المبالغ المؤقتة29
1: 9/1/20X1 تشتري المنشأة ”أ“ 100% من المنشأة ”ب“ مقابل وحدة عملة نقداً عندما تكون القيمة العادلة لأصول المنشأة ”ب“ أقل من القيمة العادلة للالتزامات والالتزامات المحتملة للمنشأة ”ب“ = وحدة عملة، بما في ذلك التقييم المؤقت لما مجموعه لقطعة أرض.
العمر الإنتاجي للشهرة = 10 سنوات.
في 6/1/20X2 تم استلام تقييم مستقل للأرض بتاريخ 9/1/20X1= وحدة عملة.

30. القسم 19: أمثلة على المبالغ المؤقتة30
2- نفس البند 1 باستثناء انه تم استلام التقييم المستقل للأرض بتاريخ 12/1/20X2.
3- نفس البند 1 باستثناء انه تم استلام التقييم المستقل للأرض بتاريخ 12/1/20X3.
4- نفس البند 1 باستثناء انه في 2/1/20X3 اكتشفت المنشأة أنها أسقطت خطأً الأرض من المحاسبة المبدئية لاندماج الأعمال.

31. القسم 19: الإفصاح عن الشهرة31
الإفصاح عن مطابقة المبلغ المسجل للشهرة في بداية ونهاية فترة إعداد التقارير، بحيث يظهر بشكل منفصل
التغيرات الناجمة عن اندماج الأعمال الجديد
خسائر انخفاض القيمة
عمليات التصرف بمؤسسات أعمال تم شرائها مسبقا
التغيرات الأخرى
لا حاجة لعرض المبالغ المقارنة. 31

32. القسم 19: الإفصاح عن اندماج الأعمال32
بالنسبة لكل عملية اندماج أعمال في الفترة، يتم الإفصاح عن:
أسماء وأوصاف مؤسسات الأعمال المدموجة
تاريخ الاستملاك (تاريخ السيطرة)
% من أدوات حقوق الملكية المشتراة
تكلفة اندماج الأعمال ووصف عناصرها (مثل النقد والأسهم)
المبالغ المعترف بها في تاريخ الاستملاك لكل فئة من الأصول والالتزامات والالتزامات المحتملة والشهرة الخاصة بالجهة التي تم استملاكها.
مبلغ ”الشهرة السلبية“ وبند السطر في بيان الدخل (أو بيان الدخل الشامل الآخر أو بيان الدخل الآخر والأرباح المستبقاة) 32

33. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم33
القسم 9 ”البيانات المالية الموحدة والمنفصلة“
كيف يتم التوحيد؟ 33

34. القسم 9: إجراءات التوحيد34
المبدأ: المجموعة = منأشة اقتصادية واحدة
إجراءات التوحيد:
دمج البيانات المالية للشركة الأم وشركاتها التابعة سطر بسطر
استبعاد استثمار الشركة الأم في الشركة التابعة وحصة الشركة الأم في حقوق ملكية كل شركة تابعة
توزيع الحصة غير المسيطرة وحصتها من الدخل الشامل وصافي أصول الشركات التابعة وعرضها بشكل منفصل عن حصة مالكي الشركة الأم (حتى وإن أصبحت الحصة غير المسيطرة رصيد عجز)
استبعاد الأرصدة والمعاملات ضمن المجموعة 34

35. القسم 9: مثال- الإجراءات35
1- في 1/1/20X1 تشتري المنشأة ”أ“ 100% من المنشأة ”ب“ مقابل وحدة عملة عندما تكون أسهم رأس المال والاحتياطات للمنشأة ”ب“ = 700 وحدة عملة (صافي القيمة العادلة لأصول والتزامات المنشأة ”ب“ = 800 وحدة عملة). لا يترتب على المنشأة ”ب“ التزامات محتملة. إن الفرق البالغ 100 وحدة عملة بين المبلغ المسجل والقيمة العادلة هو خاص بآلة عمرها الإنتاجي المتبقي 5 سنوات وبقيمة متبقية مقدارها صفر.
أرباح المنشأة ”ب“ للسنة المنتهية في 12/31/20X1 = 400 وحدة عملة.
في20X1 باعت المنشأة ”أ“ المخزون الذي كلفها 100 إلى المنشأة ”ب“ مقابل 150. في 12/31/20X1 شمل مخزون المنشأة ”ب“ 60 وحدة عملة مخزون تم شرائه من المنشأة ”أ“.
تجاهل آثار الضريبة 35

36. القسم 9: مثال- استبعاد الاستثمار36
1- تتمة: قيد يومية صوري عند الاستملاك لاستبعاد استثمار المنشأة ”أ“ في المنشأة ”ب“؛ الاعتراف بالشهرة وإلغاء أسهم رأس المال والاحتياطات المتراكمة الخاصة بالمنشأة ”ب“ قبل أن تصبح جزءا من المجموعة.
الممتلكات والمصانع والمعدات
100
أسهم رأس المال والاحتياطات الخاصة بالمنشأة ”ب“ عند الاستملاك
700
الشهرة (أصل)
200
استثمار ”أ“ في ”ب“
1,000 36

37. القسم 9: مثال- تعديل الاستهلاك الموحد37
1- تتمة: قيد يومية صوري لزيادة الاستهلاك إلى قيم المجموعة (العمر الإنتاجي المتبقي المقدّر = 5 سنوات):
الربح أو الخسارة 20
الممتلكات والمصانع والمعدات 37

38. القسم 9: مثال- إطفاء الشهرة38
1- تتمة: قيد يومية صوري لإطفاء الشهرة (العمر الإنتاجي المفترض = 10 سنوات):
الربح أو الخسارة 20
الشهرة (أصل) 38

39. القسم 9: مثال- الربح غير المحقق39
1- تتمة: قيد يومية صوري لاستبعاد بيع المخزون ضمن المجموعة والربح غير المحقق في المخزون (تجاهل آثار الضريبة):
الربح أو الخسارة (الإيراد)
150
الربح أو الخسارة (التكلفة-حجم النشاط-الربح) 20
المخزون (أصل) 39

40. القسم 9: الحصة غير المسيطرة40
تتألف الحصة غير المسيطرة في صافي الأصول من:
مبلغ الحصة غير المسيطرة المعترف بها في محاسبة اندماج الأعمال في تاريخ الاستملاك؛ زائد
الحصة غير المسيطرة من التغيرات المعترف بها في حقوق الملكية (أي التغيرات المعترف بها في صافي أصول الشركات التابعة) منذ تاريخ الاندماج. 40

41. القسم 9: مثال- الحصة غير المسيطرة41
1- في 1/1/20X1 تشتري المنشأة ”أ“ 75% من المنشأة ”ب“ مقابل وحدة عملة عندما عندما تكون أسهم رأس المال والاحتياطات للمنشأة ”ب“ = 700 وحدة عملة (صافي القيمة العادلة لأصول والتزامات المنشأة ”ب“ = 800 وحدة عملة). لا يترتب على المنشأة ”ب“ التزامات محتملة. إن الفرق البالغ 100 وحدة عملة بين المبلغ المسجل والقيمة العادلة هو خاص بآلة عمرها الإنتاجي المتبقي 5 سنوات وبقيمة متبقية مقدارها صفر.
تجاهل آثار الضريبة 41

42. القسم 9: مثال- الحصة غير المسيطرة، تتمة42
1- تتمة:
أرباح المنشأة ”ب“ للسنة المنتهية في 12/31/20X1 = 400 وحدة عملة.
في20X1 باعت المنشأة ”أ“ المخزون الذي كلفها 100 إلى المنشأة ”ب“ مقابل 150. في 12/31/20X1 شمل مخزون المنشأة ”ب“ 60 وحدة عملة مخزون تم شرائه من المنشأة ”أ“. 42

43. القسم 9: مثال- استبعاد الاستثمار43
1- تتمة: قيد يومية صوري عند الاستملاك هو كالتالي:
الممتلكات والمصانع والمعدات
100
أسهم رأس المال والاحتياطات الخاصة بالمنشأة ”ب“ عند الاستملاك
700
الشهرة
400
الحصة غير المسيطرة
200
استثمار ”أ“ في ”ب“
1,000 43

44. القسم 9: مثال- تعديل الاستهلاك الموحد44
1- تتمة: قيد يومية صوري لزيادة الاستهلاك إلى قيم المجموعة (العمر الإنتاجي المتبقي المقدّر = 5 سنوات):
الربح أو الخسارة 20
الممتلكات والمصانع والمعدات 44

45. القسم 9: مثال- إطفاء الشهرة45
1- تتمة: قيد يومية صوري لإطفاء الشهرة (العمر الإنتاجي المفترض = 10 سنوات):
الربح أو الخسارة 40
الشهرة (أصل) 45

46. القسم 9: مثال- توزيع الربح46
1- تتمة: قيد يومية صوري يوزع الحصة غير المسيطرة لأربح المنشأة ”ب“ للسنة:
توزيع ربح الحصة غير المسيطرة 95
الحصة غير المسيطرة (حقوق ملكية)
الحساب:
الربح
تعديل الاستهلاك (20)
380
25% منسوبة إلى الحصة غير المسيطرة 95 46

47. القسم 9: مثال- الحصة غير المسيطرة47
1- تتمة: قيد يومية صوري لاستبعاد بيع المخزون downstream ضمن المجموعة والربح غير المحقق في المخزون (تجاهل آثار الضريبة):
الربح أو الخسارة (الإيراد)
150
الربح أو الخسارة (التكلفة-حجم النشاط-الربح) 20
المخزون (أصل) 47

48. القسم 9: مثال- بيع الحصة غير المسيطرة Upstream48
2- تتمة: نفس البند 1 باستثناء بيع المخزون upstream (أي من المنشأة ”ب“ إلى المنشأة ”أ“)
نفس قيود اليومية الصورية كما في المثال 1 وقيد يومية إضافي (أدناه) لاستبعاد حصة أرباحها غير المحققة من الحصة غير المسيطرة.
الحصة غير المسيطرة (حقوق ملكية) 5
توزيع ربح الحصة غير المسيطرة 48

49. القسم 9: قضايا التوحيد الأخرى49
تاريخ إعداد التقارير الموحد (ما لم يكن غير ممكن)
السياسات المحاسبية الموحدة
يتم دمج دخل ومصاريف الشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة من تاريخ الاستملاك حتى التاريخ الذي تتوقف فيه الشركة الأم عن السيطرة على الشركة التابعة.
عملة العرض 49

50. عندما تشمل المجموعة منشآت مختلفة بعملات وظيفية مختلفة
القسمان 9 و 30: عملة العرض 50
تُحدد العملة الوظيفية للمنشأة (عملة القياس) وفقا للفقرات 30-2 إلى 30-5 لكنها يمكن أن تختار أي عملة عرض
عندما تشمل المجموعة منشآت مختلفة بعملات وظيفية مختلفة
يُعبّر عن الدخل والمصروف والمركز المالي لكل منشأة بعملة مشتركة بحيث يمكن عرض البيانات المالية الموحدة. 50

51. القسمان 9 و 30: تحويل العمليات الأجنبية51
تحويل العمليات الأجنبية إلى عملة عرض البيانات المالية المشتركة
تحويل الأصول والالتزامات بسعر الإقفال في تاريخ إعداد التقارير؛
تحويل الدخل والمصاريف بأسعار الصرف في تواريخ المعاملات (يمكن استخدام معدل متوسط إن لم يكن الفرق هاماً)؛ و
الاعتراف بفروقات الصرف الناتجة في الدخل الشامل الآخر
في حال الشركة التابعة المملوكة بشكل جزئي، يتم تخصيص جزء للحصة غير المسيطرة 51

52. القسمان 9 و 30: مثال على العملية الأجنبية52
1- في 1/1/ دفعت المنشأة ”أ“ وحدة عملة لشراء 75% من المنشأة ”ب“ مقابل وحدة عملة وظيفية عندما كانت الأصول الوحيدة للمنشأة ”ب“ هي وحدة عملة وظيفية نقداً وآلة بقيمة وحدة عملة وظيفية.
وحدة عملة = العملة الوظيفية للمنشأة ”أ“ وعملة العرض للمجموعة.
وحدة العملة الوظيفية = العملة الوظيفية للمنشأة ”ب“.

53. القسمان 9 و 30: مثال على العملية الأجنبية53
1- تتمة:
أرصدة المراجعة12/31/20X1
”أ“
”ب“
وحدة عملة
وحدة عملة وظيفية
أسهم رأس المال
(100)
(1,000)
الأرباح المستبقاة في بداية الفترة
(80,000)
(9,000)
ربح السنة
(10,000)
(5,000)
الاستثمار في ”ب“
60,000
آلة
6,000
نقد
30,100
9,000

54. ا لقسمان 9 و 30: مثال على العملية الأجنبية
ا لقسمان 9 و 30: مثال على العملية الأجنبية 54
1- تتمة: تحويل رصيد المراجعة للمنشأة ”ب“
وحدة عملة وظيفية
سعر الصرف
وحدة عملة
أسهم رأس المال
(1,000)
× 8 actual
(8,000)
الأرباح المستبقاة
(9,000)
(72,000)
ربح السنة
(5,000)
× 7.5 actual
(37,500)
الآلة
6,000
× 7 closing
42,000
نقد
9,000
63,000
فرق التحويل
الرصيد
12,500

55. القسمان 9 و 30: مثال على العملية الأجنبية55
1- تتمة: بيان الدخل الشامل الآخر الموحد (عامل)
”أ“
”ب“
تعديل
توحيد
ربح
10,000
37,500
47,500
دخل شامل آخر
(12,500)
دخل ”ج“
35,000
توزيع
مالكو الشركة الأم
الحصة غير المسيطرة
38,125 (ie 10,000A + 75% × 37,500B)
9,375 (ie 25% × 37,500B)
(9,375)
(ie 75% × -12,500)
(3,125)
(ie 25% × -12,500)

56. القسمان 9 و 30: مثال على العملية الأجنبية56
1- تتمة: بيان المركز المالي (عامل)
”أ“
”ب“
تعديل
توحيد
أسهم رأس المال
100
8,000
(8,000)
أرباح مستبقاة
90,000
97,000
(78,250)
108,750
الحصة غير المسيطرة
26,250
الاستثمار في ”ب“
60,000
(60,000)
الآلة
42,000
نقد
30,100
63,000
93,100

57. القسمان 9 و 30: تحويل العمليات الأجنبية57
مواضيع أخرى:
في البيانات المالية الموحدة، يُعترف بفروقات الصرف الناتجة على بند نقدي يشكل جزء من صافي استثمار المنشاة المعدة للتقارير في عملية أجنبية ضمن الدخل الشامل الآخر.
يُعترف بأرباح/خسائر الصرف على البنود النقدية الأخرى ضمن المجموعة في الأرباح أو الخسائر الموحدة
لا يتم استبعاد هذه الأرباح/الخسائر بسبب التعرض لتقلبات العملة 57

58. القسمان 9 و 30: التصرف بالشركة التابعة58
الربح أو الخسارة من التصرف بشركة تابعة=
العوائد من التصرف بالشركة التابعة، مطروحا منها
المبلغ المسجل لصافي أصولها المقاسة من منظور المجموعة في تاريخ التصرف (باستثناء فروقات الصرف التراكمية التي ترتبط بشركة تابعة أجنبية والمعترف بها ضمن حقوق الملكية وفقا للقسم 30 ”تحويل العملة الأجنبية“) 58

59. القسم 9: التصرف بالشركة التابعة59
لم تعد المنشأة هي شركة تابعة لكن لا يزال المستثمر يملك استثمارا في شركة تابعة سابقة، يتم محاسبة الاستثمار على أنه:
أداة مالية (القسمان 11 و 12)؛
منشأة زميلة (في حال التأثير الهام)؛ أو
منشأة مسيطر عليها بشكل مشترك (في حال السيطرة المشتركة)
يُعتبر المبلغ المسجل للاستثمار في التاريخ الذي لم تعد فيه المنشاة هي شركة تابعة بأنه تكلفة عند القياس المبدئي للأصل المالي. 59

60. القسم 9: إفصاحات التوحيد60
الإفصاح عن
حقيقة ”البيانات المالية الموحدة“
أساس استنتاج وجود السيطرة إن لم تملك الشركة الأم أكثر من 50% من سلطة التصويت
الاختلافات في تواريخ إعداد التقارير للشركة الأم والشركات التابعة
طبيعة ونطاق القيود الهامة على قدرة المنشأة التابعة تحويل الأموال إلى الشركة الأم كأرباح أسهم نقدية أو قدرتها على تسديد القروض 60

61. القسم 9: البيانات المالية المنفصلة61
لا تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم عرض البيانات المالية المنفصلة
إن البيانات المالية الرئيسية لمنشأة ليس لها شركة تابعة هي ليست بيانات مالية منفصلة
إن المنشأة التي ليست شركة أم لكنها مستثمر في منشأة زميلة أو تملك حصة مشارك في مشروع مشترك تعرض بياناتها المالية الرئيسية وفقا للقسم 14 أو 15 على التوالي
قد تختار أيضاً عرض البيانات المالية المنفصلة 61

62. القسم 9: اختيار السياسة المحاسبية للبيانات المالية المنفصلة62
في حال إعداد بيانات مالية منفصلة توصف بأنها تمتثل للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الامتثال لجميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
محاسبة الاستثمارات في الشركات التابعة والمنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة إما:
(1) بسعر التكلفة مطروحا منها انخفاض القيمة؛ أو
(2) بالقيمة العادلة.
يمكن اختيار سياسة مختلفة لفئة مختلفة (على سبيل المثال، أصل فقط بالقيمة العادلة) 62

63. القسم 9: إفصاحات البيانات المالية المنفصلة63
تفصح البيانات المالية المنفصلة، في حال تم إعدادها، عما يلي:
حقيقة ”البيانات المالية المنفصلة“
وصف الأساليب المستخدمة لمحاسبة الاستثمارات في الشركات التابعة والمنشآت المسيطر عليها بشكل مشترك والمنشآت الزميلة
تحديد البيانات المالية الموحدة أو البيانات المالية الرئيسية الأخرى التي ترتبط بها. 63

64. القسم 9: البيانات المالية المشتركة64
لا تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم عرض البيانات المالية المشتركة
البيانات المالية المشتركة هي مجموعة مفردة من البيانات المالية لمنشأتين أو أكثر يسيطر عليهم مستثمر واحد 64

65. القسم 9: البيانات المالية المشتركة65
في حال إعداد بيانات مالية منفصلة توصف بأنها تمتثل للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الامتثال لجميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
كما هو الأمر في التوحيد، استبعاد المعاملات والأرصدة بين الشركات؛ نفس تواريخ إعداد التقارير (ما لم يكن من غير الممكن)؛ سياسات محاسبية موحدة 65

66. القسم 9: إفصاحات البيانات المالية المشتركة66
تفصح البيانات المالية المشتركة، في حال تم إعدادها، عما يلي:
حقيقة ”البيانات المالية المشتركة“
سبب الإعداد
أساس تحديد المنشآت التي يتم تغطيتها
أساس إعداد البيانات المالية المشتركة
إفصاحات الطرف ذو العلاقة التي يقتضيها القسم 33. 66